Размещено на http://www.allbest.ru/

Внутрифирменные стандарты

Содержание

Введение

1. Сущность внутрифирменных стандартов аудиторской фирмы

1.1 Значение и необходимость внутрифирменных стандартов

1.2 Внутренние стандарты и требования к ним

2. Форма и содержание внутренних стандартов аудиторской организации

2.1 Характеристика внутрифирменных стандартов

2.1.1 Стандарты, содержащие общие положения по аудиту

2.1.2 Стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита

2.1.3 Стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов

2.1.4 Специализированные стандарты

2.1.5 Стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг

2.1.6. Стандарты по образованию и подготовке кадров

2.2 Структура внутренних стандартов

3. Разработка внутрифирменных стандартов аудиторских организаций

3.1 Методика разработки внутрифирменных стандартов

3.2 Порядок подготовки внутренних стандартов аудиторской деятельности

3.3 Порядок организации внутрифирменного контроля за выполнением требований внутренних стандартов аудиторской организации

4. Ситуация к контрольной работе

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Одним из интересных и новых направлений для российского аудита является разработка внутренних стандартов.

Обязательное наличие у аудиторской фирмы внутрифирменных стандартов для проведения аудиторской проверки в настоящее время не вызывает сомнений. Прежде всего, это связано с качеством оказываемых услуг. Отсутствие необходимого качества на рынке аудиторских услуг негативно сказывается на дальнейшем повышении доверия к аудиторам и консультантам.

Качественное оказание услуг непосредственно связано с наличием в аудиторской организации технологии (методологии) проведения аудита, которая регламентируется внутрифирменными стандартами аудита, разработанными с учетом требований Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Наличие внутрифирменного стандарта у аудиторских фирм является залогом их конкурентоспособности и выхода на высокий профессиональный уровень оказания услуг.

Цель данной курсовой работы ? рассмотреть значение внутрифирменных стандартов аудиторской фирмы, а также преимущества их разработки.

Для достижения поставленной цели необходимо определить сущность внутренних стандартов, рассмотреть их форму и содержание, а также определить порядок разработки внутрифирменных стандартов аудиторской организации.

1. Сущность внутрифирменных стандартов аудиторской фирмы

1.1 Значение и необходимость внутрифирменных стандартов

Внутренние аудиторские стандарты подразделяются на следующие группы:

1) внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;

2) внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Первую группу правил (стандартов) разрабатывают аккредитованные профессиональные аудиторские объединения: Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и др.

Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

По своему назначению аудиторские стандарты могут быть обеспечивающими и функциональными. Функциональные стандарты по своему содержанию и отношению к общему технологическому процессу аудиторской проверки могут быть специализированными (предназначенными для использования на одной какой-либо технологической стадии) и комплексными (используемыми на всех стадиях или на большинстве стадий).

Внутрифирменные стандарты позволяют повысить качество проводимого аудита, поскольку создают систему последовательного выполнения отдельных приемов, включают процедуры, необходимые для проверки отдельных объектов учета, обеспечивают рациональное использование времени работы аудитора и оптимизируют технологию проверки.

Применение внутренних стандартов аудиторским организациям позволяет:

· соблюдать требования внешних аудиторских правил (стандартов);

· сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов (помощников) аудитора;

· содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

· обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;

· детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Наличие внутрифирменных стандартов позволяет использовать на отдельных участках работы ассистентов аудиторов, поскольку стандарт может предусмотреть необходимое и достаточное количество приемов при проверке объектов учета. Риск необнаружения при этом будет достаточно низким, несмотря на выполнение работы ассистентом аудитора.

Внутренние стандарты могут обеспечивать дополнительные основы для урегулирования конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и клиентами, аудиторами и контролирующими органами. Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов проверки. К ним могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы к осуществлению аудита.

Несмотря на имеющиеся различия деятельности экономических субъектов, все они работают в рамках применения российского законодательства. Единым может быть подход к оценке аудитором системы организации бухгалтерского учета на основе изучения разработанной учетной политики организации. Аудитор обязан высказать в заключении суждение об оценке системы бухгалтерского учета проверяемого субъекта и степени ее соответствия действующему законодательству.

1.2 Внутренние стандарты и требования к ним

Внутренние (внутрифирменные) стандарты включают следующие блоки: аудиторский внутрифирменный контроль стандарт

1) структура фирмы, технология организации, выполняемые функции и другие особенности ее функционирования;

2) стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов);

3) методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

4) организация сопутствующих аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок заключение договоров по видам работ и др.

Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения федеральных или внутренних стандартов аккредитованных профессиональных аудиторских организаций.

Третий блок стандартов посвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны такие методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение.

Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.

Требования к внутрифирменным стандартам должны регулировать осуществление аудиторской деятельности в соответствии с основными принципами и общепризнанными нормами этики аудита: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Внутрифирменные стандарты разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности, поэтому должны удовлетворять специфическим принципам:

o целесообразности, т.е. иметь практическую значимость, актуальность и приоритетность;

o преемственности и непротиворечивости, т.е. каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые стандарты, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

o логической стройности, т.е. обеспечивать четкость формулировок целостность и ясность изложения;

o полноты и детализации, т.е. полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;

o единство терминологической базы, т.е. содержать единую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

Внутренние стандарты являются частью организационно-распределительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Форма и порядок подготовки внутрифирменных стандартов разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно и являются ее интеллектуальной собственностью, ее ноу-хау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской организации.

2. Форма и содержание внутренних стандартов аудиторской организации

2.1 Характеристика внутрифирменных стандартов

При формировании системы внутренних правил своей деятельности аудиторские организации пользуются относительной свободой, поскольку это в значительной мере является задачей самой организации. В частности, каждая аудиторская организация вправе самостоятельно классифицировать свои внутренние стандарты.

К предпосылкам формирования системы внутренних стандартов, предназначенных для информационно-методического обеспечения технологий аудиторской деятельности, относится их классификация.

Внутренние стандарты аудиторских организаций по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

1) стандарты, содержащие общие положения по аудиту;

2) стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;

3) стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;

4) специализированные стандарты;

5) стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

6) стандарты по образованию и подготовке кадров.

Грань между стандартами, относящимися к разным группам стандартов, достаточно размыта. Например, стандарты, связанные с оказанием сопутствующих услуг, присутствуют и в первой группе, но стандарты пятой группы, определяющие общие принципы и порядок, вооружают аудиторов конкретными методиками реализации сопутствующих услуг.

2.1.1 Стандарты, содержащие общие положения по аудиту

Внутренние стандарты, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту, могут быть включены:

а) стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;

б) стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности;

в) стандарты внутренней структуры и организации деятельности аудиторской организации;

г) стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов.

2.1.2 Стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита

Внутренние стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита, формулируют конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В перечень внутренних стандартов аудиторских организаций, устанавливающих порядок проведения аудита, могут быть включены:

а) стандарты, регламентирующие ответственность аудитора;

б) стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита;

в) стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля;

г) стандарты, регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств;

д) стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц.

В данных стандартах аудиторы отражают свой подход к планированию аудита, порядку изучения и оценки системы внутреннего контроля, получению аудиторских доказательств, определению уровня существенности, оценке аудиторского риска и т.д.

Основные этапы планирования аудита четко определены в соответствующем Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 3 "Планирование аудита". При подготовке внутрифирменного стандарта аудиторы могут более четко представить свои действия на каждом этапе планирования, в том числе и при получении знания о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, которые будут востребованы как при подготовке общего плана и программы, так и при непосредственном выполнении аудиторских процедур. Аудиторской фирме целесообразно в своих внутренних документах заранее подготовить возможный план и программу аудита, предусмотрев возможность корректировки в зависимости от особенностей деятельности проверяемых экономических субъектов. Отразив в плане и программе максимально возможный перечень видов работ и процедур, аудиторы могут оставлять только подходящие процедуры для конкретной проверки, дополняя их специальными действиями, характерными только для проверяемого клиента. Отдельные положения общего плана и программы могут согласовываться с руководителем экономического субъекта.

Определяя во внутренних стандартах порядок изучения и оценки системы внутреннего контроля, аудиторам необходимо установить количество этапов, которое в соответствии с требованиями п. 5.1 Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" не может быть менее трех: общее знакомство с системой, первичная оценка ее надежности и подтверждение достоверности оценки (при необходимости аудиторы вправе принимать решение об использовании большего количества этапов).

При создании внутреннего стандарта аудиторам необходимо помнить, что формирование общего впечатления о системе внутреннего контроля требует принимать во внимание ее компоненты, т.е. надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля. Выяснение надежности каждого из них позволит оценить систему в целом.

Во внутрифирменных правилах также должен найти отражение подход аудиторской фирмы к определению уровня существенности. Возможные варианты его расчета содержатся в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 4 "Существенность в аудите", однако данный внутренний стандарт аудиторских организаций является одним из важных. Прежде всего это связано с необходимостью формирования и представления аудиторами в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности клиента. Как известно, обоснованность показателей отчетности не должна быть установлена аудитором с абсолютной точностью (она должна быть достоверной во всех существенных аспектах). При этом возникают трудности в поиске критериев отнесения искажений к существенным. Аудиторские фирмы пытаются решать эту проблему посредством разработки соответствующего внутреннего правила.

Применение апробированных методик позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки. Для их разработки в аудиторской фирме может быть создан методологический совет, состоящий из ведущих специалистов. Внутрифирменные стандарты могут охватывать обширнейший круг вопросов -- от методик проверки конкретных вопросов и направлений в области бухгалтерского учета и налогообложения экономических субъектов до общих вопросов организации аудиторской работы в фирме.

2.1.3 Стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов

Внутренние стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.

В перечень данных стандартов могут входить:

а) стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений;

б) стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

в) стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью.

Во всех случаях обязательного аудита подготавливается письменная информация (отчет) аудиторской организации руководству (собственникам) аудируемого лица по результатам проведения аудита.

Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения до руководства аудируемого лица сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

В письменной информации указываются все связанные с фактами хозяйственной жизни аудируемого лица ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.

Письменная информация не должна рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Недостатки, носящие малозначительный, несущественный и неповторяющийся характер, в этом документе не приводятся.

Письменная информация подготавливается в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику аудируемого лица на завершающей стадии аудиторской проверки.

2.1.4 Специализированные стандарты

Специализированные внутренние стандарты включают стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита.

В перечень данных стандартов могут быть включены:

а) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений;

б) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;

в) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

г) стандарты, отражающие отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов.

2.1.5 Стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг

Внутренние стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.

В перечень данных стандартов могут быть включены:

а) стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям;

б) стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации.

Целью внутренних стандартов или стандарта сопутствующих аудиту услуг и является установление видов услуг, которые могут оказывать аудиторы экономическим субъектам.

Для этого должны быть определены:

· сопутствующие аудиторские услуги (и классифицированы);

· общий характер работ и услуг, сопутствующих аудиту;

· особенности оказания аудиторскими организациями сопутствующих аудиту работ, услуг, и их оформления;

· особенности распределения ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом при оказании услуг.

Разработка стандартов требует от разработчиков конкретных дефиниций. Согласно стандарту под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторами и аудиторскими организациями помимо обязательного аудита. Таким образом, четко разграничиваются услуги организаций, называемых консалтинговыми (оказывающими сходные аудиторским услуги), и услуги аудиторских организаций. Отличие это определяется наличием лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью.

Сопутствующие аудиту услуги требуют от исполнителей профессиональной компетентности в области аудита, бухгалтерского учета и экономического анализа, налогообложения, хозяйственного права, экономики.

2.1.6 Стандарты по образованию и подготовке кадров

К данной группе относятся внутрифирменные стандарты:

а) по образованию и подготовке кадров;

б) устанавливающие требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов;

в) регламентирующие порядок подготовки и повышения квалификации сотрудников аудиторской организации.

К данным стандартам относятся следующие.

1. Стандарты ? правила реализации программы, разработанной аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) для привлечения квалифицированных работников, путем планирования потребностей в работниках, определения целей найма на работу и установления квалификационных характеристик для лиц, занимающихся подбором кадров.

2. Порядок ознакомления лиц, подавших заявление о приеме на работу, и принятых работников с целями и процедурами, применяемыми аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), имеющими к ним отношение.

3. Методические рекомендации и требования по непрерывному профессиональному образованию, которое надо довести до сведения работников.

4. Регламент предоставления работникам информации о новшествах и изменениях профессиональных регламентирующих документов и материалов, в которых изложены цели и процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором); поощрять работников к самостоятельному повышению квалификации.

5. Стандарты ? учебные программы, обеспечивающие потребность аудиторской организации в работниках, обладающих специальными знаниями.

6. Стандарты ? квалификационные характеристики для различных уровней ответственности в аудиторской организации (у индивидуального аудитора).

7. Стандарты, позволяющие оценивать работу работников и доводить до их сведения результаты оценки.

8. Регламент назначения лиц, ответственных за принятие решений о повышении работников в должности.

2.2 Структура внутренних стандартов

Внутренний стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую структуру:

1) регламентирующие параметры ? ссылка на российские или международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта;

2) общие положения ? необходимость внутреннего стандарта, определение его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта стандартизации;

3) цель и задачи стандарта ? назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;

4) взаимосвязь с другими стандартами ? ссылки на соответствующие положения других стандартов;

5) определение основных принципов и методик ? описание подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом;

6) оформление ? перечень документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям стандарта;

7) перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта (при необходимости).

Реквизиты внутренних стандартов могут состоять из:

а) номера ? порядкового или серийного кода данного стандарта;

б) даты ввода в действие;

в) названия ? краткого и четкого изложения того, что регламентирует стандарт;

г) даты и указания лица, утвердившего стандарт;

д) преемственности ? ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила, которые связаны с данным стандартом;

е) сферы применения ? перечня объектов, на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.

В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.

Приложения к внутренним стандартам могут содержать следующие разделы:

а) порядок применения внутреннего стандарта;

б) описание технологии выполнения каждого этапа аудиторской проверки;

в) перечень вопросников и аудиторских процедур;

г) таблицы, схемы, рабочие документы с цифровыми примерами, иллюстрирующими методики и порядок проведения аудиторских процедур;

д) систематизированный перечень нормативных документов, используемых при аудите.

3. Разработка внутрифирменных стандартов аудиторских организаций

3.1 Методика разработки внутрифирменных стандартов

Одним из основных критериев оценки использования стандартов аудиторами является правильность разработки и применения ими внутренних правил аудита.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности предоставили большую самостоятельность аудиторам в решении отдельных проблем при проведении проверки. Многие вопросы могут быть урегулированы аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами самостоятельно и закреплены ими во внутрифирменных правилах аудита. Однако эти правила не должны противоречить федеральным правилам (стандартам) и их требования не могут быть ниже требований федеральных и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Методология любой науки определяется как система принципов и способов организации и построения теоретической и практической деятельности.

Методология разработки внутрифирменных стандартов является научной основой проведения аудиторских проверок, оказания сопутствующих аудиту услуг.

Методология разработки внутрифирменных стандартов аудиторских организаций отражает единство логики разработки внутрифирменных стандартов, методологических принципов и подходов к их разработке, а также системы методов, способов и приемов проведения аудита.

Методология разработки внутрифирменных стандартов позволяет получить ответ на следующие пять принципиально важных вопроса:

1. Каковы цели развития аудиторской организации.

2. Какой должна быть последовательность процесса выполнения аудиторского задания.

3. Какими должны быть внутрифирменные стандарты по форме и содержанию, каким требованиям они должны удовлетворять.

4. Какие методологические подходы, к решению каких проблем в аудите следует применять.

5. Какими методами, способами и приемами можно обеспечить оптимизацию выполнения аудиторского задания.

Решение любых экономических проблем, в том числе аудиторских, имеет определенную логику. Логика разработки внутрифирменных стандартов предполагает упорядоченную последовательность, взаимную согласованность и обоснованность процедур, связанных с решением любой проблемы аудита, а также определение исходного пункта для решения, которому должен подчиняться весь процесс разработки стандартов.

Содержание логики разработки внутрифирменных стандартов раскрывают ее структурные элементы:

§ определение и формулирование цели и задач разработки внутрифирменных стандартов. Это исходный пункт логики разработки внутрифирменных стандартов, его главная идея;

§ формулировка принципов, критериев и требований к разработке внутрифирменных стандартов;

§ определение состава внутрифирменных стандартов и их классификации;

§ определение формы и структуры внутрифирменных стандартов;

§ определение конкретных методов и приемов проведения аудита, составляющих основу содержания внутрифирменных стандартов;

§ соответствующее оформление внутрифирменных стандартов с таблицами, тестами, расчетами, графическими материалами.

Соблюдение определенных методологических подходов к формированию и разработке внутрифирменных стандартов гарантирует выполнение ими ведущей роли в обеспечении высокого качества аудиторских услуг. Приоритетное значение имеют следующие подходы:

Ш соответствие требованиям и рекомендациям федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и международным стандартам аудита;

Ш использование опыта проведения аудиторских проверок и организация деятельности собственной и других аудиторских организаций, научных и методических разработок;

Ш ориентация на тенденции развития экономики и требования экономических субъектов (клиентов);

Ш соответствие реформированию бухгалтерского учета, новым нормативно-правовым актам организации учета, подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и проведения аудита.

Методика разработки внутрифирменных стандартов аудита основана на общенаучных методах и собственных методах аудита, которые являются базой для определения их содержания и формы, полноты, а также эффективного решения стоящих перед аудиторами задач.

Основу методики разработки внутрифирменных стандартов аудита составляют общенаучные методы и подходы к исследованиям и разработкам: наблюдение, анализ и синтез, индукция и дедукция, традиции, аналогия, сочетание исторического и логического, моделирование социально-экономических процессов, восхождение от абстрактного к конкретному и т.д.

Внутрифирменные стандарты, наряду с федеральными правилами (стандартами) и правилами (стандартами) профессиональных аудиторских объединений, отражают объем аудита.

Практика разработки внутрифирменных стандартов связана с формированием системы внутреннего контроля в аудиторской организации и обеспечением качества аудиторских услуг на профессиональном рынке. Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов аудита -- трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу.

3.2 Порядок подготовки внутренних стандартов аудиторской деятельности

Для обеспечения эффективной работы по созданию системы внутренних стандартов аудиторской организации целесообразно создание внутри аудиторской организации Методического совета или иного специального коллегиального органа.

Методический совет формируется из руководящих работников и наиболее профессионально подготовленных специалистов аудиторской организации и работает на основании утвержденного аудиторской организацией Положения о Методическом совете.

В работе Методического совета могут принимать участие сторонние специалисты (члены профессиональных и общественных организаций аудиторов и бухгалтеров, налоговые консультанты, научные работники, преподаватели, специалисты других аудиторских фирм).

Основанием для привлечения сторонних специалистов является Положение о Методическом совете.

Задачами Методического совета аудиторской организации является:

ь разработка внутренних аудиторских стандартов;

ь создание методик аудита, в том числе с использованием передовых технологий и автоматизированных программ;

ь подготовка материалов для выработки мнения аудиторской организации по спорным и сложным учетным, налоговым и прочим вопросам;

ь обобщение и систематизация практического опыта аудита;

ь организация обучения аудиторов и других специалистов аудиторской организации;

ь информирование специалистов по вопросам компетенции Методического совета;

ь накопление, систематизация и анализ действующих нормативных документов в области аудита.

Разработка внутренних стандартов может осуществляться не только специалистами методологических служб аудиторской организации, но и специалистами других служб (департаментов, отделов) аудиторской организации с последующим рассмотрением и одобрением (или неодобрением) на Методическом совете. Допускается привлечение к этой работе специалистов, не являющихся штатными сотрудниками аудиторской организации.

В случае необходимости разработка внутренних стандартов может осуществляться сторонними организациями по договору в соответствии с утвержденной руководством аудиторской организации программой разработки.

В качестве составляющих элементов внутренних стандартов аудиторской организации могут быть приняты методики и разработки, утвержденные профессиональными аудиторскими объединениями и организациями, а также государственными органами.

Разработанные стандарты (методики, инструкции, положения) рассматриваются и принимаются Методическим советом с последующим представлением на утверждение руководству аудиторской организации. Решение принимается простым большинством голосов членов совета. Аргументированное особое мнение членов Методического совета, голосующих против, может быть ими самостоятельно предоставлено руководству аудиторской организации.

Внутренние стандарты в обязательном порядке утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных учредительными документами аудиторской организации, ? советом учредителей или другим уполномоченным органом.

3.3 Порядок организации внутрифирменного контроля за выполнением требований внутренних стандартов аудиторской организации

Внутренние стандарты, регламентирующие внутрифирменный контроль качества аудита, должны содержать положения по осуществлению контроля за выполнением требований внутренних стандартов.

Внутренние стандарты могут предусматривать назначение соответствующих должностных лиц ответственными за соблюдение положений внутренних стандартов.

Для обеспечения надлежащего контроля за соблюдением внутренних стандартов необходимость их применения должна входить в функциональные обязанности аудитора, предусмотренные трудовыми отношениями между аудитором и аудиторской организацией.

Аудиторской организацией могут быть установлены обязательные по выполнению и рекомендуемые для использования при проведении аудита положения внутренних стандартов. При этом должны быть учтены обязательные к выполнению требования правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Контроль за выполнением требований внутренних стандартов должен быть организован на всех уровнях управления аудиторскими проверками, начиная с руководителей групп и руководителей проверок и заканчивая руководителями аудиторской организации, уполномоченными подписывать аудиторские заключения.

Для выполнения контрольных функций в ходе практического осуществления аудита аудиторской организацией может быть создана служба контроля качества проведения аудита. Внутрифирменные требования к уровню профессиональной подготовки специалистов, выполняющих контрольные функции в составе службы контроля качества проведения аудита, устанавливаются внутренними стандартами по образованию и подготовке кадров аудиторской организации.

Аудиторская организация имеет право заключать со своими сотрудниками соглашение, обязывающее сотрудников не разглашать содержание внутренних стандартов и не использовать их вне деятельности данной аудиторской организации.

4. Ситуация к контрольной работе

Укажите, к какой основной процедуре сбора аудиторских доказательств относятся следующие аудиторские процедуры

1) проверка правильности корреспонденции счетов

2) проверка правильности и достоверности списания материалов в производство

3) проверка документов на полноту и качество заполнения

4) опрос работников склада

5) проверка достаточности аналитического учета по сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

6) проверка правильности и достоверности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Сделайте необходимые пояснения.

Ответ:

1. Прослеживание - процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

2. Инвентаризация, целью является установление недостач или излишков товарно-материальных ценностей, проверка хозяйственных средств путем пересчета, обмера, взвешивания и осмотра.

3. Экспертная проверка, позволяющая подтвердить подлинность документов. Проверяется подлинность подписей должностных лиц, отсутствие дописок текста, букв, зачеркивание, соответствие составления документов датам отражения в них операций.

4. Запрос, представляет собой сбор информации у осведомленных лиц, в форме устного опроса.

5. Подтверждение, представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях; аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности у самих дебиторов.

6. Пересчет, т.к. при проверке правильности начисления налогов следует прежде всего скрупулезно пересчитать налоговую базу по каждому налогу.

Заключение

Цель внутрифирменных стандартов состоит в стремлении аудиторских фирм дать своим клиентам аудиторские продукты наивысшего качества по всем видам аудиторских услуг и в максимальном снижении рисков аудиторской ошибки при применении правил аудиторской выборки данных из проверяемой совокупности.

Достижение указанной цели осуществляется посредством комплексного применения внутрифирменных стандартов аудита в аудиторской практике и способствует повышению персональной ответственности сотрудников аудиторских фирм за результаты своего труда. Таким образом, можно с уверенностью сказать, что актуальность разработки и использования внутрифирменных стандартов весьма велика.

Следует отметить, что создание системы внутрифирменных стандартов аудита является достаточно сложным и трудоемким процессом, которым следует заниматься только высококвалифицированным специалистам. Данный процесс представляет собой научно-исследовательские изыскания, которые дают теоретическую и практическую основу для проведения аудита на высоком профессиональном уровне. Поэтому зачастую на разработку внутренних стандартов требуются большие средства и годы практической работы.

В настоящее время внутрифирменный стандарт аудита имеют крупные российские фирмы. Средние и мелкие фирмы не могут позволить себе создание внутреннего стандарта аудита собственными средствами в силу дороговизны процесса. Но, несмотря на определенные трудности в создании внутрифирменных стандартов, российским аудиторским компаниям все же необходимо заниматься их созданием, либо приобрести готовые технологии проведения аудита, которые в настоящее время уже появились на отечественном рынке.

Список использованной литературы

1. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. - 744 с.

2. Внутрифирменные стандарты ? основа практического аудита. Н.Т. Лабынцев, Журнал "Аудиторские ведомости", № 5 май 2006.

3. Краев А.В., Краева О.А., Богомолов A.M. Аудит. Внутрифирменные стандарты. - М.: ПРИОР, 2003. ? 234 с.

4. Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие - Ростов-на-Дону, 2003. ? 290 с.

5. Макарова Л.Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторской организации. - Н. Новгород: Изд-во НГУ им. Н.И. Лобачевского, 2003. ? 164 с.

6. Основы аудита: учебное пособие / Под ред. М.В. Мельник ? М.: ИНФРА-М, 2008. ? 368 с.

7. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ИНФРА-М, 2006. ? 302 с.

8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций". Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 20.10.99. Протокол № 6.

9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности с комментарием Е.М. Гутцайта. - М.: Современная экономика и право, 2002. ? 98 с.

10. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утверждены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

11. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.

Приложение

Размещено на Allbest.ru