Облік доходів та визначення фінансових результатів операційної діяльності підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАЙКИ УКРАЇНИ

ПОЛТАВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ІМЕНІ ЮРІЯ КОНДРАТЮКА

Факультет фінансово-економічний

Кафедра обліку і аудиту

Курсова робота

з дисципліни “Бухгалтерський облік”

2006

Вступ

Для визначення фінансового результату діяльності підприємства за звітний період необхідно порівняти доходи звітного періоду і витрати, понесені для одержання цих доходів.

Доходи - це збільшення економічних вигід у вигляді надходжень активів або зменшення зобов'язань, які приводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Витрати - це зменшення економічних вигід у вигляді вибуття (використання) активів або збільшення зобов'язань, що веде до зменшення капіталу (за винятком розподілу між власниками).

Прибуток - сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати.

Рис.1. Класифікація доходів

Збитки - перевищення суми витрат над сумою доходів, для отримання яких здійснені ці витрати.

Доходи від господарської діяльності класифікують в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності за видами діяльності (рис.1.). Це дає можливість визнавати дохід, ураховуючи особливість і сутність кожної операційної, і забезпечує підставу для подальшого аналізу діяльності підприємства і контролю за нею, для прийняття управлінських рішень.

Розділ І. Облік доходів та визначення фінансових результатів операційної

діяльності підприємства

1.1 Облік доходів від реалізації

У відповідності з національними стандартами 1 бухгалтерський облік повинен забезпечити отримання інформації про доходи за видами діяльності.

До основної діяльності відносять операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, послуг), які є визначальною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.

Доходи, пов'язані з основною діяльністю підприємства, включають:

> дохід від реалізації готової продукції;

> дохід від реалізації товарів;

> дохід від реалізації робіт, послуг.

Продаж (реалізація) готової продукції (товарів, робіт, послуг) підприємствами обліковується на рахунку 70 "Доходи від реалізації".

Наведемо характеристику рахунку, який використовується для накопичення інформації про доходи від реалізації (див. табл. 1).

Бухгалтерський облік доходів від реалізації ведеться щодо кожного об'єкта за відповідними групами, для яких відкривається окремий субрахунок.

Розрахункові документи вважають пред'явленими покупцеві (замовникові) за умови, що це відбулося способом, передбаченим договором (якщо розрахунки здійснюються без участі установ банків) або після подачі їх до установи банку (якщо розрахунки здійснюються через установи банків).

Якщо за умовами договору (контракту) продукцію приймає покупець (замовник) безпосередньо на підприємстві - виробничу, то вона вважається реалізованою після передачі її покупцеві (замовникові), оформлення документами, передбаченими умовами договору (контракту) і пред'явлення розрахункових документів покупцеві (замовникові).

Таблиця 1. Характеристика рахунку 70 "Доходи від реалізації"

Реалізованою вважається продукція, за яку продавець одержав кошти (або відповідну суму вартості).

У фінансовому обліку процес реалізації відображається так:

1) при методі нарахування - в момент відвантаження готової продукції, товарів, наданих послуг, а при касовому методі в момент одержання грошей (їх еквівалентів або справедливої вартості активів чи ліквідації зобов'язань).

Виробничі і комерційні підприємства можуть бути платниками податку з валового доходу, його обліковують:

1) у твердій сумі на одиницю реалізованої продукції (акциз);

2) у процентному відношенні до відпускної ціни (ПДВ).

Податок з валового доходу є одним з джерел доходу бюджету, що сплачується підприємствами з грошової виручки від реалізації продукції. Тому на основі розрахунку податку з доходу в обліку відображають виникнення заборгованості перед фінансовими органами за платежами до бюджету, з одного боку, і збільшення затрат за рахунок реалізації - з іншого.

Підприємства зобов'язані забезпечувати належний контроль за своєчасністю і повнотою надходження коштів від покупців і замовників для того, щоб вони оплатили відвантажену (відпущену) їм продукцію (товари), виконані роботи і надані послуги. З цією метою аналітичний облік на рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" має бути організований у переліку поданих покупцем (замовником) розрахункових документів.

1.2 Облік інших операційних доходів

До іншої операційної діяльності належить процес вибуття будь-якого активу (виробничих і запасів, матеріальних цінностей, оборотних активів тощо). У складі інших операційних доходів відображаються всі інші доходи, не пов'язані з реалізацією (товарів, робіт, послуг), до яких, зокрема, належать:

> дохід від реалізації іноземної валюти;

> дохід від реалізації інших оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів тощо);

> дохід від операційної оренди активів;

> дохід від операційної курсової різниці;

> пеня, штрафи, які визнані боржником або щодо яких отримано рішення судових органів про стягнення;

доходи від відшкодування раніше списаних активів;

дохід від списання кредиторської заборгованості, що виникла під час операційного циклу, після закінчення строку позовної давності;

одержані гранти, асигнування та субсидії;

інші доходи від операційної діяльності.

В бухгалтерському обліку суми інших доходів від операційної діяльності підприємства відображаються на рахунку 71 "Інший операційний дохід" на відповідних субрахунках, характеристика якого наведена в табл. 2.

Таблиця 2 Характеристика рахунку 71 “Інший операційний доход”

1.3 Порядок формування та обліку фінансових результатів операційної

діяльності

Результатом операційної виробничо-комерційної (господарської) діяльності підприємства є прибуток або збиток. Прибуток в основному утворюється в результаті продажу (реалізації) готової продукції (послуг, товарів). Крім того, підприємство може продавати (реалізовувати) інші матеріальні цінності і послуги допоміжних виробництв та господарств, а також мати доходи і збитки, що збільшують або зменшують розмір прибутку від інвестиційної та фінансової діяльності.

Прибуток формується поступово протягом фінансово-господарського року. Більшу частину прибутку становить прибуток від реалізації продукції, одержаний у вигляді різниці між виручкою від реалізації продукції і витратами на її виробництво та збут.

На підприємстві можливі доходи, витрати, які не пов'язані з реалізацією продукції, але збільшують або зменшують суму прибутку або збитків, - це інвестиційна та фінансова діяльність, а також результати, які пов'язані з надзвичайними подіями.

1.4 Облік формування фінансових результатів від операційної діяльності

Облік фінансових результатів - прибутків і збитків - здійснюється на фінансово-результативному рахунку 79 "фінансові результати". На цьому рахунку збираються всі витрати, доходи підприємства, які групують в аналітичному обліку за характером прибутків і збитків. По кредиту цього рахунка відображають прибуток, а по дебету - збитки і втрати.

Розмір та характер прибутків і збитків за кожний період діяльності підприємства є найважливішими підсумковими показниками їх роботи.

Наведемо характеристику, який використовується для накопичення інформації про фінансові результати (табл. 3.).

Таблиця 3. Характеристика рахунку 79 "Фінансові результати"

Аналітичний облік фінансових результатів від операційної діяльності ведеться за видами результатів та іншими напрямками, визначеними підприємством та зазначеними в наказі про облікову політику. Первинними документами обліку фінансових результатів від операційної діяльності є розрахунок бухгалтерії.

При складанні квартальних звітів порівнюються обороти по дебету та кредиту рахунку 79, і якщо кредитовий оборот по рахунку 79 буде більше дебетового обороту цього ж рахунку, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року. Якщо дебетовий оборот по рахунку 79 більше кредитового обороту по рахунку 79, тобто підприємство здійснило більше витрат, ніж мало доходу.

Фінансовий результат від операційної діяльності включає в себе фінансовий результат від основної діяльності (як правило, результат від реалізації), а також прибуток (збиток) від іншої операційної діяльності.

Обліковий процес формування фінансових результатів операційної діяльності є досить складним.

Для отримання показника прибутку або збитку від операційної діяльності планом рахунків передбачено субрахунок 791 "результат основної діяльності". У кінці звітного періоду рахунки 70, 71, 90, 92, 93 списуються на субрахунок 791 “результат основної діяльності", за даними якого визначається прибуток (збиток) основної діяльності.

1.5 Методика визначення та облік чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з валового [доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо. У Звіті про фінансові результати відображається по рядку 010. Порядок визначення чистого доходу (виручки) від реалізації (товарів, робіт, послуг) в бухгалтерському обліку буде мати таке відображення:

Сума загального доходу (виручки) від реалізації продукції, товарів або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (податку на додану вартість, акцизного збору тощо), який відповідає критеріям визнання доходу, буде відображатись записом

Схема.

1. Проводок, на підставі яких в обліку відображається доходи та витрати підприємства, та визначається фінансовий результат діяльності.

2. На зменшення валового доходу послідовно списують нараховані податки, платежі, а саме:

а) суму податку на додану вартість, яка була включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):

б) акцизний збір, якщо підприємства - платники акцизного збору відобразили суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):

Інші суми, які потрібно віднести на зменшення валового доходу:

підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку Звіту про фінансові результати;

надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображаються у статті "Інші вирахування з доходу".

Після виконання наведених записів на рахунку 791 "Результат основної діяльності" залишиться сума чистого доходу від реалізації продукції (товарів, виконаних робіт, наданих послуг).

1.6 Методика визначення та облік фінансових результатів від операційної

діяльності

Фінансовий результат - прибуток (збиток) від конкретного виду діяльності (виробничої, надання послуг або торгової) визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку) інших операційних доходів, адміністративних витрат та витрат на збут відповідного виду діяльності та інших операційних витрат.

У Звіті про фінансові результати даний показник відображається по рахунку 100 (105).

Для того, щоб визначити прибуток (збиток), від операційної діяльності потрібно до попереднього облікового процесу додати такі бухгалтерські проводки:

Після наведених вище записів на рахунку 791 “Результат основної діяльності” по конкретному виду діяльності буде визначено результат діяльності - прибуток або збиток.

Арифметичний підсумок показників рахунків відповідної діяльності (виробничої, надання послуг, торгової) дає можливість визначити загальний результат діяльності підприємства. Якщо до підсумку додати суми, які характеризують доходи або затрати іншої операційної діяльності, то підсумок буде характеризувати фінансовий результат від операційної діяльності підприємства в цілому.

виручка облік бухгалтерський фінансовий дохід

Розділ 2. Основна процедура бухгалтерського обліку

На підставі даних інвентарю підприємства ЗАТ “Оксамит” (таблиця 1), журналу реєстрації(таблиця 2) відображено всі господарські операції на всіх етапах основної процедури бухгалтерського обліку.

Таблиця 2.1. - Інвентар підприємства ЗАТ “Оксамит” на 1.03.2005

Таблиця 2.2. - журнал реєстрації господарських операцій ЗАТ “Оксамит” за 03.05

Основна бухгалтерська процедура -- це послідовність інформації бухгалтерського обліку. Вона передбачає такі етапи:

Інвентар

Вступний баланс

Журнал реєстрації господарських операцій

Головна книга

Оборотна відомість

Заключний баланс.

1) Інвентар -- перелік всіх засобів, що має підприємство, а також усього того, що йому винні і воно винне фізичним і юридичним особам, з якими склалися певні відносини.

Таблиця 2.3. - Інвентар ЗАТ “Оксамит” на 1.03.05.

Статутний капітал = актив - заборгованість = 351185 - 113099 = 238086

2) Вступний баланс -- інвентар, перетворений для кращого сприйняття економічного вигляду та аналізу і складається на момент створення підприємства.

Баланс -- спосіб економічного групування та відображення в грошовій оцінці на звітну дату господарських засобів підприємства по видам і розміщенню та по джерелам утворення.

Таблиця 2.3. - Вступний баланс ЗАТ “Оксамит” на березень 2005.

3) Журнал реєстрації господарських операцій - фіксуються всі господарські операції, записи яких здійснюються в хронологічному порядку.

Таблиця 2.5. - Журнал реєстрації господарських операцій ЗАТ “Оксамит” за березень 2006 року.

4) Записи в журналі господарських операцій не дозволяють систематизувати господарську операцію за певними об'єктами бухгалтерського обліку і для цього використовується головна книга.

Головна книга - сукупність рахунків в бухгалтерському обліку, в якій відображаються рахунки бухгалтерського обліку.

В кінці звітного періоду визначають оборот по рахунках і виводять кінцеве сальдо.

Головна книга ЗАТ “Оксамит”

Головна книга

Размещено на Allbest.ru