Учет движения основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

42

Учет движения основных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ЗНАЧЕНИЕ В ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА

1.1 Понятие, характерные черты основных средств, их классификация

1.2 Виды оценки основных средств и их сущность

1.3 Законодательные и нормативные документы, регулирующие учет основных средств

2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Организация аналитического учета основных средств и характеристика счетов синтетического учета

2.2 Документальное оформление и учет поступления основных средств

2.3 Документальное оформление и учет внутреннего перемещения и выбытия основных средств

3.1 Организационные и методические аспекты учетной политики. Паспорт предприятия

3.2 Исследование организации движения основных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития экономики важнейшее место в системе управления хозяйственного субъекта занимает бухгалтерский учет. При этом с увеличением трудоемкости учетных процедур возрастает необходимость совершенствования методологии бухгалтерского учета и его автоматизации.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; своевременное отражение в учете износа основных средств;

- контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств; основной средство износ выбытие

- точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств;

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту. В этом и заключается актуальность выбранной темы.

Неотъемлемой частью жизни современного общества является персональный компьютер с программным обеспечением, реализующим хранение, поиск, обработку и выдачу информации по запросам пользователя.

Опыт использования персональных компьютеров показывает, что производительность труда учетных работников повышается в два и более раза по сравнению с ручной техникой ведения учета. Автоматизация учетных работ способствует внедрению передовых форм и методов учета, позволяет сократить количество работников, занятых на учетных операциях, или высвободить их для выполнения других работ. Улучшение качества учета достигается благодаря ускорению документооборота, применению действенного контроля на всех операциях обработки, применению более совершенных технических средств, улучшению форм документов и возможности составлять на машинах за один прием две-три различные отчетные формы [1].

Цель данной курсовой работы:

-- изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

-- проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, на основе изучения законодательных и нормативных документов, научной и учебной литературы, а также пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

-- выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета.

Основные задачи курсовой работы:

Дать понятие, изучить характерные черты основных средств, и их классификацию;

Показать виды оценки основных средств и раскрыть их сущность;

Изучить законодательные и нормативные документы, регулирующие учет основных средств;

Раскрыть порядок учета и документального оформления основных средств;

Изучить практику учета основных средств на ОАО «Борисовский молочный комбинат»

В курсовой работе предметом исследования выступает учет основных средств.

Объект исследования - открытое акционерное общество «Борисовский молочный комбинат», зарегистрированное в г. Борисове. Форма собственности - частная.

ОАО «Борисовский молочный комбинат» самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги, и необходимости производственного и социального развития предприятия.

Производимая молочная продукция на предприятии характеризуется высоким качеством и соответствует требованиям СТБ, ТУ, ГОСТ.

На предприятии действует хорошо отлаженная система по обеспечению производства необходимым сырьем, основными и вспомогательными материалами, топливно-энергетическими ресурсами. Для бесперебойного производства служба снабжения постоянно отслеживает наличие материалов на предприятии.

Сырьевой зоной для Борисовского молочного комбинат являются хозяйства Борисовского района. Кроме того, предприятие осуществляет закупку молока у населения. Следует также отметить, что предприятие имеет хорошо налаженные связи не только с ведущими поставщиками материальных ресурсов, но и с альтернативными поставщиками основных и вспомогательных материалов.

В ОАО «Борисовский молочный комбинат» внедрена система менеджмента качества и получен сертификат соответствия №РООСС BY. ИС20 К00270 от 15.08.2006г. со сроком действия до 15.08.2009г. Борисовскому молочному комбинату присвоен также экспортный ветеринарный номер 058М для реализации производимой продукции на экспорт.

О хорошем качестве продукции ОАО «Борисовский молочный комбинат» свидетельствуют результаты различных ежегодных отечественных и российских конкурсов, на которых выставлялась продукция предприятия. Кроме того, на конкурсе «Лучший продукт - 2008» ОАО «Борисовский молочный комбинат» в очередной раз получил гран-при «Хрустальный листок» за стабильное качество.

ОАО «Борисовский молочный комбинат» располагает в настоящее время специалистами, имеющими надлежащую подготовку в области налаживания и обслуживания оборудования по производству молочной продукции.

В процессе исследования применялись такие общенаучные методы исследования, как анализ и синтез, сравнение, наблюдение, сопоставление, обследование, обобщение теоретического и практического материала.

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ЗНАЧЕНИЕ В ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА

1.1 Понятие, характерные черты основных средств, их классификация

В процессе производства наравне с предметами труда используются средства труда, т. е. основные средства. К ним относятся машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, другие орудия производства, при помощи которых совершается производственный процесс, К средствам труда относятся также здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства, которые непосредственно на предметы труда не воздействуют, а создают необходимые условия для осуществления производственного процесса.

Средства труда (основные средства), в отличие от предметов труда, участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою первоначальную форму. Однако в процессе производства они постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость на вновь создаваемый продукт.

В зависимости от стоимости и срока службы средства труда подразделяются на две группы: основные средства и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. При этом по новому плану счетов к основным средствам относятся материальные активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для целей управления организации в течение нормативного срока использования продолжительностью свыше 12 месяцев независимо от их стоимости. Новым является и то, что в случае нахождения объектов основных средств, в особенности нескольких организаций, учитывается на счете 01 «Основные средства» свою соответствующую долю [1].

Классификация основных средств.

На предприятиях используются разнообразные по своему составу и назначению основные средства. Поэтому важнейшей предпосылкой правильности организации их планирования, учета и отчетности, а также механизации и автоматизации является научно обоснованная классификация основных средств. Она строится по отраслевой принадлежности, функциональному назначению, натурально-вещественному составу, степени использования и принадлежности. Классификация разрабатывается и утверждается Минстатом и анализа РБ.

В соответствии с отраслевой принадлежностью в планирования, учете и отчетности выделяются основные средства, относящиеся к промышленности, сельскому хозяйству, строительству, здравоохранению, коммунальному хозяйству и бытовому обслуживанию и другим отраслям. При помощи такой группировки основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства и виду деятельности, к которой отнесены вырабатываемая продукция, выполненные работы и оказываемые услуги с участием этих средств. Указанная группировка основных средств производится на каждом конкретном предприятии [6, c.75].

В отраслевом разрезе группируются и основные средства подсобных, вспомогательных и прочих производств и хозяйств, состоящих на балансе предприятия. Например, в подсобном сельском хозяйстве могут иметь место объекты жилого фонда, амбулатории (медпункты) и другие объекты, которые показываются не как основные средства сельского хозяйства, а как средства жилищного хозяйства, здравоохранения.

По функциональному назначению основные средства подразделяются на средства основного вида деятельности, других производственных отраслей и непроизводственных отраслей. К средствам основного вида деятельности относятся те из них, которые непосредственно участвуют в производстве, воздействуют с помощью рабочего либо средств автоматики на предметы труда при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг (системы машин, комплексы технологического оборудования, инструмент и др.) или создают необходимые условия для производственного процесса (здания, сооружения и т.п.).

В свою, очередь, средства основного вида деятельности по натурально-вещественному составу классифицируются по следующим группам:

1. Здания -- это архитектурно-строительные объекты, предназначенные для труда, жилья, социально-культурного обслуживания трудящихся и хранения материальных ценностей.

2. Сооружения -- это инженерно-строительные объекты для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда.

3. Передаточные устройства, которые предназначены для передачи электрической, тепловой или механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также передачи жидких и газообразных веществ от одного инвентарного объекта к другому. Сюда включаются: нефтепроводы и газопроводы (кроме магистральных транспортных нефтепроводов с имеющимися водоподъемными механизмами и водонапорными устройствами, линии электропередачи, тепло- и газовые сети, паропроводы, трансмиссии и другие передаточные устройства промышленного характера.

4. Машины и оборудование.

а) силовые машины и оборудование;

б) рабочие машины, аппараты и оборудование, которые с помощью механического, термического или химического воздействия на предметы труда изменяют их состав, форму и состояние;

5. Транспортные средства.

6. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

7. Рабочий скот, используемый в качестве средств труда (лошади, волы, верблюды, ослы и другие животные).

8. Продуктивный скот. Сюда включаются: коровы, быки-производители, буйволы и яки (кроме рабочих), жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), кобылы, переведенные на табунное содержание, верблюды-производители и матки (нерабочие), олени-матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, овцематки, козы и др.

Инвентарным объектом по группам 7--8 является каждое взрослое животное.

9. Многолетние насаждения. В эту группу входят все искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста.

10. Капитальные затраты по улучшению земель.

11. Капитальные затраты в арендованные основные средства.

12. Другие виды основных средств -- библиотечные фонды (независимо от стоимости отдельных экземпляров книг), музейные ценности (независимо от их стоимости), исключая те экспонаты (предметы искусства, старины и народного быта, а также научного, исторического и технического значения), которые не подлежат бухгалтерскому учету по стоимости; капитальные затраты в арендованные основные средства, учитываемые на балансе арендатора [7, c.80].

К непроизводственным относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и физической культуре, просвещении, культуре и других отраслях непроизводственной сферы (жилые дома с оборудованием и инвентарем, общежития, гостиницы, поликлиники, стадионы, детские сады и ясли, оздоровительные лагеря для детей, бани, прачечные, парикмахерские, дворцы культуры, клубы, библиотеки и т.п.).

При смешанном использовании зданий их можно относить к производственным основным средствам в тех случаях, когда для производственных целей занято более 50 % от общей площади.

По степени применения различают действующие, находящиеся в запасе и бездействующие основные средства [7, c.83].

1.2 Виды оценки основных средств и их сущность

В соответствии с действующим положением основные средства в учете оцениваются по первоначальной, восстановительной (рыночной) и остаточной стоимости.

В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, из процентов за кредит, уплат госпошлины и других расходов (по объектам, бывшим в эксплуатации, в первоначальную стоимость включается сумма их износа). В баланс предприятия они показываются по остаточной стоимости, включаемой в его валюту.

Первоначальная стоимость объектов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал предприятия (учреждения), и объектов, полученных безвозмездно, определяется по договоренности сторон с добавлением суммы их износа. При этом оценка может производиться экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.

Первоначальная стоимость основных средств может увеличиваться в результате реконструкции или модернизации за счет капитальных вложений либо дооценки, или уменьшаться при частичной ликвидации (демонтаже) либо уценке.

На день переоценки основные средства учитываются по восстановительной (рыночной) стоимости, которая в дальнейшем принимается как первоначальная.

Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводства основных средств в данных конкретных условиях производства, т. е. на определенную дату.

Переоценка основных средств производится по постановлениям правительства в необходимых случаях (национализация или приватизация имущества, инфляция и др.)

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость на вновь изготавливаемый продукт. Стоимостная величина снашивания, включаемая в издержки производства, называется износом. Разница между первоначальной стоимостью и величиной износа каждого объекта или их совокупности на определенную дату показывает остаточную стоимость основных средств. Она характеризует изношенность основных средств.

Все указанные показатели стоимости используются для анализа динамики, состояния и использования основных средств [9, c.99].

Предусмотрены два варианта учета выбытия. Согласно первому варианту к счету 01 открывается субсчет «Выбытие основных средств». Результат от выбытия основных средств списывается на счет 91 «Операционные доходы и расходы». При втором варианте, стоимость выбывающего объекта списывается в пределах начисленной амортизационных отчислений с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств», а разница между стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации списывается в дебет счета 91. Все доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются по дебету или кредиту счета 91.

Изменение стоимости основных средств в результате их переоценки отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83 «Добавочный фонд».

Суммы амортизационных отчислений по дебету счетов по учету затрат на производство и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Арендодатель суммы амортизации отражает по дебету счета 91 и кредиту счета 02.

Амортизационные отчисления по основным средствам, включенные (по соответствующему расчету) в себестоимость реализованной продукции, составляют амортизационный фонд, учет которого осуществляется на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» [9, c. 102].

1.3 Законодательные и нормативные документы, регулирующие учет основных средств

Учет основных средств должен быть организован в соответствии с:

- Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями от 30.10.2009 N 132);

- Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 125 (в ред. постановления Минфина от 31.12.2008 N 211).

Объекты основных средств в бухгалтерской отчетности отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, скорректированной на расчетный коэффициент, определенный при проведении переоценки ежегодными постановлениями Правительства РБ о переоценке основных средств.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденному постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями от 30.10.2009 N 132), для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся материальные, то есть имеющие материально-вещественную форму, активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев.

Данный нормативный документ не содержит ограничений (лимита) по стоимости активов, относимых к основным средствам. Согласно Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 125(в ред. постановления Минфина от 31.12.2008 N 211) (далее - Инструкция № 211), единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций [5].

Порядок начисления амортизации регулируется Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь и Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь 23.11.2001 №187/110/96/18 (в редакции постановления от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6). Главой 7 вышеназванного положения установлен порядок индексации амортизационных отчислений при использовании линейного способа начисления амортизации. Организациям предоставлено право на проведение индексации амортизационных отчислений.

Таким образом, индексация амортизационных отчислений не носит обязательного характера, и решение о ее применении принимается предприятием самостоятельно.

Сроки и порядок проведения инвентаризации определяются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Минфином РБ 05.12.1995 № 54 (в редакции от 28.02.2001, № 8/5055). Согласно этим указаниям количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации (п. 2.1), кроме случаев, когда проведение инвентаризаций обязательно (п. 1.4).

Как правило, при регламентировании порядка и сроков проведения инвентаризаций недостаточно внимания уделяется инвентаризации незавершенного производства, бланков строгой отчетности, лома и отходов драгоценных металлов, а также обязательств бюджетной организации. Не проведение инвентаризаций указанных выше объектов снижает эффективность бухгалтерского контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Организация аналитического учета основных средств и характеристика счетов синтетического учета

Для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен синтетический активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду. Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» в первоначальной оценке.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов.

Под инвентарным объектом понимается отдельный предмет (или комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных функций, например отдельное здание или же здание с вмонтированным оборудованием (комплекс предметов), станок и т.д.

Каждому вновь принятому в эксплуатацию объекту присваивается инвентарный номер, который обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или насечки. Нумерация указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов либо их групп с помощью инвентарных карточек форм: ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств"; ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств".

Аналитический учет основных средств может вестись в "Инвентарной книге учета объектов основных средств". Они применяются для учета наличия объектов основных средств, а также учета их движения внутри организации и составляются в одном экземпляре. Инвентарная карточка для группового учета объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику, примерную стоимость и применяется также для учета производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей [10, c.45].

Основанием для отметок при списании объектов основных средств вследствие ветхости или износа служит "Акт о списании основных средств (кроме автотранспортных средств)", а при достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации, ремонте объекта -- "Акт о приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств".

Инвентарные карточки хранятся в картотеке по классификационным группам, а внутри каждой группы -- по местам нахождения и видам объектов. При выбытии объектов основных средств инвентарные карточки из картотеки изымаются.

На арендованные основные средства инвентарные карточки не заводятся. Их учет ведут на копии карточки, прилагаемой арендодателем к акту приема-сдачи объекта основных средств в аренду.

Организации, имеющие незначительное количество объектов основных средств, могут вести их по объектный учет в инвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств и по местам их нахождения.

В целях контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в специальной "Описи инвентарных карточек по учету основных средств", составляемой в одном экземпляре.

Для учета движения основных средств по классификационным группам при ручной обработке учетной информации применяется "Карточка учета движения основных средств". Она открывается на каждую классификационную группу на год и заполняется на основании данных инвентарных карточек соответствующих групп основных средств и сверяется с данными их синтетического учета. На основании итоговых данных этих карточек заполняются отчетные формы по движению основных средств.

Для по объектного учета основных средств в местах их нахождения (эксплуатации) по материально ответственным лицам применяется "Инвентарный список основных средств" (по месту их нахождения, эксплуатации).

Первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от каналов их поступления: -- для объектов основных средств, вносимых в виде не денежного вклада в уставный фонд субъекта предпринимательской деятельности, первоначальной стоимостью является согласованная учредителями стоимость, которая подлежит экспертной оценке.

Следует обратить внимание на то, что в составе первоначальной стоимости основных средств, приобретенных в кредит, учитываются только проценты за кредит, начисленные до ввода основных средств в эксплуатацию. В дальнейшем проценты за кредит, полученный на приобретение основных средств, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Основные средства, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком РБ на дату приобретения (дату таможенного оформления). Стоимость основных средств, приобретенных за иностранную валюту, подлежит пересчету в связи с изменением курса Нацбанка лишь в том случае, если имеется кредиторская задолженность перед поставщиком или по полученным валютным кредитам на приобретение основных средств [12, c.51].

По приобретенным основным средствам, бывшим в эксплуатации, в первоначальную стоимость включается сумма их износа.

2.2 Документальное оформление и учет поступления основных средств

Основные средства поступают на предприятие в результате:

- капитальных вложений;

- в результате их производства либо сооружения;

- приобретения за плату у других предприятий и лиц; получения от других предприятий и лиц безвозмездно; субсидий правительственного органа;

- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия (по договоренности сторон) и др.

В результате инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты основных средств, ввод в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен.

Операции по строительству и приобретению основных средств осуществляются отдельно от основной деятельности в результате капитальных вложений. Для оформления приемки в эксплуатацию отдельных объектов основных средств и их отражения в учете, а также внутреннего перемещения из одного цеха (отдела, участка) в другой, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию или исключения из состава основных средств при передаче (продаже другому предприятию применяется «Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» формы №ОС-1.

Указанный акт (накладная) составляется на каждый отдельный объект основных средств. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. В этом случае оформляется «Акт приемки-передачи группы объектов ОС».

При оформлении внутреннего перемещения основных средств составляется «Накладная на внутренне перемещение объекта ОС» в двух экземплярах работником отдела (цеха) - сдатчика.

Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, а второй отделу (цеху) - сдатчику. Распечатка двух экземпляров на персональном компьютере увеличивает скорость оформления документов по сравнению с пишущей машинкой или оформления вручную под копирку в несколько раз [16,c 75].

Синтетический учет поступления основных средств ведется на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» По дебету счёта 08 отражаются капитальные вложения, связанные с приобретением и установкой основных средств, а также сооружением объектов основных средств, которые образуют первоначальную стоимость поступивших объектов основных средств. По кредиту счёта 08 списывается первоначальная стоимость при вводе в эксплуатацию объектов основных средств.

В первоначальную стоимость включаются следующие расходы:

-услуги сторонних организаций (поставщикам, подрядчикам, транспортной организации и т.п.);

-таможенные платежи;

-расходы по страхованию;

-проценты за кредит;

-погрузочно-разгрузочные работы по договору подряда и др.

В бухгалтерском учете оприходование основных средств в качестве взноса в уставный фонд предприятия отражается следующим образом:

Д-т 01 "Основные средства" -- К-т 75 "Расчеты с учредителями" -- на сумму оценочной стоимости;

Д-т 01 "Основные средства" -- К-т 02 "Износ основных средств" -- на сумму износа по бывшим в эксплуатации основным фондам; -- при безвозмездном поступлении основных средств первоначальная стоимость определяется по данным документов приемки-передачи либо экспертным путем.

В бухгалтерском учете оприходование основных средств, полученных безвозмездно, отражается следующими проводками:

Д-т 01 "Основные средства" -- К-т 98 «Доходы будущих периодов»-- на сумму остаточной стоимости;

Д-т 01 "Основные средства" -- К-т 02 "Износ основных средств" -- на сумму износа.

Затем на доход предприятия списывается стоимость безвозмездно поступивших основных средств:

Д-т счета 98/2 «Доходы будущих периодов» - К-т счета 92/1 « Внереализационные доходы и расходы».

Следует обратить внимание на то, что в составе первоначальной стоимости основных средств, приобретенных в кредит, учитываются только проценты за кредит, начисленные до ввода основных средств в эксплуатацию. В дальнейшем проценты за кредит, полученный на приобретение основных средств, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Основные средства, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком РБ на дату приобретения (дату таможенного оформления). Стоимость основных средств, приобретенных за иностранную валюту, подлежит пересчету в связи с изменением курса Нацбанка лишь в том случае, если имеется кредиторская задолженность перед поставщиком или по полученным валютным кредитам на приобретение основных средств [17, c.33].

По приобретенным основным средствам, бывшим в эксплуатации, в первоначальную стоимость включается сумма их износа.

Приобретение объектов основных средств в виде строительства

Строительные работы включают работы по возведению, переустройству, расширению зданий и сооружений, по подготовке территорий для застройки, озеленение территорий и т.д.

К работам по монтажу относятся работы по монтажу оборудования, по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-транспортного и др. оборудования.

Порядок учета затрат по строительно-монтажным работам зависит от способа производства работ. При подрядном способе у предприятия-застройщика затраты на строительство отражаются на счете 08 по договорной стоимости, включая НДС. К счету на оплату должна прилагаться справка о стоимости выполненных работ. Принимая эти счета: Д-т 08/3 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата: Д- т 60 - К- т 51,52,55.

В соответствии с договором на строительство расчеты могут осуществляться в форме авансов, либо после завершения всех работ.

Д-т 01 - К-т 08/3 - после завершения всех работ, согласно акта приема-передачи объект основных средств.

При хозяйственном способе ведения строительных работ на счете 08 ведется учет фактически произведенных затрат. Учет затрат в этом случае предприятия-застройщики ведут в соответствующем порядке, установленном соответствующими рекомендациями по планированию строительно-монтажных работ. Учет затрат ведется по следующим статьям:

Материалы;

Расходы на оплату труда;

Расходы по созданию и эксплуатации механизмов;

Накладные расходы.

Все эти расходы застройщики учитывают на счете 08 по фактическим затратам: Д-т 08 - К-т 10,70,69 и т.д. Если оборудование передано в монтаж, то стоимость этого оборудования тоже относиться на счет 08.

Работы, выполняемые хозяйственным способом, облагаются НДС и по мере выполнения работ суммы налога относятся на счет 08: Д-т 08 - К-т 68.

Выявленные при инвентаризации излишки основных средств в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации -- на увеличение доходов (источников финансирования). Составляются следующие проводки:

Д-т 01 - К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» - на остаточную стоимость основных средств;

Д-т 01 - К-т 02 - на сумму амортизации основных средств [18, c.69].

2.3 Документальное оформление и учет внутреннего перемещения и выбытия основных средств

Основные средства могут выбывать по следующим причинам:

-в результате их реализации;

-при их безвозмездной передаче;

-вследствие их ликвидации по причине частичного либо полного износа;

-передача в уставный фонд другой организации;

-списание в результате стихийных бедствий;

-недостача при инвентаризации основных средств.

Выбытие основных средств оформляется следующими документами:

-Актом о приеме-передаче объектов основных средств или Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств, которые составляются в 3-х экземплярах при реализации основных средств и в 2-х экземплярах при безвозмездной передаче. На основании акта делается отметка в инвентарной карточке и карточки изымаются из картотеки и прикладываются к акту.

-Актом о списании объекта ОС, актом о списании групп объектов ОС, актом о списании автотранспортных средств в 2-х экз. вследствие полного износа ОС, либо вследствие стихийных бедствий, частичного износа и т.д. Акты о списании утверждаются руководителем организации.

Для решения вопросов списания, определения целесообразности и эффективности дальнейшего использования основных средств, оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. Комиссия оценивает степень непригодности основных средств, а также оценивает возможность использования в производстве отдельных узлов, деталей списываемого объекта.

Источник, за счёт которого производится списание остаточной стоимости ОС, определяется собственником.

Синтетический учет реализации ОС ведется на активно-пассивном счете 91 « Операционные доходы и расходы». По дебету счёта 91 отражаются все расходы, связанные с реализацией и списанием основных средств, а по кредиту счёта 91 - выручка от реализации и прочие доходы [18, c. 51].

Отражение в учете выручки от реализации основных средств производится в соответствии с учетной политикой организации.

При закреплении в учетной политике метода учет по отгрузке операции, связанные с реализацией основных средств, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»

К-т счета 01/2 «Основные средства» субсчет выбытие - на сумму начисленной амортизации по объекту основных средств

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 01 «Основные средства»- на остаточную стоимость основных средств

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - на сумму, причитающуюся за проданный товар;

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС от выручки;

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление денежных средств;

Д-т счетов 91 «Операционные доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»

К-т счетов 99 «Прибыли и убытки» 91 «Операционные доходы и расходы» - списан финансовый результат от реализации основных средств

При реализации основных средств по моменту оплаты в учете делаются следующие записи:

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»

К-т счета 01/2 «Основные средства» субсчет выбытие - списывается начисленная амортизация по объекту основных средств

Д-т счета 45 «Товары отгруженные»

К-т счета 01/2 «Основные средства» субсчет выбытие» - на остаточную стоимость

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - начислена задолженность покупателей по договорной цене;

Д-т счетов 51, 52 ,55

К-т счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление деньг от покупателя за отгруженные основные средства

Д-т счета 91/2 «Операционные доходы и расходы» субсчет расходы

К-т счета 45«Товары отгруженные» - реализованы основные средства покупателю по остаточной стоимости

Д- счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 01/2 «Основные средства» субсчет выбытие - списывается остаточная стоимость выбывающих основных средств

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС от выручки;

Д-т счетов 91 «Операционные доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»

К-т счетов 99 «Прибыли и убытки» 91 «Операционные доходы и расходы» - списан финансовый результат от реализации основных средств [20, c.67].

При безвозмездной передаче основных средств расходы, связанные с этим процессом учитываются по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Вклады в уставный фонд других организаций оцениваются исходя из фактических затрат инвестора. Затратами в данном случае является согласованная оценка вклада в порядке, установленном законодательными актами.

Д-т счета 91«Операционные доходы и расходы»

К-т счета 01 «Основные средства» - переданы основные средства в качестве вклада в уставный фонд;

Д-т счета 58 «Финансовые вложения»

К-т счета 91/1 «Операционные доходы и расходы» субсчет «Операционные доходы» - отражена сумма вклада в соответствии с экспертной оценкой.

3 ПРАКТИКА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «БОРИСОВСКИЙ МОЛОЧНЫЙ КОМБИНАТ»

3.1 Организационные и методические аспекты учетной политики

Паспорт предприятия

Отрасль - молочная промышленность

Полное наименовние предприятия - Открытое акционерное общество «Борисовский молочный комбинат»

Сокращенное наименование - ОАО «Борисовский молочный комбинат»

Основные виды деятельности - переработка молока (15511)

Юридический адрес: 222120, Минская обл., г. Борисов, ул. Ковалевского, 2а

Форма собственности - частная дата регистрации - 29.06.2001

Размер уставного фонда -19 549 млн. руб. по состоянию на 01.07.2010

Учредители предприятия - Минский областной исполнительный комитет, хозяйства-поставщики молока, члены трудового коллектива

Стоимость оборотных активов 12 283 тыс. дол.

Стоимость внеоборотных активов 15 432 тыс. дол.

Среднесписочная численность работающих -692 чел.

Директор - Лапицкий Владимир Михайлович

Главный бухгалтер - Казак Нина Васильевна

Контактные телефоны: код города 80177 Тел. 72-27-23, 72-25-38

Дата последней оценки недвижимости 01.01.09г.

Дата составления паспорта предприятия 23.01.2010г.

Целью предприятия является осуществление хозяйственной деятельности по производству цельномолочной продукции, масла, сыра, сухого обезжиренного молока, получение от этой деятельности прибыли. ОАО «Борисовский молочный комбинат» самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги, и необходимости производственного и социального развития предприятия.

ОАО «Борисовский молочный комбинат» располагает в настоящее время специалистами, имеющими надлежащую подготовку в области налаживания и обслуживания оборудования по производству молочной продукции.

Под учетной политикой организации понимается совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика разрабатывается и утверждается приказом руководителя (Приложение А).

Общие положения:

Правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь определены Законом о бухгалтерском учете и отчетности.

Основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:

-формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

-обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Учетная политика организации (Приложение Б) сформирована в соответствии с законодательной и нормативной базой путем выбора экономически обоснованных способов, методов и приемов группировки и обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной предпринимательской) деятельности, оценки их в стоимостном выражении.

Раскрытие учетной политики (предание гласности) полностью или частично согласно законодательству Республики Беларусь и учредительным документам.

Изменения в учетной политике организации в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя организации.

В качестве рабочего плана счетов с 01 января 2008г. ОАО «Борисовский молочный комбинат» использует Типовой план счетов, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. №89.

Организация применяет частичную автоматизированную форму учета. Обработка данных происходит в программе построенной по журнально- ордерной форме учета. Регистрами синтетического учета является Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, регистрами аналитического учета являются ведомости расшифровки и оборотно- сальдовые ведомости по счету.

В соответствии с Типовым планом счетов первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Организационная структура ОАО «Борисовский молочный комбинат» представлена в Приложении В.

3.2 Исследование организации движения основных средств

Учет поступления основных средств. Для оформления приемки в эксплуатацию отдельных объектов основных средств на ОАО «Борисовский молочный комбинат» и их отражения в учете, а также внутреннего перемещения из одного цеха (отдела, участка) в другой, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию или исключения из состава основных средств при передаче (продаже другому предприятию применяется «Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» формы №ОС-1 (Приложение Г).

Указанный акт (накладная) составляется на каждый отдельный объект основных средств. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов ОС допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. В этом случае на ОАО «Борисовский молочный комбинат» оформляется «Акт приемки-передачи группы объектов ОС» (Приложение Д).

При оформлении приемки ОС акт (накладная) составляется в одном экземпляре. После оформления он вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию ОАО «Борисовский молочный комбинат», подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.

При оформлении внутреннего перемещения ОС в ОАО «Борисовский молочный комбинат» составляется «Накладная на внутренне перемещение объекта ОС» в двух экземплярах работником отдела (цеха) - сдатчика (см. Приложение Е).

Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, а второй отделу (цеху) - сдатчику. Распечатка двух экземпляров на персональном компьютере увеличивает скорость оформления документов по сравнению с пишущей машинкой или оформления вручную под копирку в несколько раз [22, c.87].

Таблица 3.2.1 Операции по поступлению объектов основных средств на ОАО «Борисовский молочный комбинат» в сентябре 2010 г.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	№ учетного регистра
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1.	Поступило оборудование для диагностики - стоимость; НДС по ставке 20%	08.4 18.1	60 60	4 000 000 800 000	Ж-о. №6 Ж-о. №6
2.	Представителями СП «Элвис» произведена наладка оборудования: стоимость; НДС по ставке 20%	08.4 18.3	60 60	100 000 20 000	Ж-о. №6 Ж-о. №6
3.	Оборудование принято к эксплуатации - зачет НДС	01 68	08 18	4 100 000 820 000	Ж-о. №10/1
4	От учредителя получены 2 компьютера в счет вкладов в уставный фонд.	75.1 08.4 01	80 75.1 08.4	3 000 000 3 000 000 3 000 000	Ж-о. №10/1

Источник: Ж/о № 6 (Приложение Ж).

Учет выбытия и внутреннего перемещения

Основными причинами выбытия основных средств являются следующие:

-- реализация (продажа, в том числе в порядке товарообмена);

-- списание в случае физического или морального износа;

-- безвозмездная передача;

-- передача в виде вклада в уставный фонд других предприятий;

-- сдача в аренду (лизинг);

-- ликвидация в результате стихийных бедствий и аварий;

-- другие, не противоречащие действующему законодательству.

Для учета выбытия основных средств на ОАО «Борисовский молочный комбинат» предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы». Выбытие основных средств должно подтверждаться первичными документами: товарными и товарно-транспортными накладными (Приложение З), актами на списание основных средств, актами на списание автотранспортных средств, актами (накладными) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств и т.п. -- в зависимости от причины выбытия.

В ходе отражения в учете операций, связанных с выбытием основных средств, необходимо учесть следующее:

-- при реализации, прочем выбытии основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подп. 4.1.4, 5.5, 5.6, 5.7, 5.8 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.06.2001 № 94) производится начисление и уплата НДС;

-- при реализации основных средств ниже остаточной стоимости НДС исчисляется исходя из остаточной стоимости;

-- в случае не поступления оплаты от покупателя за реализованные основные фонды по истечении 60 дней предприятие обязано уплатить исчисленную сумму НДС;

-- при хищении основных средств и отсутствии виновных лиц недоамортизированная часть объекта относится на убытки (Д-т 99 «Прибыли и убытки»), только если имеется заключение правоохранительных органов;

-- если финансовым результатом от выбытия основного средства является прибыль, то предприятие является плательщиком налога на прибыль и транспортного сбора.

Выбытие основных средств связано либо с их безвозмездной передачей другим предприятиям и организациям, либо с продажей, либо с ликвидацией вследствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий или недостачи и других случаях.

Безвозмездная передача или реализация основных средств другому предприятию на ОАО «Борисовский молочный комбинат» оформляется «Актом приемки-передачи основных средств» (Приложение Г) или «Накладной на внутреннее перемещения объекта ОС» (Приложения Е). К нему прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы. При безвозмездной передаче акт составляется в двух экземплярах (для сдающего и принимающего), а при продаже - в трех экземплярах (первый экземпляр прилагается к акту, второй - к извещению на передачу и оплаты чека, а третий передается лицу, принимающему основные средства) [23, c.61].

Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания оформляется «Актом на списание основных средств» формы №ОС-3 ( Приложение И). Он составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем предприятия (первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад в результате списания запчастей, материалов, металлолома и др.)

При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств вследствие аварии к акту прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники.

Списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов и полуприцепов или их ликвидации оформляется «Актом на списание автотранспортных средств» формы № ОС-4. Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем предприятия, утверждается им же (один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность указанных средств).

На основании указанных актов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках объектов учета основных средств формы № ОС-6 (инвентарной книге) (Приложения К, Л). Эти карточки изымаются из картотеки, о чем делаются соответствующие отметки в описи инвентарных карточек и в инвентарных списках по местонахождению объектов, и прилагаются к акту [24,c.45].

На основании поступивших актов бухгалтерия отражает операции по поступлению, выбытию, ликвидации основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 3.2.2 Операции по выбытию объектов основных средств на ОАО «Борисовский молочный комбинат» в сентябре 2010 г.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	№ учетного регистра
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1.	В следствие физического и морального износа ликвидируется устройство для балансировки шин
	Стоимость объекта Списываются суммы ранее начисленной амортизации	01.в 02	01 01.в	400 000 375 560	Ж-о. №10/1
	Списывается остаточная стоимость	91.2	01.в	24 440
	Оприходовать на склад материалы от ликвидации обоудования НДС	10 91.3	91 68	4 800 960
	За демонтаж оборудования начислена рабочим ЗП	91.2	70	42 000
	Отч. на соц. страхование 34%	91.2	69	14 280
	Отчислении в Белгосстрах 1%	91.3	76	420
	Списываются результаты от ликвидации оборудования	99	91.9	52 860

Источник: ж/о №10/1.

Сохранность документов, оформленных при ведении учета основных средств в ОАО «Борисовский молочный комбинат» обеспечивается в электронном виде и распечатывается на бумажных носителях и подшивается.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет основных средств -- очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.