Баланс (от французского "balance" - весы) представляет собой систему показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка.

бухгалтерский баланс отчетный показатель

Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

? получить значительный объем информации о предприятии;

? определить степень обеспеченности предприятия собственными и оборотными средствами;

? установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

? оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

? руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

? аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

? аналитики определяют направления финансового анализа.

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нём информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчётного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлечённый капитал или обязательства).

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы - в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива.

По строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел - актив и пассив, итоги которых всегда равны между собой. В активе бухгалтерского баланса содержатся статьи, в которых показываются определённые группы имущественных средств и прав на них, объединённые в зависимости от стадий кругооборота средств в разделах "Внеоборотные активы" и "Оборотные активы". При формировании структуры актива баланса статьи располагаются в порядке растущей ликвидности, то есть в зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

Пассив отражает величину, лежащих на хозяйствующем субъекте обязательств за полученное имущество и право распоряжения им. Такие обязательства возникают, прежде всего, перед собственниками как в силу первоначального их вклада при создании организации и последующих дополнительных взносов (уставный капитал), так и накопления средств за счёт оставления и распоряжении организации части полученной прибыли (резервный капитал, добавочный капитал, нераспределённая прибыль). Эти обязательства находят отражение в разделе "Капитал и резервы". Другой вид обязательств - это обязательства перед третьими лицами (кредиторами, кредитными организациями и др.), которые находят отражение в зависимости от срока погашения в разделах "Краткосрочные обязательства" и "Долгосрочные обязательства". Статьи пассива располагаются в порядке возрастающей степени срочности возврата обязательств, или другими словами - востребования капитала.

Действующим законодательством установлены единые основополагающие принципы и правила составления бухгалтерского баланса для всех хозяйствующих субъектов. Принятая в настоящее время структура бухгалтерского баланса (Форма № 1) в значительной мере приближена к мировой практике.

Применительно к МСФО формирование бухгалтерских показателей осуществляется по принципу баланса-нетто, то есть, исключая из балансового подсчёта суммы регулирующих величин, которые раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. Активы и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) - на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года). Оценка имущества и обязательств осуществляется организацией для отражения их в учёте и отчётности в денежном выражении в соответствии с правилами оценки отдельных объектов учёта и статей баланса на основе действующих положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ). В балансе не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных соответствующими нормативными документами по бухгалтерскому учёту.

Для обеспечения сопоставимости данных баланса на начало и конец отчётного года номенклатура статей вступительного (на начало года) баланса приводится в соответствие с номенклатурой статей, установленного для заключительного (на конец года) баланса.

Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей и является как методом бухгалтерского учёта, так и одной из форм годовой и периодической отчётности. Структура бухгалтерского баланса представляет собой два ряда чисел - актив и пассив, которые содержат в себе статьи, показывающие определённые группы имущественных средств и прав на них (актив) и отражающих величину, лежащих на хозяйствующем субъекте обязательств за полученное имущество и право распоряжения им (пассив).

В бухгалтерском учёте существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления.

Балансы классифицируются по:

? сроку составления;

? источнику составления;

? объёму информации;

? характеру деятельности;

? объекту отражения;

? способу очистки.

Классификация балансов по срокам составления представлена в Таблице 1.

Таблица 1

Классификация балансов по срокам составления

Вступительные балансы - составляют в момент организации предприятий. Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учёта данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражается уставной капитал, зарегистрированный в уставе предприятия, и инвентарные перечни реально внесённого имущества и имущественных (в основном денежных) обязательств учредителей по взносам в уставный капитал.

Во втором случае (создаваемое предприятие организовано на базе ранее действовавшего), вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает создаваемое предприятие, но с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. Когда вступительный баланс составляется для предприятия, приобретённого на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс показатель положительной или отрицательной репутации фирмы.

Текущие балансы - в отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учётного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на:

? начальные и заключительные балансы - разрабатываются в начале и конце финансового года. Исходящие данные на конец отчётного периода (года) служат начальным (входным) данными на начало следующего финансового года. Коллация (тождественность, идентичность) преемственных данных обязательна;

? промежуточные балансы - составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчётного периода. В России промежуточные балансы заполняются ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев;

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчётных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой - источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учёта, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса - основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчётов предприятия).

? заключительные балансы - наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.

Санируемые балансы - необходимость в санируемом балансе возникает, когда предприятие находится на пороге банкротства (не в состоянии выплачивать долги) и необходимо определиться:

принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путём объявления о банкротстве;

или испытать последний шанс - убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей.

Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые ещё до срока составления заключительного баланса (до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесённого убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчётных балансов, составленных бухгалтерским аппаратом предприятия, так как аудиторы часто подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующего реальности.

Ликвидационные балансы - составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно:

? на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);

? в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные балансы;

? их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационный потребностей владельцев и кредиторов);

? на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

В соответствии с принципом непрерывности (действующего предприятия) при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по учётной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.

Разделительные балансы - составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным).

Объединительные балансы - разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

Рассмотренные характеристики относятся к классификации бухгалтерских балансов по времени их составления. В Таблице 2 приведена классификация балансов по пяти остальным признакам.

Таблица 2

Классификация бухгалтерских балансов

Классификация по источникам составления:

? инвентарные балансы - составляются только на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчётах, обязательств. Примером инвентарного баланса считается вступительный, или организационный, баланс. Инвентарные ведомости разрабатывают в тех случаях, когда необходимо рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса государственного (муниципального) предприятия, какими признаются уставный фонд, а также при возникновении нового предприятия на существующей ранее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное);

? книжный баланс - строится по данным текущего бухгалтерского учёта без предварительной проверки книжных записей путём инвентаризации;

? генеральный баланс - считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учётные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

По объёму информации:

? единичные балансы - характеризуют деятельность только одного предприятия;

? сводные (консолидированные) балансы - различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их составления.

Во-первых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путём простого суммирования одноимённых показателей и исключения остатков по взаимным расчётам между предприятиями внутри отрасли.

Во-вторых, сводные (консолидированные) балансы составляет группа, представленная материнской и её дочерними компаниями. Сводный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноимённых показателей, а осуществлением следующих корректировок:

исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий;

исключением остатков по взаимным расчётам внутри группы;

исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов;

Консолидированный баланс группы имеет важные особенности:

• группа компаний юридически не существует, в отличие от отдельной компании. Материнская и каждая из дочерних компаний являются отдельными юридическими лицами;

• собственная прибыль материнской компании включает дивиденды, полученные от дочерних компаний, но не их нераспределённую прибыль;

• баланс группы содержит сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компании, входящей в группу. Это значит, что прибыль одной дочерней компании может "скрывать" убытки другой и прочное финансовое положение одной компании может "скрывать" потенциальную неплатёжеспособность другой;

• если группа состоит из компаний, работающих в разноплановых отраслях бизнеса, то сводная отчётность по данной группе делает неясными наиболее важные детали, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сегменте деятельности группы.

По характеру деятельности - балансы подразделяются на:

? балансы основной деятельности - относится деятельность соответствующая профилю предприятия и зарегистрированная в его уставе;

? балансы неосновной деятельности - относятся все прочие виды деятельности.

Информационной базой финансового анализа является бухгалтерская отчетность. Она представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение ООО "Вымпел-М" на отчетную дату, а также финансовые результаты его деятельности за отчетный период. Она представлена следующими формами:

1. Бухгалтерский баланс (форма №1) (приложение 7, 12, 17);

2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 8, 13, 18);

3. Отчет о движении капитала (форма №3) (приложение 9, 14, 19);

4. Отчет о движении денежных средств (форма №4) (приложение 10, 15, 20);

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) (приложение 11, 16, 21);

Анализ финансового состояния предприятия проводится на основе анализа: наличия и уровня использования основных средств, состава и структуры оборотных средств, состава и структуры имущества, состава и структуры капитала, финансового результата деятельности ООО "Вымпел-М".

Наличие и уровень основных средств представлена следующими показателями: фондовооруженность, фондоотдача, фондоемкость (приложение 2).

Фондоотдача - отношение стоимости произведенной продукции (выручки) к среднегодовой стоимости ОФ;

Фондоемкость - отношение среднегодовой стоимости ОФ к стоимости произведенной продукции (выручке) за отчетный период;

Фондовооруженность труда - это отношением среднегодовой стоимости ОФ к среднесписочной численности рабочих.

Итак, среднегодовая стоимость основных фондов уменьшилась за 3 года на 11,29% или на 309 тыс. рублей. Это говорит о том, что уровень обновления основных средств на анализируемом предприятии низкий. При том уровень фондоотдачи растет, а уровень фондоёмкости снижается. Из этого можно сделать вывод, что эффективность использования основных фондов высокая, они используются в полной мере.

Снижение уровня фондовооруженности свидетельствует о том, что рост количества рабочих опережает рост среднегодовой стоимости ОФ.

К оборотным активам ООО "Вымпел-М" относятся сырье, материалы предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг; готовая продукция, товары для продажи или перепродажи, а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве и расходы будущих периодов (приложение 3).

В 2007 г стоимость имеющихся в организации оборотных средств уменьшилось по сравнению с 2005 годом на 557 тыс. рублей. Это произошло за счет значительного уменьшения сырья и материалов на 524 тыс. рублей.

Состав и структура имущества ООО "Вымпел-М" отражены в приложении 4.

Данные таблицы позволяют сделать следующие выводы:

1) В 2007г. наибольший удельный вес в структуре имущества ООО "Вымпел-М" приходится на оборотные активы (80,63%), что говорит о достаточно мобильной структуре активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия.

2) В структуре внеоборотных активов в 2007 г. наибольшее изменение было вызвано уменьшением основных средств, а также незавершенного строительства в общей сумме имущества на 346 тыс. руб.

3) Изменение в структуре оборотных активов произошло в основном за счёт увеличения денежных средств на 4899 тыс. руб., а также увеличения дебиторской задолженности на 746 тыс. руб. и уменьшение сырья и материалов на 524 тыс. руб.

Состав и структура капитала ООО "Вымпел-М" отражены в приложении 5.

В ходе проведенного анализа можно сделать выводы:

1. Сумма собственного капитала за 3 года уменьшилась на 490 тыс. рублей, и равна 3260 тыс. руб., что составляет 25,77% в общей структуре капитала.

2. Уровень заемного капитала в 2005г. значительно увеличился на 4274 тыс. руб. в основном за счёт увеличения прочей кредиторской задолженности.

3. На протяжении 3 лет наблюдается значительный перекос в сторону долгов, то есть заемный капитал преобладает над собственным капиталом, что говорит о плохом финансовом состоянии предприятия с позиции долгосрочной перспективы.

Наглядное представление о финансовом состоянии ООО "Вымпел-М" можно получить, проанализировав основные показатели финансовых результатов его деятельности в приложении 6.

Прибыль от продаж за 3 года уменьшилась на 509 тыс. рублей. Себестоимость же проданной продукции значительно увеличилась, на 29599 тыс. руб. и в 2007 году она составляет 78837 тыс. рублей. Прочие доходы организации также увеличились в 2007 году по сравнению с 2005, на 590 тыс. руб. А расходы уменьшились на 21 тыс. руб. и в 2007году они составляют 1054 тыс. руб. Чистая прибыль организации увеличилась на 171 тыс. руб., что в 2007 году составило 162 тыс. руб. Руководству ООО "Вымпел-М" следует продолжать уменьшить расходы, и увеличивать валовую прибыль.

3. Состав, структура и порядок формирования бухгалтерского баланса на примере ООО "Вымпел-М"

Подготовительная работа, проводимая перед составлением бухгалтерского баланса