Учет товарооборота в оптовой торговле предприятия

2.1 Экономическая характеристика предприятия

ООО «Новая Заря» организовано 22 июня 1998 года в соответствии с Гражданским кодексом РФ [3], Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», и другими законодательными актами Российской Федерации. Общество создано без ограничения срока деятельности. Правоспособность общества прекращается в момент завершения его ликвидации.

ООО «Новая Заря» имеет право от своего имени вступать в договорные отношения с юридическими и физическими лицами, открывать расчетные счета и производить через них все кассовые и кредитные операции в иностранной валюте, по безналичному расчету; продавать принадлежащую ему на праве хозяйственного ведения собственность, отдавать в залог.

ООО «Новая Заря» является коммерческой организацией, то есть основной целью деятельности общества является извлечение прибыли от результатов финансово-хозяйственной деятельности, и расширение рынка товаров. Основными направлениями деятельности ООО «Новая Заря» являются оптовая продажа розничным магазинам широкого выбора продуктов питания, а также слабоалкогольных напитков.

Финансово-хозяйственная деятельность общества осуществляется в порядке, установленном действующим законодательством и уставом общества. Основные показатели работы предприятия приведены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Основные экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «Новая Заря» за 2004-2005 г.г.

Анализируя данные, представленные в табл. 2.1, можно сделать следующие выводы.

За анализируемый период предприятие увеличило товарооборот на 629 тыс. руб., темп роста которого составил 120%, это увеличение было вызвано повышением спроса на товар.

Увеличилась в 2005 году выручка, темп роста которой составил 119,5% к 2005 году, прибыль от реализации увеличилась по сравнению с 2004 годом на 109,6 тыс.руб. С увеличением выручки увеличилась, и сумма валовая прибыли на 261,7 тыс. руб. темп роста которой составил 149,9%.

Увеличение рентабельности по прибыли от реализации составило 111,7%, такое увеличение было вызвано тем, что темп роста себестоимости 112% ниже темпа роста прибыли от реализации, который составил 131,3%. Это свидетельствует, что предприятие окупает свои затраты.

Увеличение рентабельности вызвано тем, что темп роста валовой прибыли 149,9% оказался выше темпа роста расходов от внереализационных операций и себестоимости. Следовательно, рентабельность увеличилась на 8 %. Данный показатель свидетельствует о рентабельности предприятия.

Увеличение численности работников повлекло увеличение производительности труда, темп роста которой составил 102,2%. Однако темп роста производительности труда 1 работника оказывается ниже темпа роста средней заработной платы 1 работника (123,3%), что является отрицательным показателем деятельности предприятия.

ООО «Новая Заря» планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на реализуемые товары и необходимости обеспечения производственного и социального развития фирмы, повышения личных доходов ее работников. Общество действует на принципах полного хозрасчета, самоуправления и самоокупаемости, несет ответственность за результаты хозяйственной деятельности, за выполнение взятых на себя обязательств по заключенным договорам, перед государственным бюджетом и банками, согласно действующему законодательству и настоящему Уставу.

ООО «Новая Заря» реализует продукцию по ценам установленными самостоятельно или по договорным ценам. Оно обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах принятия хозяйственных решений, сбыта продукции, установления форм и системы товарных операций, распределение прибыли, имеющегося в его распоряжении.

Первичные документы по учету большинства операций на предприятии существуют, однако процесс их формирования и движения не регламентирован. Балансовый отчет составляется в управленческом формате (сокращенном). Он позволяет оценить объем имеющегося имущества, соотношение заемных и собственных средств, использованных для приобретения имущества, и требуемых ресурсов для обеспечения текущей деятельности. Отчеты составляются по окончанию периода, предполагают разработку процедур анализа отклонений и других процедур бюджетного контроля. Балансовая прибыль предприятия определяется на основании отчета о прибылях и убытках, составленного по данным управленческого учета, и учитывает прибыль по сделке за вычетом постоянных расходов и налогов.

Высшим органом управления общества является общее собрание учредителей. Один раз в год общество проводит общее собрание учредителей. Предметом обсуждения годового общего собрания являются вопросы об избрании исполнительных органов общества, рассматриваются представляемый советом директоров годовой отчёт общества и иные документы, оценивающие финансово-хозяйственную деятельность общества. Проводимые помимо годового собрания, общие собрания являются внеочередными. Общее собрание осуществляет также общее руководство деятельностью общества. К его компетенции относится также решение вопроса о проведении общего собрания общества и утверждении его повестки дня.

К компетенции общего собрания относятся следующие вопросы: внесение изменений и дополнений в устав общества или утверждение устава общества в новой редакции; реорганизация общества; ликвидация общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов; увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций или путем размещения дополнительных акций; уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций, приобретения обществом части акций в целях сокращения их общего количества; образование исполнительного органа общества, досрочное прекращение его полномочий; утверждение годовых отчетов общества, распределение его прибылей и убытков; дробление и консолидация акций.

Единоличным, исполнительным органом является директор общества. Директор избирается общим собранием учредителей сроком на один год. Директор избран из числа учредителей, но директором может быть избрано любое другое лицо, обладающие по мнению большинства учредителей, необходимыми знаниями и опытом. Директор избирается простым большинством голосов от количества присутствующих на общем собрании, он решает все вопросы текущей деятельности общества, без доверенности действует от имени общества, представляет его интересы, совершает сделки, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.

Имущество общества состоит из уставного капитала, а так же фондов, образуемых из предусмотренных законом поступлений. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до тех пор, пока размер фонда не достигнет 25% от размера уставного капитала общества. Ежегодные отчисления в резервный фонд составляют не менее 5% от чистой прибыли.

Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. Все финансовые и бухгалтерские документы должны иметь две подписи - директора и главного бухгалтера или лиц, надлежащим образом уполномоченных на право подписи от их имени.

Проверка деятельности ООО «Новая Заря» может быть осуществлена налоговыми, природоохранными, антимонопольными, аудиторскими и другими государственными органами, на которые законодательством Российской Федерации возложены эти обязанности.

Предприятие осуществляет свою деятельность с помощью арендованных у ООО «Этап» 4- складских и 2-х офисных помещений.

2.2 Организация бухгалтерского учета товарных операций

Организация бухгалтерского учета ООО «Новая Заря» осуществляется в соответствии с принятой и утвержденной учетной политикой в соответствии с Приказом №1-УП от 25.12.2005г. Учетная политика разработана в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положениями по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению [18].

Бухгалтерский учет в организации осуществляется специальной службой - бухгалтерией, которая состоит из главного бухгалтера, бухгалтера по оплате труда, бухгалтера по расчетам с поставщиками и подрядчиками, бухгалтера по ТМЦ и ОС.

В организации учет ведется в соответствии с принятым и утвержденным в учетной политике планом счетов. Рабочий план счетов разработан на основе «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94 [18]н. При возникновении операций, для которых недостаточно субсчетов в плане, в рабочий план могут вводится дополнительные субсчета.

В соответствии с принятой учетной политикой в исследуемой организации ведется журнально-ордерная форма учета.

ООО "Новая Заря" ведет бухгалтерский учет по автоматизированной форме при помощи конфигурации «1С: Торговля (7.7)».

Учетной политикой предусмотрена оценка стоимости отгруженных товаров для целей бухгалтерского учета по способу средней себестоимости.

Способ списания "по средней себестоимости" является в типовой конфигурации «1С: Торговля 7.7» частным случаем партионного учета, применяемом на ООО «Новая Заря», когда товары одной номенклатуры записываются на одну "партию", соответственно себестоимости всех товаров в такой "партии" усредняются и поэтому при продаже списываются по средней себестоимости.

Партионный учет поддерживается конфигурацией автоматически, то есть пользователю не требуется специально вводить данные для создания в системе учета новой партии товара. Учетная партия автоматически создается очередным приходным документом, и вся необходимая информация (в том числе учетная цена) берется из этого документа.

Для пользователя работа с товарами поддерживается в предельно простой форме. Например, оформляя продажу товаров в расходной накладной, продавец может не задумываться над тем, какие товары, собственные или принятые на реализацию, будут отгружены покупателю. Система автоматически в соответствии с выбранным методом списания определит, из каких учтенных партий отгружается товар. Отличия в оформлении продажи товаров разных категорий автоматически проявятся при отражении операции отпуска товаров покупателю в управленческом и финансовом учете, что соответственно найдет отражение при формировании бухгалтерских проводок, то есть для товаров разных категорий будут сформированы проводки по разным схемам.

В реестре необходимо указать только наименования приходных и расходных документов, их число (отдельно по каждой строке) и номера. Действительно, партионный учет товаров предполагает ведение стоимостного учета товаров по всей фирме в целом в разрезе поставок. В типовой конфигурации в разрезе складов ведется только количественный учет товаров.

Использование в конфигурации партионного учета движения товаров делает систему критичной к правильному, последовательному вводу документов. При проведении документов задним числом, а также при исправлении и перепроведении документов, при отмене проведения документов фактическая последовательность проведения документов в регистрах учета нарушается. Это может приводить к нарушению корректности учета. После таких действий для восстановления корректности учета необходимо заново пере провести все документы в правильной последовательности, начиная от документа, который нарушил эту последовательность.

Например, была зафиксирована ошибка (пересортица) в ранее введенной приходной накладной. Эту приходную накладную переоформляют и перепроводят задним числом. Значит, при ее пере проведении могут быть сформированы совсем иные партии товаров, чем было изначально, поэтому все последующие расходные накладные следует по порядку пере провести, чтобы восстановить корректный партионный учет.

Типовые проводки синтетического учета, связанные с поступлением и продажей товара, настраиваются заранее и при вводе документа записываются в журнал хозяйственных операций.

Непосредственно для получения товара в бухгалтерии оформляется доверенность (Приложение 1), ведется журнал учета выданных доверенностей. Предприятие - поставщик выписывает на отгруженный товар счет - фактуру (Приложение 2) и товарно - транспортную накладную (Приложение 3).

Приемка товара осуществляется комиссией в составе кладовщика, водителя и бухгалтера по ТМЦ. При этом составляется акт о приемке товаров (ТОРГ-1) (Приложение 4). В акте указывается дата приемки товара, состав комиссии, поставщик товара, дата и номер договора на поставку товара, номер и дата счета - фактуры, время прибытия товара, наименования, единицы измерения, цена товара и общая стоимость товара, состояние товара, имеются ли недостачи. Акт подписывают члены комиссии, один экземпляр остается у кладовщика, другой вместе со счетом - фактурой и товарно - транспортной накладной передается в бухгалтерию. Счет фактура регистрируется в книге покупок.

С точки зрения разделения бухгалтерского и складского учета, для учета товаров на предприятии ООО «Новая Заря» организуется в бухгалтерии - по материально ответственным лицам в стоимостном выражении.

Как было уже сказано выше, учет товаров на складе организован партионным способом. На каждую партию товаров выписывается партионная карта (Приложение 5) в двух экземплярах. Один экземпляр остается на складе и является регистром складского учета, а второй - передается в бухгалтерию. Одной партией считают товары, поступившие одним видом транспорта, независимо от количества транспортных документов. Учет товаров в партионных картах ведется на основании приходных и расходных товарных документов. Полный расход партии товаров оформляют в партионной карте подписями заведующего складом. После этого партионную карту передают в бухгалтерию для проверки.

По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении из регистров складского учета заносятся материально ответственными лицами в "Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения" (Приложение 6). Ведомости заводятся на год по каждому материально ответственному лицу. Путем подсчетов исчисляется общая стоимость товаров по ведомости учета, которая сверяется с данными синтетического учета по балансовому счету 41 субсчет 1 "Товары на складах". Ведомость подписывают работник бухгалтерии и материально ответственное лицо.

При поступлении товара на ООО "Новая Заря" в бухгалтерии присваивают ему номенклатурный номер из 10 цифр. Первые две цифры соответствуют группе товаров, остальные восемь - порядковому номеру в картотеке складского учета.

Поступившим товарам в ООО "Новая Заря" присваивают номенклатурный номер. Пример присвоения номенклатурных номеров приведен в табл. 2.2.

С каждым работником склада, а именно - заведующим складом, кладовщиками - заключен договор о полной материальной ответственности предусматривающий возмещение ООО «Новая Заря» причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества. Данным договором предусмотрено, что материальная ответственность наступает с момента оприходования поступившего товара на склад на основании приходных, товаросопроводительных документов и длится до момента выбытия, передачи товаров по расходным документам.

На ООО "Новая Заря" применяется следующая схема аналитического учета поступивших товаров:

ѕ материально ответственное лицо ведет журнал учета товаров на складе (ТОРГ-18) (Приложение 7);

ѕ бухгалтер присваивает каждому наименованию поступившего товара номенклатурный номер и открывает на каждый поступивший товар карточку количественно-суммового учета (ТОРГ-28) (Приложение 8). Эта карточка передается материально ответственному лицу. Материально ответственное лицо производит в карточке записи по приходу и расходу товара. Если на ООО "Новая Заря" поступает новая пария товара с тем же наименованием и по той же покупной цене, то новая карточка не открывается, а записи производятся в прежней карточке;

ѕ в конце рабочей недели, материально ответственное лицо сдает бухгалтеру сопроводительный реестр сдачи документов (ТОРГ-31) (Приложение 9), к которому прилагает приходные и расходные документы.

ѕ бухгалтер ООО "Новая Заря" обрабатывает поступившие документы (делает по ним бухгалтерские проводки) и выводит товарный остаток на балансовом счете 41 "Товары" по каждому месту хранения товаров и материально ответственному лицу;

ѕ ежемесячно бухгалтер проводит сверку товарных остатков, которые числятся в карточках количественно-суммового учета (ТОРГ-28) с товарным остатком в балансе.

Синтетический учет товаров учетной политикой ООО «Новая Заря» предусмотрен на основании представленных первичных документов по покупной стоимости на счете 41 "Товары".

На основании товарных отчетов отражается поступление товаров:

Д-т 41.1 «Товары на складах"

К-т 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -

отражается покупная стоимость товаров, на сумму предусмотренную договором с поставщиком без учета НДС.

Сумма НДС отражается бухгалтерской записью:

Д-т 19.3 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 60.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -

на сумму НДС, указанную в счете-фактуре.

Эта запись отражается при условии, что в поступивших приходных документах НДС выделен отдельной строкой. В противном случае НДС не выделяется.

Регистром для синтетического учета расчетов с поставщиками товаров ООО «Новая Заря» является журнал-ордер № 6, в котором совмещается синтетический учет с аналитическим.

Все расходы, связанные с осуществлением основной деятельностью, относятся к издержкам обращения, и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В течение отчетного периода по дебету этого счета отражаются амортизационные отчисления по основным средствам; оплата коммунальных платежей; арендная плата; заработная плата; отчисления от нее; расходы по рекламе и другие посреднические услуги. Следовательно, корреспондирующими счетами счета 44 являются счета: 02 «Амортизация основных средств», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В конце отчетного периода расходы, учтенные по дебету счета 44, кроме транспортных, списываются с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж». Расходы, связанные с доставкой товаров, в конце каждого отчетного периода распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца. Суммы транспортных расходов, относящиеся к реализованным товарам, списываются с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».

Сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек за отчетный месяц с учетом остатка, переходящего на начало месяца, в следующем порядке:

1. Определяется остаток издержек обращения на начало месяца: 730 руб.

2. Определяется сумма транспортных расходов по поступившим товарам за месяц: 1800 руб.

3. Стоимость реализованных товаров за месяц составляет: 87000 руб.

4. Стоимость остатка товаров на конец месяца составляет: 145108 руб.

5. Определяется средний процент издержек обращения =(пункт 1 + пункт 2/ пункт 3 + пункт 4)*100 = (730+1800/870000+145108) *100 = 1,09%

6. Определяются транспортные расходы на остаток товара = пункт 5 * пункт 4/100 = 1,09*145108/100 = 1582 руб.

7. Определяется сумма транспортных расходов, подлежащих списанию на реализованный товар = (пункт 1+ пункт 2 - пункт 6) = (730 + 1800-1582) = 948 руб.

При продаже товаров покупателю товаров выписывается товарная накладная (ТОРГ-12) (Приложение 10), товарно-транспортная накладная и счет-фактура.

Синтетический учет операций, связанных с продажей товаров ООО «Новая Заря», ведется с использованием счета 90 «Продажи».

В ООО «Новая Заря» используется метод определения момента реализации по отгрузке товаров и предъявлению покупателям расчетных документов на продажную стоимость товаров (включая НДС).

Рассмотрим хозяйственные операции, связанные с продажей товаров розничным продавцам за сентябрь 2006 г. Так, за сентябрь 2006 г. по счету 90 были сформированы следующие бухгалтерские записи в табл.2.3.

Из данной оборотной ведомости видно, что кредитовый оборот по счету 90 за сентябрь 2006 г. составляет 456 000 руб. Следовательно, товарооборот с учетом НДС за сентябрь составил 456 000 руб.

Чтобы определить товарооборот без НДС, надо из кредитового оборота (456 000 руб.) вычесть дебетовый оборот по счету 90 в корреспонденции со счетом 68-3 (69 559 руб.). Таким образом, товарооборот без НДС за январь составит 386 441 руб. (456 000 - 69 559).

Данные операции также отражаются в журнале-ордере № 3, представлены в табл.2.5, и главной книге, представлены в табл.2.6.

2.3 Совершенствование бухгалтерского учета товарооборота