Международные стандарты финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности

1.1 Международные стандарты, принципы и их структура

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это нормативные документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основании гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран.

Международные стандарты разрабатываются Комитетом по международным стандартам учета, который был создан в 1973 году соглашением между профессиональными организациями бухгалтеров из 10 стран мира. В настоящее время этот комитет включает более ста членов - организаций. Разработано более 40 учетных стандартов, касающихся различных аспектов ведения учета, перечень международных стандартов финансовой отчетности представлен в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Международные стандарты финансовой отчетности

Номер МСФО	Наименование стандарта	Дата вступления в силу
1	Представление финансовой отчетности	1 июля 1998 г.
2	Запасы	1 января 1995 г.
4	Учет амортизации	1 января 1977 г.
7	Отчет о движении денежных средств	1 января 1994 г.
8	Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике	1 января 1995 г.
9	Затраты на исследования и разработки	1 января 1995 г.
10	Условные события, произошедшие после отчетной даты	1 января 1980 г.
11	Договор подряда	1 января 1995 г.
12	Налоги на прибыль	1 января 1998 г.
14	Сегментная отчетность	1 июля 1998 г.
15	Информация, отражающая влияние изменения цен	1 января 1983 г.
16	Основные средства	1 января 1995 г.
17	Аренда	1 января 1999 г.
18	Выручка	1 января 1995 г.
19	Вознаграждения работникам	1 января 1999 г.
20	Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи	1 января 1984 г.
21	Влияние изменений валютных курсов	1 января 1995 г.
22	Объединение компаний	1 января 1995 г.
23	Затраты по займам	1 января 1995 г.
24	Раскрытие информации о связанных сторонах	1 января 1986 г.
25	Учет инвестиций	1 января 1987 г.
26	Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения	1 января 1988 г.
27	Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании	1 января 1990 г.
28	Учет инвестиций в ассоциированные компании	1 января 1990 г.
29	Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции	1 января 1990 г.
30	Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов	1 января 1991 г.
31	Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности	1 января 1992 г.
32	Финансовые инструменты: раскрытия и предоставления информации	1 января 1996 г.
33	Прибыль на акцию	1 января 1998 г.
34	Промежуточная финансовая отчетность	1 января 1999 г.
35	Прекращаемая деятельность	1 января 1999 г.
36	Обесценивание активов	1 января 2002 г.
37	Резервы, условные обязательства и условные активы	1 января 2002 г.
38	Нематериальные активы	1 января 2002 г.
39	Финансовые инструменты: признание и оценка	1 января 2001 г.
40	Инвестиционная собственность	1 января 2001 г.
41	Учет в сельском хозяйстве	1 января 2003 г.

Некоторые стандарты, не представленные в таблице, пересматриваются.

При разработке учетных стандартов делалась попытка обобщения бухгалтерского опыта, накопленного в разных странах. Следует отметить, что в силу различных причин международные стандарты находятся под сильным влияние практики ведения учета в США. Международные стандарты отличаются многовариантностью подходов к решению учетных проблем (например, возможность использовать несколько методов начисления амортизации основных средств, несколько методов учета запасов, несколько вариантов оценки финансовых инвестиций) они постоянно дорабатываются и изменяются, принимаются новые.

Международные стандарты бухгалтерского учета требуют соблюдения следующих принципов:

· Достоверности, то есть экономическая информация должна достоверно и адекватно отражаться в бухгалтерском учете;

· Номинальной оценки, предполагающей, что все операции учитываются в бухгалтерском учете в денежной оценке «по номиналу» соответствующих валют с пересчетом при необходимости по официально сложившемуся курсу;

· Осторожности - в бухгалтерском учете с большой осторожностью подходят к прогнозам, поскольку учитываются реальные, достоверные затраты;

· Полнота в учете или не компенсации, поскольку происходящие операции должны отражаться полно во всей совокупности данных без какой-либо компенсации;

· Разграничение отчетных периодов - затраты и доходы строго разграничиваются по периодам, к которому они относятся;

· Постоянство бухгалтерских методов - применяемые методы в учете должны быть постоянными и не меняться произвольно;

· Непрерывности, то есть учет ориентирован на то, что предприятие будет функционировать непрерывно или достаточно продолжительный период времени;

· Двойной записи, заключающейся в применении в бухгалтерском учете системы двойной записи одновременно по дебету и кредиту корреспондирующих счетов;

· Ответственности - каждый исполнитель в бухгалтерском учете ведет свой участок работы, за который несет полную ответственность;

· Контроля - информация должна использоваться корректно, чтобы всегда была полная возможность ее объективной интерпретации, анализа, сравнения и в конечном счете - контроля;

· Надежности - учетная информация должна быть надежной, чтобы пользователь на ее основании мог делать ясные и полные выводы;

· Взаимозависимости - учет должен строится исходя из того, что все операции в учете взаимосвязаны между собой, поэтому вся информация должна быть правильно сбалансирована;

· Уместности - данные учета должны быть простыми и понятными при любой перегруппировке информации и ее интерпретации. В конечном счете, в учете делается лишь то, что уместно.

Как правило, каждый стандарт включает следующие разделы:

- введение, отражающее общее содержание данного стандарта, его цель и задачи;

- определения, позволяющие избежать двусмысленности в трактовке главных определяющих терминов;

- объяснения, рассматривающие понятие и их трактовку с точки зрения целей, поставленных пользователями учетных данных;

- описание методологических проблем, путей и возможностей их решения;

- предписания, связанные с практической реализацией требований, вытекающих из данного стандарта;

- дата вступления в силу.

1.2 Роль комитета по международным стандартам финансовой отчетности

Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом частного сектора, цель которого состоит в достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями и другими организациями для финансовой отчетности во всем мире. Комитет был основан в 1973 году в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями из Австрии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании и Ирландии, А также США. С 1983 года членами КМСФО стали все профессиональные бухгалтерские организации-члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ). По состоянию на январь 1998 года в 91 стране насчитывалось 122 члена комитета и 4 ассоциированных и 2 аффилированных члена. В настоящее время в работу КМСФО вовлечены многие организации во многих странах, не являющихся членами КМСФО, применяются Международные стандарты финансовой отчетности.

Целями КМСФО, как они определены в его уставе, являются:

· Разработка и публикация, исходя из общественных интересов, международных стандартов финансовой отчетности, которые должны соблюдаться при представлении финансовых отчетов, и продвижение их повсеместного принятия и соблюдения;

· Работа по совершенствованию и гармонизации правил, стандартов учета и процедур, связанных с представлением финансовых отчетов.

КМСФО функционирует благодаря финансовой поддержке со стороны профессиональных бухгалтерских и других организаций, входящих в его Правление, МФБ и взносами от компаний, финансовых инструментов, бухгалтерских фирм и других организаций. Кроме того, КМСФО получает доход от продажи своих публикаций.

Деятельность КМСФО осуществляется Правлением, состоящим из представителей бухгалтерских организаций тринадцати стран, называемых Советом МФБ, и до четырех других организаций, заинтересованных в финансовой отчетности.

Комитет по выдвижению кандидатур назначал Совет в составе 19 Доверенных лиц, которые осуществляют функции управляющего и контролирующего органа, представляющего интересы шести континентов и 14 стран. Доверенные лица обеспечивают привлечение необходимого финансирования и назначают членов нового Правления.

Уже в мае 2000 года был принят новый Устав КМСФО, в соответствии с которым Доверенные лица называли 14 членов Правления. Правление представляет собой профессиональный орган, в задачи которого входит создание единой системы глобальных стандартов бухгалтерского учета.

Члены Правления отвечают за непосредственную разработку стандартов бухгалтерского учета.

Для обеспечения сотрудничества между новым Правлением и организациями устанавливающими национальные стандарты, Доверенные лица назначали 7 человек Правления на должность ответственных за взаимодействие с национальными организациями. Последние будут поддерживать тесные контакты с соответствующими национальными организациями, отвечать за координацию деятельности в рамках совместной работы над приближением всех стран мира к единой системе высококачественных стандартов.

Для осуществления надзора за дальностью Правления по международным стандартам финансовой отчетности Доверенные лица учредили некоммерческую корпорацию «Фонд Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (Фонд КМСФО).

В соответствии с Уставом Доверенные лица сформировали, также, и консультационный совет по стандартам. В состав Совета вошло около 30 членов, обладающих разносторонним опытом работы в различных регионах и необходимыми навыками для разработки стандартов бухгалтерского учета. Консультативный совет должен выполнять следующие функции:

- определять приоритетные направления деятельности Правления;

- информировать Правление о последствиях принятия предлагаемых стандартов для пользователей и составителей финансовой отчетности;

- предоставлять другие консультации Правлению или Доверенным лицам. Совет будет проводить заседания, по крайней мере, три раза в год. Члены Совета будут консультироваться с Правлением по поводу всех основных проектов, а желания Совета будут открытыми для общественности.

Таким образом, произошло принципиальное изменение структуры КМСФО.

Раньше назначение членов КМСФО осуществлялось, главным образом, по региональному признаку с тем, чтобы обеспечить представление интересов стран, регионов и отдельных отраслей экономики. Теперь члены КМСФО представляют группы лиц, заинтересованных в применении МСФО, независимо от их региональной принадлежности. При назначении определяющую роль играют следующие факторы» высокий уровень квалификации и наличие официально-признанных достижений в области разработки стандартов. Новый Устав изменил не только структуру КМСФО, но и откорректировал его цели и задачи.

Целью деятельности КМСФО, как это было изначально определено в его Уставе, явилась разработка, в интересах общественности, единой системы высококачественных, понятий и имеющих обязательную силу глобальных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми в финансовой отчетности и прочей финансовой документации должна раскрываться высококачественная, прозрачная и сопоставимая информация с тем, чтобы участники «фонда рыков» и другие пользователи могли принимать обоснованные экономические решения. С принятием в 2000 году нового Устава КМСФО к данной цели добавились, также, распространение и обеспечение строго соблюдения данных стандартов, и обеспечение максимального сближения национальных финансовой отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности, исходя из наиболее оптимального решения вопросов бухгалтерского учета и отчетности.

Появление новых целей связано с переходом деятельности КМСФО в существенно более практическую плоскость.

1.3 Разработка международных стандартов финансовой отчетности

Представители Правления, организации-члены КМСФО, члены Консультативной группы, прочие организации, специалисты и сотрудники КМСФО призваны представлять предложения для новых тем, которые могли бы быть рассмотрены в международных стандартах финансовой отчетности.

Деятельность КМСФО гарантирует, что Международные стандарты финансовой отчетности являются высококачественными, требующими соответствующей бухгалтерской практики в конкретных экономических условиях. Посредством консультаций с Консультативной группой, организациями-членами КМСФО, органами, устанавливающими стандарты и другими заинтересованными группами и отдельными специалистами во всем мире КМСФО также обеспечивает пригодность Международных стандартов финансовой отчетности для пользователей и составителей финансовых отчетов. Процедура разработки Международного стандарта финансовой отчетности состоит в следующем:

· Правление учреждает Подготовительный комитет. Каждый Подготовительный комитет возглавляется Представителем Правления и, как правило, включает представителей бухгалтерских организаций, по крайне мере, из трех других стран. В Подготовительные комитеты могут также входить представители других организации, представленных в Правлении или Консультативной группе, или эксперты в определенной области.

· Подготовительный комитет определяет и оценивает бухгалтерские вопросы, связанные с рассматриваемой темой. Подготовительный комитет рассматривает применение установленных КМСФО Принципов подготовки и представления финансовых отчетов к указанным учетным вопросам. Подготовительный комитет также изучает национальные и региональные бухгалтерские требования и практику, в том числе различные учетные приемы, подходящие к различным условиям. После рассмотрения всех вопросов Подготовительный комитет представляет Правлению свою Схему вопроса.

· После получения комментариев Правления к Схеме вопроса Подготовительный комитет обычно готовит и публикует Проект изложения принципов или другой дискуссионный документ. Этот документ предназначен для определения основополагающих принципов, которое сформулируют базу для подготовки Проекта положения. В нем также описываются рассмотренные альтернативные решения и аргументы в пользу их принятия или отклонения. Комментарии от всех заинтересованных сторон приветствуются в течение всего периода обсуждения проекта, протяженность которого обычно составляет около трех месяцев. Для внесения изменений в существующий международный стандарт финансовой отчетности Правление может поручить Подготовительному комитету подготовить Проект положение без предварительного опубликования Проекта Изложения принципов.

· Подготовительный комитет рассматривает комментарии по Проекту Изложения принципов и одобряет окончательное изложение принципов, которое представляет Правлению для утверждения и используется в качестве основы для подготовки Проекта положения по предлагаемому Международному стандарту финансовой отчетности. Окончательное Изложение принципов можно получить по требованию, но формально оно не предназначено для печати.

· Подготовительный комитет готовит предварительный Проект положение для утверждения Правлением. После рассмотрения и при утверждении большинством в две третьи голосов Правления Проект положения публикуются. На протяжении всего периода обсуждения проекта продолжительностью от минимум одного до, обычно, не менее трех месяцев, принимаются комментарии от всех заинтересованных сторон.

· Подготовительный комитет рассматривает комментарии и подготавливает проект Международного стандарта финансовой отчетности для его рассмотрения Правлением. Стандарт публикуется после рассмотрения и утверждения большинством в три четверти голосов Правления.

В процессе этой работы Правление может решить, что обсуждаемый предмет нуждается в дополнительных консультациях или, лучше использовать для обсуждения Дискуссионный лист. Возможно, перед созданием Международного стандарта финансовой отчетности требуется издать несколько Проектов положения.

2. Национальные стандарты, стандарты России и адаптация отечественных стандартов к МСФО

2.1 Отечественные стандарты и их структура

Разработка положений (стандартов) по бухгалтерскому учету базируется на общепринятых методологических принципах, предусмотренных международными стандартами, и в целом структура стандарта включает:

- введение (общее положение);

- определение;

- содержание;

- необходимые пояснения (предписания), регулирующие процедуру практического применения отдельных требований, составляющих основу того или иного положения (стандарта);

- дата вступления в действие.

Во введение указывается, что данное Положение (стандарт) устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о конкретном объекте учета, явившемся основой этого Положения. Само положение представляет собой элемент системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ и должно применяться с учетом других Положений по бухгалтерскому учету в соответствии с действующим Законодательством. Указываются условия, на которых используется объект в учете организации (на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, договора аренды и другое). Приводится организация учета отдельных объектов, перечень которых регулируется данным Положением в связи с тем, что их деятельность определена другими нормативными документами. Такое ограничение предусматривается и в отношении отдельных объектов применительно к тому месту, которое они занимают в процессе расширения производства совокупного общественного продукта.

Таким образом, во введение наряду с раскрытием общего содержания Положения, указывается также его цели и задачи.

Во второй части Положения даются основные понятия, позволяющие однозначно понимать термины и содержание соответствующих объектов учета, и их показатели.

Основное содержание данного объекта и практика его применения раскрываются в последующих частях Положения (стандарта).

Каждое положение посвящено одной теме бухгалтерского учета.

Разработаны следующие Положения по бухгалтерскому учету:

· Учетная политика предприятия (ПБУ 1/98 от 09.12.1998 г. №60н);

· Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94 от 20.12.1994 г. №167);

· Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2000 от 10.01.2000 г. №2н);

· Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. №43н);

· Учет основных средств (ПБУ 6/01 от 30.03.2001 г. №65н);

· Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. №44н);

· События после отчетной даты (ПБУ 7/98 от 25.11.1998 г. №56н);

· Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/98 от 25.11.1998 г. №57н);

· Доходы организации (ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. №32н);

· Расходы организации (ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. №33н);

· Информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/99 от 13.01.2000 г. №5н);

· Информация по сегментам (ПБУ 12/2000 от 27.01.2000 г. №11н);

· Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000 от 16.10.2000 г. №92н);

· Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000 от 16.10.200 г. №91н);

· Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание (ПБУ 15/01 от 02.08.2001 г. №60н);

· Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02 от 2.07.2002 г. №66н);

· Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ПБУ 17/02 от 19.11.2002 г. №115н);

· Учет расходов на прибыль (ПБУ 18/02 от 19.11.2002 г. №114н);

· Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02 от 10.12.20002 г. №126н);

· Информация об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/03).

Разработанные Положения по бухгалтерскому учету в значительной степени соответствуют аналогичным международным стандартам. При этом значимость российских подходов к постановке отдельных объектов учета признается даже более существенной, так как они, в отличии от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Есть и другие достоинства (применение сторнировочных записей, длительный период использования метода начисления и другое), которые дают основание сделать вывод о том, что российский бухгалтерский учет имеет достаточно адаптируемую модель к указанным стандартам.

2.2 Национальные бухгалтерские стандарты

отчетность финансовый бухгалтерский международный

В настоящее время существует несколько моделей бухгалтерского учета.

- Британо-американская модель. Основополагающие принципы этой модели были разработаны в Великобритании и США. Большой вклад в ее развитие внесла Голландия, поэтому британо-американо-голландской. И в настоящее время роль этих стран продолжает оставаться чрезвычайно активной. Основная идея этой модели - ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В трех ведущих странах, использующих эту модель, хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний и находят дополнительные источники финансовых ресурсов. Система общего и профессионального образования также отвечает высоким стандартам, в полной мере распространяется как на бухгалтеров, так и на пользователей учетной информации. В этих странах расположены штаб-квартиры многих МНК. Три страны распространили свое влияние в области бухгалтерского учета на многие страны мира.

- Континентальная модель. Этой модели придерживаются большинство стран Европы и Японии. В ней бизнес имеет тесные связи с банками, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не являются приоритетной задачей учета. Напротив, учетная практика направлена, прежде всего, на удовлетворение требований правительства, в частности, в отношении налогообложения в соответствии национальному макроэкономическому плану. Франкоязычные африканские страны в большинстве своем также придерживаются такой системы учета.

- Южноамериканская модель (Аргентина, Боливия и другие). За исключением Бразилии, государственным языком которой является португальской, эти страны объединяет общий язык - испанский, а также общее прошлое. Основным отличием этой модели от вышеописанных является перманентная корректировка учетных данных на темпы инфляции. В целом учет ориентирован на потребности государственных плановых органов, а методики учета, используемые на предприятиях, достаточно унифицированы. Информация, необходима для контроля за исполнением налоговой политики, также хорошо отражается в учете и отчетности.

- Вновь нарождающиеся модели. Можно выделить две модели, получающие сейчас определенное развитие, - это испанская модель. Находясь под огромным влиянием богословских идей, она имеет ряд особенностей, в частности, запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Рыночным ценам отдается предпочтение при оценке активов и обязательств компаний. Считается, что эта модель еще не достигла того уровня развития, который присущ финансовому учету вышеописанных моделей. Еще одна модель, получающая все большее развитие, - интернациональная модель. Она вытекает из потребности в международной согласованности учета, прежде всего в интересах МНК и иностранных участников международных валютных рынков. Только небольшое число крупных корпораций могут сейчас утверждать, что их годовые финансовые отчеты отвечают международным финансовым учетным стандартам.

В настоящее время существуют несколько форм использования странами Международных стандартов учета:

· применение МСФО в качестве национальных стандартов. К числу таких стран относятся: Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан и Хорватия;

· использование МСФО в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых международными стандартами, разрабатываются национальные. Такими странами являются: Малайзия, Папуа, Новая Гвинея;

· использование МСФО в качестве национальных стандартов, однако в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями. Это - Албания, Бангладеш, Барбадос, Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Польша, Судан, Таиланд, Уругвай, Ямайка;

· национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительные их разъяснения. Среди таких стран можно назвать Китай, Иран, Словению, Тунис, Филиппины;

· национальные стандарты основаны на МСФО, однако некоторые стандарты могут быть детализованы, чем МСФО. Такими странами являются Бразилия, Индия, Ирландия, Литва, Мавритания, Мексика, Намибия, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Турция, Франция, Чехословакия, Швейцария, Южная Африка;

· национальные стандарты основаны на МСФО, за исключением того, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, сравнивающее национальный стандарт с МСФО (Австрия, Дания, Италия, Новая Зеландия, Швеция, Югославия).

Распространенными системами международных стандартов считаются - IAS (на основании которой производится реформация бухгалтерского учета), то есть другое ее название «континентальная модель бухгалтерского учета» и GAAP - используемая в основном государствами Северной Америки (В первую очередь США), другое ее название - «британо-американская модель бухгалтерского учета». Кроме того, принято выделять южноамериканскую модель, которая используется в таких странах, как Аргентина, Боливия и других. Однако это модель ориентирована на организацию бухгалтерского учета в условиях гиперинфляции и для России в настоящее время является не актуальной.

IAS и GAAP являются совместными стандартами, т.е. основываются на единых требованиях и подходах к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Различие же состоит в том, что стандарты GAAP более детализированы и фактически могут применятся всеми участниками предпринимательской деятельности без дополнительных указаний и разъяснений, а стандарты IAS определяют только общие принципы к формированию бухгалтерской информации и поэтому нуждаются в разработке нормативных актов более низкого уровня, которые бы регулировали организацию бухгалтерского учета на конкретных участках (основные средства, материально-производственные запасы, расчеты и другое). Последнее обусловлено тем, что систему IAS в мире используют значительно большее количество государств и корпораций, нежели систему GAAP. Особенности национальных экономик и традиционных подходов к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в разных странах обуславливают наличие различий в конкретных приемах и методах учетной работы.

Следовательно, разработка положений по бухгалтерскому учету должна сопровождаться разработкой соответствующих методологических рекомендаций или указаний, основной целью которых является унификация учетных процессов в масштабах государства.

2.3 Различие МСФО и национальных стандартов России

Кроме того, отечественные положения по бухгалтерскому учету имеют отличия от МСФО:

1. По МСФО, финансовый год может не совпадать с календарным. Более того. Система налогообложения США разрешает фирмам самостоятельно устанавливать сроки финансового года. В российской практике такие подходы исключены. Финансовый год должен совпадать с календарным.

2. В российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) используется национальная валюта - рубль и ее составляющая копейка. Отчетность международных компаний подготавливается в валюте страны, где находится их штаб-квартира, но чаще всего - в долларах США, в то время как дочерние предприятия этих компаний - в национальной валюте страны пребывания.

3. В плане счетов англо-американской модели нумерация счетов отсутствует, а распоряжение их построено по степени ликвидности - от наиболее ликвидных видов имущества и обязательств к наименее ликвидным. В российском плане счета размещены в обратной зависимости. Аналогично размещений статей бухгалтерского баланса.

4. Бухгалтерский баланс по международным стандартам, в отличии от РСБУ, содержит более подробную информацию, так как наряду с данными отчетного периода он включает аналогичные показатели за тот же период прошлого года. В тоже время по РСБУ отдельные статьи баланса более детализированы, особенно в разрезе отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности. По МСФО такая детализация имеет место в «Отчет о прибылях и убытках».

5. Есть различие в написании цифр, обусловленные национальными традициями. Так, в англо-американской отчетности запятая разделяет разряды целях чисел, а точка - дробную часть от целой. Например, в отчетности указывается цифра в виде 1,384,868.98. а у нас - 1384868,98.

6. В РСБУ отсутствует процедура (в отличии от южно-американской модели), позволяющая корректировать все статьи баланса на индекс инфляции. Это снижает достоверность финансовой отчетности в процессе сравнения ее за разные периоды.

7. По МСФО исправление ошибок допускается только методом «черного сторно», то есть предыдущая ошибочная запись корректируется только в сторону увеличения. В российской практике допускается, кроме того, и использование метода «красное сторно».

8. По РСБУ часто обороты по корреспондирующим счетам типа «с кредита счета 50 «Касса» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и так далее. Финансовые же отчеты по МСФО оперируют только с входящим и исходящим сальдо, а также суммарными оборотами, то есть не выделяются дебетовый и кредитовый обороты.

9. В МСФО общепринята практика одновременного отражения хозяйственных операций в учете по дебету нескольких счетов и кредиту нескольких счетов. Отечественная методология бухгалтерского учета отрицает такую корреспонденцию счетов, обоснованно считая, что подобный подход искажает экономическое содержание хозяйственной операции.

10. В отчетности по МСФО нет знака «-» минус. Если возникает необходимость исключения какой-либо суммы из итога, то она показывается в скобках.

11. Правила выполнения отдельных операций различны.

По международным стандартам снятие денег со счета в банке регистрируется в учете в момент печати платежного поручения с последующей корректировкой в конце месяца операцией «выверки». В РСБУ подобный факт совершения хозяйственной операции принимается к учету на дату получения банковской выписки. Обязанность по уплате налога считается исполненной организацией с момента представления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии у нее на счете денежных средств. Если оплата налога осуществляется наличными, то операция считается исполненной с даты внесения суммы в счет погашения налога в банк, организацию связи или в кассу органа местного саморегулирования.

Рассмотрим несоответствие базовых понятий российской системы учета и МСФО смотри таблицу 2.1.

Таблица 2.1 - Отличительные особенности российских стандартов и МСФО

Отличительные особенности	МСФО	Российская практика
Интересы какой группы пользователей превалируют	В первую очередь инвесторов	Регулирующих органов
Достоверность отчетности	Объективное и правдивое отражение реального положения организации	Соответствие действующим нормативным актам, не нацеленным на формирование объективной картины деятельности организации
Трактовка активов / имущества	Объект контролируется организацией в результате прошлого события и заключает в себе будущие экономические выгоды	Объект принадлежит организации на праве собственности или ином вещном праве
Требование осмотрительности	Большая готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов	Провозглашено, но в большинстве случаев не соблюдается, так как отсутствует механизм реализации.
Требование приоритета поддержания перед формой	Факты хозяйственной деятельности учитываются исходя из их содержания и условиях хозяйствования, а не только и не столько из их правовой формы	Провозглашено, но в большинстве случаев не соблюдается, так как отсутствует механизм реализации. В основе большинства учетных действий лежит первичный (оправданный) документ. Отвечающий установленным требованиям.
Метод начисления	Признание в отчетном периоде всех расходов и доходов, относящихся к этому периоду	Признание в отчетном периоде относящихся к этому периоду расходов и доходов, подтвержденных первичными (оправданными) документами
Требование рациональности	Финансовая отчетность должна включать все показатели, достаточно значимые для оценок и решений пользователей. Значимость рассматривается. Прежде всего, как качественная характеристика	Провозглашено, но не соблюдается на практике. Значимость определяется через количественные величины
Возможность профессионального осуждения (оценки) при подготовке отчетности	Предполагается при решении многих вопросов	Провозглашено, но в большинстве случаев не соблюдается.

Таким образом, несмотря на уже значительную работу в части ориентации российского учета на МСФО, еще сохраняется как методологические, так и методические, технические и организационные отличия национальной системы учета.

Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных стандартов учета.

Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

- четкая экономическая логика;

- обобщение лучшей современной мировой практики в области учета;

- простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

При этом Международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий. Работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риск.

Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.

Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

- обобщенный характер стандартов, предусматривающих достаточно большое многообразие в методах учета;

- отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступится своими приоритетами в области регулирования и методологии учета.

При общих подходах отечественных и международных бухгалтерских стандартов их структура построения применительно к раскрытию экономического содержания того или иного объекта различна, что видно на следующем примере по основным средствам:

Структура ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

1. Общее положение

2. Оценка основных средств

3. Амортизация основных средств

4. Восстановление основных средств

5. Выбытие основных средств

6. Раскрытие в бухгалтерской отчетности

Структура МСФО 16 «Основные средства»

1. Сфера применения

2. Определение

3. Признание основных средств

4. Первоначальная оценка основных средств

5. Последующие затраты

6. Последующая оценка основных средств

7. Амортизация

8. Возмещение балансовой стоимости

9. Выбытие и реализация

10. Раскрытие информации

11. Дата вступления в силу.

Разработанные стандарты отличаются многовариантностью выбора постановки учета отдельных объектов. Причем перечень вариантов не всегда совпадает с российскими стандартами. Так, международный стандарт 16 «Основные средства» в части их амортизации содержит только три метода:

- равномерного исчисления

- уменьшенного остатка

- суммы изделий

В отчетном Положении (стандарте) «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) используется 4 метода:

- линейный способ, созвучный первому методу по МСФО

- способ уменьшенного остатка

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). По МСФО соответствующему методу «суммы изделий», то есть в обоих случаях признается сумма амортизации, исчисленная из степени отдачи соответствующего объекта

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Как видно, в отечественной практике более широкий диапазон применяемых методов начисления амортизации.

2.4 Адаптация отечественных стандартов к МСФО

В развитии Концепции Правительством РФ от 06.03.98 №283 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее Программа).

В Программе:

Сформулирована цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Определены задачи реформы:

- сформулировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

- обеспечить увязку бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

- оказать методологическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Определены основные направления реформы:

· совершенствование нормативного правового регулирования;

· формирование нормативной базы (стандарта);

· методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

· кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

· международное сотрудничество (активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

В целях обеспечения поставленных задач предполагалось:

- подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», в том числе по вопросу проведения аттестации бухгалтеров, и иные нормативные правовые акты;

- в течении 2х лет разработать и утвердить положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, включающие в себя основную массу требований международных стандартов;

- пересмотреть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной и отчетной документации;

- пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, учитывая появление и особенности деятельности финансовых инструментов, особенности обращения ценных бумаг и иные новые явления;

- ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами должна стать разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Во исполнение постановления Правительства РФ «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 №283 распоряжением Правительства РФ от 22.05.98 №587-Р утвержден План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику. Позднее этот План пересмотрен в сторону увеличения сроков разработки отдельных стандартов (положений по бухгалтерскому учету).

Если сопоставить МСФО и отечественные ПБУ, можно сделать вывод, что не всем МСФО соответствуют уже утвержденные ПБУ, а некоторые ПБУ не имеют аналогов среди МСФО. Сравнительная характеристика ПБУ и МСФО приведена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - МСФО и нормативный документ бухгалтерского учета РФ

№МСФО	Наименование МСФО	Дата введения	Соответствующий нормативный документ бухгалтерского учета РФ
1	Представление финансовой отчетности	01.07.98.	ПБУ 1/98, ПБУ 4/99
2	Запасы	01.01.95.	ПБУ 5/01
4	Учет амортизации	01.01.97.	ПБУ 6/01
7	Отчет о движении денежных средств	01.01.94	Инструкция о годовой отчетности
8	Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки в учетной политике	01.01.95.	Аналога нет
9	Затраты на исследования и разработки	01.01.95.	ПБУ 17/02; Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденные Миннауки РФ и Минфином РФ 15 июня 1994 г. №ОР-22-2-46
10	Условные события и события, произошедшие после отчетной даты	01.01.80.	ПБУ 7/98, ПБУ 8/98
11	Договора подряда	01.01.95.	ПБУ 2/94 (в части договора строительного подряда)
12	Налог на прибыль	01.01.98.	ПБУ 18/02; Инструкция Госналогслужбы РФ о порядке исчисления налога на прибыль, глава 25 части второй НК РФ
14	Сегментная отчетность	01.07.98.	ПБУ 12/2000
15	Информация, отражающая влияние цен	01.01.83.	Аналога нет
16	Основные средства	01.07.99.	ПБУ 6/01
17	Аренда	01.01.99.	Аналога нет
18	Выручка	01.01.95.	ПБУ 9/99
19	Вознаграждение работникам	01.01.99.	Аналога нет
20	Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи	01.01.84.	ПБУ 13/2000
21	Влияние изменения валютных курсов	01.01.95.	ПБУ 3/2000
22	Объединения компаний	01.07.99.	Аналога нет
23	Затраты по займам	01.01.095.	ПБУ 15/01
24	Раскрытие информации о связанных сторонах	01.01.86.	ПБУ 11/99
25	Учет инвестиций	01.01.87.	ПБУ 19/02; Положение по учету долгосрочных инвестиций (приказ Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. №160)
26	Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)	01.01.88.	Аналога нет
27	Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерней компании	01.01.99.	Аналога нет, но есть Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. №112
28	Учет инвестиций в ассортиментные компании	01.01.90. (кроме параграфов 23 24)	Аналога нет
29	Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции	01.01.90.	Аналога нет
30	Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых инструментов	01.01.91.	Аналога нет. Издание нормативных актов, регламентирующих представление отчетности коммерческими банками, находится в компетенции Банка России

МСФО 32 и 39 применяются совместно, однако МСФО 39 применяется с 1 января 2001 г.

В данной таблице отсутствует ссылка на ПБУ 10/99, которое регулирует учет расходов организации. Это обусловлено тем, что соответствующего международного стандарта не существует. Основные требования по учету расходов организацией сформулированы в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности.

Первые выводы об эффективности перехода на МСФО можно будет сделать по окончании этого перехода - разработки и внедрения всех необходимых положений по бухгалтерскому учету - после представления и анализа бухгалтерской отчетности, составленной после завершения перехода.

Размещено на Allbest.ru