Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В соответствии со статьей 13 Закона «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Сформированная согласно предъявляемым к ней требованиям бухгалтерская отчетность позволяет оценить привлекательность организации с точки зрения вложения в нее инвестиций, приобретения акций и прочих ценных бумаг, заключения с ней договоров на поставку товаров, а также выполнение работ и оказание услуг.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что за несвоевременное представление и неправильное формирование отчетных показателей бухгалтерской отчетности установлена административная и налоговая ответственность согласно действующему законодательству. Отчётным годом при составлении бухгалтерской отчётности считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Для вновь созданных организаций первым отчётным периодом признаётся период с даты их государственной регистрации по 31 декабря. Если же организация создана после 1 октября, то для неё отчётным периодом будет период с момента регистрации по 31 декабря следующего года (статья 14 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Бухгалтерская отчетность служит основным источником информации о деятельности организации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

От современного бухгалтера, вовлеченного в процесс составления отчетности, требуется знание не только теории бухгалтерской отчетности и нормативных документов по ее формированию, но и методики практического применения норм, закрепленных в Законе «О бухгалтерском учете» и других нормативных актах.

Целью курсовой работы является рассмотрение годовой бухгалтерской отчетности и перспектив ее развития. Следует также рассмотреть принципы и технику составления всех форм отчетности, входящих в ее состав и проведение необходимой работы перед ее составлением.

1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность

Годовая бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

1.1 Общие положения составления годовой отчетности

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Годовая отчетность составляется по итогам календарного года с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами бухгалтерского учета.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации привлекаются соответствующие дополнительные показатели.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и других подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах и их источниках.

Изменения принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускаются в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организацией должна быть подтверждена обоснованность каждого такого изменения.

При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Каждая форма бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование формы, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, формы представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

1.2 Подготовительная работа к составлению годового отчета. Состав годового отчета

Составлению годового отчета предшествует подготовительная работа. Прежде всего, проводят годовую инвентаризацию имущества и обязательств.

Итоги инвентаризации рассматривает руководитель организации. По выявленным в результате инвентаризации расхождениям бухгалтерских данных с данными инвентаризации составляются соответствующие бухгалтерские записи.

В результате данные бухгалтерского учета приводятся в полное соответствие с выявленными по инвентаризации фактическими данными.

Необходимо также уточнить переходящие остатки на следующий год по счетам:

96 «Резервы предстоящих расходов»;

98 «Доходы будущих периодов»;

97 «Расходы будущих периодов»;

19 «НДС по приобретенным ценностям».

При уточнении остатков по счету 19 надо иметь в виду, что НДС по приобретенным, но неоплаченным ценностям со счета 19 в дебет счета 68 «расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», не относится, а остается на балансе до погашения кредиторской задолженности.

Важной подготовительной учетной работой является проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, в частности количественных показателей, которые не поддаются проверке методом балансовой увязки и устранение выявленных ошибок. Затем закрывают операционные счета, что является одним из важнейших подготовительных этапов к составлению годового отчета. И только после того как все корректировочные записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в бухгалтерских регистрах, можно выводить результаты и сальдо по всем счетам для непосредственного составления соответствующих форм годового отчета.

Начиная с отчетности за 2011 год согласно Приказу Минфина РФ от 2 июля 2010г. N 66н организации (кроме кредитных, государственных (муниципальных)) сдают бухгалтерскую отчетность по новым формам.

«Бухгалтерский баланс»;

«Отчет о прибылях и убытках»;

«Отчет об изменении капитала»;

«Отчет о движении денежных средств»;

В отдельных случаях составляется «Отчет о целевом использовании полученных средств».

1.3 Порядок составления типовых форм отчетности

1.3.1 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс включает пять разделов: I - Внеоборотные активы; II - Оборотные активы; III - Капитал и резервы; IV - Долгосрочные обязательства; V - Краткосрочные обязательства.

Сдавать баланс, да и другие формы годовой отчетности нужно на бланках, которые утверждены Приказом Минфина России от 02 июля 2010г. №66н.

Заполняя баланс, бухгалтер должен соблюдать следующие правила:

- нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

- основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости;

- обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные;

- данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;

- если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках;



В балансе содержатся следующие строки:

Строка баланса	Как сформировать показатели для баланса
Нематериальные активы	Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 - если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04)
Результаты исследований и разработок	Остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 04.02
Основные средства	Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»)
Доходные вложения в материальные ценности	Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02
Финансовые вложения	Сальдо счета 58 плюс сальдо счета 55 за минусом сальдо счета 59 плюс сальдо по счету 73
Отложенные налоговые активы	Сальдо дебетовое счета 09
Прочие внеоборотные активы	Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса
Итого по разделу I	Сумма ранее заполненных строк данного раздела
Запасы	Остаток по счету 10 минус сальдо кредитовое счета 14, 42 плюс (минус) сальдо счета 16 плюс сальдо дебетовое счетов 11, 15, 20, 21, 22, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 971
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	Сальдо дебетовое счета 19
Дебиторская задолженность	Сальдо дебетовое по счету 60 плюс сальдо дебетовое счетов 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 минус сальдо кредитовое счета 63
Финансовые вложения	Остаток по счету 58 минус остаток по счету 59 плюс остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета»), если по депозитам начисляют проценты плюс сальдо дебетовое по счету 73
Денежные средства	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозитные счета» - если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57 счет.
Прочие оборотные активы	Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса
Итого по разделу II	Сумма ранее заполненных строк данного раздела
БАЛАНС	Сумма итоговых строк по разделу I и II
Уставный капитал	Сальдо счета 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров	Сальдо счета 81
Переоценка внеоборотных активов	Остаток по кредиту счета 83
Добавочный капитал	Остаток по дебету счета 83
Резервный капитал	Сальдо счета 82 плюс сальдо кредитовое счета 84
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Сальдо счета 84
Итого по разделу III	Сумма ранее заполненных строк данного раздела
Заемные средства	Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Отложенные налоговые обязательства	Сальдо счета 77
Резервы под условные обязательства	Сальдо кредитовое по счету 96
Прочие обязательства	Долгосрочные пассивы, которые не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства»
Итого по разделу IV	Сумма ранее заполненных строк данного раздела
Заемные средства	Сальдо кредитовое счета 66, 67
Кредиторская задолженность	Сумма сальдо счетов 76 и 60; Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»); Кредитовый остаток по счетам 69, 62, 73, 76, 68, 71
Доходы будущих периодов	Сальдо кредитовое по счету 98, 86
Резервы предстоящих расходов	Остаток по счету 96
Прочие обязательства	Сальдо кредитовое по счетам 76, 86 (в части прочих краткосрочных обязательств)
Итого по разделуV	Сумма ранее заполненных строк данного раздела
БАЛАНС	Сумма итоговых строк по разделу III, IV, V

1.3.2 Отчет о прибылях и убытках

Составляя Отчет о прибылях и убытках, нужно следовать определенным правилам: все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записываются в круглых скобках.

Отчет о прибылях и убытках утвержден Приказом Минфина России от 02 июля 2010г. №66н..



Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Строка баланса	Как сформировать показатели для «Отчета
о прибылях и убытках»
Выручка	Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90
Себестоимость продаж	Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 минус оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 26 минус оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44
Валовая прибыль (убыток)	Разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг
Коммерческие расходы	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж	Разность между валовой прибылью и всеми расходами
Доходы от участия в других организациях	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях
Проценты к получению	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению
Проценты к уплате	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате
Прочие доходы	Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы, минус сумма НДС
Прочие расходы	Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения	Прибыль (убыток) от продаж + доходы от участия в других организациях + проценты к получению - проценты к уплате + прочие доходы - прочие расходы
Текущий налог на прибыль	Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств
В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	Разница между доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль, но не учитываемые при расчете налога на прибыль
Изменение отложенных налоговых обязательств	Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (+/-)
Изменение отложенных налоговых активов	Дебетовый оборот по счету 09 минус кредитовый оборот счета 09 (без учета кредитового оборота в корреспонденции со счетом 99)
Прочее	Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям.
Чистая прибыль (убыток)	Оборот по счету 99 в корреспонденции со счетом 84

Раздел «СПРАВОЧНО»

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации.
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	На настоящий момент не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель данной строки. По это строке может быть отражено: существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год; разницы, возникающие в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли.
Совокупный финансовый результат периода	Чистая прибыль (убыток) + / - Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода + / - Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
Базовая прибыль (убыток) на акцию	Заполняется только акционерными обществами
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	Заполняется только акционерными обществами

1.3.3 Отчет об изменениях капитала

Форма «Отчета об изменениях капитала» приведена в Приказе Минфина России от 02 июля 2010г. №66н. Эта форма рекомендуемая, и организация вправе вводить в нее дополнительные строки, которые сочтет необходимыми.

В таблице I «Движение капитала» нужно отразить движение капитала организации за предыдущий и за отчетный год. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. Это установлено в Положении №2 по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н.

Изменение каждого вида капитала может произойти по различным причинам:

Изменение уставного капитала:

- увеличение (кредит счета 80) - за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица и т.п.;

- уменьшение (дебет счета 80) - за счет уменьшения количества акций посредством их выкупа и последующего аннулирования, уменьшения их номинальной стоимости и т.п.;

Изменение собственных акций, выкупленных у акционеров:

-увеличение (кредит счета 81) - за счет увеличения номинальной стоимости акций, реорганизацией юридического лица.;

-уменьшение дебет счета 81) - за счет уменьшения номинальной стоимости акций, реорганизацией юридического лица.;

Изменение добавочного капитала:

- увеличение (кредит счета 83) - пересчет иностранной валюты при внесении вклада, получение эмиссионного дохода и т.п.;

- уменьшение (дебет счета 83) - за счет направления его части на увеличение уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, выбытие основных средств (ранее подвергавшихся дооценке) и т.п.;

Изменение резервного капитала:

- увеличение (кредит счета 82) - за счет отчислений от чистой прибыли (норма определяется в соответствии с учредительными документами);

- уменьшение (дебет счета 82) - погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, погашение облигаций общества по полученным кредитам и займам, выкуп акций общества и т.п.;

Изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

- увеличение (кредит счета 84) - за счет увеличения прибыли отчетного года, реорганизации организации, списания сумм дооценки при выбытии основных средств;

- уменьшение (дебет счета 84) - при принятии решения о выплате дивидендов, отчислениях в резервный фонд.

1.3.4 Отчет о движении денежных средств

В этом Отчете отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном году, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства.

«Отчет о движении денежных средств» представляет собой таблицу, в графе 2 которой организации указывают данные за отчетный год, а в графе 3 за предыдущий.

В «Отчете о движении денежных средств» отражается:

- движение денежных средств по текущей деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:

1. поступило денежных средств - всего:

- от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

- арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр.

- прочие поступления

2. Направлено денежных средств - всего:

- на оплату товаров, работ, услуг;

- на оплату труда;

- на выплату процентов по долговым обязательствам;

- на расчеты по налогам и сборам;

- на прочие выплаты, перечисления.

- движение денежных средств по инвестиционной деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:

1. Поступило денежных средств - всего:

- от продажи объектов основных средств и иного имущества;

- дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

- прочие поступления.

2. Направлено денежных средств - всего:

- на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов;

- на финансовые вложения;

- на прочие выплаты, перечисления.

- движение денежных средств по финансовой деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:

1. Поступило денежных средств - всего:

- кредитов и займов;

- бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования;

- вкладов участников;

- другие поступления.

2. Направлено денежных средств - всего:

- на погашение кредитов и займов;

- на выплату дивидендов;

- на прочие выплаты, перечисления

- Результат движения денежных средств от финансовой деятельности (арифметическая сумма чистых денежных средств по всем видам деятельности с учетом знака + или -);

- Результат движения денежных средств за отчетный период;

- Остаток денежных средств на начало отчетного периода

- Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

- Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Каждая из частей отчета (движение денежных средств) построена по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка «результат движения денежных средств от … деятельности», которая отражает сальдо движения денежных средств по каждому виду деятельности. Иными словами, эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.

Существуют два способа составления данной формы:

* прямой метод - помогает раскрыть информацию о поступлениях денежных средств и платежах (денежных потоков). Он позволяет оценить общие суммы поступления и платежей и обращает внимание на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств;

* косвенный метод - показывает различие между финансовым результатом и чистым денежным потоком, а также выполняет контрольную функцию, что позволяет оценить сбалансированность показателей баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств.

1.3.5 Отчет о целевом использовании полученных средств

В состав бухгалтерской отчетности за отчетный год входит приложение «Отчет о целевом использовании полученных средств». Данную форму заполняют некоммерческие организации. В ней следует отразить следующие показатели по графам за отчетный и предыдущий год:

* остаток средств на начало отчетного года;

* поступило средств - вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы, добровольные имущественные взносы и пожертвования, прибыль от предпринимательской деятельности организации, прочие;

* использовано средств - расходы на целевые мероприятия (по их видам), расходы на содержание аппарата управления (по их видам), приобретено основных средств, инвентаря и иного имущества, прочее;

* всего использовано средств;

* остаток средств на конец отчетного года.

Согласно статье 2 Федерального закона от 12.01.96 №7-ФЗ (изменения от 16.11.2011 N 317-ФЗ) «О некоммерческих организациях» некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, оказания юридической помощи и в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Можно выделить два основных источника, за счет которых существует некоммерческая организация. Первый - это целевые средства. В пункте 1 статьи 26 Закона №7-ФЗ сказано, что к целевым средствам относятся регулярные и единовременные поступления, полученные от учредителей (участников, членов), пожертвования, а также имущество, которое кто-либо добровольно передал некоммерческой организации. Второй источник средств, за счет которых «живет» некоммерческая организация, - это доходы от предпринимательской деятельности.

1.3.6 Пояснительная записка и аудиторское заключение

Согласно ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (ред. 28.11.11) «О бухгалтерском учете» в состав годовой отчетности следует включить и пояснительную записку. Однако в законодательстве оговорены случаи, когда организация может не готовить пояснительную записку. Например, ее могут не представлять малые предприятия.

В пояснительной записке приводят те сведения о деятельности организации в отчетном периоде, которые не были раскрыты в типовых формах отчетности. Эти сведения можно разделить на три блока:

· общие данные об организации;

· расшифровка важнейших статей из форм бухгалтерской отчетности;

· аналитические показатели, которые характеризуют деятельность организации.

Действующие нормативные акты устанавливают лишь общие требования к пояснительной записке. Поэтому каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: текст, таблицы, схемы и т.п.

Составляя пояснительную записку, надо учитывать интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности. Значит, если исполнительный орган организации (совет директоров, наблюдательный совет и т.д.) считает, что пользователям необходима какая-либо дополнительная информация, то ее следует представить. Это установлено п. 39 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Если организация подлежит обязательному аудиту, в пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности представленных данных. Если бухгалтерская отчетность является составной частью отчета совета директоров акционерного общества или отчета наблюдательного совета, то в пояснительной записке указывается мнение аудитора о том, противоречит ли представленная информация бухгалтерской отчетности, аудит которой сделан.

Пояснительная записка состоит из общей части и разделов, в которых расшифровываются некоторые показатели формы №1 и формы №2. В этих разделах также отражаются данные, не вошедшие в типовые формы бухгалтерской отчетности, но имеющие значение для пользователей бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка должна содержать как минимум три раздела:

- краткую характеристику структуры и основных направлений деятельности;

- учетную политику организации;

- основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

Этих сведений достаточно, если организация раскрыла все существенные показатели в бухгалтерском балансе и других формах годовой отчетности. Но так бывает не всегда. Поэтому зачастую в пояснительной записке также необходимо представить сведения об аффилированных лицах, отразить события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, упомянуть о государственной помощи. Кроме того, надо записать важнейшие показатели по видам деятельности и рынкам сбыта. А в последнем разделе записки следует привести расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности.

Перечень критериев, по которым организации подлежат обязательному аудиту, является открытым. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Следовательно, обязательный аудит отчетности за отчетный год, аудитор - индивидуальный предприниматель проводить не может. Иначе на организацию, где он провел проверку, будет наложен штраф за не проведение обязательного аудита.

Однако и среди аудиторских организаций есть определенные исключения. Так, если обязательному аудиту подлежат организации, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 процентов, то аудитор выбирается по итогам открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ.

А если обязательному аудиту подлежит организация, в бухгалтерской документации которой содержатся сведения о государственных тайнах. Тогда проверку может провести только аудиторская организация, в уставном капитале которой отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим или юридическим лицам, и которая имеет допуск к сведениям, составляющим государственную тайну.

Если принцип независимости аудиторской фирмы был нарушен, то аудиторское заключение может быть признано недействительным. А это влечет за собой наложение штрафа как в случае не проведения обязательного аудита.

По результатам аудиторской проверки в соответствии со статьей 6 Закона №307-ФЗ аудиторская организация составляет аудиторское заключение.



2. Практическая часть

2.1 Бухгалтерский баланс Приложение №1

Рассмотрим заполнение некоторых строк данной формы на примере ОАО «Алтаид», которая занимается производством машин и оборудования:

Актив:

- строка Основные средства, графа 3 - кредитовый оборот по счету 01 за минусом кредитового оборота по счету 02 = 3520 - 2134 = 1166;

- строка Запасы, графа 3 - сумма кредитовых оборотов по счету 10, 15 (материалы в пути), 16 (с учетом знака) за минусом кредитового оборота по счету 14 = 770 + 35 + 12 - 75 = 742;

Пассив:

- строка Уставной капитал, графа 3 - остаток по счету 83 = 93;

- строка Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) графа 3 - остаток по счету 84;

- строка Кредиторская задолженность, графа 3 - кредитовый оборот по счету 68 = 266.

2.2 Отчет о прибылях и убытках Приложение №2

Рассмотрим заполнение некоторых строк данной формы на примере ОАО «Алтаид»:

- строка Выручка - разница между кредитовым оборотом по счету 90/1 и 90/3 = 12300 - 3424 = 8876;

- строка Себестоимость продаж графа 3 - оборот по счету 90 = 8502;

- строка Прочие доходы, графа 3 - сумма показателей: материалы от ликвидации основных средств, стоимость основных средств без НДС, продажная стоимость акций, списание части стоимости безвозмездно полученного имущества = 75 + 90 + 97 + 82 + 4 = 348;

- строка Текущий налог на прибыль, графа 3 = возникло налоговых обязательств в отчетном периоде = 6.



3. Перспективы развития годовой бухгалтерской отчетности

3.1 Этапы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России

Составляющим элементом единого экономического информационного пространства являются данные, предоставляемые системой бухгалтерского учета и отчетности. Требованием для совершенствования учетной информации является расширение ее границ в экономическом и едином информационном пространстве. Подобное становится возможным благодаря созданию более совершенных средств информационного обеспечения, росту значения информации в любых сферах человеческой деятельности, в том числе хозяйственной, увеличению скорости распространения теоретических и практических знаний в области информационных технологий, увеличению инвестиций в развитие информационного обеспечения всех сфер деятельности, в том числе экономической. Концепция особенности изменения информационного пространства, формируемого учетной системой в российской практике, состоит в повышении качества получаемой информации и обеспечении гарантированного доступа к ней всех заинтересованных пользователей.

В первые годы реформирования бухгалтерского учета и отчетности была принята Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики от 14.01.1992, разработанная в соответствии с распоряжением Председателя Верховного Совета РФ.

В программе предусматривались мероприятия по переходу на международную учетную практику в целях вхождения в рыночную экономику, приватизации государственной собственности, использования международного опыта в образовавшихся хозяйствующих субъектах различных организационно - правовых форм: государственных, муниципальных, индивидуальных (семейных), частных, полных товариществах, товариществах с ограниченной ответственностью (акционерных обществах закрытого типа), акционерных обществах открытого типа, арендных предприятиях, филиалах, представительствах и др.

Все эти формы предприятий как самостоятельных хозяйствующих субъектов были определен Гражданским кодексом Российской Федерации Части 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ принят ГД ФС РФ 21.10.1994.

Одним из основных направлений работы во исполнение Государственной программы стали создание и внедрение в практику нового плана счетов бухгалтерского учета, который позволяет:

· давать обобщающую характеристику наличия и движения основных и оборотных средств, материальных активов, долгосрочных вложений, фондов и резервов предприятия;

· собирать в обобщенном виде информацию о затратах, связанных с осуществлением уставной деятельности и социально-бытовым обслуживанием работников;

· отражать наличие и движение денежных средств в национальной и иностранной валютах, находящихся на расчетных, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, ценных бумагах;

· обобщать информацию о формировании и использовании финансовых результатов предприятия и состоянии средств, полученных извне на финансирование хозяйственной деятельности: кредитов банков, иных средств финансирования целевых мероприятий и др.

С 1993 г. бухгалтерский баланс, а с 1996 г. все остальные формы бухгалтерской отчетности, как и в мировой учетной практике, стали составляться в товарной оценке. Важным шагом в области реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России было принятие первого Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/94, утвержденного приказом Минфина России от 28.07.1994 N 100.

Разработано в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики (1992 г.). В ПБУ 1/94 "Учетная политика предприятия" определена необходимость применения в российской учетной практике таких принципов бухгалтерского учета, характерных для развитых зарубежных стран, как последовательность применения учетной политики, полнота отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость данных бухгалтерского учета, рациональность его ведения. С принятием Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" общее методологическое руководство бухгалтерским учетом было возложено на Правительство РФ, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерским учетом, стали утверждать: - планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению; - положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности; - другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета. Документом, имеющим существенное значение для реформирования учетной системы, явилась Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, которая была одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997. В ней указано, что новая экономическая среда, связанная с изменением общественных отношений, определяет необходимость трансформации принципов бухгалтерского учета и основы построения системы бухгалтерского учета, базируется на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, опыт стран с развитыми производственными отношениями, отвечает международно признанным стандартам финансовой отчетности. Концепция выражает мнение специалистов в области учета и отчетности по вопросам:

- основной цели бухгалтерского учета - формировать информацию для внешних и внутренних пользователей; в отношении информации для внешних пользователей - формировать информацию, полезную широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решения (инвесторам, работникам организаций, их представителям, заимодавцам, поставщикам и подрядчикам, органам власти, общественности);

- основ организации бухгалтерского учета, характеризующихся реализацией допущений имущественной обособленности организации, непрерывности ее деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

- содержания информации, формируемой в бухгалтерском учете, о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности, изменениях в финансовом положении и представляемой в виде бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, соответствующих дополнительных данных;

- требований к информации в бухгалтерском учете: полезности, обеспечиваемой ее уместностью и надежностью;

- состава информации бухгалтерского учета для заинтересованных пользователей, определяемого элементами учетной информации: имущества, кредиторской задолженности, капитала, доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках, а также определения этих понятий;

- критериев признания имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов; - оценки имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов исходя из суммы, по которой признается объект учета в бухгалтерской отчетности, являющейся фактической (первоначальной) стоимостью (себестоимостью), текущей (восстановительной) стоимостью (себестоимостью), текущей рыночной стоимостью (стоимостью реализации), дисконтированной стоимостью - величиной будущих денежных поступлений или их эквивалентов, за которую предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Таким образом, разработанная концепция фактически содержала теоретические основы учета, опирающиеся на передовой международный опыт, и явилась документом, определившим задачи по реорганизации российской системы бухгалтерского учета на длительный период.

Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Исходя из содержания программы в данный период необходима трансформация бухгалтерского учета в направлении соответствия современной системе общественных отношений и гражданско-правовой среды.

В процессе реформирования учета в соответствии с программой был создан новый аппарат, отражающий мировые тенденции и условия рыночной экономики, выделены новые объекты бухгалтерского учета и созданы методики формирования информации о них. В процессе реформирования была выявлена целесообразность составления бухгалтерской отчетности отдельных юридических лиц и консолидированной отчетности групп организаций согласно МСФО. В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета был создан Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России), представляющий некоммерческое партнерство, учрежденное высшими учебными, научными и общественными организациями, который объединил аттестованных профессиональных бухгалтеров и аудиторов, представляющих руководителей и ведущих специалистов бухгалтерских служб организаций, аудиторских и консалтинговых организаций, профессорско-преподавательский состав в области бухгалтерского учета, экономического анализа, аудита высших учебных заведений, специалистов финансового менеджмента.

Институт профессиональных бухгалтеров России как общественная профессиональная организация в 2001 г. принят в Международную федерацию бухгалтеров, а в Наблюдательном комитете Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) сформировано представительство России. Во исполнение программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО в области становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, роста степени участия профессиональных организаций в регулировании вопросов бухгалтерского учета в 2003 г. был создан Фонд "Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности" (НСФО), который представляет негосударственную организацию, объединяющую представителей профессий, имеющих отношение к составлению, аудиту и использованию данных финансовой отчетности, а также представителей регулирующих органов.

Цель НСФО - содействие внедрению в практику экономической деятельности России признанных и широко применяемых в мире стандартов финансового учета и отчетности, в частности МСФО. Основными направлениями деятельности этого фонда являются: разработка предложений по изменению законодательства РФ для уменьшения непроизводительной нагрузки на организации и устранения препятствий внедрению МСФО; информационная поддержка применения международных стандартов российскими организациями; участие в разработке МСФО через взаимодействие с Комитетом по МСФО; содействие образованию аудиторов и бухгалтеров в области с МСФО.

В 2005г. Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности предложила к обсуждению проект федерального закона "О регулировании бухгалтерского учета и финансовой отчетности".

В 2004 г. по решению Правительства РФ была разработана Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Минфина России от 01.07.2004. Она принята на период 2004-2010 гг., связана с наличием в настоящее время благоприятных условий для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности, а также с тем, что в обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

3.2 Основные положения "Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу"

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу направлена на:

- Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

- Обеспечение гарантированного доступа к бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям.

Концепция включает в себя три раздела:

1. Необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности.

2. Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности.

3. Этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе.

Рассмотрим разделы более подробно.

3.2.1 Необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности

За последние годы в области бухгалтерского учета и отчетности произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В частности, были разработаны более двадцати российских стандартов бухгалтерского учета на основе МСФО, хозяйствующие субъекты стали использовать в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики (рыночная оценка имущества, создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и т.п.). Крупнейшие организации ряда отраслей промышленности (нефтяной, газовой, энергетической и др.), а также банковского сектора подготавливают консолидированную отчетность по МСФО или иным международным стандартам. Возрос престиж бухгалтерской профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной федерации бухгалтеров.

В то же время в Концепции говорится о серьезных проблемах в развитии бухгалтерского учета и отчетности:

1) отсутствие официального статуса отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

2) формальный подход регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

3) неоправданно высокие затраты на подготовку консолидированной финансовой отчетности путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

4) представление избыточной отчетности органам государственной власти;

5) излишние затраты из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

6) слабая система контроля качества отчетности, в т.ч. невысокое качество аудита;

7) недостаточное участие профессиональных общественных объединений и пользователей бухгалтерской отчетности в регулировании бухгалтерского учета и отчетности;

8) низкий уровень профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, в т.ч. недостаточность навыков использования МСФО.

3.2.2 Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в РФ, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Единство этой системы должен обеспечивать первичный учет хозяйственной деятельности организаций.

Основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономики РФ. Вместе с тем реализация их в некоторых отраслях и сферах экономики имеет определенные особенности. В частности, в бюджетной сфере направления развития бухгалтерского учета и отчетности определены Концепцией реформирования бюджетного процесса в РФ в 2004-2006 гг., одобренной постановлением Правительства РФ от 22.05.04г. № 249. При этом основным инструментом реформирования учета и отчетности в бюджетной сфере должны стать МСФООС (международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора).

В банковской системе направления развития бухгалтерского учета и отчетности определяет Центральный банк РФ.

Дальнейшее развитие учета и отчетности в РФ необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

1. Повышение качества информации в бухгалтерском учете и отчетности.

2. Создание инфраструктуры применения МСФО.

3. Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

4. Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности.

5. Подготовка и повышение квалификации кадров, занятых бухгалтерским учетом и аудитом.

3.2.3 Этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе

В Концепции предусмотрены два этапа ее реализации:

1. 2004-2007 гг.:

а) обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно-значимых хозяйствующих субъектов (кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам). Вместе с тем такие организации должны вести параллельный учет фактов хозяйственной жизни по российским правилам, обеспечивающим потребность судебной системы, статистики, бизнеса и налогообложения, исходя из требований российского законодательства;

б) утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО;

в) создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета;

г) создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО;

д) сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета;

е) активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессий;

ж) совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров;

з) развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

2. 2008-2010 гг.:

а) обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности остальных хозяйствующих субъектов;

б) оценка возможности составления определенным кругом организаций индивидуальной бухгалтерской отчетности по МСФО (вместо российских стандартов);

в) укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности;

г) дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессий;

д) расширение сферы контроля над качеством бухгалтерской отчетности, в т.ч. подготовленной по МСФО.

3. 2011-2015гг.

5 декабря 2011 года в Минюсте был зарегистрирован приказ Минфина России от 25.11.2011 г. № 160н. Согласно документу на территории России войдут в действие 37 МСФО и 26 разъяснений международных стандартов.

Среди них: «Представление финансовой отчетности», «Отчет о движении денежных средств», «Налоги на прибыль», «Основные средства», «Аренда», «Выручка» и др.

Положение о признании МСФО в России Правительство утвердило 25 февраля текущего года.

До конца года законодатели планируют утвердить приказ, который вводит МСФО на территории РФ. Мы спросили у Игоря Сухарева, начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, бухгалтерам каких компаний с нового года предстоит работать по новым правилам.

-- Игорь Робертович, каким компаниям предстоит перейти на МСФО со следующего года?

-- На МСФО перейдут организации, подпадающие под Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ. То есть организации, которым предстоит со следующего года сдавать консолидированную финансовую отчетность. В частности, это все кредитные и страховые организации, а также компании, ценные бумаги которых котируются на открытом рынке.

-- Какие компании, помимо указанных, будут в дальнейшем отчитываться по международным стандартам?

-- Рассматривается вопрос распространения в будущем этой обязанности на все открытые акционерные общества. Возможно, соответствующие изменения будут внесены в Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной отчетности» и в Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

-- А с какого момента бухгалтерам открытых акционерных обществ придется перейти на международные стандарты финансовой отчетности?

-- Высказывались предложения решить этот вопрос сейчас, чтобы открытые акционерные общества сдавали отчетность по МСФО за 2012 год. Но Министерство финансов России не сторонник таких экстренных мер.

Мы думаем, что перечень компаний надо расширять постепенно. Сначала посмотреть, как стандарты будут работать в тех компаниях, которым уже точно придется их использовать.

-- Можно ли добровольно применять МСФО, не дожидаясь момента, когда это уже станет обязательным?

-- Да, многие до сегодняшнего дня применяли МСФО добровольно. И вправе продолжать применять международные стандарты после того, как они станут обязательными для некоторых компаний. На мой взгляд, использовать МСФО необходимо, если учредители и другие лица заинтересованы в информации о реальных финансовых результатах компании. Это касается прежде всего крупных предприятий.

-- Насколько сильно сегодня российская система бухучета отличается от МСФО?