Расчёт финансового результата от обычной деятельности ЧП "Дарьял" и составление финансовой отчётности по данным бухгалтерского учёта

Согласно положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 «Расходы», затраты, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), делятся на административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы.

К административным расходам относятся следующие общехозяйственные затраты, направленные на обслуживание и управление предприятием:

* общие корпоративные расходы (организационные затраты, затраты на проведение годового собрания, представительские расходы и т.п.);

* затраты на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

* расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

* вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и т.п.);

* расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и т.д.);

* амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

* расходы на урегулирование споров в судебных органах;

* налоги, сборы и прочие предусмотренные, законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

* плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие услуги банков;

* другие расходы общехозяйственного назначения.

Расходы на сбыт включают такие затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):

* затраты упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;

* затраты на ремонт тары;

* оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, которые обеспечивают сбыт;

* расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

* расходы на предпродажную подготовку товаров;

* расходы на командировку работников, занятых сбытом;

* расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

* затраты на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) соответственно условиям договора (базиса) поставки;

* затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

* другие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

В прочие операционные расходы включаются:

* расходы на исследования и разработки, которые определяются соответственно. Положению (стандарту) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы» следующим образом:

Исследования - запланированные предприятием исследования, проводимые им впервые в целях получения и понимания новых научных и технических знаний.

Разработки - применение предприятием результатов исследований и других знаний для планирования и проектирования новых или значительно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их серийного производства или использования.

* себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем перерасчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс затраты, связанные с продажей иностранной валюты;

* себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и затрат, связанных с их реализацией;

* сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

* потери от операционной курсовой разницы (то есть от изменения курса валюты по операциям, активами и обязательствами, которые связаны с операционной деятельностью предприятия);

* потери от обесценивания запасов;

* недостачи и потери от порчи ценностей;

* признанные штрафы, пеня, неустойка;

* затраты на содержание объектов социально-культурного назначения; прочие затраты операционной деятельности. Расходы операционной деятельности группируются по следующим экономическим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные мероприятия;

- амортизация;

- другие операционные затраты.

В состав элемента «Материальные затраты» включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства):

* сырья и основных материалов;

* покупательных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

* топлива и энергии;

* строительных материалов;

* запасных частей;

* тары и тарных материалов;

* вспомогательных и других материалов.

В состав элемента «Затраты на оплату труда» включаются заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие расходы на оплату труда.

В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включаются: отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия.

В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необратимых материальных активов.

В состав элемента «Прочие операционные затраты» включаются затраты операционной деятельности, которые не вошли в состав элементов, приведенных в предыдущих пунктах, в частности расходы на командировку, на услуги связи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.

К финансовым расходам относятся расходы на проценты (за пользование кредитами полученными, по облигациям выпущенным, по финансовой аренде и т.п.) и прочие затраты предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.

В состав прочих расходов включаются расходы, которые возникают во время обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные непосредственно с производством и / или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким расходам принадлежат:

* себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и затраты, связанные с реализацией финансовых инвестиций);

* себестоимость реализованных необратимых активов (остаточная стоимость и затраты, связанные с реализацией необратимых активов);

- себестоимость реализованных имущественных комплексов;

- потери от неоперационных курсовых разниц;

- сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;

- затраты на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т.п.);

- остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;

- прочие расходы, обычной деятельности.

Что касается отражения информации о расходах предприятия в примечаниях к финансовой отчетности, то в ней обязательно приводятся сведения про:

состав и сумму затрат, отображенных в статьях «Прочие операционные расходы» и «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах;

состав и сумму доходов и потерь по каждому чрезвычайному событию;

состав и сумму затрат, которые не включены в статьи расходов Отчета о финансовых результатах, а отражены непосредственно в составе собственного капитала (кроме изъятия капитала и распределения между собственниками).

8. Учёт финансовых результатов от обычной деятельности

На счете «Прибыли и убытки» учитываются финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий (организаций), т.е. прибыль и убытки от реализации продукции, товаров, работ и услуг, а также доходы и потери, которые в соответствии с действующими положениями не включаются в издержки производства и обращения.

не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, увеличивающие или уменьшающие размер прибыли.

Прибыль образуется из выручки от реализации за вычетом полной себестоимости реализованной продукции, включающей расходы на заработную плату.

К доходам, расходам и потерям, которые должны отражаться на счете №440 «Прибыли и убытки», относятся:

1) доходы от предоставления отдельного имущества в аренду;

2) штрафы, пени, неустойки и друге виды санкций за крушение условий хозяйственных договоров, признанные должником или по которым получены решения соответствующих организаций об их взыскании (кроме санкций и пени);

3) доходы, полученные на территории Украины и за ее пределами от паевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, облигациям, прочим ценным бумагам и доходным активам, принадлежащим предприятию;

4) доходы и затраты от переоценки производственных активов;

5) доходы от предоставления коммерческого кредита;

6) выручка от продажи иностранной валюты и расходы на приобретение;

7) потери и недостачи товарно-материальных ценностей;

8) потери по аннулированным производственным заказам также потери в производстве, которое не дало продукции;

9) затраты на содержание законсервированных произведенных мощностей и объектов кроме затрат, которые вмещаются за счет других источников;

10) некомпенсированные виновными убытки от простоев внутрипроизводственных и внешних факторов, а также работникам вынужденного прогула;

11) убытки от операций с тарой, кроме стеклянной;

12) судебные расходы и арбитражные сборы;

13) суммы кредиторской (между предприятиями негосударственных форм собственности) и дебиторской задолженностей, которым прошел срок исковой давности;

14) плата в соответствии с законодательством за невыполнение квот по образованию специализированных рабочих мест инвалидов, за отказ в приеме на работу в пределах установленной квоты граждан, требующих специальной защиту; за нарушение сроков предоставления информации об увольнении работников в связи с реорганизацией, или ликвидацией предприятия;

15) прибыли и убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

16) некомпенсированные убытки от стихийного бедствия, уничтожение и повреждение производственных запасов и их материальных ценностей, убытки от остановки производства и другие включая расходы, связанные с предупреждением или ликвидацией его последствий;

17) некомпенсированные убытки от пожаров, аварий, их чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;

18) прочие доходы и расходы по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией (сбытом) продукции (работ, услуг).

Конечный финансовый результат или, в целом по предприятию, так называемая балансовая прибыль, определяется как разница между различными видами прибылей и внереализанных доходов, учтенными на кредите, и соответственно убытками внереализационными расходами.

Чтобы показатели прибыли были реальными, полученную в течение года прибыль предприятие показывает в балансе полной суммой без отчисления авансов, сделанных за счет затрат.

Балансовая прибыль (убытки) в балансе показываются в развернутом виде: в активе баланса - убытки, в пассиве - прибыль.

Сопоставление дебитового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат (прибыль или убыток), подлежащий отражению в балансе по особой статье. на счете №440 находят отражение: прибыль или убыток от реализации готовой продукции, сдачи работ и услуг (включая услуги по перевозкам, экспедиционным операциям, по предоставлению напрокат автомобилей, предметов домашнего обихода и т.д.), а также от реализации материальных ценностей.

Списание издержек обращения производится в конце года:

убытки подрядных строительных, монтажных и других организаций, выявленные в отчетном году в связи с приписками объемов и завышением расценок по работам, сданным в доотчетном году;

прибыль от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства;

превышение доходов над расходами или расходов над доходами обслуживающих производств и хозяйств;

поступления от сдачи в аренду временно не используемых основных средств, а также амортизационные отчисления по ним;

суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению;

присужденные или признанные должником штрафы, пени и неустои в связи с невыполнением договорных обязательств;

суммы превышения стоимости, выявленные в подрядных строительных, монтажных, геологических организациях и на стройках, осуществляемых хозяйственным способом, а также на заводских складах промышленности при инвентаризации излишков материальных ценностей над их недостачами, отнесенными на затраты производства;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

прибыль от операций с тарой;

убытки от стихийных бедствий;

расходы по содержанию предприятий на время их консервации согласно утвержденным сметам, если на эти расходы не предусмотрено специальное финансирование;

убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению, из-за пропуска срока исковой давности;

убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, а также долгов по недостачам и хищениям, списанным по прочим причинам;

убытки от списания в установленном порядке прочей дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должников;

убытки от ликвидации недоамортизованных основных средств;

Заключение

В настоящее время у предприятий возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирование его деятельности. Исходя из учетной информации, можно прогнозировать показатели развития предприятия и выявлять резервы повышения эффективности производства.

Для выхода на международный рынок следует существующую систему бухгалтерского учета и отчетности максимально приблизить к мировым стандартам.

В курсовой работе изложены основные бухгалтерские проводки. Приведены задачи и методики их решения по учету: основных фондов, нематериальных активов, запасов, капитала, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов с работникам, подотчетными лицами, бартерных операций, торговых операций, учету расчетов векселями, кредитов банков и т.д.

Решение практических задач позволяет глубже усвоить материал по конкретной тематике, ведения бухгалтерского учета на предприятии, который представляет собой систему регистрации, накопления, обобщения информации для дальнейшей передачи ее как внутренним, так и внешним пользователям для принятия решений.

В качестве формы ведения бухгалтерской отчетности выбрана журнально-ордерная форма счетоводства, что обусловило применение соответствующих регистров учета.

Бухгалтерский учет позволяет определять результаты работы предприятия, делать выводы о его финансовом состоянии.