Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Введение

При реализации продукции, работ, услуг у предприятия появляются покупатели и заказчики. Для учета расчетов с ними применяется активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности фирм за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния.

Цель курсовой работы заключается в изучении методики проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Задачи:

1) установить цель, задачи и объект аудиторской проверки;

2) изучить источники информации и основные нормативные документы, применяемые в ходе проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

3) исследовать методику аудиторской проверки безналичных расчетов;

4) рассмотреть процедуры при аудите расчетов наличными деньгами;

5) составить отчет аудитора по проверке расчетов с покупателями и заказчиками.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия вступают в договорные отношения по использованию имущества. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Под достоверностью понимается такая степень точности данных, которая позволяет пользователю информации делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемой организации и принимать соответствующие обоснованные решения.

В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. Расчет уровня существенности приведен в приложении.

Собственники зачастую лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, т.к. обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудитора.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

В процессе написания использовались следующие источники: нормативные документы, учебные пособия и статьи периодической печати.

1. Организация аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Цель, задачи и объект аудиторской проверки

Цель аудиторской проверки - установить соответствие совершенных операций по расчетам с покупателями и заказчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Задачи аудиторской проверки:

- проверить наличие договоров с покупателями и заказчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок;

- проверка отгрузки товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные и обеспеченные векселями;

- проверка выставленных покупателями претензий;

- списанных безнадежных к взысканию долгов;

- полученных авансов;

- выданных коммерческих кредитов;

- проверка просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- проверка курсовых разниц.

Объектом аудиторской проверки является предприятие, расположенное и осуществляющее свою деятельность на территории Российской Федерации и не относится к категории малых экономических субъектов. Предприятие имеет следующую организационно-правовую форму: общество с ограниченной ответственностью.

Организация оказывает услуги по монтажу.

Данное предприятие имеет расчетный счет в банке.

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности организации списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Согласно ГК РФ, общий срок исковой давности установлен в три года.

Организации могут составлять резервы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50,51,52,55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

С полученных сумм авансов организации начисляют НДС, который подлежит взносу в бюджет (дебет счет 62 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

По завершении и сдаче заказчикам работ, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса засчитывают в уменьшение задолженности покупателей и заказчиков и относят в дебет счета 62 и кредит счета 62. При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают восстановительную запись (дебет счета 68 кредит счета 62).

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам:

- срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.

аудит проверка покупатель заказчик

1.2 Источники информации и нормативные документы

Источники информации:

1. Бухгалтерский баланс

2. Отчет о прибылях и убытках

3. Приложение к бухгалтерскому балансу

4. Главная книга

5. Договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг)

6. Книга продаж

7. Регистры аналитического и синтетического учета

8. Счета-фактуры

9. Журнал регистрации счетов-фактур

10. Акты сверок расчетов с покупателями

11. Акты инвентаризации расчетов

12. Исковые заявления

13. Журнал-ордер по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

14. Материалы инвентаризации расчетов

15. Платежные поручения

16. Выписки банка

17. Расчеты по НДС

18. Журнал-ордер №8 и ведомость №7

19. Протоколы о зачете взаимных требований

20. Векселя полученные

21. Положение об учетной политике предприятия в части расчетов с покупателями

Нормативные документы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (ред. от 29 июня 2004 г.) приведен в списке, т.к. предметом договоров в расчетах с покупателями является приобретение любых товаров и имущественных прав.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 2 от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (ред. от 23 декабря 2003 г.) также присутствует, поскольку в нем содержатся нормы, регулирующие отдельные виды обязательств: договоров купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены, подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР.

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. №195-ФЗ (ред. от 9 мая 2004 г. №195-ФЗ) принимается к сведению при проведении проверки, т.к. в нем приводятся виды административных правонарушений и размер материальной ответственности должностных и юридических лиц при их совершении, например, неприменение ККТ при продаже товаров, работ, услуг.

4. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (Приказ Министерства финансов РФ №60н от 28 июня 2000 г.)

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства финансов РФ №49 от 13 июня 1995 г.)

6. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1 от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (ред. от 29 июня 2004 г.) есть в списке, поскольку в нем прописаны общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, дано понятие реализации, ответственность за совершение налоговых правонарушений.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (ред. от 30 июня 2004 г.) используется, т.к. в нем содержатся понятия о налогах, уплачиваемых организациями в связи с реализацией продукции, работ, услуг: НДС, налог на прибыль.

8. Письмо Министерства финансов РФ №142 от 31 октября 1994 г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»

9. Письмо Министерства финансов от 5 апреля 2004 г. №04-03-1/54 «О требованиях к заполнению реквизитов счетов-фактур»

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (Приказ Министерства финансов РФ №94н от 31 октября 2000 г.) применяются в ходе проверки, потому что здесь содержатся наименования всех счетов, применяемых не только при отражении операций по расчетам с покупателями и заказчиками, но и остальных.

11. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 3 октября 2002 г. №2-П (в ред. Указания ЦБ РФ от 3 марта 2003 г. №1256-У) рассматривается как обязательное при аудиторской проверке, т.к. организации совершают расчеты по своим обязательствам, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, установленные в этом Положении.

12. Положение о межрегиональных электронных расчетах, осуществляемых через расчетную сеть Банка России, утверждено ЦБ РФ 23 июня 1998 г. №36-П (ред. от 13 декабря 2001 г.)

13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/1999) (Приказ Министерства финансов РФ №32н от 6 мая 1999 г.)

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) (Приказ Министерства финансов РФ №2н от 10 января 2000 г.) также применяется в процессе проверки, т.к. у проверяемого предприятия могут быть покупатели-нерезиденты, а иногда в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, даже если расчеты производятся между контрагентами-резидентами в рублях.

15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ №34н от 29 июля 1998 г.)

16. Приказ Министерства финансов РФ №67н от 22 июля 2003 г. (с учетом приказа Госкомстата РФ Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. №475/102н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

17. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. №163-ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу 12 мая 2004 г.) применяется в данном контексте, т.к. в нем содержатся основания привлечения должностных лиц к уголовной ответственности за совершение правонарушений в сфере экономической деятельности: незаконный экспорт, обман потребителей, злоупотребление полномочиями и др.

18. Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» от 14 ноября 2001 г. №1050-У применяется, т.к. на практике часто встречаются случаи оплаты наличными деньгами товаров, продукции, работ, услуг в сумме, превышающей 60000 рублей, а это запрещено, и служит основанием считать данную сделку некорректной.

19. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696) (с изменениями от 4 июля 2003 г.) приведены в списке с целью повышения качества работы аудитора.

20. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11 марта 1997 г. №48-ФЗ

21. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 (с изменениями от 23 июля 1998 г.) применяется, поскольку в нем содержатся основные требования к ведению бухгалтерского учета, понятия о первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета, хранении документов бухгалтерского учета, правила оценки и инвентаризации имущества и обязательств.

22. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ (в ред. от 30 декабря 2001 г. №196-ФЗ) приводится в списке, т.к. в нем приведены права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц.

2. Методика проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Аудит безналичных расчетов

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых применяется порядок признания доходов и расходов при методе начисления.

Аудитору необходимо проверить:

- заключены ли договоры поставки продукции;

- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов;

- правильность ведения аналитического учета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

- соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками в части общей последовательности, оценки реальности сальдо и методических приемов аналогична проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Оценив состояние учета, контроля и реальность сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», аудитор проверяет достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки оборотов по этому счету обуславливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации - выручке от продажи товаров, продукции, работ и услуг. [№3, С. 31]

При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 60, 68, 80, 83, 90.

Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения - «по оплате» или «по отгрузке». Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется своевременность отражения операций.

Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то право собственности на отгруженные ценности может переходить не в момент их отгрузки, а в момент оплаты. В этом случае важно, чтобы задолженность покупателей за отгруженные и реализованные товары была отражена той же записью, но на момент оплаты. Особенно нужно это при расчетах с покупателями в иностранной валюте и при расчетах в условных единицах, так как в зависимости от даты отражения операции определяется курс валюты, а, следовательно, общая задолженность, курсовые и суммовые разницы.

Аудитору следует учитывать, что выручку от реализации продукции или товаров по договору мены следует отразить в бухгалтерском учете (Д-т сч. 62, К-т сч. 90) одновременно после исполнения обязательств передачи соответствующих товаров обеими сторонами (п. 3.1 приказа Минфина России от 12. 11.96 №97).

Если в расчетах с покупателями используются условные единицы, контролируется правильность отражения суммовых разниц, которые в соответствии с п. 5.6, 6.6 ПБУ 9/99 признаются доходами от обычных видов деятельности и учитываются в составе выручки на счете 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».

При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52, 62 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

Аудитор выясняет своевременность и полноту отражения полученных авансов и НДС по ним, а также обоснованность зачета авансов и восстановления НДС.

При расчетах векселями обращается внимание на соблюдение требований плана счетов о ведении учета на отдельном субсчете 62-3 «Векселя полученные» и построении аналитического учета задолженностей покупателей, обеспеченных векселями:

срок оплаты которых не наступил;

учтенными (дисконтированными) в банках;

по которым денежные средства не поступили в срок.

Проверяется правильность отражения вексельных процентов по полученным векселям и НДС, обязательство по уплате которых возникает при поступлении денежных средств (товаров, зачете встречного требования) по векселю.

В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров - как безнадежная дебиторская задолженность - на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года (ст. 196 ГК РФ).

При проверке списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания, аудитор устанавливает соблюдение требований п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а именно:

- правильность исчисления срока исковой давности. В соответствии со ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании этого срока;

- списание должно производиться по каждому обязательству;

- наличие акта о проведении инвентаризации задолженности;

- наличие письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации;

- списание за счет резерва сомнительных долгов (Д-т сч. 82 «Оценочные резервы», К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») либо на финансовые результаты (Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), если резерв не создавался;

- ведение учета на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет.

По фактам списания неистребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.

Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности.

2.2 Аудит расчетов наличными деньгами

Практика аудита расчетов наличными денежными средствами свидетельствует о том, что в этой области бывает множество нарушений, в частности, в оформлении кассовых документов.

Типичными ошибками при заполнении кассовых документов являются:

Заполнение строк новых форм, введенных с 1 января 1999 г., осуществляется небрежно: не всегда проставляются номера приходных и расходных ордеров, авансовых отчетов; в приходных и расходных кассовых ордерах иногда не проставляются корреспондирующие счета и субсчета; в строке «Приложение» к приходно-кассовым и расходно-кассовым ордерам не проставляются все реквизиты соответствующих прилагаемых документов (накладных, счетов-фактур, доверенностей и т.д.); фамилии, имена и отчества лиц, подписывающих кассовые документы, указываются неразборчиво, а в некоторых случаях просто отсутствуют те или иные подписи; много случаев подчисток, помарок, исправлений.

Причем бухгалтеры и кассиры делают исправления не по установленным правилам.

На предприятиях имеют место случаи сверхлимитного накопления денежных средств в кассе.

В нарушение приказа руководителя предприятия не проводятся внезапные ревизии кассы.

Имеет место нарушение установленного лимита расчетов между юридическими лицами в пределах одного платежа.

Обращаем внимание на ограничение расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами. Указанием Центробанка РФ от 7 октября 1998 г. №375-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» установлен предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу между юридическими лицами - в сумме 60 тысяч рублей.

За несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленного лимита налагается штраф в 3-кратном размере выявленной сверх лимитной кассовой наличности. За неоприходование в кассу денежной наличности налагается штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы.

Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. №1006 «Об осуществлении комплексных мер по современному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» предусмотрено наложение на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, административных штрафов в 50-кратном МРОТ, а за несоблюдение действующего порядка расчетов наличными денежными средствами установлен штраф в 2-кратном размере произведенного платежа, причем согласно письму Банка России от 24 ноября 1994 г. №14-4/308 данная санкция применяется в одностороннем порядке - к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического лица.

Допускаются ошибки при заполнении кассовых книг.

Пунктом 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Центробанком России 4 октября 1993 г. №18, установлено, что «подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются». Однако такие нарушения имеют место.

Некоторые бухгалтеры-кассиры отражают операции с денежной наличностью в кассовой книге не каждый день, а один раз в 5, 7, 10 дней и указывают, например, в кассовой книге: «Касса за 8-15 мая 2000 г.».

Такое отражение кассовых операций недопустимо, так как это скрывает реальные ежедневные остатки наличных денег в кассе.

Пунктом 24 Порядка установлены правила: ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Бухгалтерам и кассирам, осуществляющим кассовые операции, необходимо помнить, что в соответствии с пунктом 5 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими или подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

Согласно Федеральному закону от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» вся выручка за товары, оплаченные покупателями платежными картами, должна пробиваться через контрольно-кассовые машины (ККМ).

На суммы, уплаченные по платежным картам, чек целесообразно пробивать на отдельную секцию ККМ. В этом случае в Z-отчете эти суммы отражаются отдельно.

При этом суммы наличных денежных средств, пробитые по ККМ и сданные старшему кассиру в центральную кассу, не будут совпадать с общим итогом выручки, отраженным в Z-отчете.

Для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ магазина применяется Журнал кассира - операциониста по унифицированной форме №КМ-4.

Сумма выручки от продажи товаров, расчеты за которые производятся с использованием банковских карт, показывается по графе 13 «Оплачено по документам» формы №КМ-4. На эту сумму приходный кассовый ордер не выписывается, поскольку в этом случае наличные деньги в центральную кассу магазина не поступают.

Сроки инкассации слипов устанавливаются в договоре между банком и магазином в зависимости от их количества и общей суммы. Перед приездом инкассатора составляется реестр слипов с указанием их количества и суммы. Реестр заполняется в двух экземплярах: первый передается со слипами инкассатору, второй - с распиской инкассатора - остается в магазине.

Если магазин оборудован электронным терминалом, то документ в электронной форме о совершенной операции в электронном журнале электронного терминала составляется в момент совершения операции по оплате товаров; составляется также квитанция терминала в количестве экземпляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон.

После получения из магазина реестра слипов (или электронного журнала электронного терминала) банк зачисляет на счет магазина причитающиеся ему денежные средства за проданные товары.

При зачислении денег на расчетный счет магазина в документах, приложенных к выписке, указываются даты реестров слипов и суммы денежных средств.

На предприятиях не проводится полная инвентаризация имуществ и обязательств перед составлением годового баланса.

Проверить полноту и достоверность бухгалтерского учета, установить насколько содержание учетных данных и первичных документов соответствует фактическому объему и стоимости имущества организации, можно только в ходе проведения полной инвентаризации имущества и обязательств.

В соответствии с пунктом 1.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49) под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы.

Под финансовыми обязательствами понимаются кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

В пункте 14 Положения по ведению бухгалтерского учета уточняется, что под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

Имеет место списание на убыток нереальной к взысканию дебиторской задолженности без отражения результата данной операции в Отчете о прибылях и убытках. При этом не ведется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», который обобщает информацию о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника.

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации либо за счет резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты.

Сумма списанной дебиторской задолженности должна включаться в состав внереализационных расходов предприятия и соответственно уменьшать налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение трех лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В случае если организация не формирует резерв сомнительных долгов и списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, осуществляется за счет финансовых результатов, постановка списанного долга на учет за балансом является обязательным условием.

Счет 007 кредитуется, если закончился трехлетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность взыскания полностью исчерпана.

Аналитический учет по счету 007 организуется по каждому должнику и каждому долгу, списанному в убыток.

Нередко на предприятиях списывается на прибыль просроченная кредиторская задолженность без отражения результата данной операции в Отчете о прибылях и убытках.

При этом согласно пункту 14 Положения о составе затрат сумма списанной кредиторской задолженности должна быть учтена при расчете налогооблагаемой прибыли.

На предприятиях отсутствуют акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и дебиторами и кредиторами по состоянию на конец отчетного года. Обращаем внимание, что согласно пунктам 3.44, 3.45 и 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должны быть подвергнуты счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность образования сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Добавим еще, что не своевременное списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком давности расценивается налоговыми органами как отсутствие учета внереализационных расходов и доходов предприятия.

2.3 Отчет аудитора по проверке расчетов с покупателями и заказчиками

Аудиторами была проведена проверка расчетов с покупателями и заказчиками ЗАО «Тюменьсервис» за 2003 год.

В начале аудиторской проверки была произведена инвентаризация расчетов, которая показала наличие задолженности в сумме не 2709 рублей, а 3000.

Выявлены следующие ошибки и нарушения в ходе аудиторской проверки:

В части организации первичного учета обнаружены счетные ошибки при регистрации хозяйственных операций в документах неунифицированной формы: 10.09.2003

Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа: например, в счет - фактуре №67, предъявленной покупателю ООО «Делис» 20.01. 2003 г. наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика отсутствуют. То же можно сказать про счета-фактуры №68,90,100,102 соответственно от 23.02.2003, 14.06.2003, 18.07.2003 и 20.10.2003. Это является нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ.

По приходному кассовому ордеру №97 от 15.09.2003 г. принята оплата в сумме 70000 рублей за март 2003 г. согласно счету-фактуре №50 от 31.03.2003 г. от ООО «Эра» - нарушение п. 3 Порядка ведения кассовых операций (неприменение ККМ) и Указания ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

Все эти нарушения влекут за собой наложение штрафа в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда на должностных лиц и от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда на организацию согласно ст. 15.1 Кодекса об административных нарушениях.

Отсутствие графиков документооборота является нарушением п. 3 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Ошибки при регистрации документа: в книгу продаж была сделана запись о регистрации счета-фактуры с ошибкой - в счете-фактуре цена товара была 39000, а в книге продаж - 38800. Данное несоответствие является нарушением п. 3 ст. 120 НК РФ. За данное правонарушение предусмотрено взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Счет-фактура №89 от 13.06.2003 отсутствует, а в книгу продаж она занесена.

Несвоевременная регистрация первичного документа в учетном регистре: счет-фактура №99 от 30.04.2003 занесена в книгу продаж 09.08.2003. За данное правонарушение также предусмотрено взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией: в кассовых документах от 9.10.2003 не стоят номера и наименования организации.

В части организации бухгалтерского и налогового учета обнаружены следующие искажения:

Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, полученными от другого контрагента: ЗАО «Таврия» задолжало ООО «Тюменьсервис» 45900, а ООО «Смена» аудируемому лицу заплатило аванс в сумме 67000. Аудируемое лицо перекрыло задолженность ЗАО «Таврия» суммой, полученной от ООО «Смена». (Д-т 62, субсчет «Авансы полученные» К-т 62). В данном случае нарушаются положения Инструкции по применению плана счетов.

Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности: на балансе у предприятия числится задолженность ОАО «Диполь» с 19.06.2001, но она списывается 19.06.2003 на счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», хотя не прошло еще три года с момента ее возникновения согласно ст. 196 ГК РФ.

Счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (Д-т 62 К-т 91 90000, а нужно было отразить 79900).

Списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (Д-т 62, К-т 91 9000).

Неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63 или 91, К-т 62, субсчет «Авансы полученные» 8000 от 06.11.2003)

Отсутствие аналитического учета по покупателям по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам полученным, по полученным векселям, по просроченным оплатой векселям и др.

Нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов: некоторые корреспонденции счетов не указаны полностью - операции от 08.09.2003 г., 13.09.2003 г., 18.09.2003 г., 20.09.2003 г. и 25.09.2003 г. стоит только 62 счет, а должно быть отражено: Дебет 51 Кредит 62.

Проверка идентичности выписок банка с данными приложенных документов показала, что часто наблюдаются следующие типичные расхождения: не указывается номер документа - 10.09.2003, 4.10.2003, делаются не корректные бухгалтерские записи - Дебет 90 Кредит 62 вместо Дебет 51 Кредит 62. Остальные корреспонденции счетов указаны неверно: везде стоят проводки Дебет 50 Кредит 90, а должны стоять следующие записи: Дебет 51 Кредит 50.

Вместо операционных отражены расходы по обычным видам деятельности. Согласно п. 11 Положения 10/99 «Расходы организации» операционными расходами являются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Министерства финансов 31 октября 2000 года №94н, счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных).

Аудиторы обращают внимание пользователей на то, что выявленные недостатки в учете операций по расчетному счету являются грубыми нарушениями (неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов с покупателями) и ведут к привлечению к административной ответственности согласно п. 1 ст. 120 Налогового кодекса в виде штрафа для организации в размере пяти тысяч рублей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итоговым документом аудиторской проверки является отчет.

В отчете приводятся все факты существенных нарушений, выявленные в ходе аудита.

Для аудитора, осуществляющего проверку, указанные факты нарушений действующего законодательства, правил учета и составления отчетности, совокупная оценка их серьезности являются критерием для принятия решения о том, следует ли предоставить клиенту возможность устранить выявленные недостатки и внести необходимые исправления в учетные записи и отчетность или сразу считать невозможным подтверждение соответствия учета и отчетности установленным правилам и даже отказаться от аудита.

В отчете должно быть отмечено, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях учета и отчетности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Проведенная аудиторская проверка показала, что на данном предприятии не очень хорошо ведется контроль за состоянием дебиторской задолженности покупателей: не всегда проводятся сверки расчетов между контрагентами, нет графика документооборота.

Видимо, главному бухгалтеру некогда проверять обоснованность и правильность ведения учета расчетов с покупателями.

На данном предприятии не существует системы внутреннего аудита, хотя она бы очень помогла бухгалтерской службе осуществлять учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Инвентаризация расчетов проводится нерегулярно и некачественно. Впрочем, это очень распространенное нарушение среди предприятий.

Проверка безналичных расчетов показала, что по ним есть недостатки: неправильное отражение сумм в учетных регистрах, неправильно начисляется НДС с авансов.

Предприятие не всегда отражает своевременно операции по счетам расчетов, часто заполняются не все реквизиты документов.

В общем, расчетная дисциплина нуждается в существенной корректировке, но это вовсе не говорит о том, что предприятие намеренно занижает свои доходы.

В этом случае нарушениям могут быть причины, не зависящие от самого предприятия: некачественная система автоматизации бухгалтерского учета, попытка должников максимально отсрочить выплату денежных средств, поскольку на сумму долга поставщику не начисляются проценты как в кредитном учреждении.

На практике обычно бывают случаи, когда проводятся сверки расчетов с покупателями не так часто, как хотелось бы поставщику, и после очередной сверки покупатели могут спать спокойно: они отсрочили выплату еще на определенное время.

Здесь, конечно, можно было бы рекомендовать предприятию подавать иски в суд на взыскание задолженности.

Но опять же есть у судебного разбирательства, кроме безусловного удовлетворения иска, и другая сторона: в следующий раз предприятие, которое выступало покупателем по отношению к нашему, может отказаться от продукции и найти другого поставщика, который не будет напоминать об оплате.

При проведении аудита расчетов с наличными деньгами выяснилось, что на кассовых документах также отражаются не все реквизиты, необходимые для ведения учета.

Вообще можно сказать, что на предприятии существует система учета расчетов, и это уже хорошо, хоть и нуждается в корректировке.

Список использованной литературы

1. Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, А.А. Савин, Сотникова и др.; под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. - 583 с.

2. Бурсулая Т.Д. Особенности проведения аудиторских проверок предприятий за 2000 год. Характерные ошибки в организации бухгалтерского учета и налогообложении // Консультант бухгалтера. - 2001. - №7 июль. - С. 8-12

3. Бурцев В. Аудит коммерческой организации // Аудит и налогообложение. - 2002. - №6. - С. 27-32

4. Бурцев В. Аудит коммерческой организации // Аудит и налогообложение. - 2002. - №7. - С. 31-32

5. Бурцев В. Управленческий аудит // Аудит и налогообложение. - 2003. - №2. - С. 30-31

6. Бурцев В. Управленческий аудит // Аудит и налогообложение. - 2003. - №3. - С. 31-33

7. Бухгалтерский учет и аудит. 500 вопросов и ответов. - Ростов-на-Дону: Феникс, 1999. - 448 с.

8. Бухгалтеру и аудитору. - С-Пб: предприниматель Михайлов В.А., 1997. - 608 с.

9. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит.-М.: Приор-Издат, 2003. - 320 с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.

11. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. - 320 с.

12. Макарова Н.С. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками // Аудиторские ведомости. - 2002. - №4 апрель. - С. 14-16

13. Филиппенко Е.И. Расчеты наличными между организациями: как применять новый Закон о ККТ // Главбух. - 2003. - №15. - С. 70-75

14. Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту. - М.: Финстатинформ, 1997. - 190 с.

Размещено на Allbest.ru