В группе статей «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами.

При заполнении указанной статьи необходимо иметь в виду, что образование резервных фондов может носить обязательный (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах или учетной политикой) характер.

Федеральный закон «Об акционерных обществах» (ст. 35) следующим образом регламентирует порядок образования и использования резервного фонда: в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли.

По статье «Целевые финансирование и поступления» некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и Добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода приводятся некоммерческими организациями в отчете о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются по группе статей «Доходы будущих периодов». Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче научно-исследовательских работ и пр.).

Порядок заполнения соответствующих статей III раздела пассива устанавливается следующий: по строке «Уставный капитал» по общему правилу в бухгалтерской отчетности отражается первоначальная сумма средств, инвестированных в организацию учредителями для ее производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли.

Особо важным моментом является сохранение уже образованного (зарегистрированного) капитала. Это закреплено в Федеральном законе «Об акционерных обществах» и Указе Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. № 1210 «О мерах по защите прав акционеров и обеспечению интересов государства как собственника и акционера». В этих документах предусмотрена ответственность акционера за полноту оплаты акций. Так, согласно п. 1 ст. 34 Закона «Об акционерных обществах» акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% указанных акций общества должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации общества.

Добавочный капитал формируется за счет:

прироста стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов;

эмиссионного дохода, который возникает при формировании уставного капитала (при учреждении АО, увеличении уставно капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения и номинальной стоимости);

присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств.

У большинства организаций добавочный капитал формируется в результате переоценки основных средств. Следует иметь в виду, что ПБУ 6/01 значительно изменило порядок проведения переоценки основных средств. Эти изменения сводятся к следующему:

переоценке подлежат не отдельные объекты, а однородные группы основных средств;

переоценка, проведенная однажды по той или иной однородной группе основных средств, должна в дальнейшем производиться по этим группам основных средств ежегодно (для сопоставимости данных бухгалтерской отчетности).

Следует помнить, что переоценивать можно основные средства только коммерческих организаций. Переоценку можно проводить не более одного раза в год по состоянию на 1 января следующего за отчетным года. Результаты переоценки должны быть отражены в январе следующего за отчетным года.

В соответствии с п. 28 ст. 1 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 07.08.01 г. № 120-ФЗ начиная с 2002 г, минимальный размер резервного капитала акционерного общества должен быть не менее 5% его уставного капитала. Таким образом, минимальный размер резервного капитала находится в прямой зависимости от размера уставного капитала.

Согласно действующему законодательству образование резервного капитала обязательно только для акционерных обществ и организаций с участием иностранных инвестиций.

Закон «Об акционерных обществах» определяет следующие направления использования средств резервного капитала общества: для покрытия убытков; погашения его облигаций; выкупа ^акций в случае отсутствия иных средств. Использование средств Резервного капитала в других целях запрещено.

Важным является ответ на вопрос, как отражать резервный капитал в балансе. Смысл этой пассивной статьи заключается в том, что она обозначает известные свойства актива -- его неделимость в качестве дивиденда, необращаемость на текущие потребности. Иногда неделимость актива, необращаемость его на текущие нужды достигается тем, что некоторая часть активных ценностей может обособляться в неприкосновенный для иных целей запас средств, предназначенный исключительно для обслуживания того или иного вида резервного капитала. Для обособления средства помещаются в надежные высоколиквидные ценные бумаги, обычно в размере определенной квоты резервного или другого фонда, что находит отражение в уставе акционерного общества. В этом случае резервный капитал будет отражаться в балансе уже не одной статьей, а двумя, одна из которых будет расположена в активе в виде контр пассивной статьи, что допускается в соответствии с приказом Минфина от 13.01.2000 г. № 4н.

Строка 440 заполняется лишь в годовом бухгалтерском балансе на 31.12.01 г. (по данным остатка субсчета 4 «Фонд социальной сферы» счета 88). Заполняют ее те организации, которые еще не перешли на новый План счетов. При переходе на новый План счетов остаток неизрасходованного фонда социальной сферы, как и других специальных фондов, должен быть присоединен к остатку по счету 84 (в части отчислений, произведенных в этот фонд за счет прибыли после ее налогообложения) или к остатку по счету 83 (в части поступлений за счет переоценки или безвозмездного получения объектов социальной сферы).

В статье «Целевые финансирование и поступления» показываются остатки неиспользованных средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Эта строка (450) заполняется только в некоммерческих организациях.

Коммерческие организации остатки средств целевого финансирования отражают по строке 640 «Доходы будущих периодов». В соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (п. 20) по мере фактического расходования целевых средств должны быть уменьшены остатки средств государственной помощи и соответственно увеличены внереализационные доходы. В аналогичном порядке отражаются и остатки средств целевого финансирования.

По статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» (в том числе строка 460) показывается чистая прибыль отчетного года в сумме «нетто» как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета конечным финансовым результатом (прибылью) и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет.

Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, создание резервного капитала, погашение убытков. Оставшаяся после вышеназванных выплат сумма прибыли называется нераспределенной прибылью. Иными словами, нераспределенная прибыль -- это прибыль, которая не была распределена между акционерами, учредителями, участниками и осталась в распоряжении организации. Эта прибыль затем может быть использована на приобретение нового имущества в форме основных средств и т. д.

В соответствии с новым Планом счетов величина чистой прибыли должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», а нераспределенной прибыли -- кредитовому сальдо по счету 84 (после выплаты дивидендов).

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

Содержание данного раздела раскрывается в двух статьях баланса:

1. Займы и кредиты (строки 510--512);

2. Прочие долгосрочные обязательства (строка 520).

В группе статей «Займы и кредиты» по строкам 511 и 512 показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по строкам 611 и 612 соответствующей группы статей раздела V «Краткосрочные обязательства».

При заполнении статей, связанных с выполнением организацией обязательств, необходимо иметь в виду п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, который гласит: «Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается».

В статье «Прочие долгосрочные обязательства» приводятся данные, не нашедшие отражения по строкам 511--512, например суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению более через 12 месяцев после отчетной даты.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

Содержание этого раздела баланса включает в себя группу: шести основных статей:

1. Займы и кредиты (строки 610--612);

2. Кредиторская задолженность (строки 620-628);

3. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (строка 630);

4. Доходы будущих периодов (строка 640);

5. Резервы предстоящих расходов и платежей (строка 650);

6. Прочие краткосрочные обязательства (строка 640).

В этом разделе показываются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, Если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они отражаются по статье «Прочие долгосрочные обязательства» раздела IV пассива баланса.

По статье «Займы и кредиты» отражаются: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Заполняется она по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По статье «Кредиторская задолженность» отражаются:

сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;

сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

задолженность головной организации дочерним (зависимым) обществам, например при учреждении дочернего (зависимого) общества -- на стоимость имущества, подлежащего передаче;

начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц с работников организации;

сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;

задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям данной группы. В частности: задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме внебюджетных социальных фондов) в соответствии с законодательно установленным порядком и др.

Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда, перечислению налогов, показывают по статье «Прочие дебиторы» раздела II бухгалтерского баланса.

Если данные по статье «Прочие кредиторы» являются существенными, то организация расшифровывает состав этой статьи в пояснительной записке.

По строке 628 показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям подраздела «Кредиторская задолженность».

По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п., в том числе учтенная на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы дивидендов и процентов отражаются на основании заключенных договоров и других документов, подтверждающих право на получение этих сумм на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.

По статье «Доходы будущих периодов» показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, коммунальные платежи и т. п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов», например, стоимость безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и др.

При списании в производство безвозмездно полученного имущества, начислении амортизации по нему на сумму фактически произведенных расходов производят уменьшение суммы доходов будущих периодов и увеличивают внереализационные доходы организации.

Напомним, что в соответствии с ПБУ 3/2000 курсовые разницы

с 2000 г. можно учитывать только одним способом -- на счете прибылей и убытков (до 1 января 2000 г. организации могли применять второй способ учета курсовых разниц -- на счете учета доходов будущих периодов).

По статье «Резервы предстоящих расходов и платежей» показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п.72). Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетный финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то переходящие остатки средств резервов по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту субсчета 91--1 «Прочие доходы».

При исчислении сумм резервов, имеющих остаток на конец года, следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49. При этом остаток по счету 96 разрешается оставлять по следующим резервам:

на предстоящую оплату отпусков работникам;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

на расходы по ремонту основных средств (в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями);

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.

Самостоятельным подразделом в бухгалтерском балансе выделяется «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах», которая приводится после итога баланса. Она перенесена из ранее действовавшей формы № 5 приложения к бухгалтерскому балансу, то есть начиная с 2000 г. данные по забалансовым счетам приводятся во всех промежуточных бухгалтерских отчетах.

Заключение

бухгалтерский баланс финансовый актив пассив

Основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

- получить значительный объем информации о предприятии;

- определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

- установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

- оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

- руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

- аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

- аналитики определяют направления финансового анализа

Литература

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.06.99 г., приказ № 43н

3. Стандарт бухгалтерского учета № 2 “Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах”

4. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.2003 г. № 67н

5. «Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации»; Бакаев А.С. - М.: Бухгалтерский учет, 2000

6. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» под ред. проф. В.Д. Новодворского.- М.: Финстатинформ, 2002

7. «Бухгалтерский учет»: учебник для вузов / Под ред. проф. П.С. Безруких. - 4-е изд. - М.: Бухгалтерский учет, 2002

8. «Балансоведение». - Бетге.- М.: Бухгалтерский учет, 2002

9. "Бухгалтерская(финансовая отчетность)", Пучкова С.И., М.:ИДРФБК ПРЕСС, 2001 г.

Приложение

Размещено на Allbest.ru