Виды удержаний из заработной платы и организация их учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

по дисциплине: "Финансовый учет"

на тему: "Виды удержаний из заработной платы и организация их учета"

Содержание

Введение

1. Налог на доходы физических лиц

2. Удержания по исполнительным листам

3. Удержания за причиненный материальный ущерб

4. Удержание стоимости спецодежды и форменной одежды

5. Удержания за неотработанные дни оплаченного отпуска

6. Удержание своевременно невозвращенных сумм, выданных под отчет

Заключение

Список использованных источников

Введение

Как следует из статьи 129 Трудового кодекса, оплата труда -- это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд. /1/

Понятие "заработная плата" охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера.

Порядок начисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда. То есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно- постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха./2, с. 160/

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из неё производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды. /3, с. 144/

К обязательным удержаниям относят - налог на доходы физических лиц.

К индивидуальным - удержания по исполнительным листам, удержание за нанесение ущерба и порчу имущества, удержания за невозвращенные подотчетные суммы, ранее начисленные отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, взносы, перечисляемые в различные фонды и прочее.

1. Налог на доходы физических лиц

налог удержание учет материальный

Этот налог уплачиваю физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов трудового и нетрудового характера.

Для исчисления суммы налога определяется налоговая база как общая сумма полученных доходов за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющегося налогооблагаемым периодом. /4, с. 304/

Для доходов, учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц, в отношении которых предусмотрена ставка 13 %, облагаемая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ /5/, с учётом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Как известно, при исчислении НДФЛ используются четыре налоговые ставки: 35 %, 30 %, 13 % и 9 % (ст. 224 НК РФ). Так, по ставке 35 % облагаются доходы в виде:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ;

- суммы материальной выгоды, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 212 НК РФ.

Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30 %.

В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, применяется ставка 9 %.

Ко всем остальным доходам применяется ставка 13 %. Вот именно при определении облагаемой базы такие доходы могут быть уменьшены на величины налоговых вычетов, одним из которых является стандартный. Нормы по определению величин стандартных налоговых вычетов установлены статьёй 218 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в отношении его самого, а также его детей.

Вычет в размере 3000 руб. в месяц предоставляется в том числе:

- инвалидам Великой Отечественной войны и инвалидам из числа военнослужащих, ставших таковыми вследствие ранения, контузии или увечья;

- лицам, принимавшим участие в ликвидации аварии на ЧАЭС, получившим или перенёсшим лучевую болезнь, ставшим инвалидами вследствие этой катастрофы;

- лицам, которые подверглись воздействию радиации в результате аварий или испытаний ядерного оружия.

Перечень этой категории налогоплательщиков приведён в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Стандартный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такой вычет. Иными словами, письменное заявление работника является необходимым условием для предоставления налогового вычета.

Минфин России в письме от 28.11.05 № 03-05-01-04/372 напомнил налоговым агентам, что они не обязаны предоставлять стандартные налоговые вычеты при определении облагаемой базы по НДФЛ в случае отсутствия заявления налогоплательщика о предоставлении вычета. При этом они не вправе требовать от сотрудника представления такого заявления и документов, подтверждающих право на такой вычет.

Форма заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов не установлена, поэтому оно может быть составлено налогоплательщиком в произвольном виде.

Вычет в размере 500 рублей в месяц предоставляется в том числе:

- героям Советского Союза и Российской Федерации, лицам, награждённым орденом Славы трёх степеней;

- участникам Великой Отечественной войны, лицам, принимавшим участие в боевых действиях в других странах при выполнении интернационального долга;

- бывшим узникам концлагерей;

- инвалидам I и II групп, а также инвалидам с детства.

Перечень такой категории налогоплательщиков приведён в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Всем остальным налогоплательщикам (не перечисленным в упомянутых подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ) предоставляется налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц. Этот вычет предоставляется, пока доход налогоплательщика, исчисленный с начала года нарастающим итогом, не превысит 40 000 руб. Начиная же с месяца, когда доход работника достиг указанной суммы, вычет ему не полагается.

При расчёте совокупной величины дохода в него не включаются доходы, освобождаемые от обложения НДФЛ, которые приведены в статье 217 НК РФ. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов (п. 2 ст. 218 НК РФ)

При устройстве на новое место работы не с начала января стандартные налоговые вычеты предоставляются новым работодателем с учётом дохода, полученного с начала налогового периода по предыдущему месту или местам работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах (форма 2-НДФЛ; утв. приказом ФНС России от 13.10.06 № САЭ-3-04/706), выданной предыдущим налоговым агентом (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого ребёнка родителям, супругам родителей, опекунам и попечителям, на обеспечении которых находится ребёнок. Этот вычет предоставляется, пока доход налогоплательщика, исчисленный с начала года нарастающим итогом, не превысит 40 000 руб. Начиная же с месяца, когда доход физического лица превосходит указанную сумму, вычет на детей налогоплательщику не полагается.

Стандартный налоговый вычет на детей распространяется на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет. В случае же продолжения учёбы этот вычет предоставляется налогоплательщику на каждого учащегося (аспиранта, ординатора, студента, курсанта) по дневной форме обучения, пока возраст ребёнка не достигнет 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребёнка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется налогоплательщику при подаче им заявления и документов, подтверждающих право на данный вычет. В качестве таких документов принимается копия свидетельства о рождении, для учащихся - справка учебного заведения, подтверждающая учёбу ребёнка по очной форме обучения.

Начиная с месяца рождения ребёнка, т. е. в месяце рождения (независимо от даты рождения ребёнка), родителям предоставляется вычет в полной сумме - 600 руб. Сохраняется такой вычет до конца того года, в котором ребёнок достиг 18-летнего возраста либо 24-летнего возраста при учёбе по очной форме. При окончании учебного заведения налоговые вычеты на содержание детей прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Если ребёнку при окончании учебного заведения не исполнилось 18 лет, то налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был достигнут 18-летний возраст.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (опекунам, попечителям, приёмным родителям) налоговый вычет предоставляется в размере 1200 руб. в месяц. Одинокими считаются родители, которые не состоят в зарегистрированном браке (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Следовательно, после развода и отец, и мать имеют право воспользоваться стандартными вычетами на детей в размере 1200 руб.

В случае развода родителей, помимо заявления на предоставление стандартного вычета на ребёнка, копии свидетельства о рождении и свидетельства о разводе, копии паспорта, подтверждающего отсутствие повторного брака, бывшие супруги должны представить налоговому агенту документы, подтверждающие их расходы на содержание ребёнка. Родитель, с которым проживает ребёнок, может подтвердить, что ребёнок находится на его обеспечении справкой из ЖЭКа. У второго же родителя таким документом может быть копия судебного решения об обязанности уплаты алиментов или соглашение об уплате алиментов, составленное в письменной форме и заверенное нотариально. Кроме того, само по себе соглашение об уплате алиментов ещё не подтверждает, что бывший супруг фактически содержит ребёнка. Поэтому такому родителю необходимо представить ещё и платёжные документы на перечисление алиментов (почтовые переводы, расписки получателя и т. д.)./6/

Имущественным налоговым вычетом пользуются работники, получившие доход от продажи жилья или иного недвижимого имущества. К этому вычету относятся произведенные расходы на приобретение жилого дома или квартиры. Профессиональный налоговый вычет получают налогоплательщики в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. К налогоплательщикам, получающим такой вычет, относятся авторы произведений литературы и искусства./4, с.305/

Пример исчисления налога на доходы физических лиц: заработок инженера Иванова И.И. за январь составил 15000 рублей. Работник имеет двоих детей школьного возраста. Налогооблагаемая база в данном случае: 15000-400-(600 х 2)= 13400 руб. Следовательно, налог на доходы работника составит 1742 рубля (13400 х 13%).

На сумму удержанного налога составляется бухгалтерская запись:

Дт сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Налог исчисляется и удерживается теми организациями (налоговыми агентами), в которых был получен физическими лицами доход. Исчисленный и удержанный налог должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату физическим лицам дохода (заработной платы, вознаграждения, дивидендов и др.) На сумму перечисленного налога оформляется бухгалтерская запись:

Дт сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кт сч. 51 "Расчетные счета"

Уплата налога за счет средств организаций (налогового агента ) не допускается. Налог должен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица. В соответствии с требованием налогового кодекса организации обязаны на каждого работника вести налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц./4, с. 306/

2. Удержания по исполнительным листам

В большинстве случаев удержание денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов, которые выдаются на основании решения суда. Все обязательные удержания денежных сумм из доходов работников на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя и согласия работника. Удержания по исполнительному листу возможны только в том случае, если он содержит все обязательные реквизиты, приведенные ниже:

- наименование суда;

- дата выдачи исполнительного листа;

- наименование должника и Ф.И.О. (полностью) лица, в пользу которого осуществляется удержание с точным его адресом;

- номер судебного дела, по которому выдан исполнительный лист;

- дата принятия судебного решения об удержании;

- изложение решения судебного органа;

- дата вступления судебного решения в законную силу;

- подпись судьи с расшифровкой и гербовая печать. /7, с.111/

После того как исполнительный лист поступит в организацию, он должен быть зарегистрирован и не позднее следующего дня передан под расписку в бухгалтерию. В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного листа организация обязана уведомить взыскателя (лицо, в пользу которого осуществляются удержания) и судебного исполнителя.

По исполнительным листам из заработной платы работников могут удерживаться:

- суммы в возмещение вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности или кормильца;

- суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам;

- суммы перечисляемые в возмещение морального вреда;

- штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства. /8/

Самым распространенным видом удержаний по исполнительным листам являются алименты. Алименты взыскиваются на содержание несовершеннолетних детей в установленных законодательством размерах./3, с. 145/. Размер алиментов определен в статье 81 Семейного кодекса РФ - "при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей."/9/.

Как правило, размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам, не может превышать 50 % заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Однако есть случаи, при которых может удерживаться до 70 % заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Перечень таких случаев приведен в ст. 66 Федерального закона об исполнительном производстве /10/. Удержания в размере 70 % заработка работника возможны:

- при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

- при возмещении вреда, причиненного здоровью;

- при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

- при возмещении ущерба, причиненного преступлением./8/

Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (надбавки, доплаты, премии, вознаграждения), стипендий, авторских вознаграждений и т.д.

В ст. 69 Федерального закона об исполнительном производстве /10/ приведен перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся. К числу прочих относят выплаты: в возмещение вреда, причиненного здоровью; в связи с рождением ребенка; за работу с вредными условиями труда.

Пример учета удержаний по исполнительным документам: заработок главного механика Петрова П.П. за ноябрь составил 20000 рублей. На Петрова П.П. получен исполнительный лист об удержании алиментов в размере 25 % от заработка. Следует сделать следующие учетные записи:

Дт 26 Кт 70 - 20000 руб. начислена заработная плата Петрова П.П

Дт 70 Кт 68 - (20000х13%) = 2600 руб. начислен НДФЛ

20000 - 2600 = 17400 руб. определена сумма для расчета алиментов

17400 х 25% = 4 350 руб. сумма алиментов к удержанию

Дт 70 Кт 76 сб "Расчет по исполнительным документам" - 4350 руб.

Дт 76 сб "Расчет по исполнительным документам" Кт 51 - 4350 руб. - перечислена сумма алиментов на банковский счет взыскателя.

3. Удержания за причиненный материальный ущерб

Работник в процессе своей трудовой деятельности может нанести своей организации материальный ущерб. Такой ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации. /7, с.122/

Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между организацией и работником. Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством. Гражданский кодекс РФ /11/ предусматривает полное возмещение ущерба. Работник организации обязан возместить как прямой ущерб (расходы на восстановление поврежденного или приобретение утраченного имущества), так и сумму доходов, не полученных организацией в результате утраты или порчи имущества (упущенной выгоды).

Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Трудовой кодекс РФ /12/ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. /8/

Общая для сторон трудового договора обязанность возместить ущерб, причиненный другой стороне, установлена ст. 232 ТК РФ. Однако условия, порядок и объем возмещения ущерба со стороны работодателя и работника имеют существенные различия.

Работодатель обязан возмещать работнику прямой действительный ущерб в полном объеме (ст. 234, 235, 236 ТКРФ), а кроме того, и моральный вред, под которым понимаются нравственные и физические страдания работника вследствие действий работодателя. Обстоятельств, исключающих материальную ответственность работодателя, закон не предусматривает.

Работник обязан возместить работодателю прямой действительный ущерб в полном объеме только в ограниченном числе случаев, установленных ст. 243 ТК РФ. Закон также устанавливает ряд обстоятельств, наличие которыхисключает материальную ответственность работника (ст.239 ТК РФ). В остальных случаях работник несет ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Кроме того, законодательство Российской Федерации не предусматривает возможности возмещения работником морального вреда работодателю. Право работодателя взыскивать причиненный работником ущерб, не превышающий его среднего месячного заработка, ограничено требованиями ст. 248 ТК РФ, в соответствии с которой ущерб может быть взыскан по инициативе самого работодателя из заработной платы работника только при одновременном соблюдении нескольких условий:

- со дня окончательного установления размера причиненного ущерба прошло не более одного месяца;

- работник согласен на такое удержание (согласие должно быть выражено в письменном виде, например, в виде соответствующей записи при ознакомлении с приказом (распоряжением) о таком взыскании);

- подлежащая взысканию сумма не превышает среднего месячного заработка работника.

Взыскание должно производиться с соблюдением правил ст. 138 ТК РФ, устанавливающей ограничения удержаний из заработной платы.

Обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника, перечислены в ст. 239 ТКРФ. К ним относятся: возникновение ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости, необходимой обороны, а также возникновение ущерба вследствие неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику./13/

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник: допустил брак в работе, испортил имущество по небрежности, потерял или неправильно оформил документы.

Если брак исправим, то с виновника удерживаются все расходы организации по его исправлению (стоимость использованных материалов, заработная плата работников, начисленная за исправление брака и т.д.).

Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей. Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате /8/.

Если допущен брак, то следует сделать следующие учетные записи:

Дт 28 Кт 10 списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака. В дт сч. 28 собирают все затраты, связанные с исправлением брака.

Дт 73.2 Кт 28 учтена сумма, подлежащая удержанию

Дт 70 Кт 73.2 сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы виновного лица.

Недостачу товарно-материальных ценностей или наличных денег учитывают в Дт сч. 94.

При полной материальной ответственности работник должен возместить организации всю сумму ущерба, возникшего в результате недостачи или порчи материальных ценностей.

Полная материальная ответственность наступает:

- когда такая ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами;

- если выявленная недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

- если ущерб причинен умышленно и прочее.

При полной материальной ответственности удержания отражаются в учете в том же порядке, что и при ограниченной./8/

4. Удержание стоимости спецодежды и форменной одежды

Для работников, которые носят спецодежду, она не только обязательный атрибут профессии, но и средство индивидуальной защиты. В состав спецодежды входят специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления.

На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются сертифицированные средства индивидуальной защиты, смывающие и обезвреживающие средства в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, установленном Правительством РФ (ст.221 ТК РФ). Ответственность за обеспечение безопасности условий и охраны труда, в том числе выдачу работникам специальной одежды, возложена на работодателя (ст.212 и 219 ТКРФ). Об этом же говорится и в ст.14 Федерального закона от 17.07.99 № 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации".

Приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обезвреживание средств индивидуальной защиты работников осуществляются за счет средств работодателя.

При заключении трудового договора работодатель обязан ознакомить работников с существующими правилами, а также нормами выдачи полагающейся им спецодежды и других средств индивидуальной защиты. Небрежное отношение работника к своей спецодежде (документально подтвержденное) может быть квалифицировано в качестве причинения ущерба организации-собственнику.

Взыскание суммы ущерба производится либо путем удержания денежных средств из заработной платы работника в пределах его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ), либо с согласия работодателя работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное (ст. 248 ТК РФ) /14/.

При удержании стоимости спецодежды производят следующие учетные записи:

Дт 70 Кт 73.2 Удержана из заработной платы стоимость спецодежды

Дт 73.2 Кт 91.1 стоимость спецодежды отражена в составе прочих доходов.

Форменную одежду иногда отождествляют со спецодеждой. Однако это неправильно: форменная и специальная одежда различается по своему назначению.

Так, спецодежда относится к средствам индивидуальной защиты работников. Она используется для предотвращения или уменьшения воздействия на людей вредных или опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения. Это следует из статей 209, 212 и 221 Трудового кодекса. Предназначение форменной одежды -- доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации, формировать корпоративный стиль, индивидуализировать фирму и способствовать повышению эффективности работы персонала. К индивидуальным средствам защиты форменная одежда не относится.

Для ряда категорий работников необходимость ношения форменной одежды установлена действующим законодательством или специальными отраслевыми требованиями.

Обязанность ношения работниками форменной одежды может быть предусмотрена и руководством организации. Соответствующие положения вносятся в трудовой (коллективный) договор. Во внутреннем документе организации (например, в Положении о форменном обмундировании, утвержденном приказом руководителя) устанавливаются нормы выдачи формы, срок ее носки и порядок выдачи и возврата при увольнении сотрудника.

Как уже отмечалось, форменная одежда по своему назначению и использованию отличается от спецодежды. Однако при учете формы можно применять правила, предусмотренные в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Данный документ утвержден приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.

Форменная одежда принимается к учету либо в качестве основного средства (если удовлетворяет обязательным критериям пункта 4 ПБУ 6/01), либо в качестве МПЗ. Как правило, стоимость формы не превышает 20 000 руб. Поэтому согласно пункту 5 ПБУ 6/01 она может отражаться как МПЗ, хотя соответствует всем остальным критериям основного средства. Стоимость такой формы отражается в учете в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на ее приобретение или изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Основание -- пункты 5 и 6 ПБУ 5/01 /15/.

5. Удержание за неотработанные дни оплаченного отпуска

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации (ст. 122 ТК РФ).

Итак, работник может получить отпуск не за фактически отработанное время, а "авансом". И часть выплаченных ему отпускных будет являться авансом за предстоящую работу в организации.

При прекращении трудового договора с работником работодатель обязан в день его увольнения выплатить работнику все причитающиеся ему суммы, в т. ч. за все неиспользованные отпуска (ст. 140 и 127 ТК РФ).

В то же время при наличии задолженности работника перед работодателем последний имеет право удержать, во-первых, суммы, на удержание которых работник дал согласие, во-вторых, суммы, удержание которых возможно без согласия работника. Если работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск "авансом", работодатель имеет право удержать из его заработной платы сумму за неотработанные дни отпуска, за исключением определенных случаев (ст. 137 ТК РФ).

Удержания за эти дни не производятся в случае, если работник увольняется по ряду оснований, предусмотренных ТК РФ:

- работник переводится в другую организацию;

- организация ликвидируется;

- состояние здоровья работника препятствует продолжению данной работы и прочее.

Целью удержания сумм отпускных именно из зарплаты работника является погашение его задолженности работодателю, ибо эти суммы работником не заработаны. Они были выданы работнику с условием их последующей отработки, однако работник данное условие не выполнил. Поскольку он, получив незаработанные деньги, как бы неосновательно обогатился, а выдавший их работодатель понес убыток.

Погашение долга увольняющегося работника перед работодателем возможно из всех выплат, кроме средств, с которых не производится удержание согласно нормам ТК РФ или иных законов. К таким выплатам относятся различные пособия по социальному страхованию, суммы возмещения нанесенного работнику вреда и другие целевые выплаты, не связанные напрямую с количеством, качеством и условиями труда работника.

В то же время возможны случаи, когда удержание неотработанных отпускных с работника теоретически допустимо, но практически неосуществимо - например, когда у работника нет причитающихся к выплате сумм или их недостаточно.

При решении вопроса об удержании из заработной платы увольняющегося работника сумм отпускных, полученных за неотработанные дни отпуска, работодателю нужно руководствоваться следующим.

1. Право на 28 дней основного оплачиваемого отпуска работник имеет только в случае работы у работодателя в течение рабочего года непрерывно или суммарно (ст. 121 ТК РФ). Следовательно, при "досрочном" уходе работника в отпуск в соответствии со статьей 122 ТК РФ (т. е. при уходе в отпуск не за фактически отработанное время, а раньше) часть выплаченных ему отпускных будет являться авансом за предстоящую работу в организации. Данный аванс в случае увольнения работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже использовал ежегодный отпуск, подлежит возврату.

2. Если работнику ничего не полагается или начисленного ему заработка не хватает для погашения задолженности, следует официально предложить ему добровольно возместить излишне полученную сумму.

Работник не может быть принужден к внесению сумм наличных денежных средств в кассу организации, в том числе и посредством задержки выдачи трудовой книжки, оформления увольнения и т. п. За любые задержки оформления процедуры увольнения работодатель несет материальную ответственность в порядке статьи 234 ТК РФ.

3. В случае же отказа работника от добровольного погашения долга работодатель может отказаться от взыскания долга либо действовать в судебном порядке./16/

В бухгалтерском учете удержания за неотработанные дни отпуска отражаются следующей записью:

Дт 70 Кт 20, 23, 26 … удержаны суммы за неотработанные дни отпуска.

6. Удержание своевременно невозвращенных сумм, полученных под отчет

При выдаче подотчетных сумм возможны две ситуации:

1. Работник произвел расходы сверх норматива. По распоряжению руководителя организации расходы сверх норматива принимаются за счет организации.

Сверхнормативные расходы являются материальной выгодой работника и трактуются как оплата труда, их надо обложить НДФЛ и начислить другие налоги с ФОТ.

2. По истечении 3-х дней после окончания командировки работник не представил авансовый отчет и документы о произведенных расходах и не вернул подотчетную сумму.

Согласно статье 137 ТК РФ для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, может быть произведено удержание из заработной платы работника.

По распоряжению руководителя эту сумму надо вычесть из заработной платы. При этом следует учитывать требование статьи 138 ТК РФ: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов.

Операция по удержанию невозвращенных подотчетных сумм отражается записью:

Дт 70 Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Заключение

В основе заработной платы лежит цена труда как фактора производства, которая сводится к его предельной производительности. Согласно теории предельной производительности работник должен произвести продукт, возмещающий его заработную плату, следовательно заработная плата ставится в прямую зависимость от эффективности труда работника.

Для работника - заработная плата является главной и основной статьей его личного дохода, средством повышения уровня благосостояния его самого и членов его семьи. Отсюда и стимулирующая роль заработной платы заключается в улучшении результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения. Для работодателя - заработная плата работников представляет собой издержки производства, и он стремится их минимизировать, особенно на единицу изделия.

Заработная плата выполняет воспроизводственную и мотивационную функции, поскольку является формой оплаты труд и важным стимулом для работников предприятия.

Механизм организации заработной платы на предприятии непосредственно отражает процесс превращения цены рабочей силы в заработную плату. От того, насколько они соответствуют современным рыночным реалиям зависит выполнение заработной платой её основных функций. Через организацию заработной платы достигается компромисс между интересами работника и работодателя, который способствует развитию отношений социального партнерства между двумя движущими силами рыночной экономики.

Мировая практика организации оплаты труда развивается по двум направлениям. Первое - система дифференцированной оплаты труда, реализуемая за счет сдельно-премиальной системы оплаты труда, наличия жестких норм выработки. Второе направление организации оплаты труда получили название гибкой системы зарплаты. В её основе - зависимость заработка от личных качеств и заслуг работника.

Политика предприятия в вопросах оплаты труда должна характеризоваться комплексным подходом. Не случайно в связи с этим зарубежными специалистами введено понятие общего пакета оплаты труда работников, который состоит из нескольких компонентов; основная зарплата (должностной оклад или тарифный заработок), различные виды премий и другие доплаты (переменная часть зарплаты), а также установленные льготы и выплаты социального плана /17/

Список использованных источников

1. Масленникова Л.А. Система оплаты труда: как сделать выбор// Российский налоговый курьер № 06, 2006 г.

2. Финансовый учет: Учеб. пособие/Под общ. ред. А.И. Лебедевой. - Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2000 - 267 с.

3. Бухгалтерский учет: Учеб./Под ред. Г.В. Максимовой. - Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001 - 368 с.

4. Финансовый учет: учебник/ Под ред. Проф. В.Г Гетьмана.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 784 с.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями)

6. Стандартные вычеты // Практический бухгалтерский учет № 9,2006 г.

7. Морозова Ж.А. Заработная плата. Налоги - М.: НалогИнформ, 2003.- 344 с.

8. Бератор. Выплаты физическим лицам. Удержания из заработной платы. - Справочно-правовая система "Гарант", 2005 г.

9. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 г. № 223-ФЗ с изменениями.

10. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ "Об исполнительном производстве", с изменениями.

11. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-Ф. (с изменениями)

12. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изменениями)

13. Королькова Т.А. Материальная ответственность и возмещение ущерба.//Бухгалтерский учет № 05, 2007 г.

14. Загарова Н.А. Учет спецодежды в бюджетных учреждениях.// Бухгалтерский учет № 20, 2006 г.

15. Хоменко А.Н. Форменная одежда: налогообложение и бухгалтерский учет.// Российский налоговый курьер № 4, 2007 г.

16. Фомичева Л.П. Удержания за неотработанные дни предоставленного "авансом" отпуска.// Бухгалтерский ежемесячник. Бух.1С № 10. 2006 г.

17. Экономика предприятия: учебник/ под ред. Проф. В.М. Семенова. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2000 - 312 с.

Размещено на Allbest.ru