Облік власного капіталу

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вступ

На даний момент дуже гостро постає питання обліку власного капіталу на підприємствах України, тому що він є необхідною ланкою забезпечення діяльності підприємства і являє собою власні джерела підприємства.

Протягом приблизно сімдесятьох років в Україні, тоді ще СРСР, не було іншої форми власності, крім державної. Але змінився час, змінилися і взаємини підприємств із державою. Немає більше тільки однієї форми власності. Поряд з державною утворилося багато приватних форм власності, що на даний момент не мають ніякої державної підтримки, крім окремих державних замовлень для державних потреб.

Змінилася і роль власного капіталу у житті підприємств. У зв'язку з чим відразу виникло багато питань:

- як залучити засоби при утворенні підприємства;

- куди їх направити в першу чергу на початку діяльності;

- як профінансувати свою поточну виробничу діяльність;

- які джерела й у якому обсязі використовувати при розширенні виробництва.

Поняття «капітал» асоціюється з поняттям «власність». В момент створення підприємства його стартовий капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками (учасниками), і являє собою вартість майна підприємства.

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про власний капітал та розкриття цієї інформації у фінансовій звітності визначається П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал», норми якого стосуються організацій та інших юридичних осіб всіх форм власності (крім банків та бюджетних установ).

Отже, власний капітал - це сукупність матеріальних активів, грошових коштів, фінансових інвестицій, необхідних підприємству для здійснення виробничої або підприємницької діяльності.

Завданням даної курсової роботи є відображення власного капіталу підприємств різних організаційно-правових форм діяльності в обліку, характеристика основних елементів, їх формування, визначення суті та функцій власного капіталу.

Актуальність теми зумовлена визначальним місцем власного капіталу у створенні та функціонуванні підприємств різних організаційно-правових форм діяльності, його особливим статусом «гаранту» організації бізнесу.

бухгалтерський облік капітал підприємницький

1. Методологічні засади бухгалтерського обліку власного капіталу

1.1 Поняття власного капіталу та його складові

Капітал - одна з найбільш використовуваних економічних категорій. Він є базою створення і розвитку підприємства й у процесі функціонування забезпечує інтереси держави, власників і персоналу. Будь-яка організація, що веде виробничу чи іншу комерційну діяльність повинна мати визначений капітал, що представляє собою сукупність матеріальних цінностей і коштів, фінансових вкладень і витрат на придбання прав і привілеїв, необхідних для здійснення його господарської діяльності.

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про власний капітал та розкриття цієї інформації у фінансовій звітності визначається П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал», норми якого стосуються організацій та інших юридичних осіб всіх форм власності (крім банків та бюджетних установ).

У бухгалтерському обліку мають чітко розмежовуватися поняття власного та залученого капіталу.

Джерелами формування активів підприємства є власні та позичкові кошти.

Власний капітал - це власні джерела підприємства.

Майно підприємства складається із різноманітних матеріальних, нематеріальних та фінансових ресурсів-носіїв прав власності окремих суб'єктів, а також частки інвестованих коштів.

Власний капітал - це власні джерела фінансування підприємства, які без визначення строку повернення внесені його засновниками (учасниками) або залишені ними на підприємстві із чистого прибутку.

Здійснюючи підприємницьку діяльність підприємство використовує залучені кошти, в результаті чого виникають борги.

Боргові зобов'язання підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства, тому розмір активів визначається як сума власного капіталу і боргових зобов'язань.

Сума власного капіталу - це абстрактна вартість майна, яка не є його поточною чи реалізованою вартістю, а тому не відображає поточну вартість прав власників підприємства (фірми). На суму власного капіталу суттєво впливає оцінка в бухгалтерському обліку активів і кредиторської заборгованості, що була застосована при створенні підприємства.

Власний капітал є гарантією організації бізнесу. Це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.

Власний капітал є основою для початку і продовження господарської діяльності будь-якого підприємства, це один із найістотніших і найважливіших показників, оскільки виконує відповідні функції (Таблиця 1.1.1)

Таблиця 1.1.1 Функції власного капіталу

Функції власного капіталу	1.Довгострокове фінансування (перебуває у розпорядженні підприємства необмежено довго)
	2. Відповідальність і захист прав кредиторів - відображений в балансі власний капітал є для зовнішніх користувачів мірилом відносин відповідальності на підприємстві, а також захистом кредиторів від втрати капіталу
	3. Компенсації понесених збитків - тимчасові збитки мають погашатись за рахунок власного капіталу
	4. Кредитоспроможність - при наданні кредиту за інших рівних умов перевага надається підприємствам з меншою кредиторською заборгованістю і більшим власним капіталом
	5. Фінансування ризику - власний капітал використовується для фінансування ризикованих інвестицій, на що можуть не погодитись кредитори
	6. Самостійність і влада - розмір власного капіталу визначає ступінь незалежності та впливу його власників на підприємство
	7. Розподіл доходів і активів - частки окремих власників у капіталі є основою при розподілі фінансового результату та майна при ліквідації підприємства

Власний капітал - це загальна вартість засобів підприємства, які належать йому на правах власності і використовуються ним для формування його актів. Такі активи формуються за рахунком інвестованого в них власного капіталу і представляють собою чисті активи підприємства.

До власного капіталу відносяться:

- статутний капітал;

- пайовий капітал;

- додатковий вкладений капітал;

- інший додатковий капітал;

- резервний капітал;

- нерозподілений прибуток (непокритий збиток);

Основний зміст складових власного капіталу наведено в таблиці 1.1.2.

Таблиця 1.1.2. Зміст складових власного капіталу

№ з/п	Стаття власного капіталу	Зміст
1	Статутний капітал	Зареєстрована вартість простих та привілейованих акцій для акціонерних товариств і сума оголошеного статутного капіталу для інших підприємств, зафіксовані в статутних документах
2	Пайовий капітал	Сума пайових внесків фізичних та юридичних осіб, якщо це передбачено статутними документами
3	Додатково вкладений капітал	Сума перевищення вартості продажу акцій над номінальною вартістю (емісійний дохід)
4	Інший додатковий капітал	Сума дооцінки позаоборотних активів, вартість активів, безоплатно отриманих підприємством від фізичних або юридичних осіб, інші види додаткового капіталу
5	Резервний капітал	Сума резервів, створених підприємством відповідно до діючого законодавства або статутних документів
6	Нерозподілений прибуток	Прибуток, реінвестований у підприємство, або непокритий збиток
7	Неоплачений капітал	Заборгованість власників (учасників) по внесках до статутного капіталу
8	Вилучений капітал	Фактична собівартість акцій власної емісії, викуплених товариством у своїх акціонерів

Власний капітал за рівнем відповідальності поділяється на:

1) рахунок 40 «Статутний капітал» - один із основних показників, що характеризує розміри і фінансовий стан підприємства. Сума статутного капіталу визначається в установчих документах як сукупність внесків (часток, акцій за номінальною вартістю, пайових внесків) засновників (учасників підприємства). Розмір капіталу, а також рішення про його збільшення або зменшення підлягає обов'язковій реєстрації у Державному реєстрі господарюючих одиниць. Сума статутного капіталу за балансом підприємства та сума, зареєстрована в Державному реєстрі, повинні бути однаковими.

Таблиця 1.1.3 Типові операції за рахунком 40 «Статутний капітал»

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	За рахунок статутного капіталу сформовано пайовий капітал при розпаюванні підприємства	40	41
2.	Анульовано акції підприємства	40	45
3.	Зменшення статутного капіталу у випадках зміни часток засновників	40	46
4.	Зменшено статутний капітал внаслідок зменшення номінальної вартості акцій	40	67
5.	Частину пайового капіталу приєднано до статутного капіталу	41	40
6.	Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткового капіталу	42	40
7.	Збільшення статутного капіталу за рахунок резервного капіталу	43	40
8.	Збільшено статутний капітал за рахунок нерозподіленого прибутку	44	40
9.	Відображення внеску за вартістю, що вказана у засновницьких документах	46	40
10.	Збільшено статутний капітал за рахунок обміну облігацій на акції	52	40
11.	Спрямована сума дивідендів на збільшення статутного капіталу	67	40

рахунок 42 «Додатковий капітал» - це сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість; додатково вкладений капітал, резервний капітал та нерозподілений прибуток. Додатковий капітал збільшується на суму дооцінки необоротних активів, на суму безкоштовно отриманих підприємством активів від інших юридичних або фізичних осіб, на суму емісійного доходу та інших видів додаткового капіталу.

Таблиця 1.1.4Типові операції за рахунком 42 «Додатковий капітал»

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Уцінка раніше дооцінених основних засобів	42	10
2.	Уцінка інших необоротних матеріальних активів	42	11
3.	Уцінка нематеріальних активів	42	12
4.	Відображення індексації зносу основних засобів, інших необоротних матеріальних активів у зв'язку з їх до оцінкою	42	13
5.	Списання перевищення номінальної вартості акцій за дов гостроковими фінансовими інвестиціями над вартістю їх ньої реалізації	42	14
6.	Уцінка незавершеного будівництва	42	15
7.	Списано уцінку виробничих запасів	42	20
8.	Списано уцінку МШП	42	22
9.	Списано уцінку товарів	42	28
10.	Списано уцінку поточних фінансових інвестицій	42	35
11.	Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткового капіталу	42	40
12.	Збільшення пайового капіталу за рахунок додаткового капі талу	42	41
13..	Створено резервний фонд за рахунок додаткового капіталу	42	43
14.	Зарахування додаткового капіталу до прибутку акціонерно го товариства при його ліквідації і розподілі майна серед учасників	42	44
15.	Анульовано акції, що раніше були викуплені за ціною, ви щою за номінальну вартість, на суму, що перевищує номі нальну вартість	42	45
16.	Зменшення додаткового капіталу за рахунок зміни номі нальної вартості акцій	42	46
17.	Визначення доходу за безплатно отриманими основними засобами після їхньої повної амортизації	42	74
18.	Індексація (дооцінка) основних засобів	10	42
19.	Дооцінка необоротних матеріальних активів	11	42
20.	Дооцінка нематеріальних активів	12	42
21.	Списання зносу основних засобів, що були проіндексовані, при їх вибутті	13	42
22.	Відображення різниці між вартістю зарахованих як довго строкові фінансові інвестиції акцій та їх номінальною варті стю	14	42
23.	Дооцінка незавершеного будівництва	15	42
24.	Проведено дооцінку виробничих запасів	20	42
25.	Оприбутковано безплатно одержаний молодняк або його дооцінка	21	42
26.	Проведено дооцінку МШП або безплатне отримання	22	42
27.	Одержано безплатно напівфабрикати або їх дооцінка	25	42
28.	Одержано безплатно готову продукцію або її дооцінка	26	42
29.	Одержано безплатно сільськогосподарську продукцію	27	42
30.	Одержано безплатно товари	28	42
31.	Відображення емісійного доходу за акціями, отриманого готівкою	30	42
32.	Відображення емісійного доходу за акціями, отриманого на рахунок у банку	31	42
33.	Відображення дооцінки поточних фінансових інвестицій	35	42
34.	Зараховано цільові внески і цільові надходження як додат ковий капітал	48	42

На відміну від додаткового капіталу статутний капітал забезпечує регулювання відносин власності та управління підприємством, його розмір не може бути меншим за встановлену законодавством суму. Статутний капітал - це зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства.

Відповідно до законодавства України статутний капітал, у залежності від організаційно-правової форми підприємства, може виступати у виді: статутного капіталу, статутного фонду, складового капіталу, пайового фонду.

В обліку і балансі сума додаткового капіталу відображається окремо:

- додатковий вкладений капітал - це сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість.

- інший додатковий капітал - це сума дооцінки необоротних активів, вартість активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб та інші види додаткового капіталу.

Підприємства за участю іноземного капіталу, а також акціонерні товариства відкритого і закритого типів створюють резервний капітал.

Рахунок 43 «Резервний капітал» - це сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства. Кошти резервного капіталу використовуються у випадку недостачі прибутку, покриваються непередбачені витрати, сплачуються борги перед кредиторами при ліквідації підприємства. Залишки невикористаних коштів резервного капіталу переходять на наступний рік.

Таблиця 1.1.5 Типові операції за рахунком 43 «Резервний капітал»

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Збільшення статутного капіталу за рахунок резервного ка піталу	43	40
2.	Погашення непокритих збитків минулих років за рахунок резервного капіталу	43	44
3.	Створено резервний капітал за рахунок додаткового капі талу	42	43
4.	Створено резервний капітал за рахунок прибутку звітного року	44	43

До власного капіталу відноситься пайовий капітал.

Рахунок 41 «Пайовий капітал» - це сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, передбачена установчими документами, для здійснення господарсько-фінансової діяльності. Джерелами формування пайового капіталу є обов'язкові або колективні внески, які надходять від індивідуальних та колективних членів підприємств.

Таблиця 1.1.6 Типові операції за рахунком 41 «Пайовий капітал»

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Повернуто частину пайового капіталу готівкою	41	30
2.	Повернуто частину пайового капіталу з рахунків у банку	41	31
3.	Частину пайового капіталу приєднано до статутного капіталу	41	40
4.	Покрито збитки за рахунок пайового капіталу	41	44
5.	Розподілено пайовий капітал між учасниками	41	67
6.	Одержано як внесок до пайового капіталу:
	- основні засоби	10	41
	- необоротні матеріальні активи	11	41
	- нематеріальні активи	12	41
	- довгострокові фінансові інвестиції	14	41
	- капітальні вкладення	15	41
	- виробничі запаси	20	41
	- молодняк тварин	21	41
	- малоцінні та швидкозношувані предмети	22	41
	- товари	28	41
	- готівку	30	41
	- кошти на поточні рахунки	31	41
	- поточні фінансові інвестиції	35	41
7.	Розпайовано підприємство	40	41
8.	Збільшення пайового капіталу за рахунок додаткового капіталу	42	41
9.	Збільшено пайовий капітал за рахунок розподіленого прибутку	44	41
10.	Збільшено суму пайового капіталу за рахунок списаної довгострокової позики	50	41
11.	Те ж за рахунок списаної короткострокової позики	60	41
12.	Те ж за рахунок кредиторської заборгованості постачальників	63	41
13.	Те ж із оплати праці	66	41
14.	Збільшено пайовий капітал за рахунок нарахованих дивідендів учасників	67	41
15.	Зараховано до пайового капіталу списану іншу кредиторську заборгованість	68	41

Рахунок 44 «Нерозподілений прибуток» є складовою частиною власного капіталу. Це прибуток, що залишається у підприємства після виплати доходів власникам та формування резервного капіталу. Нерозподілений прибуток є власністю акціонерів і збільшує суму власного капіталу. Якщо фінансові результати діяльності збиткові, то сума збитку зменшує суму власного капіталу.

Таблиця 1.1.7 Типові операції за рахунком 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Збільшено статутний капітал за рахунок розподіленого прибутку	44	40
2.	Збільшено пайовий капітал на суму відрахувань від прибут ку	44	41
3.	Створено резервний капітал за рахунок прибутку	44	43
4.	Списана сума розподіленого прибутку звітного року або збитків минулих років	44	44
5.	Створення цільового фінансування і цільових надходжень за рахунок прибутку	44	48
6.	Нараховано премії чи дисконт за викупленими облігаціями	44	52
7.	Відрахування у Пенсійний фонд і фонд соціального страху вання із суми розподіленого прибутку серед учасників-фізичних осіб	44	65
8	Нараховані дивіденди учасникам за рахунок прибутку	44	67
9.	Списання збитків від фінансово-господарської діяльності	44	79
10.	Покрито збитки за рахунок статутного капіталу	41	44
11.	Зарахування додаткового капіталу до прибутку при ліквіда ції акціонерного товариства і розподіл майна серед учасни ків	42	44
12.	Те ж щодо резервного фонду	43	44
13.	Покриття збитків минулих років за рахунок резервного капі талу	43	44
14.	Списання доходів від фінансово-господарської діяльності	79	44

Рахунок 45 «Вилучений капітал» - фактична собівартість акцій власної емісіі, які на даний момент не розміщені серед акціонерів. Вилучений капітал не впливає на суму власного капіталу, він показує , що капітал належить підприємству, але не закріплений за конкретною фізичною особою (акціонером). Вилучений капітал повинен бути перепроданий або анульований.

Таблиця 1.1.8 Типові операції за рахунком 45 «Вилучений капітал»

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Викуплено акції власної підписки за готівку	45	30
2.	Викуплено акції в акціонерів шляхом перерахування коштів через банк	45	31
3.	Те ж шляхом передачі отриманих короткострокових вексе лів	45	34
4.	За рахунок одержаної довгострокової позики погашена фа ктична вартість часток, викуплених товариством у його уча сників	45	50
5.	Проведено обмін акцій на облігації	45	52
6.	За рахунок одержаної короткострокової позики погашена фактична вартість часток, викуплених товариством у його учасників	45	60

Рахунок 46 «Неоплачений капітал» - сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу.

Таблиця 1.1.9 Типові операції за рахунком 46 «Неоплачений капітал»

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Повернуто готівкою кошти учасників, які відмовилися бути в засновниках товариства	46	30
2.	Повернуто кошти учасників, які відмовилися бути в заснов никах товариства, через банк	46	31
3.	Відображення внеску за вартістю, що наведена у заснов ницьких документах	46	40
4.	Відображена різниця між номінальною і продажною вартіс тю акцій	46	42
	Відображено заборгованість учасників за викуплені акції власної підписки	46	45
5.	Одержано від засновників як внески до статутного капіталу:
	- основні засоби	10	46
	- інші необоротні матеріальні активи	11	46
	- нематеріальні активи	12	46
	- цінні папери (акції) інших підприємств	14	46
	- незавершене будівництво чи машини і механізми у розі браному вигляді	15	46
	- виробничі запаси	20	46
	- молодняк худоби	21	46
	- МШП	22	46
	- товари	28	46
	- готівку	30	46
	- грошові кошти на рахунок у банку	31	46
	- одержаний короткостроковий вексель	34	46
	- еквіваленти грошових коштів або інші поточні фінансові інвестиції	35	46
6.	Зменшення статутного фонду за рахунок зміни номінальної вартості акцій	40	46
7.	Зменшення додаткового капіталу за рахунок зміни номі нальної вартості акцій	42	46
8.	Погашення довгострокової позики учасниками, яке відо бражають як зменшення заборгованості за внесками у ста тутний капітал	50	46
9.	Погашена учасниками заборгованість за виданим підпри ємством довгостроковим векселем, у рахунок зменшення їхньої заборгованості за внесками до статутного капіталу	51	46
10.	Погашена учасниками заборгованість підприємства із зо бов'язань за облігаціями зменшенням їхньої заборгованості за внесками до статутного капіталу	52	46
11.	Погашення короткострокової позики учасниками, яке відо бражено як зменшення їхньої заборгованості за внесками у статутний капітал	60	46
12.	Оплачено учасниками виданий підприємством короткост роковий вексель у рахунок зменшення їхньої заборгованос ті за внесками до статутного капіталу	62	46
13.	Оплачено учасниками заборгованість підприємства перед постачальниками у рахунок зменшення заборгованості за внесками до статутного капіталу	63	46
15.	Проведені внески до статутного капіталу за рахунок оплати праці	66	46
16.	Проведені внески до статутного капіталу за рахунок диві дендів	67	46
17.	Проведені внески до статутного капіталу за рахунок нара хованих відсотків	68	46

Таким чином, компонентами власного капіталу є: статутний капітал, додатковий капітал, додатковий вкладений капітал, інший додатковий капітал, резервний капітал, пайовий капітал, нерозподілений прибуток (непокриті збитки), вилучений капітал.

1.2 Порядок формування та використання власного капіталу

Власний капітал - це вартість активів, яка є юридичною власністю підприємства та використання якої приведе до отримання прибутку. Для забезпечення росту власного капіталу необхідно враховувати джерела їх формування.

На різних підприємствах власний капітал має певні основні форми

Рис. 1.2.1. Форми функціонування власного капіталу підприємства

1. Статутний капітал (статутний фонд) характеризує початкову суму власного капіталу підприємства, інвестовану у формування його активів для початку здійснення господарської діяльності. Його розмір визначається статутом підприємства. Для підприємств окремих сфер діяльності й організаційно-правових форм (акціонерне товариство, товариство з обмеженою відповідальністю) мінімальний розмір статутного фонду регулюється законодавством.

2. Резервний фонд (резервний капітал) є зарезервованою частиною власного капіталу підприємства, призначеного для внутрішнього страхування його господарської діяльності. Розмір даної резервної частини власного капіталу визначається установчими документами. Формування резервного фонду здійснюється за рахунок прибутку підприємства (мінімальний розмір відрахувань прибутку в резервний фонд регулюється законодавством).

3. Спеціальні (цільові) фінансові фонди, до яких належать цілеспрямовано сформовані фонди власних фінансових засобів з метою їх наступних цільових витрат. У складі цих фінансових фондів виділяють звичайно амортизаційний фонд, ремонтний фонд, фонд охорони праці, фонд спеціальних програм, фонд розвитку виробництва тощо. Порядок формування й використання засобів цих фондів регулюється статутом й іншими установчими та внутрішніми документами підприємства.

4. Нерозподілений прибуток характеризує частину прибутку підприємства, що був отриманий у попередньому періоді та не використаний на споживання власниками (акціонерами, пайовиками) й персоналом. Ця частина прибутку призначена для реінвестування на розвиток виробництва.

5. Інші форми власного капіталу, до яких належать розрахунки за майно при передачі його в оренду, розрахунки з учасниками стосовно виплати їм прибутків у формі відсотків або дивідендів і деякі інші, відображені в першому розділі пасиву балансу. Управління власним капіталом пов'язане не тільки з забезпеченням ефективного використання вже накопиченої його частини, але і з формуванням власних фінансових ресурсів, що забезпечують майбутній розвиток підприємства. Власні фінансові ресурси класифікуються за певними джерелами (таблиця 1.2.1.).

Таблиця 1.2.1. Джерела формування власних фінансових ресурсів підприємства

№ з/п	Джерела	Склад джерел
1.	Внутрішні джерела	1. Прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства. 2. Амортизаційні відрахування від основних засобів і нематеріальних активів. 3. Інші внутрішні джерела формування власних фінансових ресурсів
2.	Зовнішні джерела	1.Залучення додаткового пайового або акціонерного капіталу. 2.Одержання підприємством безплатної фінансової допомоги. 3.Інші джерела формування власних фінансових ресурсів

У складі внутрішніх джерел формування власних фінансових ресурсів основне місце належить прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, він формує переважну частину його власних фінансових ресурсів, забезпечує приріст власного капіталу, а відповідно, і ріст ринкової вартості підприємства. Певну роль у складі внутрішніх джерел виконують також амортизаційні відрахування, особливо на підприємствах із високою вартістю власних основних засобів і нематеріальних активів; проте суму власного капіталу підприємства вони не збільшують, а лише є засобом його реінвестування. Інші внутрішні джерела не грають помітної ролі у формуванні власних фінансових ресурсів підприємства.

Для окремих підприємств одним із зовнішніх джерел формування власних фінансових ресурсів може бути надана їм безплатна фінансова допомога, яка надається, як правило, лише окремим державним підприємствам. До числа інших зовнішніх джерел входять безплатно передані підприємству матеріальні та нематеріальні активи, що включаються до складу його балансу.

Основою управління власним капіталом підприємства є управління формуванням його власних фінансових ресурсів. З метою забезпечення ефективності управління даним процесом на підприємстві розробляється спеціальна фінансова політика.

Політика формування власних фінансових ресурсів є частиною загальної фінансової стратегії підприємства, що полягає в забезпеченні необхідного рівня самофінансування його виробничого розвитку.

Розробка політики формування власних фінансових ресурсів підприємства здійснюється за такими основними етапами:

1. Аналіз формування власних фінансових ресурсів підприємства у попередньому періоді.

2. Визначення загальної потреби у власних фінансових ресурсах.

3. Оцінка вартості залучення власного капіталу з різних джерел.

4. Забезпечення максимального обсягу залучення власних фінансових ресурсів за рахунок внутрішніх джерел.

5. Забезпечення необхідного обсягу залучення власних фінансових ресурсів із зовнішніх джерел.

6. Оптимізація співвідношення внутрішніх і зовнішніх джерел формування власних фінансових ресурсів.

Аналіз формування власних фінансових ресурсів підприємства у попередньому періоді. Метою даного аналізу є виявлення потенціалу формування власних фінансових ресурсів і його відповідності темпам розвитку підприємства. На першому етапі аналізу вивчаються загальний обсяг формування власних фінансових ресурсів, відповідність темпів приросту власного капіталу темпам приросту активів і обсягу реалізованої продукції підприємства, динаміка питомої ваги власних ресурсів у загальному обсязі формування фінансових ресурсів у передплановому періоді. На другому етапі аналізу розглядаються джерела формування власних фінансових ресурсів. У першу чергу вивчається співвідношення зовнішніх і внутрішніх джерел формування власних фінансових ресурсів, а також вартість залучення власного капіталу за рахунок різних джерел. На третьому етапі аналізу оцінюється достатність власних фінансових ресурсів, сформованих на підприємстві у передплановому періоді. Критерієм такої оцінки виступає показник "коефіцієнт самофінансування розвитку підприємства". Його динаміка відображає тенденцію забезпеченості розвитку підприємства власними фінансовими ресурсами.

Визначення загальної потреби у власних фінансових ресурсах. Ця потреба визначається за такою формулою (1.2.1):



Пвфр - загальна потреба у власних фінансових ресурсах підприємства у планованому періоді;

Пк - загальна потреба в капіталі на кінець планового періоду; Пвк - питома вага власного капіталу в загальній його сумі; ВКп - сума власного капіталу на початок періоду, що планується; П - сума прибутку, що спрямовується на споживання в плановому періоді. Розрахована загальна потреба охоплює необхідну суму власних фінансових ресурсів, формованих як за рахунок внутрішніх, так і за рахунок зовнішніх джерел.

Оцінка вартості залучення власного капіталу з різних джерел.Така оцінка проводиться в розрізі основних елементів власного капіталу, сформованого за рахунок внутрішніх і зовнішніх джерел. Результати такої оцінки є основою розробки управлінських рішень щодо вибору альтернативних джерел формування власних фінансових ресурсів, що забезпечують приріст власного капіталу підприємства. Забезпечення максимального обсягу залучення власних фінансових ресурсів за рахунок внутрішніх джерел.

Перш ніж звертатися до зовнішніх джерел формування власних фінансових ресурсів, повинні бути реалізовані всі можливості їх формування за рахунок внутрішніх джерел.

Основними внутрішніми джерелами формування власних фінансових ресурсів підприємства є сума чистого прибутку й амортизаційних відрахувань.

Таким чином, у першу чергу, необхідно у процесі планування цих показників передбачити можливості їх росту за рахунок різних резервів.

Метод прискореної амортизації активної частини основних фондів збільшує можливості формування власних фінансових ресурсів. Проте варто мати на увазі, що ріст суми амортизаційних відрахувань у процесі проведення прискореної амортизації окремих видів основних фондів призводить до відповідного зменшення суми чистого прибутку. Тому при вишукуванні резервів росту власних фінансових ресурсів за рахунок внутрішніх джерел варто виходити з необхідності максимізації сукупної їх суми, тобто за таким критерієм:

ЧП + АВ ------> ВФРмакс., де

ЧП - планована сума чистого прибутку підприємства;

АВ - планована сума амортизаційних відрахувань;

ВФРмакс. - максимальна сума власних фінансових ресурсів, формованих за рахунок внутрішніх джерел.

Забезпечення необхідного обсягу залучення власних фінансових ресурсів із зовнішніх джерел.

Обсяг залучення власних фінансових ресурсів із зовнішніх джерел повинен забезпечити ту їх частину, що не вдалося сформувати за рахунок внутрішніх джерел фінансування.

Потреба в залученні власних фінансових ресурсів за рахунок зовнішніх джерел розраховується за такою формулою:

ВФР зовн. = Пвфр - ВФР внут., де

ВФРзовн. - потреба в залученні власних фінансових ресурсів за рахунок зовнішніх джерел;

Пвфр - загальна потреба у власних фінансових ресурсах підприємства в планованому періоді;

ВФР внут. - сума власних фінансових ресурсів, планованих до залучення за рахунок внутрішніх джерел.

Оптимізація співвідношення внутрішніх і зовнішніх джерел формування власних фінансових ресурсів.

Основою даної оптимізації є такі критерії:

1) забезпечення мінімальної сукупної вартості залучення власних фінансових ресурсів. Якщо вартість залучення власних фінансових ресурсів за рахунок зовнішніх джерел перевищує плановану вартість залучення позикових засобів, то від такого формування власних ресурсів варто відмовитися;

2) забезпечення зберігання управління підприємством початковими його фундаторами. Ріст додаткового пайового або акціонерного капіталу за рахунок сторонніх інвесторів може призвести до втрати такого управління.

Ефективність розробленої політики формування власних фінансових ресурсів оцінюється за допомогою коефіцієнта самофінансування розвитку підприємства в наступному періоді. Його рівень повинен відповідати поставленій меті.

Коефіцієнт самофінансування розвитку підприємства розраховується за такою формулою (1.2.2):

(1.2.2)

Ксф - коефіцієнт самофінансування розвитку підприємства в майбутньому;

ВФР - планований обсяг формування власних фінансових ресурсів;

DА - планований приріст активів підприємства.

Успішна реалізація розробленої політики формування власних фінансових ресурсів пов'язана з рішенням таких основних завдань:

3) проведенням об'єктивної оцінки вартості окремих елементів власного капіталу;

4) забезпеченням максимізації формування прибутку підприємства з урахуванням припустимого рівня фінансового ризику;

5) формуванням ефективної політики розподілу прибутку (дивідендної політики) підприємства;

6) формуванням і ефективним здійсненням політики додаткової емісії акцій або залученням додаткового пайового капіталу.

Аналіз використання капіталу підприємства доповнюється, як правило, оцінкою ефективності використання власного і позиченого капіталу. Для оцінки ефективності використання капіталу використовуються три основних показники доходності:

1) загальна рентабельність інвестованого капіталу.

2) ставка рентабельності позиченого капіталу.

3) ставка рентабельності власного капіталу.

Отже, створюється підприємство з метою отримання прибутку, і реалізувати цю мету воно може лише за умови збереження свого капіталу.

1.3 Облік власного капіталу підприємств різних організаційно-правових форм діяльності

При організації обліку власного капіталу необхідно враховувати наступні фактори: форму власності, організаційно правову форму господарювання, кількість засновників, а також інформацію про власний капітал, що наводиться у наказі про облікову політику.

Статутний капітал на підприємствах різних організаційно-правових форм діяльності (крім державної) - це сумарний внесок вкладів у майно (у грошовому виразі) засновниками підприємства при його створенні. Розмір статутного капіталу визначається установчими документами і фіксується у Статуті підприємства. Для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства призначено рахунок 40 «Статутний капітал». У таблиці 1.3.1. приведені особливості формування статутного капіталу підприємств різних форм власності.

Таблиця 1.3.1. Особливості формування статутного капіталу підприємств різних форм власності.

Форма власності	Порядок формування статутного капіталу
1. Акціонерні товариства	- статутний капітал поділений на певну суму акцій однакової номінальної вартості; - мінімальний розмір статутного капіталу - 1250 мінімальних заробітних плат на дату реєстрації.
2. товариство з обмеженою відповідальністю	- статутний капітал поділений на частки, розмір яких визначається установчими документами; - розмір статутного капіталу - не менше суми, еквівалентної 100 номінальним заробітним платам.
3. Товариство з додатковою відповідальністю	- статутний капітал поділений на частки, розмір яких визначається установчими документами; - розмір статутного капіталу - не менше суми, еквівалентної 100 номінальним заробітним платам. Учасники такого товариства відповідають за його борги своїми вкладами до статутного капіталу, а при недостатності цих сум - додатково належним їм майном в однаковому для всіх учасників розмірі, кратного вкладу кожного учасника. Мінімальний розмір статутного капіталу необмежений. Усі учасники товариства несуть солідарну відповідальність за зобов'язаннями товариства усім своїм майном.
4. Командитне товариство	Статутний капітал не обмежений. Визнається товариство, в якому поряд з одним або більше учасниками, які здійснюють від імені товариства підприємницьку діяльність і несуть відповідальність за зобов'язаннями товариства усім своїм майном, єодин або більше учасників, відповідальність яких обмежується вкладом у майно підприємства.
5. Підприємство з іноземними інвестиціями	Підприємство будь-якої організаційно-правової форми, іноземна інвестиція у статутному капіталі якого складає не менше 10% і оцінюється в іноземній валюті, конвертованій у валюту України.

Статутний капітал підприємства, який викуповується його колективом, розраховується як сума майна по залишковій вартості (за мінусом зносу), готівки, коштів на рахунках в банках і в дебіторській заборгованості за мінусом кредиторської заборгованості. Якщо підприємство перетворюється на акціонерне товариство, то на величину розрахованого таким чином статутного капіталу випускаються акції, які розміщуються серед членів колективу (акціонерне товариство закритого типу) або реалізуються всіма бажаючими (акціонерне товариство відкритого типу).

Акціонерне товариство - це таке товариство, яке має статутний капітал, поділений на визначену кількість акцій рівної номінальної вартості і несе відповідальність за зобов'язаннями тільки майном товариства. Статутний капітал має бути не менше суми, еквівалентної 1250 мінімальних заробітних плат (розмір якої діє на момент створення акціонерного товариства).

За характером приватні акціонерні товариства поділяють на закриті та відкриті. Наведені ознаки відіграють основну роль у побудові обліку власного капіталу акціонерного товариства, особливо на побудову обліку формування та руху статутного капіталу.

У процесі функціонування акціонерне товариство має право збільшувати або зменшувати свій статутний капітал. Збільшення капіталу здійснюється за рішенням учасників і погоджується протоколом.

Основними причинами збільшення статутного капіталу є: підвищення кредитоспроможності (необхідна умова отримання кредитів і залучення акцій); мобілізація фінансових ресурсів; акумуляція фінансового капіталу; рішення ринкової ціни акцій (цей чинник не властивий вітчизняному ринку цінних паперів); збільшення бази для нарахування дивідендів (найбільш вагома причина для акціонерів).

У світовій практиці розрізняють декілька способів збільшення статутного капіталу, а саме: збільшення кількості акцій за існуючою номінальною вартістю; за рахунок додаткових внесків акціонерів (дає змогу здійснити перерозподіл корпоративних прав); за рахунок реінвестиції дивідендів (зміни пропорцій між учасниками не відбувається); за рахунок індексації основних фондів (зміни пропорцій між учасниками не відбувається). Таке збільшення статутного капіталу акціонерного товариства відображається записами:

Таблиця

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Збільшено статутний капітал в розмірі додаткових внесків засновників	46	40
2.	Збільшено статутний капітал за рахунок дивідендів	671	40
3.	Збільшено статутний капітал за рахунок реінвестування прибутку	443	40
4.	Збільшено статутний капітал за рахунок індексації основних засобів	443	40

При збільшенні статутного капіталу шляхом збільшення вартості акції статутний капітал збільшується за рахунок: внесків засновників і учасників товариства; індексації основних засобів. Таке збільшення статутного капіталу акціонерного товариства відображається записами:

Таблиця

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Збільшено статутний капітал в розмірі додаткових внесків засновників	46	40
2.	Збільшено статутний капітал за рахунок індексації основних засобів	443	40

При збільшенні статутного капіталу шляхом обміну облігацій на акції емітента статутний капітал збільшується на загальну вартість облігацій, які обмінюються на акції. При цьому номінальна вартість облігацій має дорівнювати номінальній вартості акцій. Акціонерне товариство також повинно провести реєстрацію випуску акцій. При обміні облігацій на акції збільшується статутний капітал та зменшуються зобов'язання. Позитивна різниця відноситься на доходи від реалізації фінансових інвестицій - субрахунок 741 "Інші доходи бюджетних установ", негативна - на фінансові витрати субрахунок 952 "Інші фінансові витрати". Таке збільшення статутного капіталу акціонерного товариства відображається такими записами:

Таблиця

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Збільшено статутний капітал за рахунок обміну облігацій номінальною вартістю на акції	46	40
		521	46

Зменшення статутного капіталу здійснюється шляхом зменшення номінальної вартості акцій або зменшення кількості акцій шляхом викупу частини акцій у їх власників з метою анулювання цих акцій. Таке зменшення статутного капіталу акціонерного товариства відображається записами:

Таблиця

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Зменшено статутний капітал акціонерного товариства за рахунок зменшення номінальної вартості акцій	40	672
2.	Зменшено статутний капітал акціонерного товариства за рахунок зменшення кількості акцій номінальної вартості при їх викупі	451	30, 31
3.	Зменшено статутний капітал акціонерного товариства за рахунок зменшення кількості акцій номінальної вартості (акції анульовано)	40	451

2. Розв'язання практичної задачі

2.1 Складання журналу реєстрації господарських операцій

Таблиця. Журнал реєстрації господарських операцій

№ з/п	Зміст господарських операцій	Дт	Кт	Сума, грн.
1.	Прибутковий ордер Надійшло та оприбутковано від ВАТ „Славутич» борошно за ціною 2,00 грн. за 1кг (без ПДВ)	201/1	631	6100,0
2.	Податкова накладна Відображений в обліку податковий кредит з ПДВ (див. оп.1)	641	631	1220,0
3.	Прибуткові ордери Надійшла та оприбуткована від ЗАТ „Мрія» сировина: - цукор за ціною 3,50 грн. за 1кг (без ПДВ) - молоко за ціною 3,00 грн. за 1л (без ПДВ)	201/2 201/3	631 631	910,0 2400,0
	Разом			3310,0
4.	Податкова накладна Відображений в обліку податковий кредит з ПДВ (20% від загальної суми, див.оп.3)	641	631	662,0
5.	Розрахункова відомість за січень Нарахована заробітна плата: - робітникам виробництва - загальновиробничому персоналу - адміністративному персоналу	23 91 92	661 661 661	16000,0 8000,0 4000,0
	Разом			28000,0
6.	Розрахунок бухгалтерії за січень Здійснено відрахування до Пенсійного фонду згідно діючого законодавства від заробітної плати (33,2%): - робітників основного виробництва - загальновиробничого персоналу - адміністративного персоналу	23 91 92	651 651 651	5312,0 2656,0 1328,0
	Разом			9296,0
7.	Розрахунок бухгалтерії за січень Здійснено відрахування до Фонду соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності згідно діючого законодавства від заробітної плати (1,6%): - робітників основного виробництва - загальновиробничого персоналу - адміністративного персоналу	23 91 92	652 652 652	256,0 128,0 64,0
	Разом			448,0
8.	Розрахунок бухгалтерії за січень Здійснено відрахування до Фонду соціального страхування з безробіття згідно діючого законодавства від заробітної плати (1,4%): - робітників основного виробництва - загальновиробничого персоналу - адміністративного персоналу	23 91 92	653 653 653	224,0 112,0 56,0
	Разом			392,0
9.	Розрахунок бухгалтерії за січень Здійснено відрахування до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві за тарифом 4% (умовно) від заробітної плати (4%): - робітників основного виробництва - загальновиробничого персоналу - адміністративного персоналу	23 91 92	656 656 656	640,0 320,0 160,0
	Разом			1120,0
10.	Розрахункова відомість за січень Здійснено утримання із заробітної плати робітників згідно діючого законодавства: - податку з доходів фізичних осіб - внесків до Пенсійного фонду - внесків до Фонду соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності - внесків до Фонду соціального страхування від безробіття	661 661 661 661	641 651 652 653	4000,0 560,0 280,0 140,0
	Разом			4980,0
11.	Виписка банка, платіжне доручення Перераховано з поточного рахунку заборгованість: - у бюджет за податком з доходів фізичних осіб (див. оп.10) - до Пенсійного фонду - до Фонду соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності - до Фонду соціального страхування з безробіття - до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві	641 651 652 653 656	311 311 311 311 311	4000,0 3600,0 500,0 200,0 100,0
	Разом			8400,0
12.	Прибуткові касові ордери, виписки банку Надійшли грошові кошти до каси: - для виплати заробітної плати та погашення заборгованості за попередній період	301	311	20000,0
13.	Платіжна відомість, видатковий касовий ордер Видано із каси заробітну плату робітникам підприємства	661	301	19400,0
14.	Об'ява на внесок готівки, видатковий касовий ордер Депоновано та повернено в банк своєчасно не отриману заробітну плату робітникам	311	301	600,0
15.	Розрахунок амортизації Нараховано амортизацію по основних засобах: - загальновиробничого призначення - адміністративного призначення	91 92	131 131	10000,0 5200,0
	Разом			15200,0
16.	Вимоги, лімітно-забірна картка Відпущено зі складу у виробництво виробничі запаси: - кава - борошно - цукор	23 23 23	201/3 201/1 201/2	2550,0 7200,0 2485,0
	Разом			12235,0
17.	Платіжна вимога Прийнятий до оплати рахунок за опалення: - будинку цеху - офісу - ПДВ (20% до загальної суми рахунку)	91 92 641	685 685 685	8000,0 2000,0 2000,0
	Разом			12000,0
18.	Платіжна вимога Прийнятий до оплати рахунок за воду, що використано: - на виробничі потреби - ПДВ (20% до загальної суми)	91 641	685 685	4200,0 840,0
	Разом			5040,0
19.	Виписка банку Зараховано на поточний рахунок заборгованість від покупців за реалізовану продукцію	311	361	75000,0
20.	Виписка банку, платіжне доручення Перераховано з поточного рахунку заборгованість постачальникам: - ВАТ „Славутич» - ЗАТ „Мрія»	631 631	311 311	7100,0 4900,0
	Разом			12000,0
21.	Видатковий касовий ордер Видано з каси грошові кошти директору на відрядження	372	301	320,0
22.	Виписка банку, платіжне доручення Перераховано з поточного рахунку заборгованість іншим кредиторам	685	311	10400,0
23.	Розрахунок бухгалтерії за січень Списано та включено до виробничої собівартості продукції загальновиробничі витрати (у повній сумі)	23	91	33416,0
24.	Накладна Оприбутковано на складі готову продукцію за фактичною собівартістю (С поч. рах. 23 + Об. Дт 23 - С кін. рах. 23) Довідка бухгалтерії НЗВ на кінець місяця складає - 5200 грн.	26	23	73083,0
25.	Рахунок, відомість відвантаження готової продукції Реалізовано (відвантажено) покупцю готову продукцію	361	701	108600,0
26.	Податкова накладна Відображено податкове зобов'язання з ПДВ з реалізації продукції (20% від суми реалізації. Розрахувати самостійно)	701	641	21720,0
27.	Розрахунок бухгалтерії Списано фактичну собівартість реалізованої продукції	901	26	70500,0
28.	Виписка банку Зараховано на поточний рахунок короткострокову позику банку	311	601	32000,0
29.	Накладна, прибутковий ордер Надійшов та оприбутковано від ЗАТ „Мрія» цукор за ціною 3,50 за 1 кг (без ПДВ)	201/2	631	3325,0
30.	Податкова накладна Відображений в обліку податковий кредит з ПДВ (див. оп.29)	641	631	665,0
31.	Розрахунок бухгалтерії Списано на фінансовий результат діяльності: - чистий доход від реалізації продукції (розрахувати самостійно, див. оп.25,26) - фактичну собівартість реалізованої продукції (див. оп.27) - адміністративні витрати	701 791 791	791 901 92	86880,0 70500,0 12808,0
	Разом			170188,0
32.	Розрахунок бухгалтерії Нараховано податок на прибуток за даними бухгалтерського обліку ((Д - Р) * 25%)	981	641	893,0
33.	Розрахунок бухгалтерії Списано на фінансовий результат суму нарахованого податку на прибуток (див. оп.32)	791	981	893,0
34.	Розрахунок бухгалтерії Відображено фінансовий результат діяльності підприємства	791	441	2679,0
35.	Платіжне доручення, виписка банку Перераховано заборгованість бюджету за: податком на прибуток (див.оп.32) ПДВ	641 641	311 311	893,0 22013,0
	Разом			22906,0
	Разом за журналом			786991,0

2.2 Реєстрація господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку

Таблиця. Аналітичний рахунок «борошно» до синтетичного рахунку 20 «Виробничі запаси» Аналітичний рахунок 201/1 «борошно» Дебет Кредит

№ з/п	Одиниця виміру	Кількість у натурму вимірі	Ціна, грн.	Сума, грн.	№ з/п	Одиниця виміру	Кількість у натур-му вимірі	Ціна, грн.	Сума, грн.
С-до поч. 8960	кг	4480	2,0	8960		кг	3510	2,0	7020
		3050		6100
Оборот		3050		6100	Оборот		3510		7020
С-до кін.		4020		8040

Таблиця. Аналітичний рахунок 201/2 «цукор» Дебет Кредит

№ з/п	Одиниця виміру	Кількість у натур-му вимірі	Ціна, грн.	Сума, грн.	№ з/п	Одиниця виміру	Кількість у натур-му вимірі	Ціна, грн.	Сума, грн.
С-до поч. 2275	кг	650	3,50	2275		кг	710	3,50	2485
		260		910
		950		3325
Оборот		1210		4235	Оборот		710		2485
С-до кін.		1150		4025

Таблиця. Аналітичний рахунок 201/3»молоко». Дебет Кредит

№ з/п	Одиниця виміру	Кількість у натур-му вимірі	Ціна, грн.	Сума, грн.	№ з/п	Одиниця виміру	Кількість у натур-му вимірі	Ціна, грн.	Сума, грн.
С-до поч. 3765	л	1255	3,0	3765		л	850	3,0	2550
		800		2400
Оборот		800		2400	Оборот		850		2550
С-до кін.		1205		3615

Таблиця. Аналітичний рахунок ВАТ «Славутич» до синтетичного рахунку 63 „Розрахунки з постачальниками і підрядниками». Аналітичний рахунок ВАТ «Славутич». ДебетКредит

	С-до поч. 7100
2) 7100	1) 7320
Оборот 7100	Оборот 7320
	С-до кін 7320

Таблиця. Аналітичний рахунок ЗАТ «Мрія». ДебетКредит

	С-до поч. 4900
2) 4900	1) 7962
Оборот 4900	Оборот 7962
	С-до кін 7962

Таблиця. Оборотна відомість за аналітичними рахунками до синтетичного рахунку 20 „Виробничі запаси» за _______________ ц.р.

Назва аналітичних рахунків	Одиниця виміру	Ціна, грн.	Сальдо на 01.01.	Обороти за січень	Сальдо на 01.02.
			дебет	дебет	кредит	дебет
			кількість	сума, грн.	кількість	сума, грн.	кількість	сума, грн.	кількість	сума, грн.
Борошно	кг	2,0	4480	8960	3050	6100	3510	7020	4022	8040
Цукор	кг	3,50	650	2275	1210	4235	710	2485	1210	4025
Молоко	л	3,0	1255	3765	800	2400	850	2550	1205	3615
Разом	х	х	х	15000	х	12735	х	12055	х	15680

Таблиця. Оборотна відомість за аналітичними рахунками до синтетичного рахунку. „Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

Назва аналітичних рахунків	Одиниця виміру	Сальдо на 01.01.	Обороти за січень	Сальдо на 01.02.
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
ВАТ «Славутич»	грн		7100	7100	7320		7320
ЗАТ «Мрія»	грн		4900	4900	7962		7962
Разом	х		12000	12000	15282		15282

2.3. Складання оборотної відомості за синтетичними рахунками

Таблиця. Оборотна відомість за синтетичними рахунками за _____січень______ ц.р.

Код рахунку	Назва рахунку	Сальдо на 01.01.ц.р	Оборот за січень ц.р.	Сальдо на 01.02 ц.р.
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10	Основні засоби	850000,0				850000,0
13	Знос основних засобів		220000,0		15200,0		235200,0
201	Сировина і матеріали	15000,0		12735,0	12235,0	15500,0
23	Виробництво	10200,0		68083,0	73083,0	5200,0
26	Готова продукція	25000,0		73083,0	70500,0	27583,0
311	Поточний рахунок	250000,0		107600,0	73706,50	283894,0
301	Каса в національній валюті	5000,0		20000,0	20320,0	4680,0
361	Розрахунки з покупцями	75000,0		108600,0	75000,0	108600,0
40	Статутний капітал		919200,0				919200,0
44	Нерозподілений прибуток		34200,0		2679,0		36879,0
631	Розрахунки з постачальниками		12000,0	12000,0	15282,0		15282,0
641	Розрахунки за податками		10000,0	32293,0	26613,0		4320,0
651	Розрахунки з пенсійного забезпечення		3600,0	3600,0	9856,0		9856,0
652	Розрахунки з соціального страхування у звязку з тимчасовою втратою працездатності		500,0	500,0	728,0		728,0
653	Розрахунки зі страхування на випадок безробіття		200,0	200,0	532,0		532,0
656	Розрахунки з соціального страхування від нещасних випадків		100,0	100,0	1120,0		1120,0
661	Розрахунки по заробітній платі		20000,0	24380,0	28000,0		23620,0
685	Розрахунки з іншими кредиторами		10400,0	10400,0	17040,0		17040,0
91	Загальновиробничі витрати			33416,0	33416,0
92	Адміністративні витрати			12808,0	12808,0
901	Собівартість реалізованої готової продукції			70500,0	70500,0
79	Фінансові результати			86880,0	86880,0
701	Дохід від реалізації готової продукції			108600,0	108600,0
98	Податок на прибуток			893,0	893,0
372	Розрахунки з підзвітними особами			320,0		320,0
601	Короткострокові кредити банків в національній валюті				32000,0		32000,0
	Разом	1230200,0	1230200,0	786991,0	786991,0	1295777,0	1295777,0

2.4 Складання Балансу підприємства

БАЛАНС за _____________________ 200 _ р.

Форма №1	код за ДКУД	1801001
Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
І. Необоротні активи

Страница:

•  1 
•  2 

курсовая работа "Облік власного капіталу" скачать

Подобные документы

• Облік власного капіталу в акціонерних товариствах на прикладі ЗАТ "Компанія Інтерлогос".

  Економічна сутність поняття власного капіталу закритого акціонерного товариства. Характеристика форм власного капіталу. Методологія аналізу та обліку власного капіталу ЗАТ "Компанія Інтерлогос". Шляхи удосконалення обліку власного капіталу.
  
  курсовая работа [68,3 K], добавлен 18.03.2007
  

• Формування власного капіталу та відображення його в обліку і аналізі

  Економічна сутність, визначення, класифікація та оцінка власного капіталу в системі бухгалтерського обліку. Сучасні комп’ютерні технології ведення обліку власного капіталу, виклад їх практичного застосування. Огляд законодавчої та нормативної бази.
  
  дипломная работа [177,4 K], добавлен 02.10.2013
  

• Організація обліку власного капіталу підприємства на прикладі ТЗОВ "Нива"

  Розкриття економічної суті і вивчення класифікації капіталу підприємства. Форми власного капіталу і методика його аналізу. Організація обліку власного капіталу на ТЗОВ "Нива". Особливості обліку статутного, додаткового капіталу, нерозподіленого прибутку.
  
  курсовая работа [1,0 M], добавлен 19.06.2014
  

• Організація обліку власного капіталу

  Економічна сутність поняття власного капіталу, особливості його класифікації і структури. Власний капітал в системі українських і міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Облік формування статутного, пайового, власного капіталу і його автоматизація.
  
  курсовая работа [644,1 K], добавлен 12.03.2011
  

• Облік власного капіталу

  Відображення власного капіталу підприємства в обліку. Характеристика його основних елементів. Особливості формування, визначення суті та функцій власного капіталу. Його роль у створенні та функціонуванні підприємства як "гаранту” організації бізнесу.
  
  курсовая работа [384,4 K], добавлен 16.05.2015
  

• Організація обліку власного капіталу та шляхи його вдосконалення

  Визначення власного капіталу, його функції та нормативне регулювання. Організаційно-економічна характеристика підприємства ТОВ "Надія". Організація розподілу нерозподіленого капіталу. Вдосконалення аналітичного та синтетичного обліку власного капіталу.
  
  курсовая работа [113,1 K], добавлен 29.04.2014
  

• Організація і шляхи вдосконалення обліку власного капіталу на прикладі ВАТ "Луганськмлин"

  Теоретичні та правові засади організації обліку власного капіталу. Проблеми сучасного обліку власного капіталу на прикладі підприємства ВАТ "Луганськмлин". Організація обліку додаткового капіталу та нерозподіленого прибутку (непокритих збитків).
  
  курсовая работа [46,8 K], добавлен 09.08.2010
  

• Організація обліку власного капіталу підприємства України

  Сутність і загальна характеристика капіталу підприємства, його структура, оцінка та функції, особливості організації обліку. Формування статутного капіталу підприємства. Розробка рекомендацій щодо впровадження в систему обліку інформаційних технологій.
  
  курсовая работа [69,0 K], добавлен 24.05.2009
  

• Аудит власного капіталу ВАТ "ММКК"

  Особливості нормативної бази аудиту власного капіталу, предметна область дослідження. Коротка організаційно-економічна характеристика ВАТ "Молочанський молочноконсервний комбінат". Аудиторська перевірка статутного та резервного капіталу підприємства.
  
  курсовая работа [72,9 K], добавлен 21.11.2011
  

• Облік власного капіталу банку

  Поняття, склад і оцінка капіталу банку. Порядок обліку емісійних різниць. Облік розрахунків з акціонерами банку та субординованого боргу банку та інших статей додаткового капіталу. Порядок обліку фінансових результатів діяльності банку та їх розподілу.
  
  реферат [20,2 K], добавлен 10.07.2011
  

Другие документы, подобные "Облік власного капіталу"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам