Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

Вступ

1. Порядок формування та облік статутного капіталу

1.1 Економічна сутність власного капіталу

1.2 Облік статутного капіталу

2. Загальна характеристика підприємства

3. Практична частина

Список використаної літератури



Вступ

Основою бухгалтерського обліку є Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 року № 996-ХІV, який визначає правові засади регулювання операцій, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Цей закон поширюється на всіх юридичних осіб - підприємства, організації, банки, бюджетні установи. Суть предмета бухгалтерського обліку полягає у визначенні цілей та завдань, які покладаються на нього.

Однією із складових бухгалтерського обліку є фінансовий облік. Фінансовий облік - це сукупність правил і процедур, що забезпечують підготовку, оприлюднення інформації про результати діяльності підприємства та його фінансовий стан згідно з вимогами законодавчих актів і Положень (Стандартів) бухгалтерського обліку (далі - П(С)БО). Це офіційний облік, який обов'язково ведеться на підприємстві відповідно до чинних нормативних та інструктивних документів. Одним із важливих питань фінансового обліку є облік статутного капіталу .

В Україні існують такі три форми власності: приватна, колективна і державна. Також існують різні види господарських товариств: акціонерні товариства (відкриті і закриті), товариства з обмеженою відповідальністю, повні товариства, командитні товариства, товариства з додатковою відповідальністю тощо. Наявність підприємств різних організаційно-правових форм потребує врахування особливостей кожної при обліку формування власного капіталу. Оскільки, статутний капітал є основою для створення підприємства і його подальшої діяльності. Фізичні або юридичні особи під час створення господарського товариства, насамперед, замислюються про свої вклади до статутного капіталу, тобто, що вони внесуть до статутного капіталу та скільки це коштуватиме.



Розділ 1. Порядок формування та облік статутного капіталу

1.1 Економічна сутність власного капіталу

Капітал - одна з найбільш використовуваних економічних категорій. Він є базою створення і розвитку підприємства й у процесі функціонування забезпечує інтереси держави, власників і персоналу. Будь-яка організація, що веде виробничу чи іншу комерційну діяльність повинна мати визначений капітал, що представляє собою сукупність матеріальних цінностей і коштів, фінансових вкладень і витрат на придбання прав і привілеїв, необхідних для здійснення його господарської діяльності.

Розглядаючи економічну сутність капіталу підприємства, слід зазначити такі його характеристики як:

1. Капітал підприємства є основним чинником виробництва. У системі факторів виробництва (капітал, земля, праця) капіталу належить пріоритетна роль, тому що він поєднує усі фактори в єдиний виробничий комплекс.

2. Капітал характеризує фінансові ресурси підприємства, що приносять доход. У даному випадку він може виступати ізольовано від виробничого фактора у формі інвестованого капіталу.

3. Капітал є головним джерелом формування добробуту його власників. Частина капіталу в поточному періоді виходить з його складу і попадає в "кишеню" власника, а частина капіталу, що накопичується, забезпечує задоволення потреб власників у майбутньому.

4. Капітал підприємства є головним вимірником його ринкової вартості. У цій якості виступає насамперед власний капітал підприємства, що визначає обсяг його чистих активів. Поряд з цим, обсяг використовуваного власного капіталу на підприємстві характеризує одночасно і потенціал залучення їм позикових фінансових засобів, що забезпечують одержання додаткового прибутку. У сукупності з іншими факторами - формує базу оцінки ринкової вартості підприємства.

5. Динаміка капіталу підприємства є найважливішим показником рівня ефективності його господарської діяльності. Здатність власного капіталу до самозростання високими темпами характеризує високий рівень формування й ефективний розподіл прибутку підприємства, його здатність підтримувати фінансову рівновагу за рахунок внутрішніх джерел. У той же час, зниження обсягу власного капіталу є, як правило, наслідком неефективної, збиткової діяльності підприємства.

Капітал підприємства характеризується різноманіттям видів і систематизується по цілому ряду категорій (табл. 1.2).

Необхідною умовою здійснення господарської діяльності підприємства є наявність початкового капіталу. Такий капітал у розпорядження підприємства надають його засновники (учасники), зазвичай без будь-яких часових обмежень.

Джерелами формування активів підприємства є власні та позикові кошти. В момент створення підприємства його стартовий капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками (учасниками), і представляє собою вартість майна підприємства. Здійснюючи підприємницьку діяльність, підприємство також використовує залучені кошти, в результаті чого виникають борги. Боргові зобов'язання підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства (А=З+К) і мають вищий пріоритет порівняно з вимогами власників. Тому власний капітал підприємства визначається як різниця між вартістю його майна і борговими зобов'язаннями: К=А-З.

Таблиця 1.1 - Систематизація видів капіталу підприємства

Ознаки	Обґрунтування ознаки
1	2
1. За належністю підприємству	1. Власний капітал характеризує загальну вартість засобів підприємства, які належать йому на правах власності та використовуються ним для формування відповідної частини його активів. Частина активів, яка сформована за рахунок інвестованого в них власного капіталу, є чистими активами підприємства. 2. Позиковий капітал характеризує залучення для фінансування розвитку підприємства на основі повернення коштів або інших майнових цінностей. Усі форми позикового капіталу, які використовує підприємство, є фінансовими зобов'язаннями і підлягають погашенню в передбачені терміни
2. За цілями використання	1. Виробничий капітал характеризує засоби підприємства, які інвестовані в його операційні активи для здійснення виробничо-збутової діяльності. 2. Позиковий капітал є тією його частиною, яка використовується у процесі інвестування в грошові інструменти (короткострокові та довгострокові депозитні вклади в комерційних банках), а також боргові фондові інструменти (облігації, депозитні сертифікати, векселі тощо) 3. Спекулятивний капітал характеризує ту частину, яка використовується у процесі здійснення спекулятивних фінансових операцій (основані на різниці в цінах)
3. За формами інвестування	1. Капітал у фінансовій формі. 2. Капітал у матеріальній формі. 3. Капітал у нематеріальній формі. Капітал у цих трьох формах використовується для формування статутного фонду підприємства. Інвестування капіталу в даних формах дозволено законодавством при створенні нових підприємств, збільшенні обсягу їх статутних фондів
4. За об'єктом інвестування	1. Основний капітал характеризує ту частину капіталу, яку використовує підприємство, тобто яка інвестована в усі види його позаоборотних активів (але тільки в основні засоби, як це часто трактується в літературі). 2. Оборотний капітал характеризує ту його частину, яка інвестована в усі види його оборотних активів
5. За формами знаходження у процесі кругообігу	1. Капітал у грошовій формі. 2. Капітал у виробничій формі. 3. Капітал у товарній формі. Характеристика даних форм капіталу підприємства розглядається в циклі кругообігу капіталу підприємства
6. За формами власності	1. Приватний капітал. 2. Державний капітал. Дані види капіталу інвестуються в підприємства під час формування його статутного фонду
7. За організаційно-правовими формами діяльності	1. Акціонерний капітал - капітал підприємств, створених у формі акціонерних товариств. 2. Пайовий капітал - капітал партнерських підприємств-товариств з обмеженою відповідальністю, командитних товариств тощо. 3. Індивідуальний капітал - капітал індивідуальних підприємств, тобто сімейних
8. За характером використання в господарському процесі	1. Працюючий капітал характеризує ту його частину, яка бере безпосередню участь у формуванні доходів і забезпеченні операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства. 2. Непрацюючий (мертвий) капітал характеризує ту його частину, яка інвестована в активи, а вони не беруть безпосередньої участі в здійсненні різних видів господарської діяльності підприємства і формуванні його доходів. Прикладом такого виду капіталу є засоби підприємства, які інвестовані у приміщення та устаткування, що не використовуються; у виробничі запаси для продукції, яка знята з виробництва; у готову продукцію, на яку повністю відсутній попит
9. За характером використання власниками	1. Споживчий капітал після його розподілу на цілі споживання втрачає функції капіталу (це виплати дивідендів, процентів, задоволення соціальних потреб персоналу тощо). 2. Накопичуваний капітал характеризує різні форми його приросту в процесі капіталізації прибутку, дивідендних виплат тощо
10. За джерелами залучення	1. Національний (вітчизняний) капітал. 2. Іноземний капітал
11. Відповідно до правових норм функціонування	1. Легальний капітал. 2. "Тіньовий" капітал. У сучасних умовах економічного розвитку країни "тіньовий" капітал є своєрідною реакцією підприємців на встановлені державою жорсткі "правила гри" в економіці, у першу чергу, на невиправдано високий рівень оподаткування підприємницької діяльності

Приведений перелік не відображає всього різноманіття видів капіталу, використовуваних у науковій термінології і економічній практиці. У ньому присутні ті необхідні класифікаційні ознаки, що будуть використовуватися в роботі надалі.

Необхідною умовою здійснення господарської діяльності підприємства є наявність початкового капіталу. Такий капітал у розпорядження підприємства надають його засновники (учасники), зазвичай без будь-яких часових обмежень.

У зв'язку з необмеженим терміном використання власний капітал є джерелом довгострокового фінансування господарської діяльності підприємства. Крім функції довгострокового фінансування власний капітал свідчить про відповідальність засновників за ризики підприємницької діяльності в межах належної їм частки в статутному капіталі. Сума власного капіталу зацікавить кредиторів підприємства перш за все як свідчення фінансової стабільності підприємства.

Отже, власний капітал формується за рахунок двох основних джерел, а саме: капіталу, внесеного засновниками, і капіталу, накопиченого в результаті господарської діяльності (рис. 1.1.).

Власний капітал - це загальна вартість засобів підприємства, які належать йому на правах власності і використовуються ним для формування його активів. Такі активи формуються за рахунок інвестованого в них власного капіталу і представляють собою чисті активи підприємства.

До власного капіталу відносять: статутний капітал, додатковий вкладений капітал, інший додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), неоплачений капітал. Основний зміст поелементної розшифровки власного капіталу наведено в таблиці 1.1.

Рис. 1.1 - Складові власного капіталу

Основним елементом власного капіталу є статутний капітал - один із основних показників, що характеризує розміри і фінансовий стан підприємства. Він відображається в сумі, що зареєстрована в установчих документах як сукупність внесків (часток, акцій за номінальною вартістю, пайових внесків) засновників (учасників) підприємства. Виключенням є інвестиційні проекти, в яких статутний капітал відображається в бухгалтерському обліку та звітності в міру його сплати та в розмірах, що фактично склалися на звітну дату.

Формування статутного капіталу за рахунок внесків засновників (учасників) фіксується в засновницьких документах підприємства. Розмір статутного капіталу, а також рішення про його збільшення або зменшення обов'язково реєструється в Державному реєстрі господарських одиниць. Сума статутного капіталу за балансом підприємства та сума, зареєстрована в Державному реєстрі повинні бути тотожними.

Таблиця 1.2 - Зміст складових власного капіталу

№ з/п	Стаття власного капіталу	Зміст
1	2	3
1	Статутний капітал	Зареєстрована вартість простих та привілейованих акцій для акціонерних товариств і сума оголошеного статутного капіталу для інших підприємств, зафіксовані в статутних документах.
2	Додатково вкладений капітал	Сума перевищення вартості продажу акцій над номінальною вартістю (емісійний дохід).
3	Інший додатковий капітал	Сума дооцінки необоротних активів, вартість активів, безоплатно отриманих підприємством від фізичних або юридичних осіб, інші види додаткового капіталу.
4	Резервний капітал	Сума резервів створених підприємством відповідно до діючого законодавства або статутних документів.
5	Неоплачений капітал	Заборгованість власників (учасників) по внесках до статутного капіталу.
6	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	Прибуток, реінвестований у підприємство або непокритий збиток.
7	Вилучений капітал	Фактична собівартість акцій власної емісії, викуплених товариством у своїх акціонерів.

Сума, яка на дату підприємства заявлена, але фактично не внесена засновниками, представляє собою неоплачений капітал підприємства. Невкладені кошти засновників (учасників) зменшують реальний розмір статутного капіталу і в балансі відображаються зі знаком „-".

Додатковий капітал складається із емісійного доходу, тобто доходу одержаного від розміщення акцій власної емісії за цінами, які перевищують номінальну вартість; дооцінки активів; безоплатного одержання необоротних активів; іншого додаткового капіталу.

Суми вилученого капіталу відображають вартість акцій власної емісії, які на даний момент не розміщені серед акціонерів. Вилучений капітал не впливає на суму власного капіталу. Він показує, що капітал належить підприємству, але не закріплений за конкретною фізичною особою(акціонером). Вилучений капітал повинен бути проданий або анульований.

Кошти резервного (страхового) капіталу використовуються відповідно до напрямків, передбачених в установчих документах: як правило у випадку недостачі прибутку за рахунок резервного капіталу покриваються непередбачені витрати, погашаються борги перед кредиторами у випадку ліквідації товариства, виплачуються дивіденди за привілейованими акціями тощо.

Статтею 14 Закону України „Про Господарські товариства" передбачено створення в господарському товаристві резервного капіталу у розмірі, встановленому установчими документами, але не менше 25% статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань до резервного капіталу передбачається установчими документами, але не менше 5% суми чистого прибутку.

Нерозподілені прибутки - це прибутки, одержані в результаті господарсько-фінансової діяльності підприємства, які зменшені на суму прибутків використаних у звітному році, включаючи нарахування податку на прибуток. Нерозподілений прибуток є власністю акціонерів і збільшує суму власного капіталу. Якщо фінансові результати діяльності збиткові, то сума збитку зменшує суму власного капіталу.

Власний капітал підприємства - це частина в активах підприємства, що залишається після відрахування його зобов'язань (п.4 П(С)БО 2 "Баланс")

Мінімальний розмір статутного капіталу знову заснованого ТОВ згідно ст. 52 Закону України „Про господарські товариства" від 19.09.91р. повинен бути не меншим суми, еквівалентної однієї мінімальної заробітної плати, виходячи зі ставки мінімальної заробітної плати, що діє на момент створення ТОВ. Станом на 01.01.2011р. - 941 грн.

Відомості про розмір і порядок створення статутного капіталу, розміру часток кожного з учасників, складі й порядку внесення ними внесків повинні міститися в установчих документах.

До моменту реєстрації ТОВ кожний з учасників зобов'язаний внести в статутний капітал не менш 50 % зазначеного в установчих документах внеску.

Внесками учасників і засновників товариства можуть бути:

- будинки, споруди, устаткування й інші матеріальні цінності;

- цінні папери;

- права користування землею, водою, будинками, спорудами,

- устаткування й інші майнові права;

- кошти, у тому числі в іноземній валюті.

Внески, відмінні від коштів, повинні бути оцінені в гривнях. Порядок оцінки внесків вказується в установчих документах товариства. Забороняється використовувати для формування статутного капіталу бюджетні кошти, кошти, отримані в кредит і під заставу. Крім того, забороняється вносити як внесок у статутний капітал векселя.

Якщо як первісний внесок (до моменту державної реєстрації підприємства) вносяться кошти, то в банку відкривається рахунок для формування статутного капіталу. При відкритті такого рахунку представляються наступні документи:

- рішення засновників про визначення особи, якому надається. право розпорядчого підпису при проведенні грошових операцій із цим рахунком, оформлене у вигляді доручення, завіреного нотаріально (якщо хоча б одним із засновників є фізична особа);

- копія установчого договору, завірена нотаріально (якщо засновником є фізична особа);

- заява про відкриття рахунку, підписана вповноваженим засновниками особою;

- картка зі зразком підпису особи, якому засновниками надано право розпорядчого підпису, завірена уповноваженим працівником банку.

Цей рахунок починає функціонувати як поточний тільки після одержання банком документів про реєстрації товариства у встановленому порядку. У випадку відмови в реєстрації товариства або в інших випадках, передбачених чинним законодавством України, кошти повертаються засновникам, учасникам, а рахунок закривається.

1.2 Облік статутного капіталу

Основною і найважливішою частиною в власному капіталі є статутний капітал. Порядок формування статутного капіталу залежить від організаційно-правової форми юридичної особи. Відповідно до Цивільного кодексу, юридична особа - це організація, створена і зареєстрована у встановленому законом порядку. В Україні найпоширенішою формою підприємницької діяльності є господарські товариства. Вони створюються відповідно до Цивільного кодексу України, Закону України „Про господарські товариства". Відповідно до законодавства України порядок формування статутного капіталу залежить від виду та сфери діяльності товариства і має відповідати певним вимогам.

Статутний капітал виконує ряд найважливіших для діяльності підприємства функцій. Серед них - функція матеріального забезпечення підприємницької діяльності.

Статутний капітал є гарантією захисту інтересів кредиторів за рахунок встановлення мінімального розміру статутного капіталу, що значною мірою перешкоджає зменшенню вартості майна суб'єкта господарювання нижче від гарантованої мінімальної величини статутного капіталу.

Якщо ж ідеться про господарські товариства, то статутний капітал ще є інструментом встановлення частки майна кожного учасника.

Згідно з чинним законодавством мінімальний розмір статутного капіталу регламентований лише для господарських товариств та деяких специфічних видів діяльності, пов'язаних із фінансовими операціями. Для підприємства усіх інших організаційно-правових форм господарювання його розмір визначають засновники, і він залежить, насамперед, від виду та масштабу діяльності.

Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з моменту реєстрації підприємства в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України і припиняється в день вибуття підприємства з Державного реєстру в результаті ліквідації, завершення діяльності банкрутством, реорганізації тощо.

Статутний капітал товариства з обмеженою відповідальністю формується за рахунок внесків його учасників у вигляді основних засобів та інших матеріальних цінностей, нематеріальних активів, грошових коштів.

Майно, яке надали засновники в рахунок їх внесків, оцінюють за домовленістю зі співвласниками товариства, про що складають протокол установчих зборів.

Якщо ж засновники не можуть прийти до спільної думки, то проводять експертну оцінку майна.

Внесення часток, які внесли засновники підтверджуються описом майна, що засвідчують нотаріально.

Статутний капітал товариства з обмеженою відповідальністю може бути збільшений за рахунок додаткових внесків учасників, дивідендів, що їм належать, а також нерозподіленого прибутку. Статутний капітал зменшують за рішенням учасників, що набирає чинності не раніше, ніж через 3 місяці після державної реєстрації і публікації про це в установленому порядку. При цьому може відбуватися зменшення частки учасників або вихід одного чи кількох учасників.

Право добровільного виходу учасника з товариства встановлено законодавством. Порядок виходу учасника з товариства можуть зробити самі учасники. Це відображають у засновницьких документах, що мають не суперечити чинному законодавству.

Прийнявши рішення про вихід з товариства, учасник повинен подати співзасновникам письмову заяву про це. Згадану заяву обов'язково засвідчують нотаріально, оскільки з виходом учасника вносять зміни до засновницьких документів товариства, що теж обов'язково реєструють.

З моменту прийняття загальними зборами учасників позитивного рішення за заявою учасника останнього вважають вибулим із товариства. Засвідчену копію протоколу або виписку з книги протоколів видають учасникові (засновникові), який вибув з товариства, а також подають разом з іншими документами для реєстрації змін у засновницьких документах.

Щоб уникнути розбіжностей між учасниками, в статуті товариства наводять порядок виходу учасника з товариства, в якому обов'язково передбачають терміни розгляду заяв зборів, порядок голосування та ін.

Учасник може бути виключеним з товариства при одностайному (без урахування голосу того, кого виключають) та обґрунтованому рішенні загальних зборів учасників про виключення. Дві згадані ситуації потребують, крім обов'язкової публікації у пресі та державній реєстрації змін до установчих документів, розрахунків з учасником, якому повинні бути виплачені:

– сума його внеску до статутного капіталу;

– вартість частини майна товариства, пропорційна його внеску до статутного капіталу;

– частка прибутку, яку товариство отримало у поточному році.

Відступлення частки учасника передбачає перехід права власності (купівля-продаж, міна, дарування). Відступити частку можна як повністю, так і частково товариству, окремим його учасникам або ж третім особам.

Переуступка учасником своєї частки в статутному капіталі можлива лише за згоди всіх учасників, оформленої одностайним протокольним рішенням загальних зборів засновників товариства, та вступає в силу з дати державної реєстрації змін і доповнень до установчих документів.

Товариство може виплатити учасникові вартість його частки. Така процедура триває досить довго. Вартість частки учасника при цьому виплачують не раніше затвердження фінансового звіту товариства за рік, в якому учасник вийшов з нього, але в термін до 12 місяців з дня виходу.

При цьому учасник має право отримати ту вартість частини майна товариства, що відповідає цього частці у статутному капіталі. Причому, така вартість може бути більшою за вартість його вкладу - якщо підприємство прибуткове, а може бути меншою - якщо збиткове.

Всі зміни до статутного капіталу повинні бути документально оформлені:

1. Створення статутного капіталу - інвентаризаційні описи, прибуткові касові ордери, акти приймання-передачі та оцінки, банківські виписки.

2. Збільшення статутного капіталу - рішення власника, розрахунок бухгалтерії.

3. Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткових внесків учасників - статут підприємства, накладні, акти передачі та оцінки, прибуткові касові ордери.

4. Повернення часток учасників у випадку їх виходу зі складу товариства - рішення власника, накладні, акти передачі, видаткові касові ордери.

5. Покриття збитків за рішенням власників за рахунок статутного капіталу - рішення власника, розрахунок бухгалтерії.

6. Повернення часток учасникам при ліквідації товариства - рішення ліквідаційної комісії, накладні, акти передачі, видаткові касові ордери.

При здійсненні вкладу грошовими коштами для формування статутного капіталу підприємства відкривають рахунок у банку. Такий рахунок відкривається до моменту реєстрації підприємства як юридичної особи. Для відкриття рахунку до банку необхідно подати:

* рішення учасників про визначення особи, якій надається право підпису під час проведення грошових операцій за рахунком. Оформлюють таке рішення у вигляді довіреності. Якщо хоча б один із засновників є фізичною особою, таку довіреність повинно бути нотаріально засвідчено;

* копію установчого до говору, завірену нотаріально, за наявності засновників - фізичних осіб;

* заяву про відкриття рахунку;

* картку із зразком підпису особи, що має право на розпорядження рахунком.

Після того, як підприємство подасть до банку документи, що засвідчують реєстрацію юридичної особи, такий рахунок починає працювати як поточний.

Кошти перераховують платіжним дорученням, якщо:

* засновником підприємства є юридична особа;

* перерахування коштів як вклад до статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю здійснюється у безготівковій формі.

Засновник - юридична особа може вносити до статутного фонду і готівкові кошти (через підзвітну особу). Однак для одержувача--заснованого підприємства таке отримання буде безготівковим, оскільки первинний внесок до статутного фонду здійснюється до моменту реєстрації підприємства як юридичної особи. Отже, "каси підприємства", куди можна було б прийняти готівку, не існує. Також як і не існує ще самого підприємства. Тому засновник вносить готівку до банку, оформлюючи об'яву на внесення готівки Заснованому підприємству ці кошти надійдуть на рахунок до банку.

Надалі (після реєстрації підприємства) внесення вкладу коштами або поповнення статутного фонду підприємства може здійснюватися і через касу цього підприємства. При цьому документом, що підтверджує отримання готівки, є прибутковий касовий ордер.

Нормативного документа, який би встановлював певну форму первинних документів, що підтверджують передачу/отримання вкладу майна до статутного капіталу, не існує. Тому під час передачі майна (крім коштів) від засновника (як юридичної, так і фізичної особи) до товариства можна скласти двосторонній акт приймання-передачі майна довільної форми. У такому документі необхідно в обов'язковому порядку:

* описати майно, що передається;

* зазначити його технічні параметри;

* навести вартість майна, зазначену в установчих документах.

Найчастіше акт приймання-передачі довільної форми складається у разі, коли засновником є фізична особа. Наприклад, акт приймання передачі комп'ютера (або іншого майна).

Крім акта приймання-передачі довільної форми, операцію із внесення майна юридичною особою до статутного фонду товариства можна оформляти первинними документами, складеними за затвердженими формами.

На підставі типової форми 03-1 "Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів" оформляють, зокрема:

* зарахування окремих об'єктів до складу основних засобів;

* введення в експлуатацію будівельних об'єктів (крім випадків, коли відповідно до чинного законодавства введення об'єктів у експлуатацію повинне оформлятися в особливому порядку);

* виключення об'єктів зі складу основних засобів під час передачі їх іншому підприємству.

Акт за формою № 03-1 складають на кожний об'єкт, що надходить на підприємство. У разі, коли на підприємство одночасно (в одному звітному періоді) надходить кілька однотипних об'єктів (господарський інвентар, інструмент, обладнання) за однаковою вартістю, допускається складання одного акта.

Операції, пов'язані з надходженням, переміщенням і відпуском товарно-матеріальних цінностей, повинні оформлятися первинними документами, форми яких затверджено Наказом № 193. Для обліку руху матеріальних цінностей (у тому числі їх відпуску стороннім організаціям) використовують накладну-вимогу на відпуск (внутрішнє переміщення) типової форми № М-11.

Не передбачено оформлення приймання-передачі нематеріальних активів накладною форми № М-11. Однак на практиці її досить широко застосовують і це не вважається порушенням.

Проте, накладну виписують тільки на підставі довіреності підприємства-одержувача товарно-матеріальних цінностей (нематеріальних активів). Форма накладної не передбачає посвідчення її печаткою підприємства, що передає товарно-матеріальні цінності, та відображення сум податку на додану вартість.

Постійний архів розміщений у спеціально обладнаному приміщенні й призначений для зберігання не тільки первинних документів і звітів, а й справ інших підрозділів і служб підприємства.

Після закінчення встановлених термінів зберігання, документи, що мають особливо важливе значення, передають на безстрокове зберігання до державного архіву, а інші документи підлягають знищенню спеціальною комісією за актом з відповідною відміткою в архівній книзі.

Облік власного капіталу ведеться на рахунках класу 4 "Власний капітал і забезпечення зобов'язань". Ці рахунки призначені для узагальнення інформації про стан і рух коштів різновидів власного капіталу: статутного, пайового, резервного, вилученого, неоплаченого, а також нерозподілених прибутків (непокритих збитків), цільових надходжень, забезпечення майбутніх витрат, страхових резервів. Синтетичний облік статутного капіталу ведеться за формами власності (державна, кооперативна, акціонерна, приватна та ін.) і за іншими ознаками власності (наприклад, види акцій та ін.).

Статутний капітал є одним із первинних джерел формування майна підприємства.

Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з моменту реєстрації підприємства в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України і припиняється в день виключення підприємства із Державного реєстру в результаті завершення діяльності у випадку банкрутства, реорганізації, ліквідації тощо.

Для обліку статутного капіталу використовують три основні рахунки: рахунок 40 „Статутний капітал", рахунок 46 „Неоплачений капітал" та рахунок 45 „Вилучений капітал".

Всі операції, пов'язані з формуванням, змінами, ліквідацією статутного капіталу, відображаються на рахунку 40 „Статутний капітал". Сальдо цього рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу. Зміни статутного капіталу проводяться у встановленому чинним законодавством порядку з обов'язковим внесенням відповідних змін до установчих документів. Для узагальнення інформації з цього рахунку Методичними рекомендаціями по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 29.12.00р. № 356 передбачений Журнал 7.



Рис. 1.2 - Загальна схема формування, збільшення та зменшення статутного капіталу

За кредитом 40 відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом - його зменшення (вилучення). Аналітичний облік статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю ведеться за видами капіталу за кожним вкладником.

Статутний капітал підприємства може бути змінений з урахуванням наступних вимог:

- збільшення статутного капіталу - тільки після повного внесення всіма учасниками своїх внесків;

- зменшення статутного капіталу - тільки при відсутності заперечень кредиторів.

Рішення про зміну розміру статутного капіталу набуває чинності від дня внесення цих змін до Державного реєстру. Тоді ж такі зміни відображаються в бухгалтерському обліку.

Статутний капітал господарських товариств (крім акціонерних) може збільшуватися за рахунок:

додаткових внесків учасників;

належних учасникам дивідендів;

нерозподіленого прибутку.

Збільшення статутного капіталу відображається такими записами.

Таблиця 1.3 - Бухгалтерські проведення обліку збільшення статутного капіталу

№ з/п	Зміст господарської операції	Первинний документ	Кореспонденція рахунків
1	Зареєстровано статут (зміни до статуту):	Бухгалтерська довідка на підставі свідоцтва про державну реєстрацію збільшення статутного фонду ТОВ	Дт-46 „Неоплачений капітал"	Кт-40 „Статутний капітал"
2	Збільшення статутного капіталу за рахунок: нерозподіленого прибутку	Бухгалтерська довідка	Дт-443 „Прибуток використаний у звітному період"	Кт-40 „Статутний капітал"
	належних учасникам дивідендів (виплата дивідендів акціями)	Бухгалтерська довідка	Дт-671 „Розрахунки за нарахованими дивідендами"	Кт-40 „Статутний капітал"

Для прийняття рішення про зменшення статутного капіталу товариства необхідна згода всіх його власників та відсутність заперечень з боку кредиторів цього підприємства. Для цього підприємство має опублікувати відповідне повідомлення у пресі.

Зменшення статутного капіталу можливе при виході, виключенні учасника зі складу товариства. Обидва варіанти потребують, крім обов'язкової публікації в пресі та державної реєстрації, змін у засновницьких документах, розрахунку з учасником. Такому учаснику повинні бути повернуті:

сума його вкладу до статутного капіталу;

вартість частини майна пропорційна його вкладу до статутного капіталу;

частина прибутку, отримана товариством у поточному році.

Зменшення статутного капіталу відображається проведенням.

Таблиця 1.4 - Бухгалтерські проведення зменшення статутного капіталу

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
1	Зменшення статутного капіталу в розмірі внеску учасника:	Дт-40 „Статутний капітал"	Кт-672 „Розрахунки за іншими виплатами"
2	Відображено вартість частини майна, що належить учаснику при виході з товариства, пропорційно його вкладу до статутного капіталу:	Дт-443 „Прибуток використаний у звітному період"	Кт-672 „Розрахунки за іншими виплатами"
3	Нараховано частку прибутку, що отримано підприємством у поточному році, яка підлягає виплаті учаснику при виході з товариства:	Дт-443 „Прибуток використаний у звітному період"	Кт-672 „Розрахунки за іншими виплатами"



Розділ 2. Загальна характеристика підприємства

2.1 Опис підприємства

власний капітал статутний обліковий політика

Виконання курсової роботи здійснюватиметься на прикладі підприємства " Журавка".

Підприємство створене як товариство з обмеженою відповідальністю згідно протоколу № 1 від 03.04.05 р., здійснює свою діяльність у відповідності до Закону України "Про господарські товариства", Статуту.

Товариство є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий рахунок в установах банку, штамп, печатку, фірмовий знак.

На фірмі працюють досвідчені висококваліфіковані працівники, що підтверджується довір'ям до неї з боку фірм постачальників і покупців.

Товариство створене з метою отримання прибутку, шляхом здійснення підприємницької діяльності.

Предметом діяльності товариства є роздрібна торгівля продуктами харчування, а саме в підприємства є магазин роздрібної торгівлі "Примха".

Виконавчим органом товариства є дирекція, яку очолює директор. Він вирішує усі питання господарської діяльності товариства за винятком тих, що віднесені до виключної компетенції зборів; підзвітний зборам засновників і організовує виконання їх рішень.

Для забезпечення діяльності підприємства за рахунок внесків засновників створюється Статутний фонд у розмірі 80 000 грн.

У товаристві крім Статутного фонду створюються резервний фонд у розмірі 25% Статутного фонду, який утворюється шляхом щорічних відрахувань 5% від суми чистого прибутку.

Товариство самостійно визначає перспективи розвитку, планує і здійснює свою діяльність, виходячи з попиту на товари, які воно реалізує. ТзОВ "Журавка" реалізує товари через роздрібний магазин "Примха".

Невеликий колектив товариства, чисельність якого 8 осіб, забезпечує безперебійну роботу підприємства.

2.2 Облікова політика, яка застосовується на підприємстві

Термін "облікова політика", визначений Законом України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", означає сукупність принципів, методів і процедур, що використовується підприємством для складання та подання фінансової звітності. Однак облікова політика також визначає способи організації та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, з урахуванням конкретних умов його діяльності, при чому має враховувати такі важливі фактори як: форму власності та організаційно-правову структуру підприємства; вид економічної діяльності, що зумовлює особливості та умови облікової роботи; параметри підприємства за обсягами діяльності, номенклатури продукції і чисельності працюючих тощо; відносини з податковою системою, наявність пільг та умови їх отримання; умови забезпечення підприємства ресурсами та умови реалізації готової продукції; рівень забезпеченості кваліфікованими обліковими працівниками; умови організації та стимулювання праці, відповідальності, тощо.

Формуючи облікову політику, необхідно керуватися основними принципами бухгалтерського обліку та фінансової звітності (обачності, повного висвітлення, автономності, послідовності, безперервності, нарахування та відповідності доходів і витрат, превалювання сутності над формою, історичної собівартості, єдиного грошового вимірника та періодичності). Адже обрана облікова політика застосовується підприємством з року в рік і у будь-якому разі повинна залишатися незмінною протягом календарного року (з 1 січня по 31 грудня). Зміна облікової політики можлива у випадках, передбачених національними положеннями бухгалтерського обліку, у зв'язку зі змінами в законодавстві, розробкою і застосуванням нових методів ведення бухгалтерського обліку або суттєвими змінами в умовах роботи чи структурі підприємства. Якщо такі зміни відбулись, то про це ґрунтовно повідомляється у пояснювальній записці до річної звітності.

Облікову політику підприємство визначає самостійно в особі його керівника та головного бухгалтера відповідним наказом чи розпорядженням.

Наказ про облікову політику - документ внутрішньогосподарського користування, що повинен повно відображати особливості організації та ведення бухгалтерського обліку і складання звітності на підприємстві. Форма і зміст наказу на сьогодні не регламентується.

Основними моментами облікової політики є:

1. Здійснювати ведення бухгалтерського обліку згідно з принципами та методами, передбаченими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

2. Забезпечити безперервність відображення операцій та достовірну оцінку активів, зобов'язань, капіталу в бухгалтерському обліку, застосовуючи журнально-ордерну форму обліку.

3. Встановити межу істотності в розмірі 500 грн.

4. Одиницею запасів для цілей бухгалтерського обліку вважати вид запасів.

Оцінку запасів (матеріалів, сировини, палива, комплектуючих виробів і напівфабрикатів) при відпуску у виробництво чи іншому вибутті здійснювати за методом ФІФО;

5. Застосовувати прямолінійний метод нарахування амортизації основних засобів.

Цей метод забезпечує рівномірну амортизацію об'єкта протягом усього терміну його користування.

Відповідно до пп.1 п.26 П(С)БО 7 "Основні засоби" прямолінійний метод означає, що річна сума амортизації визначається розподілом амортизованої вартості на очікуваний період часу використання об'єкта основних засобів.

При використанні прямолінійного методу говорять не про річну норму, а про річну суму амортизації, що визначається по формулі:

Таким чином, при застосуванні прямолінійного методу вартість, що амортизується рівномірно списується (розподіляється) протягом терміну його корисного використання. Метод заснований на припущенні, що сума нарахованої амортизації залежить від терміну (тривалості) експлуатації об'єкта основних засобів.

При застосуванні цього методу:

* річна сума амортизації однакова протягом усього років експлуатації об'єкта;

* сума зносу накопичується рівномірно;

* залишкова вартість об'єкта основних засобів рівномірно зменшується до досягнення ліквідаційної вартості.

Метод прямолінійного списання має свої переваги і недоліки.

Переваги даного методу - простота розрахунку і рівномірність розподілу суми амортизації між обліковими періодами, що забезпечує порівнянність собівартості послуг з прибутком від його реалізації.

Його недоліком вважають те, що він не враховує моральний знос, розходження у використанні виробничої потужності основних засобів у різні роки їхньої експлуатації і необхідність збільшення витрат на ремонт в останні роки служби.

7 . Відносити до малоцінних необоротних активів відповідно до пункту 5.1 П (с)БО 7 активи з терміном корисного використання більше одного року та вартістю до 500 грн. Амортизацію по таких активах нараховувати в першому місяці використання об'єктів у розмірі 100% їх вартості.

8. Термін використання нематеріальних активів визначати щодо кожного об'єкта окремо в момент зарахування його на баланс виходячи з:

- терміну корисного використання подібних активів;

- передбачуваного морального зносу;

- правових чи інших подібних обмежень стосовно термінів його використання та інших факторів.

Амортизацію нематеріальних активів здійснювати прямолінійним методом.

9. Резервування коштів на забезпечення оплати відпусток, додаткове пенсійне забезпечення, забезпечення гарантійних зобов'язань, інших витрат і платежів не провадити.

10. Затвердити систему оплати праці за доведеним кошторисом.

11. Вести податковий облік згідно із законодавством України.

Отже, розробка і прийняття облікової політики є важливим елементом діяльності будь-якого підприємства, так як сприяє покращенню бухгалтерського обліку і звітності, що в кінцевому підсумку забезпечує ефективність прийнятих рішень.

Розділ 3. Практична частина

Баланс ТзОВ "Журавка" на 01.01.2011 р.

Код рах.	Актив	Код рах.	Пасив
10 "Основні засоби"	72000,00	40 "Статутний капітал"	68000,00
131 "Знос основних засобів"	(7000,00)	44 "Нерозподілений прибуток"	10000,00
301 "Каса в нац. Валюті"	420,00	601 "Короткострокові кредити в нац. Валюті"	60000,00
311 "Грошові кошти в нац. Валюті"	58224,00	631 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"	5000,00
282 "Товари в роздрібній торгівлі"	720	641 "Розрахунки за податками і платежами"	250,00
285 "Торгівельна націнка"	(144)	65 "Розрахунки за страхування"	200,00
281 "Товари на складі"	17000,00
20 "Запаси"	2830,00
372 "Розрахунки з підзвітними особами"	400,00	661 "Розрахунки з оплати праці"	1000,00
Баланс	144450		144450

Журнал господарських операцій ТзОВ "Журавка" за 1 квартал 2011 р.

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума	Кореспондуючі рахунки	ВР	ВД
			дебет	кредит
1.	Оприбутковано на склад отримані від ПП "Верес" тарні матеріали	4700,00	204	631	4700,00
	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	940,00	641	631
2.	Відображено вартість транспортних послуг наданих ПП "Автотранс"	150,00	204.1	631	150,00
	Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ	30,00	641	631
3.	Оплачено надані транспортні послуги	180,00	631	311
4.	Видано з каси грошові кошти під звіт Полуян Р.Г. на господарські витрати	180,00	372	301
5.	Оприбутковано канцтовари, придбані підзвітною особою згідно авансового звіту №1	120,00	209	372	120,00
	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	24,00	641	372
6.	Повернуто до каси невикористані підзвітні кошти згідно авансового звіту №1	36,00	301	372
7.	Здійснено передоплату за комп'ютерну програму "1С Бухгалтерія для України 8"	2100,00	371	311
	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	350,00	641	644
8.	Отримано товар від ПП "Дім і компанія"	30500,00	282	631	30500,0
	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	6100,00	641	631
9.	Встановлено торгівельну націнку	9760,00	282	285
10.	Погашена заборгованість ПП" Верес"	5640,00	631	311
11.	Придбано комп'ютерну програму у фірми "Медіа світ"	1750,00	154	631
	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	350,00	644	631
12.	Зараховано до складу нематеріальних активів	1750,00	127	154
13.	Відображено зарахування передоплата	2100,00	631	371
14.	Отримали безкоштовно товар	35000,00	281	718		35000,00
15.	Здійснена передоплата ВАТ " Верховина"	18000	371	311
	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	3 000,00	641	644
16.	Відображено дохід від реалізації товарів в магазині	39600	301	702		33000
	Списано суму податкового зобов'язання з ПДВ	6600	702	641
17.	Відображена собівартість реалізованих товарів	30096,00	902	282
18.	Списана торгівельна націнка за реалізовані товари	9504,00	285	282
19.	Оплачено отриманий товар ПП "Дім і компанія"	36600,00	631	311
20.	Списано тару на витрати на збут	5000,00	93	204
21.	Внесена торгова виручка на рахунок в банку	39600	311	301
22.	Отримано торгове обладнання від ПП "ОВА"	15000,0	152	631
	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	3000,00	644	631
23.	Введено в експлуатацію торгове обладнання	15000,00	104	152
24.	Відображено зарахування передоплати	18000,0	631	371
25.	Списано витрати на відрядження керівника Цвіркун С.В	126,00	92	372	126
	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	12,00	641	372
26.	Списано канцтовари для адміністративних потреб	120,00	92	209
27.	Нараховано заробітну плату працівникам: - адміністративного персоналу; - відділу збуту (продавцям)	9000,00 6200,00	92 93	661 661	9000 6200
28.	Нараховано єдиний соціальний внесок на фонд оплати праці працівників: адміністративно персоналу; відділу збуту (36,8%)	3312,00 2281,60	92 93	651 651	3312 2281,60
29.	Проведено утримання із заробітної плати працівників: - Єдиний соціальний внесок - ПДФО	547,20 2127,35	661 661	651 641
30.	Відображено вартість послуг телефонного зв'зку	180,00	92	631	180
	Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ	36,00	641	631
31.	Нараховано витрати на збут (витрати на рекламу в газеті)	360,00	93	631	360
	Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ	72,00	641	631
32.	Перераховано платежі до Пенсійного фонду	6140,80	651	311
33.	Перераховано ПДФО до бюджету	2127,35	641	311
34.	Надійшла і оприбуткована до каси готівка з поточного рахунку на виплату заробітної плати	12525,45	301	311
35.	Виплачена заробітна плата працівникам підприємства	12525,45	661	301
36.	Нараховано відсотки за кредит (60 000*30%:12 м)	1500,00	951	684	1500
37.	Сплачено відсотки за кредит	1500,00	684	311
38.	Перераховано аванс ЗАТ "Карпати Лада"	3200,00	371	311
	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	640,00	641	644
39.	Оприбутковано запасні частини від ЗАТ "Карпати Лада"	2560,00	207	631	2560
	Списано суму податкового кредиту з ПДВ	640,00	644	631
40.	Здійснено взаємозалік заборгованостей	3200,00	631	371
41.	Списано запасні частини на ремонт Автомобіля "Таврія" адміністративного призначення	200,00	92	207
42.	Відображено вартість безоплатно отриманого принтера Саnon S-200	800,00	152	424
43.	Введено в експлуатацію об'єкт ОЗ	800,00	109	152
44.	Нараховано амортизацію адміністративного призначення	1450,00	92	131
	збут	1375,00	93	131
45.	Списано дохід від реалізації товарів на фінансовий результат	33000,00	702	791
46.	Списано на фінансовий результат: собівартість реалізованих товарів	30096,00	791	902
47.	Суми визнаних адміністративних витрат	14313,00	791	92
48.	Суми визнаних витрат на збут	15291,60	791	93
49.	Суму доходу від безоплатно отриманих оборотних активів	35000,00	718	791
50.	Суму витрат на сплату відсотків за кредит	1500	792	951
51.	Нараховано податок на прибуток	9788,60	981	641
52.	Віднесено на фінансовий результат нарахований податок на прибуток	2989,20	441	791
					60989,60	68000,00

Розрахунок амортизації в бухгалтерському обліку

Показники	Первісна вартість на початок розрахункового кварталу	Розрахунок	Амортизаційні відрахування
104 Торгове обладнання	29000	29000/5/4	1450
105 Автомобіль Таврія	31000	31000/10/4	775
104 Компютери	12000	12000/5/4	600
Загальна сума амортизаційних відрахувань			2825

Розрахунок амортизації в податковому обліку

Показники	Балансова вартість на початок розрахункового кварталу
		Амортизаційні відрахування
1	2	3
Основні фонди групи 1 з нормою амортизації 2 відсотки
Основні фонди групи 2 з нормою амортизації 10 відсотків	26100	2610
Основні фонди групи 3 з нормою амортизації 6 відсотків	31000	1860
Основні фонди групи 4 з нормою амортизації 15 відсотків	12000	1800
Загальна сума амортизаційних відрахувань 6270

Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів

Показники	На початок звітного року	Запаси, використані не в господарській діяльності	На кінець звітного періоду	Приріст "-" Убуток "+" (3 - 4 - 5)
1	3	4	5	6
Балансова вартість запасів усього, у тому числі:
на складах (місцях зберігання)	2830		5040	-2210
у незавершеному виробництві
у готовій продукції
малоцінні та швидкозношувані предмети на складах
на оптових складах (місцях зберігання)	17000		52000	-35000
у роздрібній торгівлі	576		1780	-1204
матеріальні цінності, що використовуються у господарській діяльності більше 365 календарних днів та вартість яких не перевищує 1000 грн.

Разом приріст склав 38414 грн.

Розрахунок податку на прибуток

Скориговані валові доходи = 68000+38414 = 106414 грн.

Валові витрати = 60989,60

Амортизація = 6270

ПНП= 106414-60989,6-6270= 39154,4*0,25= 9788,60



Оборотно-сальдова відомість ТзОВ "Журавка"

Код рахунку	Сальдо на 01.01.11.	Обороти за період	Сальдо на 31.01.11
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
104	29000,00		15000,00		44000,00
105	31000,00				31000,00
109	12000,00		800,00		12800,00
127			1750,00		1750,00
131		7000,00		2825,00		9825,00
152			15800,00	15800,00
154			1750,00	1750,00
203	580,00				580,00
204	1200,00		4850,00	5000,00	1050,00
207	1050,00		2560,00	200,00	3410,00
209			120,00	120,00
282	720,00		40260,00	39600,00	1380,00
285		144,00	9504,00	9760,00		400,00
281	17000,00		35000,00		52000,00
301	420,00		52161,45	52305,45	276,00
311	58224,00		39600,00	88013,60	9810,40
371			23300,00	23300,00
372	400,00		180,00	318,00	262,00
40		68000,00				68000,00
424				800,00		800,00
44		10000,00	2989,20			7010,80
601		60000,00				60000,00
631		5000,00	65720,00	66368,00		5648,00
641		250,00	13331,35	18515,95		5434,60
644			3990,00	3990,00
651		200,00	6140,80	6140,80		200,00
661		1000,00	15200,00	15200,00		1000,00
684			1500,00	1500,00
702			39600,00	39600,00
718			35000,00	35000,00
902			30096,00	30096,00
92			14313,00	14313,00
93			15291,60	15291,60
951			1500,00	1500,00
79			20038,10	20038,10
	151594,00	151594,00	507345,50	507345,50	158318,40	158318,40



Список використаної літератури

1. Господарський кодекс України від 16.01.2003. № 436-ІV.

2. Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.

3. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. № 996-ХIV.

4. Закон України "Про господарські товариства" від 19.09.1991 р. № 1576-ХП.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності"

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про власний капітал"

7. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30 листопада 1999р. № 291

8. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999р. №291.

9. Бухгалтерський облік: Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц. / Л. Г. Ловінська, Л. В. Жилкіна, О. М. Голенко та ін. - К.: КНЕУ, 2002.

10. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навчально-практичний посібник./ За ред. С.Ф.Голова - Дніпропетровськ, ТОВ "Баланс клуб" ,2000р.

11. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціальності "Облік і аудит" вищих навчальних закладів. / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - 7-ме вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП "Рута", 2006.