Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Народное хозяйство в России переживает жесточайший кризис системы расчетов. Одной из проблем, которая, сложилась в современных условиях, и явилось причиной дебиторской задолженности это то, что как предприятие, так и банки испытывают бремя утерянных и несвоевременно проведенных документов по счетам. Ни банки, ни клиенты не могут устроить какие-то средние сроки. Их интересует 100% бесперебойность расчетов, проведение в срок каждого платежного документа. Такое состояние расчетов напрямую связано с безответственностью органов власти, которые их осуществляют.

Законом должны быть четко определены права, обязанности и ответственности сторон, участвующих в расчетах. Каждый участник должен ясно предвидеть все последствия своих действий или бездействий.

При единстве принципов и подходов должно существовать многообразие форм и методов осуществления расчетов.

Сейчас практически существует один способ расчетов - через корреспондирующие счета в РКЦ, которые монопольно и бесконтрольно распоряжаются не принадлежащими им средствами. Монополизм Центрального банка также плох, как и монополизм вообще.

В странах с развитой банковской инфраструктурой, как правило, сосущестует несколько систем расчетов. В первую очередь это системы крупных, так называемых клиринговых банков с их филиалами и отделениями. Затем это так называемые жиро - системы - акционерные общества, образованные банками - участниками расчетов.

Несмотря на все способы организации расчетов в ближайшее время значительная часть их будет проходить через учреждения Центрального Банка. Сейчас работа РКЦ вызывает много нареканий о качестве проводимых через РКЦ расчетов.

Центральный Банк принимает меры по совершенствованию организации расчетов. Например, создание системы электронных денежных расчетов, массовое внедрение в учреждениях банков современных информационных технологий.

Объектом курсовой работы является государственное предприятие Курганский отдел рабочего снабжения Южно - Уральской железной дороги Хлебокомбинат.

Для изучения расчетов с поставщиками и покупателями предприятия необходимо применять следующие методы:

1. анализ первичных документов

2. оценка своевременности оплаты платежей за реализованную продукцию

3. изучение журналов - ордеров по соответствующим счетам

4. анализ дебиторской задолженности по сомнительным долгам

5. изучение условий договоров купли - продажи

6. оценка возможности применения факторинга - продажи дебиторской задолженности

7. анализ задолженности по видам продукции для определения невыгодных с точки зрения инкассации товаров.

Целью курсовой работы является изучение деятельности предприятия, способов расчета с поставщиками и покупателями, выявление резервов уменьшения дебиторской и кредиторской задолженности, а также изучение взаиморасчетов между покупателями и заказчиками, варианты условий расчетов.

Основные задачи курсовой работы:

- изучение учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- изучение выбора и способов расчета с покупателями.

Для исследования расчетов на Хлебокомбинате ОРС НОД-3 с поставщиками и покупателями нами использовались такие формы бухгалтерской отчетности как:

бухгалтерский баланс

отчет о прибылях и убытках

отчет об изменениях капитала

отчет о движении денежных средств

приложение к бухгалтерскому балансу №5

договора с поставщиками и покупателями

- положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

- инструкция о заполнении форм годовой бухгалтерской отчетности

- положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Анализируемый период охватывает три года работы предприятия, т.е. 2001, 2002, 2003 годы.

В процессе подготовки курсовой работы кроме данных бухгалтерской отчетности использовались различные методические источники (статистическая отчетность утвержденная Минфином и Госкомстатом Российской Федерации, система показателей оценки финансово - хозяйственной деятельности по В.В. Ковалеву).

1. Теоретические основы расчетов с покупателями и поставщиками

1.1 Научные основы расчетов

В процессе хозяйственной деятельности предприятие вступает в денежные отношения с юридическими и физическими лицами, в том числе и с членами трудового коллектива. Эти отношения основываются на денежных расчетах, которые проводятся в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

Расчеты - это денежные взаимоотношения, возникающие между юридическими и физическим лицами по товарным и нетоварным операциям.

К товарным операциям относятся: покупка, продажа машин, сырья, товаров, материалов, сырья [12]

К нетоварным операциям относятся: расчеты за коммунальные услуги, по претензиям, учебные заведения и т.д.

Для осуществления безналичных расчетов предприятие может использовать следующие формы:

платежные поручения;

чеки;

аккредитивы;

платежные требования.

Платежные поручения представляют собой поручение банку о перечислении суммы со своего счета. Поручения заполняется на бланке установленной формы с использованием технических средств и срок его действия 10 дней. В реквизитах плательщика и получателя обязательно проставляется идентификационный номер, в графах дебет и кредит проставляется сначала номер плательщика и получателя, а ниже номер корреспондирующих банков.

Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную сумму наличными с расчетного счета.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк открывает аккредитив. Аккредитивы бывают: - покрытые (депонированные), в этом случае банк эмитент (банк покупателя) перечисляет собственные средства плательщика или предоставляет кредит на определенный срок [4].

Непокрытые (гарантийные) в том случае, когда между банками существует корреспонденция в этом случае счета - аккредитивы открываются в исполнительном банке.

Срок действия и порядок расчета по аккредитивам устанавливается в договоре между поставщиками и плательщиками. В договоре отражаются: наименование банка или вид аккредитива и способ его исполнения, способ извещения поставщика об открытии аккредитива. Полный перечень и характеристика документов, который предоставляет поставщик, сроки предоставления документов после отгрузки, требования по оформлению таких документов. [15]

Платежные требования представляют собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании, направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных документов. Выписывается на типовой форме и вместе с сопроводительными документами, направленными в банк получателя, который после проверки документов передает платежное требование плательщику, а сопроводительные документы оставляет в картотеке. Плательщик в течение трех дней обязан предоставить в банк платежное поручение с согласием на оплату, он указывает сумму подлежащую оплате и подтверждает подписями свое согласие. В случае отказа (частичной, полной) плательщик уведомляет обслуживающий его банк о мотивах отказа и сумме. Причем мотив должен соответствовать условиям договора и в указе указывается пункт договора. Отказ оформляется на бланке установленной формы [15]

Форма расчетов между плательщиком и получателем определяется договором. Правильный выбор формы расчетов позволяет сократить разрыв времени получения сырья и совершением платежа за них. Ликвидировать образовавшуюся необоснованную кредиторскую задолженность. Кроме того, предприятие может производить зачеты взаимной задолженности, минуя банк. В этом случае в банк документы предоставляются на не зачтенную сумму [2]

Помимо поступления сырья по железной дороге, предприятие может получать непосредственно со склада поставщика или от предпринимателя. Порядок документального оформления и приемки товаров зависит от времени оплаты предъявленных счетов. При поступлении товаров без сопроводительных документов, следует проверить не числится ли товар, как оплаченный, но находящийся в пути или как дебиторская задолженность. Если данные не подтверждаются ранее произведенной оплатой, то товары считаются неотфактурованными (не выписанными).

В некоторых случаях при заключении договоров предусмотрена форма оплаты - предварительная. В этом случае покупатель производит авансовые платежи в адрес поставщика, применяя различные формы платежа. В адрес предприятия могут поступать денежные средства под поставку товаров согласно заключенным договорам. Особенностью учета авансовых платежей, поступающих от покупателей и заказчиков, являются условия оплаты налога на добавленную стоимость, с суммы полученных авансов.

Расчеты в порядке «ИНКАССО» применяется за отгруженные товары, переданную покупателю продукцию, оплата которой производится на основании предъявленных требований поручений. Расчеты плановых платежей используется при постоянных, устойчивых расчетов взаимоотношений между покупателями и поставщиками. Обычно такие расчеты не завершаются поступления оплаты по отдельному расчетному документу [2].

Кроме того, предприятие может использовать такой способ расчетов с поставщиками, как бартер.

Бартер (Товарообмен) - это операции, при которых одна сторона обменивает определенное количество имущества на соответствующее количество имущества другой стороны.

Особенностью бартерных сделок выступает тот факт, что обе стороны выступают одновременно в роли продавца и покупателя.

Кроме того, в основе товарообменных операций лежит договор мены, в котором указывается:

наименование обмениваемых товаров (работ, услуг);

их количество и оценка;

условия поставки;

сроки поставки и другие условия.

Отражение бартерных операций регламентируется Письмом

Министерства Финансов Российской Федерации за №16 от октября 1992 года. В соответствии с этим письмом бартер следует рассматривать как приобретение товара у других предприятия реализация собственного товара (работ, услуг).

Особенностью товарообменных операций является оценка приобретенного имущества. С 1 января 2000 года выручка определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99. Выручку по договорам, предусматривающим оплату в натуральной форме, определяют по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость таких товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация определяет стоимость исходя из рыночной цены [15].

Если невозможно установить рыночную стоимость полученных ценностей, выручку определяют по стоимости своей продукции, подлежащей передаче другой организации. Стоимость своей продукции устанавливают исходя из обычной отпускной цены на свою такую же или аналогичную продукцию. Расходы, связанные с приобретением имущества по договору мены, включается в себестоимость приобретенного имущества.

Расчеты с дебиторами и кредиторами по всякого рода некоммерческим операциям - услуги, депонированная заработная плата, по суммам удержания из заработной платы работников в пользу разных организаций.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и другие). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие побочные начисления называют обязательным по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. [16]

Вексель - это ценная бумага, которая представляет собой письменное долговое обязательство, причем по строго установленной форме.

Векселя бывают: - простые (соло)

- переводные (тратта)

Они имеют почти одинаковые реквизиты, но в простом нет наименования плательщика, а также указывается обещание уплатить определенную сумму, а переводной предложение уплатить определенную сумму.

Активизация вексельного обращения вызвана необходимостью объективной экономической реальности и предназначена для эффективного выхода из кризиса неплатежей. Вексельное обращение сдерживает несовершенство вексельного законодательства, в регулирующих нормативных документах. [7]

На предприятиях операции с векселями регулируются письмом Министерства Финансов Российской Федерации №142 от октября 1994 года, с изменениями и дополнениями.

Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами регламентируется постановлением Правительства Российской Федерации №626 от июля 1993 года, с последующими уточнениями и изменениями и ограничен, в настоящее время суммой 60 тысяч рублей.

Согласие на оплату обозначается в верхнем углу на лицевой стороне с записями акцептован, принят к оплате или подписью плательщика.

Плательщик может акцептовать вексель в полном объеме, частично или оказать. В последних двух случаях вексель предъявляется к протесту в законодательном порядке.

При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (работ, услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно - расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет векселей в банках.

При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При этом, если начисленные проценты будут уплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» [14]/

В соответствии с ПБУ 9/99 при продаже готовой продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Это нововведение означает, что с 1 января 2000 г. (с момента ввода ПБУ 9/99 в действие) сумма процентов по векселю должна отражаться в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Векселя могут быть переданы предприятием банку в двух случаях:

При продаже векселя с определенным учетным процентом (дисконт);

При передаче в обеспечение полученной от банка ссуды с уплатой процентов и снятием ответственности за полное и своевременное погашение ссуды. [14]

Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы - приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы:

- договор купли - продажи;

договор поставки;

договор энергоснабжения;

договор мены.

Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров:

договор подряда;

договор возмездного оказания услуг.

Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении изучении учета. В ходе учета расчетов с поставщиками и подрядчиками подлежат проверке: поступление товарно - материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки обеспеченные векселями; выставленные поставщиками и подрядчиками претензии; списанные безнадежные к взысканию доли; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Проверяющему следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить какие меры были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения [11].

1.2 Система показателей, характеризующая финансовое состояние предприятия

показатель заказчик расчет подрядчик

Финансовая деятельность - это рабочий язык бизнеса, и практически невозможно анализировать операции или результаты работы предприятия иначе, чем через финансовые показатели.

Стремясь решить конкретные вопросы и получить квалифицированную оценку состояния предприятия все чаще начинают прибегать к помощи анализа, значение отвлеченных данных баланса или отчета о финансовых результатах весьма невелико, если их рассматривать в отрыве друг от друга. Поэтому для объективной оценки необходимо перейти к определенным ценностным соотношениям основных факторов - финансовым показателям или коэффициентам.

Финансовые коэффициенты характеризуют пропорцию между различными статьями отчетности. Достоинствами финансовых коэффициентов являются простота расчетов и элиминирования влияния инфляции [12].

Целевые ориентиры проводимого анализа зависят от того, кто его проводит: управляющие, налоговые органы, владельцы предприятия или его кредиторы.

Налоговому органу важен ответ на вопрос способно ли предприятие к уплате налогов. Поэтому с точки зрения налоговых органов финансовое положение характеризуется следующими показателями:

1. балансовая прибыль;

2. рентабельность активов= балансовая прибыль в процентах к стоимости активов;

3. рентабельность реализации= балансовая прибыль в процентах к выручке от реализации;

4. балансовая прибыль на 1 рубль средств на оплату труда.

Исходя из этих показателей, налоговые органы могут определить и поступление платежей в бюджет на перспективу [3].

Банки должны получить ответ на вопрос о платежеспособности предприятия, т.е. о его готовности возвращать заемные средства, ликвидации его активов.

Управляющие главным образом интересуются эффективностью использования ресурсов и прибыльностью предприятия.

Для характеристики финансового состояния предприятия необходимо оценить ликвидность и платежеспособность данного предприятия. Это можно сделать используя следующие показатели:

1. «Величина собственных оборотных средств» характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия текущих активов. Величина собственных оборотных средств численно равна превышению текущих активов над текущими обязательствами;

2. «Маневренность функционирующего капитала» - характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств. Для нормального функционирования предприятия этот показатель меняется в пределах от 0 до 1;

3. «Коэффициент покрытия» - дает общую оценку ликвидности активов, показывая сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств, это рассматривается как успешно функционирующее;

4. «Коэффициент быстрой ликвидности» - по смыслу аналогичен «коэффициенту покрытия», однако из расчета исключены производственные запасы;

5. «Коэффициент абсолютной ликвидности» - показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно;

6. «Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов»- характеризует ту часть стоимости запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами, рекомендуется нижняя граница 50%;

7. «Коэффициент покрытия запасов» - рассчитывается соотношением величин «нормальных» источников покрытия запасов, и суммы запасов. Если значение <1, то текущее финансовое состояние неустойчивое. [18]

2. Организационно-экономическая характеристика Хлебокомбината ОРС НОД-3

Курганский отдел рабочего снабжения Южно - Уральской железной дороги организован в установленном порядке Министерством путей сообщения и собранием трудового коллектива. Учредителем предприятия является Южно - Уральская железная дорога.

В состав отдела рабочего снабжения входят структурные единицы, находящиеся на полном хозяйственном расчете: Хлебокомбинат, Дирекции магазинов №1, 3, Шадринская дирекция, Шумихинская дирекция, на внутреннем хозяйственном расчете: Кособродская дирекция, кафе «Фестивальное», столовые №6, 12, 14.

Отдел рабочего снабжения является юридическим лицом, имеет уставный фонд, расчетный и иные счета в учреждениях банков, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, гербовую печать с обозначением своего наименования, его деятельность основана на принципах хозяйственного расчета, самофинансирования и самоуправления. Юридический адрес Курганского отдела рабочего снабжения: 640001 г. Курган, улица Радионова 1.

Отдел рабочего снабжения действует на основании Устава, Закона Российской Федерации «О предприятиях и предпринимательской деятельности», Указаний Министерства путей сообщения Российской Федерации в части касающейся рабочего снабжения.

Взаимоотношения между отделом рабочего снабжения, отделением дороги, а также другими предприятиями дороги и сторонними организациями регулируется заключенными между ними договорами.

К основным видам деятельности относятся: организация и постоянное совершенствование торгового обслуживания работников железнодорожного транспорта и членов их семей, проживающих в городах, на железнодорожных узлах и линейных станциях, организация круглосуточного питания железнодорожников в предприятиях общественного питания по месту их работы, производство хлебобулочных изделий, оказание платных услуг работникам железнодорожного транспорта, производство товаров народного потребления силами и средствами подведомственных структурных единиц и реализация их своей торговой сети или другим потребителям, осуществление мер по укреплению материально - технической базы рабочего снабжения, внедрение новой техники, реконструкции и техническому перевооружению подведомственной и торговой сети.

Организация децентрализованных закупок товаров, заключение прямых договорных связей, участие в ярмарках распродажах, выход на внешнеэкономический рынок. Обеспечение сохранности собственности, организация работы по соблюдению правил торговли, технологии, санитарно - гигиенических правил, техники безопасности, реализация мероприятий по охране труда. Разработка планов экономического и социального развития, обеспечивающих рост прибыли, как главного источника производственного, социального развития и материального стимулирования коллектива. Организация работы по повышению эффективности хозяйственной деятельности отдела рабочего снабжения и подведомственных структурных единиц, совершенствованию экономических методов управления, финансово - кредитных отношений, учета, развитию различных форм собственности. Планирование и осуществление мер по правильному подбору и расстановке кадров, подготовке и повышению квалификации работников, укреплению трудовой и исполнительной дисциплины. Обеспечение режима секретности и своевременное осуществление мероприятий по защите секретных и служебных сведений от разглашения.

2.1 Организационная структура и структура управления предприятия

Трудовой коллектив в предприятии составляют физические лица, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора. Трудовой коллектив осуществляет свои права в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Полномочия трудового коллектива осуществляется общим собранием и его выборным органом - Советом трудового коллектива. Трудовой коллектив имеет право заключать коллективные договора с директорами предприятий.

ОРС НОД-3

Юридический отдел Бухгалтерия Плановый отдел

Торговый отдел Отдел кадров Отдел маркетинга

Рисунок 1 - Организационная структура предприятия

Отдел рабочего снабжения возглавляется начальником, который назначается и освобождается от должности начальником Южно - Уральской железной дороги. Начальник руководит деятельностью хозяйства на основе сочетания принципов единоначалия и самоуправления трудового коллектива. Начальник совместно с профсоюзным комитетом в соответствии с отраслевыми правилами разрабатывает и представляет на утверждение трудового коллектива правилами внутреннего трудового распорядка отдела рабочего снабжения. Начальник несет ответственность за выполнение действующего законодательства Российской Федерации приказов и Указаний Министерства путей сообщения.

2.2 Экономическая характеристика Хлебокомбината ОРС НОД-3

Имущество и средства отдела рабочего снабжения составляет уставный фонд, основные и оборотные фонды, другие материальные и финансовые ресурсы, отражение на самостоятельном балансе. Уставный фонд предприятия составляет 6730,1 тысяч рублей.

Источником формирования имущества являются:

имущества и средства, внесенные в уставный фонд;

доходы от реализации товаров и услуг;

кредиты банков;

амортизационные отчисления;

другие средства;

Таблица 1 - Основные показатели деятельности

Показатели	2001 г	2002 г	2003 г	Отклонение (+;-)
Товарооборот, тыс. р.	26513,1	29000,3	32750,3	+3750
Валовой доход, тыс. р.	756,8	976,3	1881,8	+905,5
Издержки обращения, тыс. р.	25756,3	28024,0	30868,5	+2844,5
Прочие расходы, тыс. р.	37,1	528,1	54,8	-473,3
Товарные запасы, тыс. р.	529,3	609,1	859,5	250,4
Прибыль, тыс. р.	719,7	448,2	1827,0	+1378,8
Рентабельность, %	2,7	1,5	5,6	+4,1
Среднегодовая стоимость основных средств производства, тыс. р.	2119,6	2214,9	2326,5	+111,6
Количество среднегодовых работников, чел.	149,0	153,0	145,0	-8

По данным таблицы можно сделать вывод, что товарооборот в 2003 году увеличился по сравнению с 2002 годом на 3750 тыс. рублей, валовой доход возрос на 905,5 тыс. рублей, издержки обращения увеличились на 2844,5 тыс. рублей, прочие расходы снизились на 473,3 тыс. рублей, отсюда результат - прибыль возросла на 1382,0 тыс. рублей. Товарные запасы уменьшились на 34,3 тыс. рублей, а стоимость основных средств возросла на 111,6 тыс. рублей, количество работников уменьшилось на 8 человек, рентабельность возросла на 2,3%.

Ревизии и проверки деятельности отдела рабочего снабжения осуществляется ревизионными комиссиями в установленном порядке.

Отдел рабочего снабжения отчитывается о своей хозяйственно финансовой деятельности перед Дорожным объединением рабочего снабжения представлением в установленные сроки по утвержденным формам соответствующей отчетности.

Прибыль, предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов и обязательных платежей, направляются в фонд потребления и накопления и распределяется согласно годовых планов развития предприятия и утвержденных директором предприятия.

Хлебокомбинат ОРС НОД-3 производит хлеб, булочные и кондитерские изделия. Состав и структура товарной продукции приведена в таблице 2.

Из таблицы 2 видно, что на протяжении трех лет доминирующим товаром, производимым Хлебокомбинатом ОРС НОД-3 является хлеб «Железнодорожный» его производство составляет 28,5% от общего объема. По хлебу «Дарницкий» объем производимой продукции с каждым годом снижается, следовательно Хлебокомбинату ОРС НОД-3 необходимо улучшить качество по хлебу «Дарницкий», а также по батонам. Судя по данным таблицы наращиваются объемы производства прочей продукции, следовательно, расширяется ассортимент, производимой продукции.

Таблица 2 - Состав и структура товарной продукции

Наименование продукции	2001 г	2002 г	2003 г	В среднем за 3 года
	сумма, тыс. р.	удельный вес, %	сумма тыс. р.	удельный вес, %	сумма тыс. р.	удельный вес, %	сумма тыс. р.	удельный вес, %
Хлеб «Железнодорожный»	8272,1	31,2	7830,1	27,0	9333,8	28,5	8443,9	28,7
Хлеб «Дарницкий	5647,3	21,3	4959,1	17,1	5469,3	16,7	5325,2	18,1
Батон нарезной	4056,5	15,3	4524,0	15,6	5109,0	15,6	4560,3	15,5
Батон с изюмом	4533,7	17,1	4118,0	14,2	4486,8	13,7	4354,3	14,8
Сайка «Слободская»	2863,4	10,8	2813,0	9,7	3373,2	10,3	3001,0	10,2
Прочая продукция	1140,1	4,3	4756,1	16,4	4978,0	15,2	3736,5	12,7
Итого:	26513,1	100,0	29000,3	100,0	32750,3	100,0	29421,2	100,0

3. Учет расчетов с поставщиками и покупателями

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Управление денежными средствами начинается с момента заключения договора на поставку продукции или с момента выписки покупателю счета - фактуры на оплату продукции и получения предварительной оплаты, а заканчивается выплатами кредиторам, персоналу, бюджетам и т.д.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на Хлебокомбинате ОРС НОД-3 применяется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за:

- полученные товарно - материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков еще не поступили;

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями» независимо от времени оплаты.

Расчеты между поставщиками и подрядчиками производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

При этом управление денежными средствами тесно связано с управлением дебиторской задолженности, которая может возникнуть на различных этапах операционного цикла. Если дебиторская задолженность возникает на последнем этапе цикла производства и реализации продукции, она, как правило, переходит в состав оборотных активов, которые служат ресурсом для производства и реализации следующей партии товаров, но это не всегда устраивает дебиторов.

Существует ряд правовых форм поступления на Хлебокомбинат ОРС НОД-3 товарно - материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор мены, договор дарения, договор купли - продажи, договор поставки, договор подряда. Каждый из этих договоров обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемых хозяйственных договоров и особенно анализа договоров с точки зрения налогообложения в ходе изучения очень велика.

Таблица 3 - График документооборота

Наименование первичных документов	Срок сдачи	Ответственный
Договора с поставщиками и подрядчиками	По мере заключения	Директор
Счет - фактуры по приходу и расходу	До 1 числа	МОЛ
Авансовые отчеты МОЛ	В 3-х дневный срок	МОЛ
Авансовые отчеты по командировке	В 3-х дневный срок	Командировочный
Отчеты по материалам	До 1 числа	МОЛ
Заявки на поставку сырья	Каждые 5 дней	Зав. Производством
Путевые листы	До 1 числа	Водители

Таблица- 4 Отражение операций на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (извлечение из журнала - ордера №6 за ноябрь 2002 г.)

Дебет	Кредит
Содержание операции	Корресп. счет	Сумма, рублей	Содержание операции	Корресп. счет	Сумма, рублей
Оплачено поставщикам за материалы	51	547500	Поступили от поставщиков материалы	10	1353001
Приняты к оплате счета поставщиков за поставленные ценности внутренним подразделениям	79	152600	НДС на поступившие материалы	19	135296
Погашены расходы поставщиков по доставке возвратной тары	91	5000	Акцептован счет автобазы за перевозку поступивших материалов	10	12000
Выявлены при поступлении ТМЦ их недостача в пределах норм естественной убыли	94	1200	Акцептован счет подрядчиков за выполненные ремонтные работы	20	7500

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды и прочее) и выполняющие разные работы (строительные, ремонт основных средств и т.д.). Основным документом, по которым производятся расчеты с поставщиками и подрядчиками является счет - фактура. (Приложение).

Все операции по учету на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются в журнале - ордере к счету 60, полностью заполненный журнал - ордер №6 приведен в приложении 14.

Хлебокомбинат ОРСа НОД-3 товар получает по счетам - фактурам, с 19 января 2001 года на основании Приказа Правительства введен новый порядок оформления. Особый порядок оформления счетов-фактур связан с правильным исчислением косвенного налога на добавленную стоимость (приложение 8).

Счет - фактура составляется предприятием - поставщиком на имя предприятия - покупателя в двух экземплярах, где первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней после отгрузки товара или его предоплаты.

Счета - фактура дает право покупателю на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, второй экземпляр счета - фактуры остается в распоряжении поставщика и является основанием для исчисления налога на добавленную стоимость с суммы реализации.

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

Дебет 68 и Кредит 19.

В случае, если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен с условиями договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие записи:

Дебет 76-2 и Кредит 60.

В счет - фактуре должны быть указаны следующие реквизиты:

- порядковый номер

наименование и идентификационный номер поставщика товара

наименование получателя товара

наименование товара

страна происхождения товара

номер грузовой таможенной декларации

стоимость товара

- сумма налога на добавленную стоимость

дата составления счета - фактуры

Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом ответственным за отпуск товара. Кроме того счет - фактура должны иметь оттиск печати предприятия - поставщика.

В счетах - фактурах не разрешаются подчистки, помарки, все допущенные исправления подтверждаются подписью руководителя поставщика, с указанием даты исправления. Все счета - фактуры регистрируются в журнале - регистрации, подшиваются отдельно по поставщику товарно-материальных ценностей подлежат хранению с даты последней их регистрации, как по полученным, так и по выданным документам. В подшивке все документы пронумерованы, счета - фактуры выписываются на русском языке, компьютере.

Кроме журнала - регистрации Хлебокомбинат ОРСа НОД-3 ведут книгу - покупок и книгу - продаж.

Оплата счетов поставщиков производится в порядке, предусмотренного договором. На Хлебокомбинате ОРС НОД-3 применяются платежные поручения, платежные требования, аккредитивы, расчетные чеки и иные формы расчетов. Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятие применяет активно - пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции по счету отражаются в журнале - ордере №6, в котором синтетический и аналитический учет по счету. Извлечение из журнала - ордера №6 по итоговому обороту приведен в таблице 7.

Отражение по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе поставщиков и подрядчиков отражается в журнале - ордере по этому счету.

Таблица 5 - Наличие оправдательных документов на приобретение товарно-материальных ценностей

Наименование поставщика	Приходный документ	Договор	Письмо - заявка	Счет - фактура
ЧП Петров	№145 от 10.02.2002	№15 от 03.01.2002	№192 от 08.02.2002	№130 от 10.02.02
ООО «Калита»	№546 от 19.06.2002	№24 от 05.01.2002	№700 от 18.06.2002	№496 от 19.06.02
ЧП Свитов	№941 от 24.11.2002	№17 от 10.01.2002	№952 от 23.11.2002	№879 от 24.11.02

Данные такой таблицы позволяют оценить: состояние учета поступления товарно-материальных ценностей, оприходование выполненных работ, оказание услуг, количество заключенных договоров (нет ли среди договоров просроченных), добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным ценностям, по которым нет счет - фактур.

Аналитический учет ведется по каждому предъявленному счету. Аналитический учет обеспечивает получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по выданным авансам.

Предприятие в ходе своей деятельности реализуют свою продукцию, товары, работы и услуги покупателям и заказчикам. Расчеты с покупателями заказчиками производятся на основании заключенных договоров. Отгружая покупателю товар, Хлебокомбинат ОРС НОД-3 обязано выписать и передать ему счет - фактуру. Предприятие, также обязано вести книгу продаж. (приложение 16).

Книга - продаж ведется поставщиком, которая предназначена для ведения регистрации счетов - фактур, составляемых поставщиком, в целях определения налога на добавленную стоимость по реализованным товарам. Отражение продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров, а также получение денежных средств, в виде предоплаты в счет предстоящих поставок товаров. Книга продаж пронумерована, прошнурована и скреплена печатью и подлежит хранению в течении пяти лет с последней записи.

Книга - продаж предназначена для регистрации счетов - фактур, составленных поставщиками и служащими, основанием для определения налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам. Все документы записываются в хронологическом порядке по мере отгрузки или получение аванса, в зависимости от момента реализации принятого в учетной политике.

При отгрузке товара под полученную предоплату, в книге продаж делается запись, уменьшающую сумму ранее указанного налога на добавленную стоимость, а затем делается запись, отражающая фактическую реализацию.

Книга - продаж на предприятии прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль, за правильностью ведения книги осуществляется руководителем Хлебокомбината ОРСа НОД-3. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных пяти лет с последней даты записи.

3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Дебиторская задолженность покупателей отражается в сумме, рассчитанной исходя из цены реализации продукции (товара, работ, услуг) по всем налогам, взимаемыми с покупателя, на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является активно - пассивным. Дебиторская и кредиторская задолженность должна показываться на счете 62 на отдельных субсчетах, однако на предприятии это не предусмотрено, на Хлебокомбинате ОРС НОД-3 все операции, связанные с расчетами с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, к таким относится Хлебокомбинат ОРС НОД-3, о деятельности таких

В связи с тем, что Курганский ОРС НОД-3 имеет разветвленную сеть внутрихозяйственных подразделений, предприятие применяет активно - пассивный счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» для обобщения информации обо всех видах расчетах юридического лица с филиалами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

Учет внутрихозяйственных операций был отражен

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и

Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты» на сумму 1590443,49 оплаты за отгруженную продукцию, товары, сданные работы и услуги предъявлены расчетные документы покупателю или заказчику.

Таблица 6 - Отражение операций на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет	Кредит
Содержание операции	Корресп. счет	Сумма, рублей	Содержание операции	Корресп. счет	Сумма, рублей
Предъявлено покупателю за отгруженную продукцию	90	86900	Оплачена задолженность покупателей	51	253105
Реализованы основные средства по продажным ценам	91	26300	Авансы полученные	51	63000
Списаны транспортные расходы как задолженность покупателям за отправленную им продукцию	45	5200	Невостребованная в срок задолженность покупателей	91	5000

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателю или заказчику. Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных: по покупателям и заказчиками по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным. Счета - фактуры являются оправдательным основанием аналитического учета по счету 62 в ведомости «Реализация работ и услуг». Регистры аналитического учета на Хлебокомбинате ОРС НОД-3 ведутся с использованием компьютера, который группирует данные со счетов - фактур в ведомость «Реализация продукции работ и услуг» (приложение 9). Данная ведомость отражает покупателей, которым в течение месяца была отгружена продукция; реализация продукции по видам: хлебные изделия, кондитерские изделия; реализация тары: кассеты, ящики, коробки; предоставление услуг или транспортные услуги и амортизация. В итоговой графе отражается дебиторская задолженность.

Выписки банка, отчеты кассира и другие документы, подтверждающие факт поступления платежей от покупателей являются основанием для заполнения ведомости 2 «Оплата». Данная ведомость отражает покупателей, от которых в течение месяца поступали платежи за хлебобулочные изделия; денежные, поступившие в течение месяца средства: в кассу, на расчетный счет, по взаиморасчетам.

На основании ведомостей «Реализация продукции и услуг», «Оплата» данные группируются в ведомости 3 «Расчет по покупателям». Данная ведомость отражает покупателей, которым в течение месяца отгружена продукция, сальдо на начало и конец месяца, сумма отгруженной продукции покупателям, сумма оплаченная в течение месяца покупателям.

Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» совместно с аналитическим учетом отражается в журнале - ордере №10.

Порядок оформления и учет операций с денежными средствами установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации, согласно которой все юридические лица независимо от форм собственности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка.

В целях учета и контроля за движением средств Хлебокомбината ОРСа НОД-3 предоставляет ежеквартально вместе с балансом учреждению банка ФАБ «Дорожник», по форме №4 «Движение денежных средств». Отчет заполняется нарастающим итогом с начала года.

4. Мероприятия по совершенствованию управления дебиторской задолженностью

Проблема банкротства многих существующих предприятий различных отраслей хозяйства и сфер деятельности становится достаточно актуальной на данный момент времени. Сотни банков и других финансовых компаний, тысячи производственных и коммерческих фирм, особенно мелких и средних, уже прекратили свое существование.

Производство - процесс сложный по технологии, по организации, по сочетанию различных видов деятельности. Руководитель не может, да и не должен брать на себя то, что гораздо лучше могут сделать другие. Начальник должен прежде всего проявить предприимчивость при подборе команд, он должен окружить себя профессионалами, довериться более компетентным специалистам - по производственным вопросам, по маркетинговым исследованиям, планированию финансов и т.д.

Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительную тенденцию. Большое значение имеет отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.

Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия - продавца (затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и другие).

Для того чтобы эффективно управлять дебиторской задолженностью эффективно необходимо контроль осуществлять ежедневно. Для этого необходимо вести ведомость: «Сведения о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками» (приложение).

По ведомости данной формы легко контролировать дебиторскую задолженность и применить условия оплаты за хлебобулочные изделия, которые предусматривают скидку в зависимости от срока погашения.

Контроль за дебиторской задолженностью включает в себя ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения. Для этого необходимо вести классификацию, предусматривающую следующую группировку в днях: 0-3; 4-7; 8-30; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120.

Большое значение имеет отбор потенциальных покупателей. С теми покупателями, которые соблюдают платежную дисциплину работать на основе расчетов в кредит определенные договором, те покупатели, которые нарушают и в прошлом периоде нарушали платежную дисциплину отгружать хлебобулочные изделия за наличный расчет.

4.1 Изучение выбора способов расчета с покупателями и заказчиками в условиях инфляции

В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие - производитель реально получает стоимость реализованной продукции лишь часть. В условиях инфляции возвращенные должником денежные средства в известной степени обесцениваются. Этот аспект особенно актуален для текущего состояния российской экономики с ее стабильно высоким уровнем инфляции.

В основу расчетов закладываются известные подходы, базирующиеся на учете динамики падения покупательной способности денежной единицы. Основными показателями являются:

Рассчитывается оборачиваемость средств в дебиторской задолженности по формуле:

К= П/З (1)

Где К - коэффициент оборачиваемости

П - объем отгруженной продукции по отпускным ценам

З - средняя дебиторская задолженность

Оборачиваемость средств в дебиторской задолженности может быть представлена в днях, т.е. отражать длительность одного оборота.

Одн= (З* Д)/П, (2)

Где Д - число дней в периоде.

По прошествии этих сроков и наличии по прежнему неплатежей средства предприятия принимают форму товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателем., или товаров отгруженных на ответственном хранении у покупателя.

По прошествии этих сроков и наличии по прежнему неплатежей средства предприятия принимают форму товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателем., или товаров отгруженных на ответственном хранении у покупателя.

В процессе анализа и управления дебиторской задолженностью предприятие в порядке прогноза разрабатывает гибкую систему договоров, в которой предусматриваются предоплата продукции, либо выставление промежуточного счета, либо гибкое ценообразование и оценивает влияние этих мер на финансовые результаты.

В целях предотвращения убытков в условиях нестабильной экономики и широко практикуемой предоплаты продукции целесообразно проводить контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Показатель оборачиваемости свидетельствует о степени возврата задолженности, ее ликвидности.

Хлебокомбинат отгружает хлебобулочные изделия покупателям в кредит, т.к. в городе Кургане три Хлебокомбината и множество пекарен, в результате возникает конкуренция. Чтобы иметь наибольший круг клиентуры Хлебокомбинат не выполняет условия договора и штрафных санкций не предъявляет за просроченную задолженность.

Для того чтобы привлечь покупателей необходимо разработать новый вариант условий расчетов и оговорить в договоре, в связи с тем, что хлебобулочные изделия Хлебокомбината пользуются спросом за просроченную задолженность взыскивать пени.

Дочерним и зависимым товар отгружать в кредит, новый вариант условий расчетов, необходимо применять и к дочерним обществам.

Рассмотрим два варианта условий расчетов с покупателями и дочерними обществами.

По данным таблицы можно сделать вывод, что более выгодным будет второй случай то есть когда срок уплаты составит 24 дня, в случае предоставления скидки. Из таблицы видно, что в случае предоставления скидки результат плачевный потери в этом случае составят 266,7, а во втором случае потери составят всего 42 тыс. рублей, следовательно, Хлебокомбинату ОРС НОД-3 либо необходимо совсем не предоставлять скидки при уменьшенных сроках погашения, либо чтобы скидка была меньше чем 10% и соответственно меньший срок погашения.

Таблица 18 - Резерв снижения убытков за счет предоставленной скидки

Показатели	Срок уплаты 20 дней при условии 10% скидки	Срок уплаты 24 дня	Отклонение (+;-)
Индекс цен	1,2	0,96	-0,24
Коэффициент падения покупательной способности денег (Ки)	0,8333	1,042	0,2087
Потери от инфляции	166,7	42	-124,7
Потери от предоставления 10% скидки с каждой тысячи рублей договорной цены, руб.	100		-100,0
Результат политики предоставления скидки при сокращении оплаты	266, 7	42	-224,0

4.2 Разработка комплекса мер по улучшению работы предприятия

Для улучшения работы Хлебокомбината ОРС НОД-3, предлагается:

В части анализа расчетов:

1. Контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;

2. По возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

Так, например, задолженность ОРСа НОД-3 за 2002 год максимальна, в случае если Хлебокомбинат вместо этой организации начнет работать с большим количеством более мелких предприятий, то ситуация будет выглядеть следующим образом

Покупатель 1 будет в среднем приобретать 16т. продукции,

Покупатель 2 будет в среднем приобретать 20т. продукции,

Покупатель 3 будет в среднем приобретать 14т. продукции,

Покупатель 4 будет в среднем приобретать 16т. продукции и

Покупатель 5 будет в среднем приобретать 23т. продукции. Мы получим более выгодное положение, которое можно изобразить в виде рисунка.

При условии полной платежеспособности из данного рисунка следует, что если вместо одного предприятия ОРС НОД-3 мы будем работать минимум с пятью покупателями, распределив задолженность между ними, Хлебокомбинату это будет намного выгоднее, чем работая с одним, т.к. пяти предприятиям задолженность погасить будет намного легче, чем одному.