Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические основы учета основных средств

1.1 Понятие и классификация основных средств

1.2 Оценка и переоценка основных средств

1.3 Документальное оформление движения основных средств

1.4 Корреспонденция счетов по учету основных средств

1.5 Пути совершенствования учета основных средств

2. Бухгалтерская отчетность

2.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

2.2 Порядок составления бухгалтерской отчетности

2.3 Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

2.4 Предложения по совершенствованию форм бухгалтерской отчетности

Заключение

• Список использованной литературы

• Введение
• Основным признаком предприятия является наличие в его собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества. Именно оно обеспечивает материально-техническую возможность функционирования предприятия, его экономическую самостоятельность и надежность. Без определенного имущества не могут осуществлять свою деятельность ни крупные, ни малые предприятия, ни индивидуальные предприниматели.
• Безусловно, чтобы предприятие нормально функционировало, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные средства предприятия состоят из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, они участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности фирмы.
• Актуальность работы. Предприятие, не зависимо от отраслевой принадлежности, не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств. Основные средства предприятия являются ее основным производственным потенциалом. Эффективность управления основными средствами можно обеспечить лишь в том случае, если на предприятии правильно построен бухгалтерский учет этого имущества и достоверно отражен в бухгалтерской отчетности.
• К основным задачам бухгалтерского учета основных средств на предприятии можно отнести организацию контроля за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление, своевременное отражение в учете поступления, выбытия и перемещения основных средств, точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств, организацию контроля за эффективностью использования машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств.
• Таким образом, принимая во внимание вышеперечисленные задачи, стоящие перед бухгалтером на предприятии, целью написания курсовой работы является рассмотрение теоретических и практических вопросов организации учета основных средств на предприятии и его отражение в бухгалтерской отчетности.
• Основными задачами для написания курсовой работы являются:
• - рассмотрение теоретических и методических основ учета основных средств;
• - изучение классификации и оценки основных средств;
• - изучение документального оформления учета основных средств;
• - изучение корреспонденции счетов по учету основных средств;
• - отражение данных бухгалтерского учета основных средств в отчетности предприятия;
• - рассмотрение основных направлений совершенствования учета основных средств на предприятии.
• Работа была написана с использованием учебной и профессиональной литературы отечественных авторов на заданную тему. Для написания курсовой работы использовались нормативные документы по отражению учета основных средств, положения, методические рекомендации на заданную тему работы.

• 1. Теоретические и методологические основы учета основных средств
• 1.1 Понятие и классификация основных средств
• Наличие в организации основных средств (ОС) обусловлено необходимостью обработки сырья и материалов, создания требуемых условий для хранения товарно-материальных ценностей, транспортировки грузов и пассажиров, функционирования административно-управленческого персонала, одним словом, бесперебойного и ритмичного осуществления основной и прочих видов деятельности коммерческой организации. В современных условиях, характеризующихся динамичным развитием техники, технологий, появлением принципиально новых автоматизированных систем управления производством, возрастающими требованиями к охране окружающей среды, роль ОС в производственно-хозяйственной деятельности организаций неуклонно повышается. Это заставляет руководство компаний осуществлять системную модернизацию оборудования, а также искать новые пути повышения эффективности использования ОС.
• Ключевой функцией производственных ОС как средств труда является преобразование сырья и материалов в готовую продукцию. На поверхности экономических явлений функциональную роль ОС можно представить как комплексное техническое обеспечение технологических процессов. Непроизводственные ОС выполняют преимущественно социальную функцию.
• Сущностное содержание ОС регламентируется государством. Так, в частности, действует Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), в котором определение ОС базируется на условиях их принятия к бухгалтерскому учету в качестве активов, сформулированных по четырем позициям:
• а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
• Таким образом, определение ОС, прописанное в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», качественно отличается от предыдущих, прежде всего способностью приносить экономические выгоды, что является обобщенной характеристикой всех активов, заимствованной из международных учетных принципов.
• Учитывая изложенное, целесообразно дифференцировать определение ОС на общеэкономическое и учетно-аналитическое, что проиллюстрировано на рис. 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Учетно-аналитическая и общеэкономическая интерпретация содержания основных средств

Основные средства представляют собой часть активов коммерческой организации в виде имущественных объектов длительного использования, многократно участвующих в производственном процессе, по частям переносящих свою стоимость на продукцию, не меняющих свою натурально-вещественную форму и приносящих организации экономические выгоды.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

1.2 Оценка и переоценка основных средств

основное средство документация

В текущем бухгалтерском учете выделяют три вида оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость зависит от способа поступления актива в организацию. Так, если организация приобретает основное средство (новое или бывшее в эксплуатации) за плату или строит, его первоначальная стоимость будет складываться из фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При этом фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление включают:

- покупную стоимость основного средства;

- суммы, которые уплачиваются организацией за работы по договорам строительного подряда и другим договорам;

- суммы, уплачиваемые за доставку объекта основных средств и доведение до состояния, в котором он пригоден к использованию;

- суммы, уплачиваемые за консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, пошлины и другие платежи, которые связанны с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и другие платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств;

- иные затраты, которые связанны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Если основные средства были получены в счет вклада в уставный капитал, их первоначальная стоимость определяется в размере, согласованном участниками (учредителями), если иное не предусмотрено законодательством.

В случае безвозмездного получения объекта основного средства, его первоначальная стоимость определяется исходя из текущей рыночной цены на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

В первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств включаются затраты по доставке, оплата консультационных, информационных услуг, вознаграждения посредникам и другие фактические затраты, связанные с получением основного средства по договору дарения.

Если объекты основных средств были получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (по договорам мены), то их оценивают исходя из стоимости имущества, на которое они были обменены. Вместе с тем в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных по договорам мены, включаются расходы по доставке, оплата консультационных, информационных услуг, вознаграждения посредникам и другие фактические затраты, связанные с получением основного средства.

При проведении инвентаризации излишки основных средств принимаются к бухгалтерскому учету исходя из рыночной стоимости таких объектов на дату проведения инвентаризации.

В случае выкупа в собственность арендатора объекты основных средств принимаются к учету по стоимости, указанной в передаточном акте и договоре аренды.

Изменение стоимости основных средств возможно только в случаях, предусмотренных законодательством. Здесь выделяют:

- достройку и дооборудование;

- модернизацию;

- реконструкцию;

- частичную ликвидацию;

- переоценку.

Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать полностью или частично объекты основных средств. Стоимость основного средства с учетом переоценки называется восстановительной стоимостью.

Основной целью переоценки объектов основных средств является определение реальной рыночной стоимости объектов основных средств на дату проведения переоценки. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.



1.3 Документальное оформление движения основных средств

Для отражения в бухгалтерском учете операций с ОС организация должна использовать формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Организация может самостоятельно разработать форму первичного документа по учету ОС, если для учета конкретной хозяйственной операции такой первичный документ не предусмотрен унифицированными формами. В утвержденные формы могут вноситься изменения, если того требует учет конкретной организации. Для этого организация по своему усмотрению может добавлять в формы дополнительные данные, при этом удалять из унифицированных форм ненужные организации реквизиты нельзя.

Документы могут заполняться как вручную, так и в машинном виде.

Для целей налогового учета основных средств организации могут использовать данные, содержащиеся в первичных учетных документах, а также в регистрах бухгалтерского учета.

Если основное средство полностью готово к эксплуатации, то оно принимается к бухгалтерскому учету на основе одного из следующих документов:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) применяется для приемки основных средств, кроме зданий, сооружений;

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а) применяется только для приемки зданий и сооружений;

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма № ОС-1б) применяется для приемки групп однотипных основных средств (кроме зданий, сооружений), поступивших в одном месяце.

Документы по форме № ОС-1 (№ ОС-1а, № ОС-1б) заполняются как при поступлении основных средств, так и при их выбытии.

Данные актов о приеме-передаче объектов основных средств заносят в инвентарные карточки учета основных средств формы № ОС-6 (№ ОС-6а, № ОС-6б).

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) оформляется при перемещении объектов основных средств между структурными подразделениями организации. В бухгалтерии на основании формы № ОС-2 делается отметка в инвентарной карточке учета основных средств.

Для оформления приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации оформляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

При выбытии основного средства из организации в результате списания, из-за непригодности для дальнейшего использования или невозможности, либо неэффективности его восстановления заполняют:

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4) - для списания отдельного объекта основных средств;

- акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а) - для списания автотранспортного средства;

- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б) - для списания группы объектов основных средств.

Данные о списанном объекте основных средств из акта по форме № ОС-4 (№ ОС-4а, № ОС-4б) заносятся в инвентарную карточку учета основных средств.

Основным аналитическим регистром учета основных средств является инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6). Карточка составляется на каждый объект или группу основных средств при их постановке на учет по одной из следующих форм:

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6) заполняется на отдельный поступивший объект основных средств;

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а) заполняется при приеме группы однородных объектов основных средств;

Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б) применяется для учета объектов основных средств на малых предприятиях.

Эти формы заполняются на основе актов приема-передачи по формам № ОС-1, (№ ОС-1а, № ОС-1б) бухгалтерией организации и удостоверяют факт ввода основного средства в эксплуатацию. В карточки заносят в числе прочих реквизитов следующие сведения по поступившему основному средству: инвентарный номер; первоначальная стоимость для целей бухгалтерского учета (при введении дополнительной графы - и для налогового учета); срок полезного использования для бухгалтерского (налогового) учета; способ начисления амортизации в бухгалтерском (налоговом) учете и др.

Кроме того, в инвентарную карточку заносится информация о внутреннем перемещении, ремонте, модернизации объекта основных средств и т.п., а при его выбытии - причины выбытия, дата списания с учета, сумма начисленной амортизации, номера актов о списании объектов основных средств по форме № ОС-4 (№ ОС-4а, № ОС-4б). На оборотной стороне карточки указывается техническая характеристика объекта. Карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) заполняется при поступлении на склад оборудования, которое требует монтажа. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемочной комиссией на основании внешнего осмотра и при отсутствии в поступившем оборудовании дефектов. В акте о приеме (поступлении) оборудования наряду с другими данными указываются тип, марка оборудования, способ его доставки, а также вид упаковки, масса груза, количество мест и т.д.

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) заполняется при передаче оборудования в монтаж. Акт составляется в двух экземплярах, первый передается в бухгалтерию, а второй - либо в цех, проводящий монтаж, либо осуществляющей монтаж подрядной организации. Акт подписывают представители заказчика и подрядчика, а также материально ответственные лица, принявшие переданное оборудование на хранение.

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) заполняется в случае выявления дефектов оборудования при его монтаже, наладке или испытании.

Ликвидацию основных средств производят на основании распоряжения руководителя организации.

1.4 Корреспонденция счетов по учету основных средств

Рассматривая учет поступления и выбытия основных средств, отметим, что бухгалтерия ведет учет наличия и движения собственных основных средств на счете 01 «Основные средства». Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации.

Корреспонденция счетов при поступлении ОС отражена в таблице 1.

Таблица 1 - Поступление основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Получены основные средства от учредителей
	Сформирована задолженность учредителей по вкладам	75-1	80
	Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал	08	75-1
	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
2. Построены основные средства
2.1. подрядным способом (строительство выполняет сторонняя компания)
	Сформирована стоимость подрядных работ	08	60
	Учтена стоимость подрядных работ	01	08
2.2. хозяйственным способом (организация строит сама)
	Списаны материалы на строительство	08	10
	Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата	08	70
	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3.Приобретены основные средства
3.1. не требующие монтажа
	Начислено поставщику по счету	08	60
	Учтены расходы на доставку	08	76,60,23...
	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3.2. требующие монтажа
	Начислено поставщику за оборудование	07	60
	Оборудование передано в монтаж	08	07
	Списаны затраты на монтаж	08	10,70,69...
	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
4. Получены безвозмездно основные средства
	Приняты к учету основные средства (счет 91)	01	91
	Приняты к учету основные средства (счет 98)	01	98-2
	Начислена амортизация основных средств (счет 98)	2002	98-291
5. Получены по договору мены основные средства
	Реализованы материалы по договору мены	62	91
	Списана стоимость материалов	91	10
	Оприходовано основное средство	08	60
	Произведен зачет стоимости материалов и основного средства	60	62
	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08

Информация о выбытии основных средств и определении финансового результата от данных операций отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражают остаточную стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости).

В таблице 2 рассмотрены примеры хозяйственных операций, связанные с выбытием объектов основных средств по различным причинам.

Таблица 2 - Выбытие основных средств

	Корреспондирующие счета
Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
Списание сумм начисленной амортизации по выбывшему объекту основных средств списание сумм остаточной стоимости	02 91	01 01
В случае ликвидации по ветхости:
приходуются материалы или запасные части	10	91
затраты по демонтажу	91	60, 70, 69 и др.
результат от ликвидации (по мере закрытия счета 91):
прибыль	91	99
убыток	99	91
В процессе реализации:
списаны суммы начисленной амортизации	02	01
списана сумма остаточной стоимости	91	01
начислена задолженность покупателя в сумме продажной стоимости	62	91
НДС с продажной стоимости	91	68,76
прибыль от продажи	91	99
убыток	99	91
При недостаче по вине МОЛ списаны:
сумма начисленной амортизации	02	01
остаточная стоимость	94	01
отнесенные суммы остаточной стоимости за счет МОЛ	73/2	94

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация - процесс накопления по мере реализации готовой продукции (работ, услуг, товара) денежных сумм, соответствующих перенесенной стоимости основных средств и последующее возмещение за счет этих сумм изношенных объектов основных средств.

Начисление амортизации по объектам ОС, сданным в аренду, производится арендодателем.

Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.

Амортизационные отчисления по объекту ОС начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается в течение срока полезного использования, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и ОС, переведенным по решению руководителя предприятия на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее трех месяцев.

Начисление амортизации приостанавливается на период восстановления объектов ОС, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту ОС прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных чисел определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

Амортизационные отчисления по объектам ОС отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 (табл. 3).

Таблица 3 - Счет 02, субсчет 1 «Амортизация собственных основных средств»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
01-1 или 01-5 -	Списание амортизационных сумм по объектам, выбывшим из эксплуатации по различным причинам	Сальдо - сумма амортизации собственных основных средств на начало месяца
02-3 -	Амортизация по объектам, переведенным на консервацию	Сумма начисленной амортизации за отчетный месяц по объектам: а) производственного назначения б) капитального строительства в) освоения новых видов продукции г) сданным в текущую аренду д) обеспечивающим отгрузку и реализацию е) обслуживающего хозяйства	-20,23, 25,26 - 08 - 97 - 91 - 44 - 29
79 -	Амортизация по объектам переданным отделениям, выделенным на отдельный баланс
83,91 -	Уменьшение амортизации при переоценке основных средств
		Суммы увеличения амортизации при переоценке основных средств	- 83,91
		Амортизация по объектам, переведенным из доходных вложений	- 02-4

«Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта».

Отражение переоценки в бухгалтерском учете:

Произведена дооценка объекта основных средств:

Дебет 01 Кредит 83

- увеличена первоначальная стоимость основных средств;

Дебет 83 Кредит 02

- увеличена начисленная амортизация основных средств.

Произведена дооценка объекта основных средств, если ранее была отражена его уценка:

Дебет 01 Кредит 91

- увеличена первоначальная стоимость основных средств на сумму, не большую размера предыдущей уценки;

Дебет 01 Кредит 83

- увеличена первоначальная стоимость основных средств на сумму разницы между суммой дооценки и суммой предыдущей уценки

Дебет 91 Кредит 02

- увеличена начисленная амортизация основных средств на сумму размера предыдущей уценки.

Дебет 83 Кредит 02

- увеличена начисленная амортизация основных средств в виде разницы между суммой дооценки и суммой предыдущей уценки

Произведена уценка объекта основных средств:

Дебет 91 Кредит 01

- уменьшена первоначальная стоимость основных средств;

Дебет 02 Кредит 91

- уменьшена начисленная амортизация основных средств.

Произведена уценка объекта основных средств, если ранее была отражена его дооценка:

Дебет 83 Кредит 01

- уменьшена первоначальная стоимость основных средств на сумму размера предыдущей дооценки;

Дебет 91 Кредит 01

- уменьшена первоначальная стоимость основных средств, на сумму превышающую предыдущую дооценку;

Дебет 02 Кредит 83

- уменьшена начисленная амортизация основных средств на сумму размера предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 91

- уменьшена начисленная амортизация основных средств в виде разницы между суммой уценки и суммой предыдущей дооценки.

Ремонт основных средств осуществляется хозяйственным способом или с привлечением подрядчика.

Фактические расходы на ремонт основных средств производственного назначения включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в момент выполнения работ по ремонту. Затраты, производимые при его осуществлении, учитываются на основании первичных учетных документов по учету операций отпуска материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы и других расходов. В бухгалтерском учете они отражаются записью: Дебет 20, 25, 44, 26, ..., Кредит 23, 76, 10, 70, 69...

Восстановление ОС может осуществляться посредством ремонта, а также модернизации и реконструкции.

Ремонт ОС рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам ОС, подлежащих ремонту.

Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий, и средний ремонты, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонтам объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС. Примерами этого могут служить:

- модернизация объекта ОС, увеличивающая срок его полезной службы;

- усовершенствование деталей и узлов;

- внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Затраты на проведение ремонтов в бухгалтерском учете включаются полностью в издержки текущего периода.

Фактические расходы, связанные с проведением ремонта или оплатой ремонтных работ организация относит прямо на издержки производства или обращения, то в этом случае дебетуют счета затрат (Дебет 20,23,25,26,44) и кредитуют соответственно счета учета ТМЦ, расчетов и др.(10,69,70,60,76 и т.д.). Недостатком этого способа списания затрат на проведение ремонтных работ при его достаточной простоте отражения в учете является резкое колебание себестоимости продукции (работ, услуг) в зависимости от фактических затрат по ремонту.

Корреспонденция счетов по учету ремонта ОС приведена в таблице 4.



Таблица 4 -Учет операций при проведении ремонта ОС

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
При проведении ремонта подрядным способом
1	Акцептованы расчетно-платежные документы подрядчиков;	20,23,25,26,44	60
	НДС	19	60
2	Произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта	60	51
3	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19
	Проведение ремонта хозяйственным способом
4	Списываются фактические затраты на ремонт основных средств	20,25,26	10,70,69
5	При проведении ремонта ремонтным цехом		10,70,69
6	Списываются расходы по ремонту	20,25,26	23

С 1 января 2011 года Приказом Минфина № 186н от 24.12.10 изменен пункт 65 Положения № 34н о равномерном списании расходов будущих периодов. Теперь затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, предусмотренном для списания стоимости активов данного вида.

Приказом Минфина № 186н от 24.12.10 из Положения № 34н исключен пункт 72. Также признан утратившим силу пункт 69 Методических указаний по учету основных средств. В нем были указаны правила образования резерва на ремонт ОС. В связи с отменой данного положения необходимо руководствоваться действующими ПБУ, в частности, вступившим в силу с отчетности за 2011 год ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Пример 1. Организация имеет утвержденную программу ремонта основных средств, предусматривающую, в частности, периодичность ремонтов и плановые расходы на них. Законодательство не предусматривает обязательность таких ремонтов. Информация о данной программе организации опубликована и доступна широкому кругу лиц.

Обязательство в отношении предстоящих ремонтов основных средств не возникает, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Оценочное обязательство по предстоящим расходам по ремонту основных средств организации не признается.

Пример 2. Законодательство предусматривает обязательность ремонтов основных средств в отрасли, в которой организация ведет деятельность. За эксплуатацию основных средств без проведения ремонтов законодательством предусмотрены штрафы. Организация имеет утвержденную программу ремонта основных средств, предусматривающую, в частности, периодичность ремонтов и плановые расходы на них. Информация о данной программе организации опубликована и доступна широкому кругу лиц.

Обязательство в отношении предстоящих ремонтов основных средств не возникает, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Оценочное обязательство по предстоящим расходам по ремонту основных средств организации не принимается к бухгалтерскому учету. Однако организация признает оценочное обязательство по предстоящим к уплате штрафам за непроведение ремонтов, если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов.

Одной из основных задач ведения бухгалтерского учета и составления отчетности является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Для обеспечения достоверности данных учета и отчетности предприятия обязаны регулярно проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи, составленные по форме № ИНВ-1, полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации, а также наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию этого права.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ).

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По результатам инвентаризации амортизируемого имущества составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-18. В этой ведомости отражаются все расхождения между фактическим наличием имущества и имуществом, которое должно присутствовать в организации по данным документов. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Для обобщения информации о суммах недостач предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» учитываются суммы по:

- недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

- частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Недостачи и потери от стихийных бедствий подлежат учету в составе чрезвычайных расходов организации и отнесению с кредита счетов учета имущества в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:

- недостач ценностей сверх потерь от порчи, а также похищенных ценностей - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

- недостач ценностей сверх потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач и хищений имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (табл.5).

Таблица 5 - Учет недостач и потерь

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Суммы выявленных недостач и потерь удержаны из оплаты труда работников организации - физических лиц	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Суммы недостач при отсутствии конкретных виновников, а также суммы, во взыскании которых отказано судом, признаны прочими расходами организации	91 «Прочие доходы и расходы»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
При отказе суда удовлетворить претензию делаются следующие записи:
Сторнирована сумма предъявленной претензии	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Списаны на убытки суммы претензий, не признанных судом	91 «Прочие доходы и расходы»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
С виновного взыскана стоимость недостающих ценностей, превышающая их балансовую стоимость (например, рыночная стоимость)
Отражена сумма недостающих или испорченных ценностей по фактической себестоимости	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Виновным лицом произведены платежи в счет погашения задолженности	50 «Касса» 51 «Расчетные счета»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Произведены удержания из оплаты труда виновных лиц	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Отражена сумма выявленных недостач, относящихся к прошлому году	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	91 «Прочие доходы и расходы»
Сумма недостачи отнесена на материально - ответственное лицо	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

1.5 Пути совершенствования учета основных средств

Существуют значительные отличия в порядке учета основных средств по российским и международным стандартам признания и бухгалтерского учета. В российских стандартах преимущество юридической формы над содержанием, в международных стандартах - наоборот.

Принятый порядок учета основных средств по российским стандартам позволяет в меньшей степени уделять внимание вопросам эксплуатации и эффективности использования основных средств. Также открытым остается вопрос списания расходов по содержанию объектов основных средств, по которым экономические выгоды не очевидны, на уменьшение прибыли отчетного периода.

Согласно практическому применению российских стандартов по бухгалтерскому учету практически по всем основным средствам, принятым к учету, независимо от получения экономических выгод начисляется амортизация, которая включается в себестоимость продукции и которая в конечном итоге является ценообразующим фактором. Все это приводит к росту себестоимости продукции, а как следствие, и к росту цен на нее.

В качестве методов совершенствования учета основных средств можно порекомендовать применение ускоренной амортизации. Другим направлением совершенствования учета можно рассматривать учет амортизационных отчислений. Формирование учета амортизации основных средств можно построить по направлениям его использования.

Проведение ежегодной переоценки позволяет адекватно оценивать величину основных средств на предприятии, что является немаловажным для инвестиционной привлекательности предприятия.



2. Бухгалтерская отчетность

2.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Новые формы отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности»:

- бухгалтерский баланс;

- отчета о прибылях и убытках.

К бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках утверждены следующие приложения:

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

-отчет о целевом использовании полученных средств.

В соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям бухгалтерской отчетности. Данным приказом так же установлено, что иные приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее - пояснения):

а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;

б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к данному Приказу.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Информация об основных средствах представлена в бухгалтерском балансе предприятия и в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

2.2 Порядок составления бухгалтерской отчетности по основным средствам

Одним из важных требований при составлении бухгалтерской отчетности является соблюдение принципа существенности данных, которые организация обязана отразить в отчетности обособленно. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 11 ПБУ 4/99).

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности (п. 3, 4 Стандарта № 4, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696). При этом, рекомендовано учитывать как значение (количество), так и характер (качество) оцениваемого объекта.

Информация по основным средствам предприятия представлена в бухгалтерском балансе в разделе «Внеоборотные активы». (Приложение 1)

По группе статей «Основные средства» Бухгалтерского баланса приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

В строке «Основные средства» нужно отразить данные об остаточной стоимости самих основных средств.

Если была проведена переоценка основных средств, то нужно отразить полученную разницу на начало I квартала. Это значит, что вступительные остатки в балансе за I квартал 2011 года будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки.

Нельзя не упомянуть и про принцип существенности, согласно которому компании представляют показатели по группам статей дифференцированно. В данном случае это могут быть такие статьи: «Основные средства», «Земельные участки», «Незавершенное строительство» и пр.

По основным средствам для отражения в балансе сумма рассчитывается по формуле Остаток на начало периода по Дебету счета 01 «Основные средства» минус Остаток на начало периода по Кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»

По доходным вложениям в материальные ценности сумма рассчитывается по формуле Остаток на начало периода по Дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» минус Остаток на начало по Кредиту счета 02.4 «Амортизация материальных ценностей, учитываемых на счете 03».

В приложении к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н представлен пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В нем представлены разделы, касающиеся раскрытия информации по основным средствам предприятия.

Для раскрытия информации по основным средствам предусмотрены таблицы «Наличие и движение основных средств», «Незавершенные капитальные вложения», «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации», «Иное использование основных средств». Более подробно данная информация представлена в Приложении 2.

Информация по наличию и движению основных средств раскрывает информацию о первоначальной стоимости, амортизации на начало и конец года, информацию в разрезе выбывших и поступивших основных средств, проведенной переоценке за год. Все информация представляется свернуто и с детализацией по группам основных средств по 01 и 03 счетам.

Информация по 08 счету «Незавершенные капитальные вложения» отражает данные на начало и конец года по операциям по поступлению основных средств, модернизации и т.д., в том числе по группам основных средств.

В отдельной таблице раскрывается информация по достройке, дооборудованию, реконструкции и частичной ликвидации основных средств в сравнении за отчетный год и предыдущий год. Детализация информации также привязывается к группам основных средств.

Иное использование основных средств предполагает раскрытие информации по:

- переданным в аренду основным средствам, числящимся на балансе;

- переданным в аренду основным средствам, числящимся за балансом;

- полученным в аренду основным средствам, числящимся на балансе ;

- полученным в аренду основным средствам, числящимся за балансом ;

- объектам недвижимости, которые приняты в эксплуатацию и фактически используются, но находящиеся в процессе государственной регистрации;

- основным средствам, переведенным на консервацию;

- по иному использованию основных средств (залог и др.) .

2.3 Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

2.4 Предложения по совершенствованию форм бухгалтерской отчетности

В соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н предприятия предоставляют информацию на новых бланках отчетности. Изменения коснулись и предоставления информации по основным средствам.

В новой форме бухгалтерского баланса изменен состав граф: если в действующей ранее форме бухгалтерского баланса включались значения показателей на начало года и конец отчетного периода, то в новой форме учитывается значение на отчетную дату отчетного периода, на конец прошлого и конец позапрошлого года, а также введена графа 1 «Пояснения», в которой указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу.