База бухгалтерского учета материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность и востребованность темы курсовой работы. В настоящее время чтобы происходило нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных производственных запасов.

Основные производственные запасы, которые участвуют в процессе производства, являются одной из главных основ деятельности предприятия. Без их наличия вряд ли могла осуществляться какая-нибудь деятельность предприятия.

Естественно что, для нормального функционирования каждого предприятия необходимы не только покупные производственные запасы, но и запасы, произведенные самим предприятием для собственных нужд.

Одна из главных задач предприятия - это повышение эффективности и качества общественного производства и увеличение отдачи производственных запасов, являющихся материальной базой производства страны.

Производственные запасы участвуют в процессе производства, обслуживают большое число производственных циклов и, переносят свою стоимость полностью на изготовляемую продукцию. Эта особенность производственных запасов делает необходимым их максимально эффективное использование.

Проблема эффективной сохранности и использования производственных запасов всегда была и остается, по сей день наиболее актуальной, так как материально-производственные запасы являются одной из главных основ производственной деятельности предприятия.

Все это обуславливает актуальность исследования теоретических и практических аспектов учета производственных запасов предприятия, аудита их сохранности и использования на конкретном предприятии.

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.

Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.

Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и эффективности их использования.

От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.

Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы курсовой работы.

Цель и задачи курсовой работы. Целью курсовой работы является изучение порядка оценки и документального оформления движения материально-производственных запасов, ведение оперативного и бухгалтерского учета материально-производственных запасов, контроля над обеспеченностью, сохранностью и использованием их в производстве.

В этой связи необходимо решить следующие задачи:

- исследование сущности, классификации, оценки, нормативно-правового регулирования материально-производственных запасов как объекта учета и контроля;

- изучение организации и ведения учета материально - производственных запасов на исследуемом предприятии.

Методы исследования и изучения, используемые в работе:

1. статистический метод;

2. изучение документации по учету производственных запасов на предприятии;

3. личные наблюдения в процессе изучения производственной деятельности данного предприятия.

Объектом исследования является организация учета материально-производственных запасов, их оценки в ООО «Стройбат НН».

Предметом исследования является производственное предприятие общество с ограниченной ответственностью «Стройбат НН». Организация занимается продажей продукцией собственного производства и производство строительно-монтажной продукции.

Глава 1. Задачи и нормативная база бухгалтерского учета материально-производственных запасов

материальный производство бухгалтерский учет

1.1 Понятие материально-производственных запасов, их классификация, оценка и задачи бухгалтерского учета

Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) (далее - продукция).

Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рис.1:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Классификация материально-производственных запасов

К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются как следующие активы:

1.используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг);

2.применяемые для управленческих нужд организации.

Сырье и основные материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную основу при изготовлении продукции.

Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности.

Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности.

Покупные полуфабрикаты - это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия - это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем.

Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства.

В группе вспомогательных материалов в виду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию.

Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции.

Запасные части - это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п. Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда.

Каждому виду материально-производственных запасов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов).

Оценка материально-производственных запасов

Нормативно предусмотрены следующие направления оценки материально-производственных запасов:

- оценка материально-производственных запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;

- оценка материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии.

В соответствии с ПБУ 5/01 [7] материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материально-производственных запасов в организацию.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материально-производственных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Она включает в себя не только прямые, но и косвенные расходы (стоимость исходных материально-производственных запасов, заработная плата рабочих и прочие прямые затраты, а также накладные расходы - общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Нормативными документами разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материально-производственных запасов применять учетные цены.

В качестве учетных цен на материально-производственные запасы могут применяться:

- договорные цены.

- фактическая себестоимость материально-производственных запасов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года).

- планово-расчетные цены.

- средняя цена группы.

При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных цен они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

В организациях, ведущих учет материально-производственных запасов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10 «Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам. Наименования материально-производственных запасов записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер. Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен.

При выборе способа оценки материально-производственных запасов принимается во внимание периодичность поступления материально-производственных запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и др.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материально-производственных запасов должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Перед бухгалтерским учетом и контролем над использованием материально-производственных запасов в организациях стоят следующие задачи:

1) правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материально-производственных запасов;

2) выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

3) получение достоверной информации об остатках и движении материально-производственных запасов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;

4) правильный расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

5) контроль над сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

6) постоянный контроль над соблюдением установленных норм материально-производственных запасов;

7)систематический контроль над использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

8) контроль над технологическими отходами и потерями и их использованием; 9) систематический контроль над выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализация и т.д.

1.2 Нормативно-правовая база учета материально-производственных запасов

Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить на рис. 2:

1-й уровень
Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации
2-й уровень
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности
3-й уровень
Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств
4-й уровень
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

Рисунок 2. Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в российской Федерации

Основным нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006). Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Нормативные документы 2 уровня - учетные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете».

Особенно важным является Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 5/01) [7], поскольку в нем изложены основные принципы учета.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 [7] «Учет материально-производственных запасов» определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.

Согласно п.5 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов:

- по фактической себестоимости приобретения (заготовления) - с отражением на счете 10 «Материалы»;

- по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения или заготовления). Последний способ предусматривает для учета материально-производственных запасов применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При выборе способа учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов следует принимать во внимание периодичность поступления запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и заготовлением, и др.

Определение фактической себестоимости материально-производственных запасов, списываемых в производство, разрешается производить согласно п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п.16 ПБУ 5/01 одним из следующих методов оценки запасов:

а) по себестоимости каждой единицы.

б) по средней себестоимости.

в) по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО).

г) по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

К числу важных документов второго уровня относится также План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Для учета материально-производственных запасов в разделе II Плана счетов предусматриваются следующие счета:

10 «Материалы»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99)"Бухгалтерская отчетность организации» - вменяет организациям предоставлять бухгалтерскую отчетность, определяет ее состав.

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к ним, в частности, относятся:

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов - наряду с определением назначения материалов и основных хозяйственных операций с ними, конкретизируют способы оценки материально-производственных запасов;

Методические у по инвентаризации имущества и финансовых обязательств - конкретизирует проверку фактического наличия в натуре по местам расположения материально-производственных запасов;

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции и пр).

Глава 2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в ООО «Стройбат НН»

2.1 Организационная характеристика ООО «Стройбат НН»

Общество с Ограниченной Ответственностью «Стройбат НН» создано согласно ГК РФ. Общество является производственной коммерческой организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулируются ГК РФ и другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, а также Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.

Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет и другие счета в банке, круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

Имущество ООО «Стройбат НН» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется за счет собственных и заемных средств.

Рассматривая рентабельность продаж в целом по предприятию можно сказать, что наибольший показатель наблюдается в 2007 году, он составил 16,8 %.

В целом можно сказать, что предприятие получает нестабильный доход от своей деятельности.

На основании данных баланса произведен анализ финансового состояния ООО «Стройбат НН»за 2008 г.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств и источниками их формирования.

Устойчивость финансового положения предприятия зависит от целесообразности и правильности вложений финансовых ресурсов в активы, которые динамичны по своей природе.

При функционировании предприятия величина активов и их структура постоянно меняется. Поэтому для определения финансового состояния предприятия оценивается его финансовая устойчивость, характеризующаяся соотношением собственных и заемных средств.

Анализ финансовой устойчивости предприятия показывает, по каким конкретным направлениям следует вести работу для его улучшения, выявляет его слабые позиции и важные аспекты на данном предприятии.

Финансовая устойчивость предприятия определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает степень гарантии экономических интересов предприятия и его партнеров.

Таблица 1 - Расчет показателей финансовой устойчивости ООО «Стройбат НН» в 2008 г.

Коэффициенты	Усл. обозн	Формула расчета	На нач 2008г	На кон 2008г
1.Финансовой автономии (независимости)	К ав	СК/Б*	0,73	0,69
2.Финансовой зависимости	К фз	ПК/Б	0,27	0,31
3.Текущей задолженности	К тз	ТО/Б	0,27	0,31
4.Долгосрочной финансовой независимости	К д фн	(СК+ДО)/Б	0,73	0,69
5.Покрытия долгов собственным капиталом	К пд	СК/ПК	2,76	2,22
6.Финансового риска	К фр	ПК/СК	0,36	0,45
7.Финансовой маневренности	К м	ТА/СК	0,54	0,70
8.Инвестирования	К и	СК/СВ	1,22	1,34
9.Обеспеченности оборотных активов собственными средствами	К сс	(СК-СВ)/ТА	0,33	0,36

Следующим шагом в оценке финансового состояния предприятия ставится анализ ликвидности баланса, который дает оценку платежеспособности организации, то есть способности своевременно и полностью рассчитаться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется, как степень покрытия обязательств организации, ее активами, срок превращения которых в деньги, соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения.

Для определения ликвидности баланса данного предприятия следует сопоставить общие итоги приведенных групп по активу и пассиву баланса.

Баланс предприятия считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения групп по активу и пассиву баланса: А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4.

Окончательные результаты проводимых расчетов по данным анализируемого предприятия показывают, что в этом предприятии сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

Таблица 2 - Анализ ликвидности баланса ООО «Стройбат НН» за 2008 г.

Актив	На нач 2008 г	На кон 2008 г	Пассив	На нач 2008 г	На кон 2008 г	Платежный излишек
1	2	3	4	5	6	7=2-5	8=3-6
А1	2	1	П1	151963	188917	-151961	-188916
А2	192252	282941	П2	-	-	-	-
А3	35910	12646	П3	-	-	-	-
А4	343643	313180	П4	419844	419851	-76201	-106664

Исходя из этих расчетных данных, можно охарактеризовать баланс предприятия, как ликвидный.

Это значит, что анализируемое предприятие является достаточно платежеспособным в условиях проводимого анализа. То есть ООО «Стройбат НН» в состоянии нести финансовую ответственность по всем своим долгам (внешним и внутренним) принадлежащим ему имуществом.

В целом по анализируемому предприятию - ООО «Стройбат НН» не наблюдается наличия платежного излишка по всем вышеуказанным группам активов.

Проводимый по вышеизложенной схеме анализ ликвидности баланса данного предприятия - ООО «Стройбат НН» является относительно приближенным, более детальным является анализ платежеспособности данного предприятия при помощи расчета нескольких финансовых коэффициентов, приведенным ниже.

ООО «Стройбат НН» по результатам проведенного анализа принадлежит к предприятиям с хорошим запасом финансовой устойчивости, позволяющее быть уверенным в возврате заемных средств.

Предметом деятельности ООО «Стройбат НН» является:

1.Производство строительно-монтажной продукции;

2.Продажа продукции собственного производства.

Основными поставщиками материалов для производства готовой продукции в ООО «Стройбат НН» являются производители металлоизделий, как в Нижегородской области так и за ее пределами. Основные покупатели изготовленной в производстве товарной продукции - строительные фирмы и магазины оптово-розничной торговли.

В ООО «Стройбат НН» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения руководителя организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией.

Бухгалтерский учет в ООО «Стройбат НН» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Применяется автоматизированная форма. Эта форма учета основана на использовании компьютерной техники, которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс. В ООО «Стройбат НН» используется автоматизированная система бухгалтерского учета 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация версии 7.7.

Компьютеры подразделений (в том числе на складе и в бухгалтерии) объединены в локальную вычислительную сеть.

При автоматизированной форме данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материально-производственных запасов отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.).

Автоматизация учета обеспечивает группировку движения материально-производственных запасов по запросу в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности. По мере необходимости бухгалтерия получает распечатки - оборотные ведомости движения материально-производственных запасов по материально-ответственным лицам и местам хранения. В текущей работе по мере совершения операций из памяти компьютера извлекаются по запросу бухгалтерии, отдела сбыта или другой службы распечатки о движении и остатках запасов на складах предприятия.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ООО «Стройбат НН» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации.

Учетная политика ООО «Стройбат НН» для целей налогообложения применяется с 1 января по 31 декабря отчетного года.

Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Регистры налогового учета защищены от несанкционированных исправлений, за их ведение отвечает специально назначенный бухгалтер.

2.2 Документальное оформление и учет поступления материально-производственных запасов в ООО «Стройбат НН»

Материально-производственные запасы поступают в ООО «Стройбат НН» путем:

- приобретения материально-производственных запасов за плату;

-изготовления материально-производственных запасов самой организацией;

- принятия материально-производственных запасов на ответственное хранение.

Поступающие в ООО «Стройбат НН» материально-производственные запасы направляются на склад. На материально-производственные запасы, поступающие по договорам поставки, ООО «Стройбат НН» получает от поставщика расчетные и сопроводительные документы. Расчетные документы (счета-фактуры), платежные поручения, и др. на поступающие материально-производственные запасы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются на склад, как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортимента, количества и качества требованиям, предъявляемым к данному виду материально-производственных запасов.

На складе приемка и оприходование поступающих в ООО «Стройбат НН» материально-производственных запасов по сопроводительным документам оформляется путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными. Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо в день поступления материально-производственных запасов на склад. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество материально-производственных запасов.

Принятый в ООО «Стройбат НН» порядок оформления документов по приемке и оприходованию материально-производственных запасов закреплен в ее учетной политике.

Приемка перевозимых наемным автотранспортом поступающих материально-производственных запасов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя.

В случае несоответствия поступивших материально-производственных запасов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материально-производственных запасов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материально-производственных запасов формы № М-7.

Акт в двух экземплярах составляется членами приемочной комиссии с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя или представителя незаинтересованной организации. Акт о приемке материально-производственных запасов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации.

После приемки материально-производственных запасов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию ООО «Стройбат НН» для учета движения материально-производственных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется.

В ООО «Стройбат НН» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии в ПБУ 5/01 по фактической себестоимости.

В ООО «Стройбат НН» затраты по приобретению материально-производственных запасов являются регулярными на протяжении длительного периода времени, фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, поэтому применяются учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материально-производственных запасов.

Поступление материально-производственных запасов в ООО «Стройбат НН» отражают с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,20 «Основное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

Оприходование материально-производственных запасов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам. Разница между стоимостью материально-производственных запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения материально-производственных запасов отражается на счете 16

- 10-3 «Топливо»;

- 10-4 «Тара и тарные материалы»;

- 10-5 «Запасные части»;

- 10-6 «Прочие материалы»;

- 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

- 10-8 «Строительные материалы»;

- 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Накопленные на этом счете 16 разницы в стоимости материально-производственных запасов, начисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство.

Остаток по счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материально-производственных запасов с отражением по статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» строки 211 актива бухгалтерского баланса.

В ООО «Стройбат НН» хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются на следующих счетах, представленных в таблицах 3.- 4.

Таблица 3. Записи на счетах учета приобретения материально-производственных запасов за плату у поставщиков с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

№ П/П	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1.	Отражена покупная стоимость приобретенных материально-производственных запасов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	15	60	35000	Договор поставки, доверенность, счет-фактура, платежно-расчетные документы, книга покупок, приходный ордер
2.	Отражена сумма НДС с покупной стоимости материально-производственных запасов	19-3	60	6300	Счет-фактура, книга покупок
3.	Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материально-производственных запасов (без учета НДС)	15	60	5000	Договор поставки, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, книга покупок
4.	Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке материально-производственных запасов	19-3	60	900	Счет-фактура, книга покупок
5.	Произведена оплата поставщику за материально-производственные запасы (включая НДС)	60	51	41300	Платежное поручение
6.	Произведена оплата услуг по доставке материально-производственных запасов (включая	60	51	5900	Платежное поручение
	НДС)
7.	Материально-производственные запасы оприходованы по учетным ценам	10	15	43250	Счет-фактура, приходный ордер
8.	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по материалам и транспортным услугам	68-1	19-3	7200	Справка бухгалтера
9.	Отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материально-производственных запасов от учетной цены (стоимость материально-производственных запасов по учетным ценам выше их фактической себестоимости)	15	16	3250	Расчет отклонений, справка бухгалтера

Таблица 4.Записи на счетах учета поступления материально-производственных запасов изготовленных силами организации

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1.	Материально-производственные запасы отпущены в производство на изготовление новых материально-производственных запасов	23	10	10150	Требование-накладная, накладная на внутреннее перемещение, лимитно-заборная карта, Производственный отчет
2.	Отражены затраты вспомогательного производства на изготовление материально-производственных запасов: - начислена амортизация объекта основных средств, используемого при изготовлении материально-производственных запасов; - начислена заработная плата работникам, занятым изготовлением материально-производственных запасов; - начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников	3 23 23	02 70 69	1112 2000 712	Ведомость начисления амортизации Наряды, расчетно-платежная ведомость, справка о начисленной зарплате Справка расчет
3.	Приняты к учету материально-производственные запасы, изготовленные во вспомогательном производстве	10	23	13977	Приходный ордер, производственный отчет

При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке, на склад приемка и оприходование поступающих в ООО «Стройбат НН» материально-производственных запасов производится по сопроводительным документам. После обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.) автоматизированной бухгалтерской программой учетных работ в ООО «Стройбат НН» обеспечивается формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

2.3 Документальное оформление и учет выбытия материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы отпускаются в производство непосредственно для изготовления продукции по нормам соответственно объемам материально-производственных заданий. Отпуск материально-производственных запасов сверх норм оформляется соответствующим распоряжением. При отпуске материально-производственные запасы измеряются в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Отпуск материально-производственных запасов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделений организации, списки которых согласовываются с главным бухгалтером.

Отпуск материально-производственных запасов со склада организации в подразделения организации оформляется требованием-накладной (форма № М-11), лимитно-заборными картами, и накладной (форма № М-15). Документальное оформление отпуска лимитно-заборными картами помогает осуществлять контроль над лимитами.

По лимитно-заборным картам в ООО «Стройбат НН» ведется также учет материально-производственных запасов, не использованных в производстве (возврат).

При этом никаких дополнительных документов не составляется.

В случае отпуска материально-производственных запасов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп «Сверх лимита».

Операции по передаче материально-производственных запасов из одного подразделения организации в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение материально-производственных запасов.

Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.

Для распределения стоимости отпущенных в производство материально-производственных запасов по видам продукции и статьям расходов организация ежемесячно составляет сводную ведомость расхода материально-производственных запасов. В указанной ведомости материальные затраты приводятся в разрезе цехов с распределением по счетам учета затрат, а внутри них - по заказам (видам продукции) и статьям расходов.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ООО «Стройбат НН» их оценка производится по средней себестоимости.

В ООО «Стройбат НН» хозяйственные операции отпуска и выбытия материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются записями, которые приведены в таблицах 5.- 6.

Таблица 5. Записи на счетах учета отпуска материально-производственных запасов на производство продукции

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1.	Списаны материально-производственные запасы на изготовление продукции основного производства	20	10	24500	Требование накладная, лимитно-заборная карта
2.	Списаны материально-производственные запасы на изготовление продукции вспомогательных производств	23	10	2200	Требование накладная, лимитно-заборная карта
3.	Списаны материально-производственные запасы на общематериально-производственные нужды	25	10	1500	Требование накладная, лимитно-заборная карта
4.	Списаны материально-производственные запасы на общехозяйственные нужды	26	10	1200	Требование накладная, лимитно-заборная карта
5.	Списаны материально-производственные запасы, использованные при устранении брака в производстве	28	10	800	Требование накладная, лимитно-заборная карта
6.	Списаны материально-производственные запасы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции (например, с транспортировкой)	44	10	1000	Распоряжение руководителя, требование-накладная, лимитно-заборная карта

Списание отклонений в стоимости материально-производственных запасов по отдельным видам или группам материально-производственных запасов производится пропорционально учетной стоимости материально-производственных запасов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материально-производственных запасов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материально-производственных запасов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Таблица 6. Записи на счетах учета выбытия материально-производственных запасов при их продаже

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1.	Отражена продажная стоимость материально-производственных запасов (включая НДС)	62	91-1	15300	Счет-фактура, книга продаж
2.	Отражена сумма НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов	91-2	68-1	2334	Счет-фактура, книга продаж
3.	Списана фактическая себестоимость проданных материально-производственных запасов	91-2	10	10470	Накладные на отпуск материально-производственных запасов на сторону
4.	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи материально-производственных запасов (в составе конечного финансового результата)	91-9	99	2496	Справка расчет бухгалтера
5.	Получена оплата за проданные материально-производственные запасы	51	62	15300	Платежное поручение

В ООО «Стройбат НН» списание материально-производственных запасов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций) производится по их фактической себестоимости в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На этот же счет относятся затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Для целей бухгалтерского учета материально-производственные запасы списывают передающей стороной по фактической себестоимости.

При этом стоимость материально-производственных запасов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материально-производственных запасов относятся на финансовые результаты организации. Таким образом, мы установили, что выбытие материально-производственных запасов из организации происходит путем списания их в производство на изготовление товарной продукции, продажи, безвозмездной передачи, в результате инвентаризационных проверок.

Списание материально-производственных запасов осуществляется на основании первичных документов. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ООО «Стройбат НН» их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов. Для распределения стоимости отпущенных в производство материально-производственных запасов по видам продукции и статьям расходов организация ежемесячно составляется сводная ведомость расхода материально-производственных запасов.

Общий вывод по организации и ведению бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Стройбат НН» положительный, следует даже рекомендовать его другим, еще определяется с постановкой такого учета.

Глава 3. Пути совершенствования материально-производственных запасов на ООО «Стройбат НН»

Предприятие занимается продажей продукцией собственного производства и производством строительно-монтажной продукцией. Учитывая данную особенность в производственной деятельности предприятия в целях рациональной организации учета и контроля за использованием товарно-материальных запасов на предприятии необходимо разработать направления совершенствования учета, ими могут быть:

1. Автоматизация учета товарно-материальных запасов.

Материальные средства, выполняющие в производственном процессе роль предметов труда, участвуют в нем однократно и переносят всю свою стоимость на себестоимость изготовляемой продукции единовременно. Для осуществления непрерывного технологического процесса производства предприятия должны создать соответствующие запасы материалов, полуфабрикатов и т.д. на складе. В настоящее время на предприятии огромное значение придается вопросам автоматизации решений задач по учету, контролю, анализу товарно-материальных запасов на программном продукте 1С-бухгалтерия. Он базируется на создании ведении информационной базы о наличии товарно-материальных запасов, формируемых на основании инвентарной карточки.

Функции 1С-бухгалтерии по учету товарно-материальных запасов заключается в выполнении следующих системных учетно-контрольных операций:

· автоматизация документирования первичной информации;

· оперативное управление, контроль за наличием и движением товарно-материальных запасов;

· расчет себестоимости товарно-материальных запасов.

Технологический процесс обработки информации состоит из следующих этапов:

· подготовка первичной информации;

· создание инвентарной картотеки на момент внедрения;

· создание нормативно-справочной информации на момент внедрения;

· создание набора данных движения товарно-материальных запасов;

· проведение расчетов и внесение информации в хранимую базу;

· расчет себестоимости и затрат;

· формирование информации для последующего использования;

· проведение контроля и анализа результативной информации;

· принятие управленческих решений по имеющейся информации.

Руководитель, бухгалтер и аудитор могут проанализировать или получить значение любого необходимого показателя из информационной базы за необходимый период времени.

В настоящее время особое значение придается прогнозированию использования товарно-материальных запасов. Для прогнозирования бухгалтер проводит анализ фондоотдачи товарно-материальных запасов за определенный период и путем использования базы знаний формирует предложения по управлению. С этой точки зрения особо важны вопросы эффективного использования товарно-материальных запасов (выявление ненужных товарно-материальных запасов) и вопросы роста сбыта продукции на существующем парке товарно-материальных запасов.

Таким образом, комплексный подход к учету, контролю, анализу и аудиту товарно-материальных запасов позволяет оперативно получить все необходимые данные за определенный период и существенно повышает уровень управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

2. Компьютеризация учета на местах складского хозяйства с установлением локальной системы сети.

Компьютеризация учета приведет к сокращению рабочего времени работников учета и материально-ответственного лица по ведению складского учета. В настоящее время отсутствие компьютеризированного учета движения товарно-материальных ценностей от разрешения до отпуска и получения занимает значительную часть рабочего времени от руководителя до конкретного лица выпускающего продукцию.

3. Разработка и внедрение структуры номенклатурных номеров

Производственные предприятия разрабатывают номенклатуру (перечень) потребляемых в производстве товарно-материальных запасов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типу, размеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных запасов.

Номенклатурные номера строятся по-разному.

На изучаемом предприятии отсутствует структура номенклатурных номеров.

Поэтому, желательно в учете товарно-материальных запасов анализируемого предприятия разработать структуру номенклатурных номеров. На мой взгляд, было бы рационально, для облегчения и сокращения рабочего времени учетного работника обрабатывающего первичные документы по движению товарно-материальных запасов, разработать девятизначную структуру номенклатурных номеров, из которых: три первых знака образуют номер балансового счета, четвертый- номер субсчета, пятый - номер группы товарно-материальных запасов, шестой и седьмой - номер подгруппы в каждой группе, два последних - порядковый номер материального запаса в подгруппе. При этом система шифровки может быть порядковая, серийная, подразрядная и комбинированная. Число знаков в шифре должно быть минимальным, но достаточным для того, чтобы охватить важнейшие признаки всего перечня применяемых материальных ценностей. Некоторое количество шифров следует резервировать для запасов, которые могут поступить впервые. Присвоение номенклатурного номера (кода) вновь поступившим запасам производится бухгалтерией или отделом снабжения (маркетинга).

4. Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных ценностей.

Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных запасов со стороны руководства предприятия является очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение товарно-материальных запасов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара, повысить дисциплину использования товарно-материальных запасов сотрудниками предприятия. Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования товарно-материальных запасов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. В учете строительно-монтажных и ремонтных работ ежемесячно проводить сопоставление фактического расхода материалов с расходом определенным по производственным нормам.

При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Заключение

Полученный результат исследования темы курсовой работы «Характеристика материально-производственных запасов, порядок их оценки и учет» на примере производственного коммерческого предприятия ООО «Стройбат НН» позволил установить, что главной целью бухгалтерского учета производственных запасов является правильная оценка их движения, контроль над обеспеченностью и эффективностью использования. сложности оценка запасов является сложной, классификация объемной, многообразна и многочисленна первичная документация используемая при оформлении их движения.

Нормативные акты, в которых, рассматриваются вопросы регулирования хозяйственных операций с материально-производственными запасами, заключены в Кодексах, Законах, Положениях, Плане счетов бухгалтерского учета, постановлениях Правительства, Инструкциях, рекомендациях и в других различных документах.

Важнейшим документом по регулированию учета является Положение по бухгалтерскому учету № 5/01 (ПБУ 5/01), где определены понятие, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности производственных запасов.

В ООО «Стройбат НН» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Поступление материально-производственных запасов в ООО «Стройбат НН» отражают с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ООО «Стройбат НН» их оценка производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

Применение способа средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Для учета материально-производственных запасов в ООО «Стройбат НН» используется автоматизированная система бухгалтерского учета 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация версии 7.7. Компьютеры подразделений (в том числе на складе и в бухгалтерии) объединены в локальную вычислительную сеть. При автоматизированной форме учета формирование показателей, отражающих движение производственных запасов отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.). Применение в ООО «Стройбат НН» автоматизированной программы учетных работ позволяет обеспечивать формирование необходимых регистров бухгалтерского учета производственных запасов. Автоматизация учета обеспечивает группировку движения производственных запасов по запросу в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности. По мере необходимости бухгалтерия по запросу отдела сбыта или другой службы выдает распечатки движения производственных запасов по материально-ответственным лицам и местам их хранения.