Аудит финансовых институтов

4.3 Аудиторский риск

Аудиторский риск состоит в том, что высказанное мнение о достоверности проверенной отчетности может оказаться неверным: бухгалтерская отчетность кредитной организации может содержать не выявленные существенные ошибки после подтверждения ее достоверности аудитором, или, наоборот, аудитор высказал мнение о том, что отчетность содержит существенные искажения, при фактическом отсутствии таких искажений отчетности Аудит банков. Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой, Е.А. Лебедева. М., 2001.

Полностью устранить аудиторский риск невозможно, но необходимо стремиться к максимальному его снижению путем учета всевозможных факторов при планировании аудита. Общий аудиторской риск состоит из различных его видов:

­ внутрихозяйственного риска;

­ риска средств контроля;

­ риска необнаружения.

Аудиторы обязаны изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. Сложность в определении рисков состоит в том, что их нельзя рассчитать в виде конкретной стоимостной оценки, поэтому они должны определяться аудиторами как высокие, средние и низкие.

Существование внутрихозяйственного риска обусловлено внутренними характеристиками кредитной организации-клиента и условиями внешней среды ее деятельности, которые невозможно проверить средствами системы внутреннего контроля. При оценке внутрихозяйственного риска аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как содержание и особенности бизнеса клиента; разнообразие и объемы проводимых им операций; текущее экономическое положение сферы; наличие хозяйственных операций, порядок оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством; наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций; возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал; возможность контроля за деятельностью клиента со стороны собственников.

Под риском средств контроля понимают вероятность того, что существующие у клиента и регулярно применяемые средства системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными, и препятствовать возникновению таких нарушений.

Под риском необнаружения понимают вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Заключение

Разнообразие форм собственности и возрождение рыночных отношений создают предпосылки реформирования методов финансового контроля за хозяйственной и коммерческой деятельностью акционерных, кооперативных, совместных и других фирм, а также банков.

Аудит банковской деятельности имеет ряд особенностей, которые требуют создания специализированных аудиторских организаций. Дело в том, что при аудиторских проверках банков и других финансово-кредитных учреждений рассматриваются различные стороны экономической деятельности как самой кредитной системы, так и обслуживаемого хозяйства. Это налагает на аудиторов особую ответственность за квалифицированность обследований, объективность и достоверность выводов, поскольку результаты аудита служат основанием для подтверждения годового отчета, публикации баланса и общей оценки итогов работы кредитного учреждения. Итоги проведенных аудиторских обследований показали, что важным условием успешной деятельности аудиторов является взаимная заинтересованность как проверяемого банка, так и проверяющих лиц в обеспечении достоверности учета и отчетности, в выявлении и устранении причин, мешающих обследуемому банку достичь высокого уровня деятельности.

Что касается обязанностей аудиторов, то они определяются на основе задач, поставленных при проверке банковской деятельности. Основная обязанность заключается в том, чтобы при выявлении фактов неправильного осуществления банковских операций, нарушений установленного порядка бухгалтерского учета, злоупотреблений и т.д. точно определить размер причиненного ущерба банку или государству, причины вскрытых нарушений должностных лиц, виновных в нарушениях. В связи с этим аудитор несет также ответственность за неправильное освещение действительного состояния дел в обследуемом банке, преднамеренное искажение фактов или сокрытие выявленных нарушений или ошибок, допускаемых работниками.

Список литературы

1. Указ Президента РФ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 22 декабря 1993 г. № 2263

2. Аудит банков. Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой, Е.А. Лебедева. М., 2001

3. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Е.П. Козлова, Е.Н. Галанина. 2000

4. Климович В. П.. Основы банковского аудита. Форум, Инфра-М, 2005

5. Курсов В.Н., Г.А. Яковлев. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. М., 2004

6. Купрюшина Т., Малая В., Пономарева Е. Бухгалтерский учет в банках. М., 2004

7. Суханов М.С., Уткин Э.А. Аудит банковской деятельности. М., 2003

8. Усатова Л.В., Сероштан М.С., Арская Е.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. "Издательский дом Дашков и К". М., 2005

Размещено на Allbest