Ревизия денежных средств
Роль наличных расчетов в деятельности организаций. Задачи и источники ревизии денежных средств: обзор нормативных документов. Методика проведения инвентаризации наличных денег и денежных документов в кассе организации, пути ее совершенствования.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 05.01.2012 |
| Размер файла | 66,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- 1. Роль наличных расчетов в деятельности организаций
- 1.1 Роль и значение наличных расчетов в организации АПК
- 1.2 Задачи и источники ревизии денежных средств
- 1.3 Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования
- 2. Инвентаризация кассовой наличности
- 2.1 Методика проведения инвентаризации наличных денег и денежных документов в кассе организации
- 2.2 Порядок оформления инвентаризации наличных денег и денежных документов, хранящихся в кассе, и отражения ее результатов в бухгалтерском учете
- 3. Совершенствование ревизии денежных средств
- 3.1 Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе организации
- 3.2 Пути совершенствования ревизии денежных средств в условиях формирования рыночной экономики
1. Роль наличных расчетов в деятельности организаций
1.1 Роль и значение наличных расчетов в организации АПК
Денежный оборот - это совокупность всех потоков (каналов) движения денег. Он регулируется центральным банком (регулируются объем наличного и безналичного оборота, система расчетов, платежей, степень развития денежных потоков, определение норм обязательных резервов, размещаемых коммерческими банками в центральном банке и другое). Денежный оборот подразделяется на безналичный и налично-денежный оборот.
Наличный денежный оборот - процесс непрерывного движения наличных денег, часть денежного оборота. Наличное денежное обращение характеризуется использованием наличных денег в функции средства обращения и платежа, опосредствующее оплату товаров, оказываемых услуг и другие платежи. [2, c.156-180]
По величине наличный денежный оборот - совокупность платежей наличными деньгами за определенный период времени. Предприятия, организации, предприниматели за счет имеющихся на своих счетах средств или предоставленного кредита получают наличные деньги в кассах коммерческих банков. Из касс предприятий и организаций производятся выплаты населению наличных денег, полученных по целевому назначению в банках. Затем начинается процесс расходования (использования) наличных денег населением на покупку товаров, оплату услуг, платежей в пользу государства и других юридических и физических лиц. От населения наличные деньги опять поступают в кассы предприятий, организаций, но последние не могут ими воспользоваться для денежных расчетов, минуя банк, и должны сдавать в банк для зачисления на счета. Таким образом, наличные деньги, начав свое движение из касс банков, пройдя все каналы обращения, возвращаются обратно в банки, чтобы начать новый оборот. Наличный денежный оборот на предприятии определяется ведением кассовых операций. [18, c. 209-218]
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли. Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств, а следовательно эффективной работе предприятия.
Во всех операциях по кассе задействованы следующие участники:
1. Лицо вносящее или получающее на руки наличные деньги.
2. Руководитель организации, который несет ответственность за деятельность организации перед ее коллективом, законом. Визирует бухгалтерские документы.
3. Главный бухгалтер, разрабатывающий финансовую стратегию и тактику хозяйственных операций, оформляющий и проверяющий документы, визирующий их.
4. Кассир, оформляющий кассовые документы, регистрирующий их, приходующий и выдающий наличные средства. [18, c. 209-218]
Рассмотрим порядок оформления хозяйственных операций, в результате которых объем наличных средств в кассе увеличивается. Эти могут быть такие операции, как:
1. Получение выручки наличными (за реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг);
2. Расчеты наличными в кассу (возврат выданных авансов; поступления по ранее предъявленным претензиям);
3. Займы наличными (кредиты банков для работников; краткосрочные и долгосрочные займы).
Рассмотрим теперь второй тип кассовых операций - операции по расходу наличных средств из кассы. К ним относятся следующие операции:
1. Выдача заработной платы
2. Сдача выручки на расчетный счет в банке.
3. Выдача сумм наличными (например, под отчет) и т.д. [4, c.98-115]
Таким образом, денежный оборот - это совокупность всех потоков (каналов) движения денег. Денежный оборот подразделяется на наличный денежный оборот и безналичный оборот. В налично-денежном обороте находят отражение экономические связи между предприятиями и населением, финансово-кредитной системой и населением, так и между отдельными членами общества.
1.2 Задачи и источники ревизии денежных средств
Проверка кассы и кассовых операций проводится по трем основным направлениям:
инвентаризация денежной наличности;
проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;
проверка правильности списания выданных из кассы денег.
Основными задачами проверки кассы и кассовых операций являются:
проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;
проверка соблюдения Инструкции ведения кассовых операций в Республике Беларусь и кассовой дисциплины;
проверка соблюдения правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;
проверка соблюдения установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег; [16, c.120-130]
ревизия денежное средство касса
контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет;
соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы;
соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;
проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.
Основными источниками проверки кассы и кассовых операций являются:
кассовые книги;
отчеты кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами;
корешки чеков использованных чековых книжек, выписки банков со счетов организации;
журналы-ордера по счетам 50, 51, 52, 55, 57;
соответствующие машинограммы;
Главная книга и другие документы, в которых отражаются операции с денежными средствами. [16, c.120-130]
1.3 Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования
Для достоверной организации кассовых операций юридическими лицами предусмотрены следующие нормативно-правовые акты Республики Беларусь:
В процессе проверки достоверности данных, учтенных в организации сельского хозяйства на счетах и субсчетах по учету денежных средств в кассе предприятия, ревизор оценивает правильность применения соответствующих норм, а также для проверки достоверной организации кассовых операций юридическими лицами, предусмотрены в нормативно-правовых актах:
1) Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденные постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 6 апреля 2004 г. №28;
2) Инструкция об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2011 г. №112, в которой раскрыты основные моменты организации наличных расчетов между юридическими лицами и порядок работы банков в отношении наличного денежного обращения.
3) Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 года №107, в которой определен порядок организации кассовых операций между юридическими лицами, порядок сдачи наличных денежных средств организации в банки, документальное оформление кассовых операций.
4) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 г. N 38 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций" раскрывает основы документального оформления кассовых операций, особенности заполнения документов, касающихся оформления операций по наличному денежному обращению.
Для проведения ревизии правильности формирования финансовых результатов предприятия следует ознакомиться с содержанием нормативных документов, регламентирующих данный вопрос:
1. Закон РБ от 18 октября 1994 г. N 3321-XII “О бухгалтерском учете и отчетности” (с измен. и доп.);
2. Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 "о совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь" и Положение "о порядке организации и проведения проверок";
3. Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2005 г. № 83;
4. Инструкции о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций, находящихся в подчинении Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 1 марта 2006 г. № 18 и другие нормативные документы;
5. Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республик Беларусь от 30 ноября 2007 г. №180.
Теоретической и методологической основой для написания курсовой работы послужили: нормативные правовые документы Республики Беларусь, регулирующие порядок проведения инвентаризации кассовой наличности и проверки выполнения требований по обеспечению сохранности денежных средств, бухгалтерского учета денежных средств в кассе предприятия; учебная и научная литература; материалы периодических изданий; данные аналитического и синтетического учета и отчетности организации сельского хозяйства (ОАО "Полоцкий молочный комбинат"). Автор курсовой работы также ознакомился с материалами инвентаризации кассовой наличности и проверки выполнения требований по обеспечению сохранности денежных средств в ОАО "Полоцкий молочный комбинат", что и легло в основу написания практической части данной работы.
Автор работы использовал нормативные документы, указанные выше. Так, например, в Указе Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 "о совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь" и Положении "о порядке организации и проведения проверок" изложены порядок организации и осуществления контроля в Республике Беларусь, а также права, обязанности контролирующих органов и проверяемых субъектов. Данный документ был утвержден в целях совершенствования контрольной деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования. Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2005 г. № 83 устанавливает единую методику внесения исправлений в учетные записи организаций в случае обнаружения ошибок и искажений.
В книгах Г.М. Пупко "Ревизия и аудит" раскрыт механизм проведения ревизии формирования финансового результата и нераспределенной прибыли, представлены примеры вспомогательных ведомостей проверки правильности отражения прибыли; в книге В.А. Хмельницкого "Ревизия и аудит" в рисунках и таблицах раскрыты этапы проведения ревизии, также даны примеры вспомогательных таблиц. В книгах Ю.И. Акулича "Ревизия и аудит: практикум" и Г.М. Пупко "Ревизия и аудит: практикум" представлены примеры ошибок, совершаемых бухгалтерами при учете формирования финансового результата.
В журнале "Бухгалтерский учет и анализ" в статье Д.М. Воронова "Проблемы и основные направления внедрения автоматизации контрольно-ревизионной работы", по мнению автора курсовой работы, представлены очень перспективные направления развития и совершенствования порядка проведения ревизии, основанные на опыте Российской Федерации.
2. Инвентаризация кассовой наличности
2.1 Методика проведения инвентаризации наличных денег и денежных документов в кассе организации
Для обеспечения действительности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально оформляются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
Инвентаризация - это способ определения фактического наличия имущества (активов) и обязательств (пассивов) путём сверки с данными бухгалтерского учёта на определённую дату.
Различают следующие виды инвентаризации полную, частичную, периодическую, выборочную и необходимую. [5, c.135-160]
Полная инвентаризация проводится перед составлением годового отчёта, а также по требованию следственных, финансовых и налоговых органов, при ее проведении производится проверка наличия всего имущества организации.
Частичная проверка проводится в течении года и охватывает какой либо один вид средств организации (денежные средства в кассе, ТМЦ на складе и т.д.).
Периодическая инвентаризация проводится в конкретные сроки и в зависимости от вида и характера имущества.
Выборочная инвентаризация проводится на отдельных участках производства или у каждого материально ответственного лица и при этом проверяются только некоторые (по выбору) материальные ценности.
Необходимая инвентаризация проводится при смене руководителя организации, материально-ответственного лица, а также при выявлении фактов хищения, стихийных бедствий. [5, c.135-160]
В соответствии с Законом Республика Беларусь “ О бухгалтерском учёте и отчётности” [6] проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества государственного унитарного организации в аренду, его купле-продаже;
при реорганизации или ликвидации (упразднение) организации;
перед составлением бухгалтерской отчётности;
при смене руководителя организации или материально-ответственного лица;
при выявлении фактов хищения или порчи имущества;
в случае возникновения непреодолимых сил, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;
по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на это органов. [6]
Для проведения инвентаризации в сельскохозяйственных организациях создаётся специальный рабочий орган (инвентаризационная комиссия). Формируется он ежегодно и утверждается руководителем организации. В его состав входят:
руководитель организации или его заместитель (председатель рабочего органа по проведению инвентаризации);
главные специалисты по отраслям и производствам;
руководители структурных подразделений;
главный бухгалтер и специалисты, занимающиеся учётным процессом;
представители внутреннего аудита, независимые аудиторские организации. [6]
В качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии не назначается материально ответственное лицо, работник ревизионной службы. Не назначается один и тот же работник два раза подряд в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии у одних и тех же материально ответственных лиц. [8]
Материально ответственные лица не включаются в состав инвентаризационной комиссии для проверки находящихся у них в подотчете товарно-материальных ценностей, денежных средств.
Все члены комиссии по проведению инвентаризации распределяются по группам, за которыми распределяются объекты инвентаризации.
Инвентаризация денежных средств, в том числе в кассе, проводится не реже раза в год. При составлении годовой бухгалтерской отчетности такая инвентаризация проходит не ранее 1 декабря [11]. При этом следует учитывать, что Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 № 4, установлена иная периодичность инвентаризации кассы - не реже одного раза в квартал в сроки, предусмотренные руководителем организации.
Инвентаризация кассовой наличности должна проводиться внезапно, т.е. немедленно после прибытия ревизора в организацию для проверки.
При временном отсутствии кассира помещение кассы опечатывается, и ее инвентаризация проводится по прибытии кассира. Если кассир отсутствует длительное время, то в организации создается комиссия, проводятся инвентаризация кассовой наличности и передача кассы другому материально ответственному лицу.
Инвентаризация кассы проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Если в организации выплату заработной платы (кроме кассира) производят другие должностные лица, за которыми на начало проверки числятся остатки наличных денег, необходимо в день инвентаризации кассы потребовать от них отчета за полученные суммы.
На время инвентаризации кассы все операции прекращаются, и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии ревизора они могут быть выполнены. [16, c.120-130]
До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет. В него включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются. В период выплаты заработной платы в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости. Если срок их оплаты истек, они закрываются и включаются в отчет кассира. В противном случае (если срок их оплаты не истек) поступают по одному из следующих вариантов:
если сумма выплаты значительная, ведомость закрывают и проводят по последнему кассовому отчету;
если по ведомости только начата выплата, до начала инвентаризации на ней делают отметку о фактически произведенной выплате, которую заверяют своими подписями аудитор, кассир и главный бухгалтер. При этом выплаченные по платежным ведомостям суммы засчитывают в остаток наличных денег в кассе. Это делается для того, чтобы не закрывать досрочно ведомость и не составлять реестр депонированной заработной платы. Указанные суммы (по которым есть расписка в получении) подсчитываются по каждой ведомости ревизором, против каждой выплаченной суммы делается пометка "Учтено или выдано до инвентаризации". В конце ведомости делается пометка "До инвентаризации по настоящей ведомости выплачено", и указывается сумма. Затем такие ведомости считает кассир. В акте инвентаризации кассы данная сумма указывается отдельно по каждой ведомости. До инвентаризации кассовой наличности кассиру необходимо дать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. [16, c.120-130] Ревизор должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных документов ревизор должен сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журналах регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций. Если будут обнаружены расхождения в сумме или нумерации ордеров, необходимо выяснить причины. После проверки кассового отчета ревизор визирует отчет и все приложенные к нему приходные и расходные кассовые документы с указанием: "До инвентаризации, на. (дата)". Это необходимо для того, чтобы не допустить в дальнейшем никаких исправлений в кассовом отчете. Проверенный и завизированный ревизором отчет передается в бухгалтерию для выведения сальдо по счету "Касса" на момент инвентаризации кассовой наличности. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Для этого кассир предъявляет имеющиеся в кассе деньги, денежные документы и другие ценности, которые пересчитывает в присутствии ревизора и главного бухгалтера или другого члена комиссии. [16, c.120-130] Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (обычно начиная с купюр высшего и заканчивая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указываются достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. Так как наличных денег в кассе предприятия на момент инвентаризации обнаружено не было составим примерную таблицу описи купюр в кассе ОАО "Полоцкий молочный комбинат" (таблица 2).
Таблица 2 - Покупюрная опись по кассе ОАО "Полоцкий молочный комбинат" за 14.01.2011
|
Денежный знак |
Количество листов |
Сумма |
|
|
50000 |
2 |
100000 |
|
|
10000 |
20 |
200000 |
|
|
5000 |
100 |
500000 |
|
|
1000 |
120 |
120000 |
|
|
500 |
121 |
60500 |
|
|
100 |
59 |
5900 |
|
|
50 |
86 |
4300 |
|
|
20 |
126 |
2520 |
|
|
10 |
19 |
190 |
|
|
ИТОГО |
993410 |
Примечание - Источник: собственная разработка
Находящиеся в кассе почтовые и гербовые марки, лотерейные билеты, путевки в дома отдыха и санатории принимаются к учету как денежные документы, при их пересчете составляются специальные описи, в которых указываются их наименования, серии, номера, сроки действия и другие признаки, а также номинальная стоимость. Отдельно при пересчете составляется опись по бланкам строгой отчетности, в которой указываются виды бланков, номера, количество по каждому виду.
По лимитированным чековым книжкам целесообразно составить отдельную опись с указанием даты их получения в банке, номеров использованных и оставшихся чеков.
По чековой книжке на получение наличных денег сопоставляется номер последнего корешка чека с номером в отчете кассира. Обращается внимание на наличие в чековой книжке подписанных незаполненных чеков распорядителя кредита.
Фактический остаток денежных документов и бланков строгой отчетности, установленный при инвентаризации, сопоставляется с остатками по данным бухгалтерского учета по счету 50/3 "Денежные документы" и забалансовым счетом 006 "Бланки строгой отчетности". [15, c.220-236]
Если в кассе установлена недостача или излишек, ревизор с участием работника бухгалтерии и кассира должен проверить правильность итогов по всем кассовым отчетам за период со дня предыдущей инвентаризации кассы до настоящей, выяснить, не допущены ли в них арифметические ошибки.
При отсутствии таких ошибок установленная недостача считается реальной и подлежит немедленному погашению, а излишек - оприходованию.
На сумму недостачи денег в кассе составляется расходный кассовый ордер, устанавливается причина недостачи, и при установлении вины кассира недостача относится на его счет в соответствии с действующим законодательством. [19, c.156-189]
Таким образом, при инвентаризации денежных средств в кассе, на счетах, в банках, в пути документы или расписки в остаток наличных денег не включаются. В ходе инвентаризации проверяется наличие денег путем их полного пересчета. По итогам инвентаризации наличных денежных средств комиссия составляет акт инвентаризации наличных денежных средств. Остаток денежной наличности в кассе проверяется с данными учета по кассовой книге. При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных денег в акте указывается сумма недостачи или излишка и объясняются причины их возникновения.
2.2 Порядок оформления инвентаризации наличных денег и денежных документов, хранящихся в кассе, и отражения ее результатов в бухгалтерском учете
Как уже отмечалось, результаты проверки записывают в инвентаризационные описи, где указывают полное наименование ценностей, порядковые номера, количество, цену и общую сумму. При инвентаризации денежных средств в кассе в сельскохозяйственных организациях используются акт инвентаризации наличия денежных (валютных) средств (ф. № Инв-5); инвентаризационная опись ценностей и бланков документов строгой отчетности (ф. № Инв-8). [7]
Описи заполняют вручную, с помощью пишущих машинок или их получают с ЭВМ. При заполнении описи ручным способом используются шариковые ручки или чернила, их заполняют четко и ясно не допуская незаполненных строк. Каждая страница описи нумеруется. В конце страницы цифрами и прописью выводится общий итог всех ценностей в натуральных показателях, записанных на страницах, независимо от того в каких единицах измерения (штуках, килограммах, декалитрах и т.д.) эти ценности отражены. Подчистки, помарки и ошибки при заполнении описей не допускаются. Исправления в инвентаризационные описи можно вносить только корректурным способом. Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии, а также материально-ответственным лицом, к ним прилагаются акты обмеров и соответствующие расчеты. При инвентаризации в случае смены материально-ответственных лиц в описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.
После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку в том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы ревизор обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка. [9]
По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям (излишкам или недостачам) составляются сличительные ведомости. К ним прилагаются объяснения материально-ответственных лиц. На основании этих объяснений комиссией принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:
На сумму недостачи денег в кассе составляется расходный кассовый ордер, устанавливается причина недостачи, и при установлении вины кассира недостача относится на его счет в соответствии с действующим законодательством.
В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи: дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", кредит счета 50 "Касса" и одновременно дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредит счета 94.
Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности организации. Это оформляется в бухгалтерском учете составлением приходного кассового ордера и отражается записью по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы". [12]
В ходе проверки в ОАО "Полоцкий молочный комбинат" денежные средства в кассе отсутствовали, а следовательно излишков и недостач выявлено не было (это обусловлено со сравнительно небольшим объемом наличного оборота на предприятии: большинство расчетов производится в безналичной форме). Был составлен акт инвентаризации (Приложение А).
Таким образом, результаты проверки записывают в инвентаризационные описи, где указывают полное наименование ценностей, порядковые номера, количество, цену и общую сумму. По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям (излишкам или недостачам) составляются сличительные ведомости. К ним прилагаются объяснения материально-ответственных лиц. После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. При инвентаризации денежных средств в кассе в сельскохозяйственных организациях используются акт инвентаризации наличия денежных (валютных) средств (ф. № Инв-5); инвентаризационная опись ценностей и бланков документов строгой отчетности (ф. № Инв-8). При недостаче денежных средств в кассе составляются следующие бухгалтерские записи: дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", кредит счета 50 "Касса" и одновременно дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредит счета 94. Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности организации. Это оформляется в бухгалтерском учете составлением приходного кассового ордера и отражается записью по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".
3. Совершенствование ревизии денежных средств
3.1 Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе организации
При проведении инвентаризации особое внимание уделяется вопросам обеспечения сохранности денежных средств.
К ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются:
ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;
страдающие хроническими психическими заболеваниями; систематически нарушающие общественный порядок;
злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача. [15, c.220-236]
Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель организации обязан ознакомить кассира с Инструкцией по ведению кассовых операций и заключить договор о его полной индивидуальной материальной ответственности (Приложение Б).
Договор хранится у инспектора по кадрам в личном деле кассира.
В ходе проверки особое внимание уделяется контролю за обеспечением сохранности денег при доставке их из банка в организацию.
Руководитель субъекта хозяйствования, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или их сдаче и транспортное средство.
При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:
разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;
допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем организации для их доставки;
следовать пешком, попутным или общественным транспортом;
посещать магазины, рынки и другие места;
выполнять какие-либо поручения и отвлекаться от доставки денег и ценностей по назначению.
Ревизор должен проверить, обеспечивается ли сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе организации, для чего проверяется, отвечает ли касса следующим требованиям:
изолировано ли помещение кассы от других служебных и подсобных помещений;
располагается ли она на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных домах кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна касс оборудуются внутренними ставнями, металлическими или деревянными, обитыми с двух сторон листовым металлом;
имеются ли капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки; [15, c.220-236]
закрывается ли помещение кассы на две двери:
внешнюю, открывающуюся наружу, дощатую, однопольную, имеющую изнутри металлическую цепочку, смотровой глазок, запирающуюся на два внутренних врезных замка;
внутреннюю, открывающуюся вовнутрь, изготовленную в виде стальной решетки и закрывающуюся на навесной замок в сторону внутреннего расположения кассы, а также металлический засов;
оборудована ли касса специальным окошком, закрывающимся изнутри на деревянную дверцу, обитую с двух сторон листовым металлом. С внутренней стороны дверца должна запираться на металлическую накладку с надежным навесным замком;
укреплена ли касса металлическими решетками на оконных проемах между рамами либо с внутренней стороны помещения, в теплопроводах, дымоходах, вентиляционных каналах, тонкостенных перегородках и других местах кассы, доступных для проникновения в нее с внешней стороны;
имеется ли сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;
имеется ли исправный огнетушитель.
Кассы должны оборудоваться охранно-пожарной сигнализацией, которая выводится на пульт ведомственной охраны.
У субъектов хозяйствования, где выдача заработной платы и иные платежи осуществляются не кассирами, в местах ведения ими кассовых операций с целью обеспечения сохранности денег и ценностей оборудуются кассовые пункты.
Ревизору необходимо проверить, как соблюдаются правила ведения кассовой книги. [16, c.120-130]
Каждый субъект хозяйствования, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.
Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера субъекта хозяйствования, физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера субъекта хозяйствования или заменяющего его лица, кассира и физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег отдельно по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
У субъектов хозяйствования с согласия кассира кассовая книга может вестись автоматизированным способом при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов и защиты программных средств, выполняющих функции обработки кассовых документов, от несанкционированного доступа.
Помещение кассы должно быть изолировано, во время совершения операций двери в кассу заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Все наличные деньги и ценные бумаги субъектов хозяйствования хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических сейфах, которые по окончании работы закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью кассира. Ключи от металлических сейфов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. [16, c.120-130]
Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках хранятся у руководителей субъектов хозяйствования. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка. При обнаружении утраты ключа руководитель субъекта хозяйствования сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, запрещается.
В ходе осмотра помещения кассы и кассовых документов в ОАО "Полоцкий молочный комбинат" был выявлен ряд очевидных нарушений ведения документов и обеспечения сохранности денежных средств:
сейф открыт постоянно с ключами в замке (не закреплен);
на окне выдачи денег из кассы нет решетки (оно не используется вообще);
для учета движения рублевой наличности использовалась кассовая книга старого образца, однако, параллельно ведется электронная кассовая книга, что соответствует новым требованиям;
в отделе кадров и у главного бухгалтера отсутствует договор материальной ответственности с кассиром.
Таким образом, при проведении инвентаризации особое внимание уделяется вопросам обеспечения сохранности денежных средств. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Для хранения денежных средств в организациях создается касса. Ревизор должен проверить, обеспечивается ли сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе организации, согласно определенным требованиям. Также ревизору необходимо проверить, как соблюдаются правила ведения кассовой книги.
3.2 Пути совершенствования ревизии денежных средств в условиях формирования рыночной экономики
По мнению автора курсовой работы, пути совершенствования проведения ревизии на предприятии, в целом, и ревизии денежных средств, в частности, можно представить следующим образом:
1. Автоматизация бухгалтерского учета на предприятиях. При использовании специальных компьютерных бухгалтерских программ повышается возможность оперативно осуществлять синтетический и аналитический учет прихода и расхода денежных средств. Для совершенствования учета денежных средств рекомендуется внедрить специализированную бухгалтерскую программу, что позволяет существенно повысить оперативность и достоверность обработки учетной информации, повышает аналитичность данных учета.
Вышеперечисленные мероприятия позволят определить состояние бухгалтерского учета денежных средств в кассе, оценить обоснованность и правильность их учета, своевременно принять меры к устранению недостатков. [8, с.39]
2. Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии существенно облегчит работу ревизионных комиссией СПК, формирование которых на предприятиях и является одним из путей совершенствования ревизии. Общие правовые нормы избрания и функционирования ревизионных комиссий СПК закреплены в примерном уставе СПК и в основных положениях о ревизионной комиссии СПК.
Ревизионная комиссия СПК избирается открытым или тайным голосованием на общем собрании членов СПК или собранием уполномоченных сроком на 3 года.
В ревизионной комиссию могут быть избраны только члены данного СПК, которые не являются членами правления, их близкими родственниками, кассирами, кладовщиками, и другими лицами, служебная деятельность которых подвергается проверке ревизионной комиссией.
Ревизионная комиссия проводит ежегодно не менее 2-х ревизий хозяйственно-финансовой деятельности СПК. [15, c.41-42]
Ревизионная комиссия имеет право:
проверять правильность использования и сохранности сельскохозяйственной продукции, товарно-материальных ценностей, денежных средств, основных средств и другого имущества;
требовать необходимые для проверки документы от должностных лиц;
привлекать для участия в ревизии специалистов;
принимать жалобы и заявления от работников СПК на неправильные действия членов правления и должностных лиц, принимать по ним необходимые меры;
при выявлении хищений, растрат и других злоупотреблений принимать меры по взысканию ущерба и привлечения виновных лиц к ответственности;
вносить по результатам ревизии предложения на рассмотрение общего собрания и правления СПК.
Акты ревизии подлежат утверждению только общим собранием СПК или собранием уполномоченных.
Ревизионной комиссии представлено право присутствовать на заседаниях правления СПК с правом совещательного голоса. [15, с.41-42]
Как один из вариантов формирования обособленной службы на предприятии можно предложить создание службы внутреннего аудита (на постоянную работу) из квалифицированных, честных и хорошо знающих производственные особенности предприятия работников.
3. Автоматизация контрольно-ревизионной работы. Именно она представляет пользователям возможность в комплексе снижать трудоемкость ревизии, применять элементы управленческого учета и контроля хозяйственной и другой деятельности, работать в соответствии с разработанной методологией, соблюдать установленные правила проведения ревизии. Важно отметить, что современный уровень развития информационных технологий позволяет успешно решить эту поставленную задачу. [3, c.36-39]
Дополнительным стимулом внедрения автоматизации финансово - хозяйственного контроля является также постоянное расширение и обновление нормативной базы, а также автоматизация учетных процессов на объектах контроля. Процесса внедрения в практику деятельности контрольных органов средств автоматизации в немалой степени также способствует активное развитие методологии их деятельности, что позволяет формализовать многие контрольные процессы, изложить их в виде программы заданных алгоритмов.
В настоящее время объективно назрела необходимость автоматизировать такие процессы ревизионной работы, как планирование и составление отчетности. Кроме того, требуется внедрение в практику ревизионной работы такие, характерные для аудита приемы и методы, как расчеты существенности, риска и необходимой величины выборки, которые также должны быть максимально автоматизированы. [3, c.36-39]
В условиях разнородности субъектов и объектов контрольной деятельности одним из основных требований, предъявляемых к системе автоматизации ревизионной деятельности, является ее универсальность, то есть возможность использования в любых условиях.
Система автоматизации ревизионной деятельности должна позволять:
· Осуществить комплексную автоматизацию всех организационных процессов ревизионной деятельности, таких как составление плана контрольно-ревизионной работы и отчета о его выполнении, отчетности о контрольно - ревизионной работе и т.п.
· Автоматизировать текущие операции по организации и проведению контрольных мероприятий в соответствии с установленными правилами в части составления типовых документов (предписание, программа и т.п.), эффективного и удобного календарного планирования выполнения ревизии, интегрирования результатов работы группы ревизоров;
· Автоматизировать документирование ревизии в части составления разработочных таблиц, анализов, выборок, расчетов и т.д.;
· Обеспечить хранение архива рабочих документов;
· Помогать решению вопросов управления внутренним контролем качества ревизионной работы: организовать и контролировать выполнение ревизорами своих обязанностей, анализировать результативность и эффективность контрольных мероприятий, обеспечить текущий и последующий контроль качества ревизии;
· Проводить эффективный анализ и контроль различных аспектов деятельности контрольно-ревизионного органа в целом и отдельных работников, в частности [3, c.36-39];
· Осуществлять эффективный анализ результирующих воздействий на показатели финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта по результатам проведения контрольных мероприятий;
· Обеспечить получение исходной информации, используемой при проведении ревизии, за счет использования обработки (импорта) электронных данных проверяемого субъекта;
· Автоматическое получение аналитических, справочных материалов и нормативных документов по запросу ревизора;
· Автоматическую проверку правильности составления расчетов (таксировок) по типовым формам первичных документов (например, счет - фактуры, товарно-транспортных накладных и других документов). [3, c.36-39]
С функциональной точки зрения программа должна обеспечивать следующие возможности:
· Максимально гибкой настройки ее под принятую методологию, стандарты документирования и правила составления отчетности;
· Организации работы системой в удаленном режиме для выездных групп ревизоров, работающих на проверках; получение точной и оперативной информации о ходе проведения проверок посредством синхронизации данных удаленных пользователей;
· Использование любых общедоступных каналов связи для передачи данных по проведению проверки в защищенном методами криптографии виде;
· Четкое разграничение прав доступа сотрудников к хранящимся в системе данным по проверкам, деловой и финансовой информации. [3, c.36-39]
Все вышеперечисленные функции и возможности в совокупности позволят: упростить выполнение организационных процедур контрольно-ревизионной деятельности, повысить качество и производительность выполнения контрольных мероприятий, сделать удобным механизм документирования проведения ревизии, что позволяет снизить трудоемкость и сроки проведения ревизии, а также сократить расходы и повысить производительность труда каждого специалиста контрольно-ревизионного органа. А значит, под системой автоматизации ревизионной деятельности следует понимать комплексную систему, которую можно использовать по всем направлениям деятельности контрольно-ревизионного органа, обеспечивающую выполнение с помощью средств компьютерной техники основных функций контрольно-ревизионного органа. [3, c.36-39]
4. Значительные резервы повышения эффективности контрольно-ревизионной работы кроются также в возможностях повышения информационного обмена между контролирующими органами посредством использования современных телекоммуникационных технологий. Суть данного обмена должна сводиться к формированию единого информационного пространства всех контролирующих органов, обеспечивающего возможность оперативного получения в соответствии с компетенцией информации по требуемым вопросам. С точки зрения технологии такое информационное пространство может быть представлено в виде интернет-портала с ограниченным доступом и соответствующей системой безопасности. На указанном интернет-портале может быть размещена информация о координационном плане контрольной деятельности, справочная и методическая информация, описание положительного опыта контрольной деятельности и т.п. Кроме того, посредством функционирования подобного интернет-портала возможно обеспечить соблюдение такого принципа контроля, как гласность, для чего на его страницах следует публиковать информацию о результатах деятельности контролирующих органов. Необходимо отметить, что в Российской Федерации идея создания подобного интернет-ресурса реализована на практике, инициатором которой выступила Счетная палата. [3, c.36-39]
На сегодняшний день сфера применения компьютера в работе ревизора в лучшем случае ограничивается использованием информационно-справочных систем таких как "Консультант-Плюс", "Главбух-инфо", "Юрспектр". Конечно, использование перечисленных программ существенно упростило работу ревизора в части оперативного поиска необходимых нормативных документов, справочной информации (курсы валют, размеры государственных пособий и другое). В тоже время эффект от использования подобных программ заключается в том, чтобы возможность пользования ими имелась в ходе ревизии, что возможно при использовании портативных компьютеров (ноутбуков), обеспеченность которыми в контролирующих органах пока минимальна. [3, c.36-39]
Несмотря на то, что внедрение систем автоматизации в деятельность контрольно-ревизионных органов не вызывает сомнений, существует ряд сдерживающих этот процесс факторов, главным из которых является отсутствие на сегодняшний день в Республике Беларусь программ, обеспечивающих автоматизацию именно контрольно-ревизионной работы. Кроме того, к факторам, сдерживающим рост автоматизации контрольно-ревизионной работы, относятся:
· Отсутствие необходимого количества средств вычислительной техники нужной конфигурации;
· Недостаточный уровень подготовки контрольно0ревизионных работников в области информационных технологий;
· Отсутствие стандартов осуществления контрольно-ревизионной работы;
· Разнородность отраслей и видов деятельности проверяемых субъектов хозяйствования. [3, с.36-39]
Следует отметить тот факт, что контроль на предприятии должен осуществляться, в первую очередь, администрацией субъекта хозяйствования, специалистами инженерно-технических и экономических служб, прежде всего бухгалтерскими. Кроме этого, на предприятии контроль проявляется через подписи руководителя (либо его заместителя) и главного бухгалтера (его заместителя). Этот контроль проявляется в том, что, проставляя подпись на документах, а именно договорах, бухгалтерской и статистической отчетности и других документах, руководитель и главный бухгалтер, таким образом, подтверждают достоверность и правильность отражения какого либо факта хозяйственной деятельности предприятия.
Также нельзя не отметить тот факт, что в плане совершенствования проведения ревизии на предприятиях государство делает определенные шаги. Примером этого может служить Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 "о совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь", который был утвержден в целях совершенствования контрольной деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения и создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Методика проведения проверки сохранности и использования наличных денежных средств субъектами хозяйствования. Отражение результатов проведения проверки сохранности и использования наличных денежных средств. Оформление результатов ревизии наличных денег.
курсовая работа [58,2 K], добавлен 19.04.2008Ограничения хранения наличных денежных средств. Документальное оформление операций в кассе. Отражение денежных средств в кассе на бухгалтерских счетах. Учет кассовых операций. Ревизия денежных средств в кассе. Ответственность за нарушение дисциплины.
курсовая работа [57,7 K], добавлен 09.11.2014Экономическая сущность, основные задачи и принципы инвентаризации денежных средств; ревизия и контроль за их движением. Особенности синтетического и аналитического учета наличных и безналичных средств, а также расчетов на специальных денежных средствах.
курсовая работа [909,4 K], добавлен 29.12.2011Законодательно-нормативные документы по учету материально-технических ценностей и задачи учета. Организация обращения наличных денежных средств, синтетический и аналитический учет кассовых операций. Инвентаризация наличных денежных средств в кассе.
контрольная работа [17,5 K], добавлен 17.01.2010Порядок и правила хранения, расходования и учета денежных средств в кассе, задачи ревизии кассовых операций. Источники информации и процедура ревизии, инвентаризация и ревизия денежных средств. Проверка своевременности и полноты оприходования денег.
контрольная работа [23,0 K], добавлен 12.01.2010Освоение законодательной и нормативной базы по ведению учета денежных средств и документов для дальнейшей аудиторской оценки и учета. Ознакомление с методикой проверки первичных документов, регистров учета и форм отчетности. Изучение вопросника аудитора.
курсовая работа [71,4 K], добавлен 11.11.2014Понятие о бюджете денежных средств, его цель, назначение и преимущества. Учет денежных средств на примере ООО"Антарес". Учет наличных средств в иностранной валюте и денежных документов. Планирование притоков и оттоков денежных средств на предприятии.
курсовая работа [66,4 K], добавлен 28.04.2012Учет денежных средств в национальной и иностранной валютах. Инвентаризация денежных средств, ценных бумаг, денежных документов и бланков строгой отчетности. Оформление операций по движению денежных средств в кассе предприятия. Отчет о движении денег.
курсовая работа [803,0 K], добавлен 27.10.2010Нормативно-законодательные акты, регулирующие порядок проведения ревизии кассы. Инвентаризация денежных средств. Организационно-экономическая характеристика ООО "САКС-ТМ". Порядок расчета лимита по кассе. Правильность заполнения первичных операций.
дипломная работа [413,4 K], добавлен 13.08.2014Понятие кассовых операций и их учета. Потоки денежных средств. Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета наличных денежных средств. Учет денежных документов, переводов в пути, кассовых операций с применением кассовых аппаратов.
курсовая работа [150,6 K], добавлен 16.05.2014
