Принципы и правила ведения учета уставного капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие, сущность уставного капитала

1.1 Уставный капитал: состав, сроки оплаты, порядок восполнения

2. Учет уставного капитала

2.1 Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах

2.2 Формирование и учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью

2.3 Формирование и учет паевого фонда производственных и потребительских кооперативов

2.4 Формирование и учет уставного фонда государственного и муниципального предприятия

3 Учет расчетов с учредителями и акционерами

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами - капиталом для осуществления своей финансово - хозяйственной деятельности.

Актуальность данной темы состоит в том, что уставный капитал является важным показателем деятельности предприятия, т.к. показывает, что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это информация необходима для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. В настоящее время крупнейшие фирмы заинтересованы в доступности этой информации, они публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в средствах массовой информации и в Интернете. Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но, несмотря на это, учет очень важен, т.к. с учета уставного капитала и расчетов с учредителями начинается работа предприятия.

В данной работе будут рассмотрены:

- порядок формирования уставного капитала для разных организационно-правовых форм юридического лица;

- порядок учета уставного капитала, его уменьшения и увеличения;

- учет расчетов с учредителями и акционерами.

Цель курсовой работы - раскрыть принципы и правила ведения учета уставного капитала и расчетов с учредителями и акционерами.

Задачи курсовой работы:

1. Дать определение уставному капиталу организации.

2. Изучить законодательную основу формирования уставного капитала.

3. Научиться правильно отражать уставный капитал в бухгалтерском учете при его формировании, увеличении и уменьшении для хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ, государственных и муниципальных унитарных организаций и производственных кооперативов.

4. Рассмотреть порядок учета расчетов с учредителями и акционерами.

1. Понятие, сущность уставного капитала

Капитал - это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей, материальных ценностей и активов, выраженных в форме нематериальных прав.

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:

уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов;

складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности: величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению её учредителей с внесением соответствующих изменении в учредительные документы;

уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами;

паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности. [5, c. 519-520]

Далее рассмотрим основные важные вопросы по формированию уставного капитала в наиболее распространенных организационно-правовых формах юридического лица - хозяйственных обществах.

1.1 Уставный капитал: состав, сроки оплаты, порядок восполнения

Уставный капитал - это сумма средств (денежных, имущественных), первоначально вложенная собственниками для обеспечения уставной деятельности общества. То есть формирование уставного капитала происходит путем суммирования учредителями своих вкладов. Таким образом, появляется первое самостоятельное имущество юридического лица, то есть материальная основа деятельности общества.

В акционерных обществах уставный капитал складывается из номинальной стоимости его акций, которые приобретены акционерами; в обществах с ограниченной ответственностью - из номинальной стоимости долей его участников; в товариществах - из вкладов, передаваемых учредители в собственность товарищества. Статья 66 п. 6 ч. 1 части 1 Гражданского кодекса РФ допускает оплату уставного капитала деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами. Эта норма дублируется и Федеральными законами «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах».

Необходимо иметь в виду, что не могут быть использованы в качестве вклада объекты интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ и т. п.) или ноу-хау. С другой стороны в качестве вклада можно использовать право использования такими объектами. В частности, возможно использовать внесение прав аренды в качестве вклада в уставный капитал. Пункт 2 ст. 165 Гражданского кодекса РФ дает право арендатору вносить арендные права по договору в качестве вклада в уставный капитал. При этом ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор. Однако на практике суды могут удовлетворить иск арендодателя к обществу, в чей уставный капитал были внесены арендные права. В случае прекращения права пользования имуществом до истечения срока, на которое это имущество было передано в пользование, вступают в действие положения Федеральных законов «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах».

Сформированный уставный капитал - минимальная гарантия того, что общество способно удовлетворить интересы его кредиторов (п. 1 ст. 99 Гражданского кодекса РФ, ст. 25 Федерального закона «Об акционерных обществах», ч. 4 п. 1 ст. 14 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Учитывая тот факт, что размер уставного капитала установлен в размере 100 МРОТ для наиболее часто регистрируемых юридических лиц (ЗАО, ООО), становиться не совсем понятно, каким образом можно удовлетворить требования кредиторов такой небольшой суммой?

Конечно, на это можно возразить, что есть такая организационно-правовая форма как ОАО, где уставный капитал определен в размере не менее 1000 МРОТ (100 000 руб.) или определены виды экономической деятельности, осуществляя которые общества вынуждены увеличивать уставный капитал до нужной (необходимой) суммы (розничная продажа алкоголя - 500 000 руб., производство алкоголя - 1 000 000 руб. и т. д.).

В связи с этим уже давно ведутся споры о целесообразности размера уставного капитала в таком небольшом размере. Нужно ли его увеличивать или стоит сохранить его в прежнем размере?

Увеличивать уставный капитал, пытаясь тем самым сделать гарантии кредиторов более весомыми, бессмысленно. Логичнее было бы ужесточить меры ответственности, меры привлечения акционеров и руководителей к ответственности, улучшая положения законодательства о банкротстве. Возможно, это даст свои положительные результаты.

К тому же уставный капитал не может говорить об экономической надежности общества. Он не отражает реальную стоимость имущества, находящегося на балансе общества. Это всего лишь величина, с помощью которой можно обеспечивать некое наличие имущества в обществе, стоимость которого равна или превышает эту величину. И главным показателем в этом выступает соотношение стоимости чистых активов общества и размера уставного капитала. В частности акционерные общества обязаны представлять ежеквартально в регистрирующие органы сведения о чистых активах (п. 1 ст. 5 п. 5 ст. 17 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей). Эта сумма вносится в реестр (ЕГРЮЛ) и отражается в выписке из ЕГРЮЛ в графе следующей за размером уставного капитала. В отношении ООО такой нормы не пока закреплено. Однако учитывая тот факт, что законодатель все больше приводит положения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» в соответствие положениям Федерального закона «Об акционерных обществах», возможно норма данная скоро будет закреплена. Денежные средства, внесенные учредителями в оплату уставного капитала, становятся собственностью юридического лица. Учредители теряют на них все права, а общество в свою очередь вправе ими распоряжаться по собственному усмотрению. Стоимость имущества (основные средства общества) же, внесено в оплату уставного капитала, также погашается посредством начисления амортизации. При необходимости можно восстановить объект основных средств. Это осуществляется посредством ремонта, реконструкции и модернизации. Если стоимость объекта становиться настолько низкой, что она не способна приносить доход организации (например, физический износ оборудования), он подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Не стоит забывать, что стоимость активов общества не должна быть меньше размера уставного капитала общества. Поскольку при отрицательном значении активов вступают в силу положения об уменьшении размера уставного капитала или ликвидации (ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» и ст. 20 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Вышеуказанные положения к тому же содержат в себе и гарантийную функцию уставного капитала, выражающуюся в возможности кредиторов использовать право досрочного исполнения обязательств, при невозможности их выполнения - прекращения обязательств и возмещение убытков.

К гарантийной функции можно отнести и иные положения. Так, например в соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», до оплаты 50% акций общества, распределенных среди его учредителей, общество не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества, объявлять о выплате дивидендов (ст. 43), выпускать облигации, опционы.

Подтверждение оплаты уставного капитала важно при возникновении споров о формировании уставного капитала или приобретения статуса участника Общества. В частности, Письмо ФНС России от 13.12.05 №ШТ-6-07/1045 "О документах, подтверждающих оплату уставного капитала" дает некоторые разъяснения относительно этого вопроса: «когда общество направляет соответствующий пакет документов в лицензирующий орган с целью получения лицензии на осуществление одного из видов деятельности, связанных с производством этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, налоговое ведомство указывает, что документами, подтверждающими оплату уставного капитала, могут быть при оплате денежными средствами справка банка, подтверждающая зачисление на расчетный счет денег в оплату уставного капитала, подписанная руководителем и главным бухгалтером банка, а также копии первичных платежных документов; при оплате уставного капитала неденежными средствами - копия документа, подтверждающего право собственности участника на имущество, с приложением отчета об оценке объектов оценки и акта приема-передачи имущества».

Привлечение независимого оценщика необходимо лишь в том случае, если стоимость оцениваемого имущества, вносимого в уставный капитал при учреждении юридического лица, составляет более 20 000 руб. (п. 2 ст. 15 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В положениях Федерального закона «Об акционерных обществах» такая оценка предусмотрена в любом случае при оплате уставного капитала имуществом (ст. 34).

Вопрос о сроках оплаты уставного капитала отнесен на усмотрение учредителей, конечно с определенным ограничением. В частности Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» допускает оплату доли в течение срока, определенного договором о создании, а в случае учреждения общества одним лицом - в течение одного года с момента государственной регистрации. При этом доли оплачиваются не ниже их номинальной стоимости, а освобождение от оплаты доли не допускается.

Федеральный закон «Об акционерных обществах» предусмотрены иные правила оплаты: акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества.

Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» допускает оплату уставного капитала в соответствующей неоплаченной части даже после истечения годичного срока с момента государственной регистрации общества, если участниками по определенным причинам данные вклады не были оплачены. В случае неоплаты участником полностью доли, неоплаченная часть доли переходит к обществу. Положение статьи Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» дублирует положение п. 1 ст. 34 Федерального закона «Об акционерных обществах», в котором указано, что при неполной оплате акций в установленный срок, право собственности переходит лишь на те акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, непреданного в оплату акций).

Устав общества может содержать санкции за неисполнение обязанности по оплате акций (ст. 34 Федерального закона «Об акционерных обществах») долей в уставном капитале общества (ст. 16 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью) в виде пени, штрафа или неустойки.

Препятствий к восполнению уставного капитала в действующем законодательстве нет, конечно, если участники общества не хотят его ликвидировать. Так, например, в обществе может быть создан резервный или иной фонд. Такие фонды имеют строго целевое назначение, отраженное в уставных документах. В частности, направленность резервного фонда - покрытие убытков общества. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений, определяемых учредителями (сумма отчислений не может быть менее 5% от чистой прибыли, а сам размер уставного капитала не должен быть менее 5% от уставного капитала общества). В обществах с ограниченной ответственностью помимо резервного фонда, который формируется добровольно, уставом общества может закреплено внесение вкладов в имущество общество. Эти вклады не являются вкладами в уставный капитал и могут расходоваться или направляться в иные фонды общества по назначению. [11]

2. Учет уставного капитала

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам. [10]

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств отражаются записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др. [12]

Порядок и особенности формирования уставного капитала определяются организационно-правовой формой юридического лица (табл. 2.1):

Таблица 2.1

Порядок и особенности формирования уставного капитала

ОПФ	Структура капитала	Субсчета к счету 80
Хозяйственное товарищество (полное и на вере)	Складочный капитал - совокупность вкладов участников, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности. В полном товариществе участники отвечают всем своим имуществом по обязательствам товарищества. В товариществе на вере помимо участников, есть вкладчики, которые отвечают по обязательствам товарищества в пределах своих вкладов.	80-1 Складочный капитал 80-1.1. Неоплаченный и оплаченный капитал 80-1.2. Полные товарищи и вкладчики
Акционерное общество (открытого и закрытого типа)	Уставный капитал разделен на определенное число акций и представляет собой номинальную стоимость акций, приобретенных акционерами. Формируется путем первичной эмиссии акций. Участники общества несут риск убытков только в пределах стоимости принадлежащих им акций.	По видам акций:  80-1 Простые (обыкновенные акции) 80-2 Привилегированные акции По стадиям формирования капитала:  80-1 Объявленный капитал 80-2 Подписной капитал 80-3 Оплаченный капитал 80-4 Изъятый капитал
Общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью	Уставный капитал состоит из стоимости вкладов участников и разделен между ними на доли определенных размеров. Участники ООО отвечают по обязательствам общества в пределах внесенных вкладов. Участники ОДО отвечают по обязательствам общества всем своим имуществом в одинаковом кратном размере к стоимости вкладов.	Субсчета не выделяются

Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.

Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях (табл. 2.2):

Таблица 2.2

Изменение уставного капитала

Увеличение уставного капитала	Уменьшение уставного капитала
1. При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 К80 2. При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 К80 3. В случае увеличения номинала акций (для АО) Д 50(51, 70, 75.1) К80	1. При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1 2. при уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1) 3. При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д80 К81 4. При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала 5. Если величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов организации Д80 К84 6. При ликвидации организации

Далее подробнее рассмотрим учет уставного капитала в различных организационно-правовых формах юридического лица. [10]

2.1 Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах

Акционерное общество (АО) - это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст. 96 ГК РФ).

Правовое положение акционерного общества, права и обязанности акционера, бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом, Федеральным законом «Об акционерных обществах» (в редакции от 11 июля 2011 г. № 200-ФЗ) и нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом (ОАО). Такое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами (ст. 97 ГК РФ).

Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО). Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции, либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц (ст. 97 ГК РФ).

Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50 %. Остальная половина вносится не позднее чем через 12 месяцев со дня регистрации независимо от того, приступили общество к своей деятельности или нет. [6, c. 322-324]

Например, зарегистрировано закрытое акционерное общество «РКЦ». Величина уставного капитала - 15 000 руб. Уставный капитал разделен на 1500 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 10 руб. Учредители общества: ОАО «Билинговый центр» - подписалось на 1310 обыкновенных акций; ЗАО «Торгтехника» - подписалось на 190 обыкновенных акций. Сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета:

Таблица 2.1.1

№ п/п	Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Учредительные документы. Отражается величина зарегистрированного уставного капитала ЗАО «РКЦ»	75	80	15 000
2	Акт приемки-передачи основного средства. Протокол согласования стоимости легкового автомобиля. ОАО «Билинговый центр» внесло в уставный капитал ЗАО «РКЦ» легковой автомобиль, оценочная стоимость которого -- 12 600 руб.	08	75	12 600
1	2	3	4	5
3	Выписка из расчетного счета. Остаток своего взноса ОАО «Бидинговый центр» внесло деньгами на расчетный счет ЗАО «РКЦ»	51	75	500
4	Выписка из расчетного счета. ЗАО «Торгехника» внесло свой взнос деньгами на расчетный счет ЗАО «РКЦ»	51	75	1900

В процессе деятельности акционерное общество может увеличивать или уменьшать уставный капитал.

Согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» уставной капитал может быть изменен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Обязательным условием увеличения уставного капитал является полная оплата ранее объявленного его размера и всех зарегистрированных выпусков акций и иных ценных бумаг.

Увеличение уставного капитала осуществляется за счет имущества общества. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервных фондов.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 28 Закона № 208-ФЗ). Общество вправе принять решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости всех размещенных акций определенной категории и типов. При этом номинальная стоимость всех обыкновенных и привилегированных акций одних типов должна возрасти одинаково. В процессе изменения номинальной стоимости акций эти ценные бумаги не могут переходить в акции другого типа.

В зависимости от источников увеличения уставного капитала в бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:

1. Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» - Кт 80 «Уставный капитал» - увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дохода;

2. Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль» - К-т 80 «Уставный капитал» - увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли,

3. Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» - К-т сч. 80 «Уставный капитал» - увеличение уставного капитала за счет переоценки основных средств.

Одновременно производятся записи:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» - К-т сч. 80-1 «Объявленный капитал», Д-т сч. 80-1 «Объявленный капитал» - К-т сч. 80-2 «Подписной капитал»,

Д-т сч. 80-2 «Подписной капитал» - К-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал» - на сумму разницы между новой стоимостью акций и их номинальной стоимостью до конвертации.

Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров общества.

Общее собрание акционеров может принять решение о дополнительном размещении акций только при размещении акций посредством:

· закрытой подписки;

· открытой подписки обыкновенных акций, составляющих более 25% количества ранее размещенных обыкновенных акций;

· открытой подписки конвертируемых в обыкновенные акции эмиссионных ценных бумаг, которые могут быть конвертируемы в обыкновенные акции, составляющие более 25% количества ранее размещенных обыкновенных акций (пп. 3 и 4 ст. 39 Закона № 208-ФЗ).

После регистрации в установленном порядке решения о выпуске дополнительных акций и их размещения должен быть утвержден отчет об итогах размещения дополнительных акций. И только после этого может быть принято решение об увеличении уставного капитала общества на сумму размещенных акций и внесены изменения в устав общества. Дополнительные акции, размещенные путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты. Порядок оплаты дополнительных акций установлен ст. 34 Закона № 208-ФЗ.

В бухгалтерском учете производятся записи:

1. Д-т сч. 50 «Касса», сч. 51 «Расчетный счет», сч. 52 «Валютные счета» - К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - получены денежные средства в счет оплаты увеличения уставного капитала.

2. Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» - К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - получены ценные бумаги сторонних организаций в счет оплаты увеличения уставного капитала.

3. Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - внесены основные средства и нематериальные активы в счет оплаты дополнительных акций, размещенных по подписке.

После регистрации итогов размещения акций и внесения изменений в устав акционерного общества производятся записи:

1. Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - К-т сч. 80-1 «Объявленный капитал» - на сумму дополнительно размещенных акций;

2. Д-т сч. 80-1 «Объявленный капитал» - К-т сч. 80-2 «Подписной капитал» - на сумму увеличения размещенного капитала»

3. Д-т сч. 80-2 «Подписной капитал» - К-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал» - на сумму оплаченных дополнительно размещенных по подписке акций.

Размещение дополнительных акций среди акционеров возможно только за счет внутренних источников АО. На основании решения об увеличении уставного капитала в бухгалтерском учете общества производятся записи:

1. Д-т сч. 75 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - К-т 80-1 «Объявленный капитал» - увеличение уставного капитала за счет дополнительного размещения акций.

2. Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль» - К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - увеличение номинальной стоимости акций в связи с увеличением уставного капитала за счет нераспределенной прибыли АО.

3. Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» - К-т сч. 75-1 «Увеличение номинальной стоимости акций в связи с увеличением уставного капитала за счет добавочного капитала АО.

Одновременно производятся записи:

1. Д-т сч. 80-1 «Объявленный капитал» - К-т сч. 80-2 «Подписной капитал» - на сумму увеличения размещенного капитала.

2. Д-т сч. 80-2 «Подписной капитал» - К-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал» - на сумму оплаченных акций. [8, c. 253-261]

Например, принято решение об увеличении уставного капитала путем выпуска акций. Зарегистрирован выпуск ценных бумаг и проспект эмиссии 1000 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 10 руб. Заключен договор с брокерской фирмой «Брокер» на распространение акций ЗАО «РКЦ». Сумма комиссионного вознаграждения составляет 1% от суммы сделок. Брокерская фирма «Брокер» распространила 1000 акций ЗАО «РКЦ» по цене 15 руб. за акцию. Сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета:

Таблица 2.1.2

№ п/п	Документ и содержание операции	Корреспондирую-щие счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Акт купли-продажи акций. Продано 1000 акций по цене 15 руб. за акцию брокерской фирмой «Брокер» (1000 акц х 15 р./ акц = 15 000 р.)	76 брок	76 акции	15 000
2	Акт приемки работ. Начислено брокерской фирме вознаграждение за выполненную работу по продаже акций (15 000 х 1 / 100 = 150 руб.)	91-2	76 брок	150
3	Выписка из расчетного счета. Акт взаимозачета. Получено от брокерской фирмы за проданные акции за вычетом комиссионного вознаграждения (15 000 - 150 = 14 850 руб.)	51	76 брок	14 850
4	Документы о регистрации отчета об эмиссии и внесения изменений в уставный капитал. Отражено в учете увеличение уставного капитала: - увеличен уставный капитал на номинальную стоимость проданных акций	75	80	10 000
	- отражена сумма оплаты за проданные акции на счете 75	76 акции	75	15 000
	- списан эмиссионный доход на счет 83 (15 000 - 10 000 = 5 000 руб.)	75	83	5 000

Согласно ст. 29 Закона «Об акционерных обществах» уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций (в последнем случае при условии, что такая возможность предусмотрена уставом общества). Во всех случаях общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала общества (для ОАО - тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, для ЗАО - стократной суммы минимального размера оплаты труда на дату государственной регистрации обществ).

Выкуп акций у акционеров отражается в учете следующим образом:

1. Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» - К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражена стоимость выкупленных у акционеров акций;

2. Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 50 «Касса», сч. 51 «Расчетные счета» - произведена оплата выкупленных акций;

3. Д-т сч. 80 «Уставный капитал» - К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» - уменьшен уставный капитал за счет погашения выкупленных акций;

4. Д-т сч. 91 (81) - К-т сч. 81 (91) - списана разница между номинальной стоимостью выкупленных акций и ценой их выкупа.

Уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций отражают записью:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал» - К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

В обоих случаях уменьшение уставного капитала оформляется на основании государственной регистрации изменений уставного капитала общества.

Уменьшение размеров уставного капитала может также происходить в результате реорганизации акционерного общества (его разделения, выделения из него другого общества).

Кроме того, в соответствии с п.4 ст.35 Закона "Об акционерных обществах" в том случае, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимость его чистых активов.

Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения не может быть ниже:

· размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации изменений в уставе общества, - если уставный капитал уменьшен по желанию общества;

· размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества, - если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

В бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал» - К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Необходимо учитывать, что уменьшение уставного капитала до величины чистых активов АО производится исключительно путем уменьшения номинальной стоимости акций, а не за счет погашения ранее приобретенных акций. [6, 326-333]

Например, выкуп акций и их дальнейшая продажа по цене, превышающей номинальную стоимость.

Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «РКЦ» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 25 000 до 20 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10 000 руб. в количестве 1000 штук номиналом 10 руб. Было решено выкупить у него его акции по цене 20 руб. за акцию, 500 акций - аннулировать, 500 акций - продать новому члену акционерного общества по цене 28 руб. за акцию.

Таблица 2.1.3

№ п/п	Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма руб.
		Дебет	Кредит
1	Акт приемки. Принято от учредителя 1000 акций ЗАО «РКЦ» по покупной стоимости	81	75	20 000
2	Расходный кассовый ордер. Выдано учредителю за акции ЗАО «РКЦ»	75	50	20 000
3	Акт аннулирования акций ЗАО «РКЦ». Аннулировано 500 акций	80	81	5 000
4	Приходный кассовый ордер. Принято от нового учредителя за 500 акций номиналом 10 руб.	50	75	14 000
5	Акт передачи акций ЗАО «РКЦ». Передано 500 акций новому учредителю	75	81	10 000
б	Расчет. Списана разница: - от продажи 500 акций - от аннулирования 500 акций	75 91-2	91-1 81	4 000 4 000

2.2 Формирование и учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью

капитал уставный учредитель акционер

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли в размере, определенном учредительными документами. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст. 87-94 ГК РФ)

В соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен быть не менее 100-кратной базовой суммы на дату представления документов для государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации обществ их уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину, а оставшаяся часть - в течение года с момента регистрации.

Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, имущество, имущественные права. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату долей при учреждении общества, производится по соглашению между участниками общества. В случае если номинальная стоимость доли участника, оплачиваемая не денежными средствами, превышает 200 базовых сумм, то оценка вносимого имущества осуществляется независимым оценщиком.

Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.

Порядок учета уставного капитала в ООО аналогичен порядку учета в акционерном обществе:

1) зарегистрирован уставный капитал - Д сч. 75, К сч. 80;

2) произведены вклады в уставный капитал участниками ООО:

денежными средствами - Д сч. 51, К сч. 75;

имуществом - Д сч. 75, К сч. 08, 10.

Увеличение уставного капитала в ООО допускается только после его полной оплаты следующими способами:

1) за счет имущества общества-Д сч. 75, К сч. 80; Д сч.84, К сч. 75;

2) за счет дополнительных вкладов участников общества - Д сч. 75, сч. 80; Д сч. 08, 10, 51, К сч. 75;

3) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество - Д сч. 75, К сч. 80;

4) Д сч. 08, 10, 51, К сч. 75.

Уменьшение уставного капитала в ООО производится в случаях, установленных законом, и в инициативном порядке. Уменьшение уставного капитала в ОOO осуществляется:

1) путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества - Д сч. 80, К сч. 75; Д сч. 75, К сч. 84 (если ООО является убыточным и величина его чистых активов меньше уставного капитала); Д сч. 75, К сч. 50, 51 (если производится возврат средств участникам);

2) путем погашения долей, принадлежащих обществу - Д сч. 81, К сч. 50, 51 (выкуп доли у участника); Д сч. 80, К сч. 81 (погашение выкупленной доли). Порядок учета выкупленных долей в ООО аналогичен учету выкупленных акций в акционерных обществах.

3) в случае выбытия членов из общества, общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д сч. 80, К сч. 75-1 - начисление, Д сч. 75-1, К сч. 50, 51 , 10, 01 - выдача. [9]

2.3 Формирование и учет паевого фонда производственных и потребительских кооперативов

Производственные кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом (Ст. 107--112 ГК РФ).

К моменту государственной регистрации производственного кооператива его участники обязаны внести не менее 10% паевого взноса, остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.

Минимального размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на неделимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.

Учет паевого (неделимого) фонда ведется на счете 80 на отдельных субсчетах. Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражаются по дебету счета 75. Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

Потребительские кооперативы включают объединения физических и юридических лиц: гаражно-строительные, садоводческие, огороднические, дачные и др. Основными документами, регламентирующими функционирование потребительских кооперативов, являются ст. 116 ГК РФ и иные нормативные документы. Деятельность этих кооперативов основывается на объединении имущественных паевых взносов его членов. Взносы составляют паевой фонд кооператива, который является аналогом уставного капитала.

При создании потребительского кооператива учредительный договор не составляется, поэтому учет формирования его паевого фонда может осуществляться с использованием счета 75 или 76. Принимая во внимание, что паевой фонд имеет целевое назначение, оговоренное в уставе кооператива, дополнительно используется счет 86. В бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет сч. 86 «Целевое финансирование»

Кредит сч. 80 «Уставный капитал» - на сумму паевого взноса;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит сч. 86 «Целевое финансирование» - задолженность членов кооператива по взносам в паевой фонд;

Дебет сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - взносы членов кооператива.

Члены кооператива обязаны в течение 3 месяцев после утверждения годового баланса покрыть возникшие убытки путем внесения дополнительных взносов. Кооперативы имеют право заниматься предпринимательской деятельностью. Получаемая прибыль распределяется между его членами. В этом случае кооперативы ведут раздельный учет по видам деятельности.

При ликвидации кооператива убытки покрываются в обязательном порядке за счет дополнительных взносов, а при недостатке средств - за счет имущества членов кооператива. [7, c. 444-459]

2.4 Формирование и учет уставного фонда государственного и муниципального предприятия

Имущество унитарного предприятия формируется за счет: имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества; доходов унитарного предприятия от его деятельности; иных не противоречащих законодательству источников.

Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию. Оно принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено на доли. Минимальный размер уставного фонда муниципального предприятия составляет не менее одной тысячи минимального размера оплаты труда на момент представления учредительных документов для государственной регистрации муниципального предприятия. Размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее чем пять тысяч минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации государственного предприятия. В унитарном предприятии уставный фонд не формируется.

Уставный фонд государственного или муниципального предприятия формируется путем выделения организации имущества в виде денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку. Уставный фонд государственного или муниципального предприятия должен быть полностью сформирован собственником имущества в течение трех месяцев с момента их государственной регистрации. Уставный фонд считается сформированным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счет и (или) передачи в установленном порядке государственному или муниципальному предприятию иного имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объеме. [7, c. 460-464]

Величина уставного фонда, порядок и источники его формирования определены уставом. В бухгалтерском учете используется счет 75 «Расчеты с учредителями» для отражения информации о расчетах с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления. К счету 75 открывается субсчет «Расчеты по выделенному имуществу».

На день регистрации унитарного предприятия оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Уставный фонд». При поступлении имущества и денежных средств на основе соответствующих документов оформляются бухгалтерские записи: на стоимость вносимых материальных ценностей (акт приемки-передачи, накладная) -- Д-т счетов 07, 08, 10, 41,58 К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»; на сумму внесенных денежных средств (приходный кассовый ордер, выписка с расчетного счета) -- Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу».

Увеличение уставного фонда государственного или муниципального предприятия допускается только после его формирования в полном объеме и осуществляется за счет дополнительно передаваемого собственником имущества, а также доходов, полученных в результате деятельности такого предприятия. Решение об увеличении уставного фонда может быть принято собственником только на основе данных утвержденной годовой бухгалтерской отчетности предприятия за истекший финансовый год. Размер уставного фонда с учетом размера его резервного фонда не может превышать стоимость чистых активов такого предприятия.

Уменьшение уставного фонда является обязательным, если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия окажется меньше размера его уставного фонда. В течение тридцати дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного фонда предприятие обязано в письменной форме уведомить всех известных ему кредиторов об уменьшении уставного фонда и его новом размере, а также опубликовать информацию в органе печати.

Уменьшение уставного фонда может быть связано с решением соответствующих органов и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Уставный фонд» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»; выбытие имущества (сырья, материалов, основных средств, готовой продукции, ценных бумаг, нематериальных активов) -- Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» К-т счетов 01, 04, 10, 41, 43 и т.д.; на основе первичных документов (акта (накладной) приема- передачи основных средств, накладной на отпуск материалов на сторону, акта приема-передачи нематериальных активов и др.), составляемых на выбываемое имущество; при изъятии денежных средств -- Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» К-т сч. 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») на основе расходного кассового ордера и выписок с расчетного и валютного счетов. [8, 270-277]

3. Учет расчетов с учредителями и акционерами

Учет расчетов с учредителями ведут на счете 75 «Расчеты с учредителями». Этот счет предназначен для обобщения информации всем видам расчетов с учредителями (акционерами, участниками хозяйственного товарищества и др.): по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов (дивидендов) и т. п.

К счету 75 может быть открыт субсчет: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». При взносе средств бухгалтерские записи с применением этого субсчета следующие:

Дебет 08 Кредит 75-1

Дебет 75 Кредит 80 «Уставный капитал».

Фактические вклады учредителей отражают следующим образом:

Дебет 01 Кредит 08

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты по выплате доходов учредителям, если они не являются ратниками данной организации.

Начисленные доходов акционерам (участникам) отражают по кредиту счета 75, субсчет 2 и дебету счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начисление доходов акционерам - работникам отражают следующим образом

Дебет 84 Кредит 70

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог. Начисленные суммы налога в бухгалтерском учете отражают записью:

Дебет 70, 75 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают так:

Дебет 70, 75 Кредит 51,52.

При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации ее стоимость списывают следующим образом:

Дебет 75,70 Кредит 90-1.

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. По последним потребности в таком учете нет. Такие акции продают свободно.

Юридические лица могут владеть акциями и другими бумагами иных организаций. При начислении последними доходов в пользу данного предприятия оно составляет проводку:

Дебет 76, субсчета 3 Кредит 91 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

А при получении денежных средств - субсчет 76-3 используется и при расчетах по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Заключение

Создание и успешное функционирование предприятий в решающей степени зависит от аккумулирования ими начального капитала и успешного распоряжения им. Совокупность вопросов, связанная с правомочиями и возможностями общества по формированию такого капитала, а равно его изменению составляет весьма важную задачу.

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия. Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

Список литературы

1. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (с изм. от 27.10.2008) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (принят ГД ФС 21.10. 1994) (ред. от 11.07.2011).

2. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (с изм. от 18.07.2009) «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.1995) (ред. от 28.12.2010).

3. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС 21.10.1994) (ред. от 06.04.2011).

4. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 19.07.2011).

5. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 587 с.

6. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова; А.А. Грибанов. - М: КНОРУС, 2007. - 672 с.