Аудиторская проверка учета расчетов по оплате труда

Инспектирование, пересчет, запрос, подтверждение

Правильность удержаний по ЕСН

3. Результаты аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда

3.1 Характеристика возможных и выявленных нарушений, их влияние на достоверность отчетности, причины и способы устранения

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда.

Наиболее типичные ошибки:

1) отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров подряда и т. д.); не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

2) ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т. п.);

3) не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2);

4) ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и пр.);

5) не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;

6) неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц;

7) неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на издержки (или за счет фондов предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц.

Проведя аудиторскую проверки расчетов с персоналом по оплате труда за 2007 год в ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» были обнаружены следующие ошибки:

1) В приказе о прекращении трудового договора №101 отсутствовала подпись генерального директора (Приложение Ж).

2) штатное расписание последний раз составлялось в 2006 году, в 2007 году не пересматривалось. Кроме того, подписи не всех начальников структурных подразделений присутствуют в данном документе (Приложение З).

3) Табели учета рабочего времени составляются неаккуратно, с различными приписками (Приложение И).

4) Такой регистр бухгалтерского учета как «Больничные листы» заполняется периодически карандашом, с помарками (Приложение К).

5) Некоторые записи в журнале учета расчетов с органами социального страхования периодически заполняется карандашом (Приложение Л).

6) Сводная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2007 год заполняется поквартально, однако в данном регистре оставшиеся строки не прочеркиваются (Приложение М).

Все эти ошибки являются качественными, но так как были предоставлены не все документы, сделать вывод о существенном влиянии на отчетность оказывается невозможным.

В связи с выявленными нарушениями необходимо предложить следующие пути их устранения:

1) Штатное расписание необходимо пересматривать ежегодно

2) Все регистры, включая справки бухгалтера необходимо заполнять только ручкой, исключая карандашные записи

3) Необходим дополнительный контроль за расчетами по оплате труда.

3.2 Оценка соблюдения допущения непрерывности деятельности предприятия - объекта исследования, возможности совершения недобросовестных действий

Неотъемлемой частью аудиторской проверки является проведение тестирования предприятия на предмет соблюдения допущения непрерывности деятельности в соответствии с ФПСАД №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»

Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности (9).

На предварительном этапе оценки соблюдения допущения непрерывности деятельности предприятия рассчитаем коэффициенты:

Коэффициент автономии (финансовой независимости) показывает долю активов, которые обеспечиваются собственными средствами, и определяется как отношение собственных средств к совокупным активам предприятия. На конец 2007 года коэффициент автономии составил 0,06 при нормативе 0,5. Предприятию следует рассмотреть вопрос об увеличении уставного капитала, так как фактически на данный момент предприятие зависит почти полностью от своих кредиторов.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (доля собственных оборотных средств в оборотных активах) определяет степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости, и рассчитывается как отношение разницы собственных средств и скорректированных внеоборотных активов к оборотным активам. По состоянию на конец 2007 года коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составил -0,075. Нормативное значение данного показателя - больше 0,1. Как видим, полученные значение данного показателя говорят об отсутствии собственных средств в оборотных активах предприятия.

Рентабельность активов характеризует степень эффективности и использования имущества организации, профессиональную квалификацию менеджмента предприятия и определяется в процентах как отношение чистой прибыли (убытка) к совокупным активам организации.

В мировой практике для определения рентабельности активов предприятия широко используется так называемая формула Дюпона. Она имеет вид:

ROA = ЧП/А = ЧП/РП x РП/А

где: ЧП - чистая прибыль предприятия;

А - совокупные активы предприятия;

РП - валовая выручка от реализации продукции (работ, услуг).

а отношения:

ЧП/РП - это рентабельность реализованной продукции (работ, услуг);

РП/А - оборачиваемость активов.

По состоянию на конец 2007 года рентабельность активов составила 2,2%.

Таким образом, активы ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» практически полностью обеспечены заемными средствами, т.е. на данный момент предприятие почти полностью зависит от своих кредиторов. Однако же с другой стороны это свидетельствует о высокой степени доверия со стороны кредиторов. Также следует учесть, что ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» все полученные кредиты направляет на осуществление долгосрочных проектов, в частности на закупку нового оборудования, увеличение ассортимента производимой продукции, расширение рынков сбыта. Продукция предприятия пользуется стабильным спросом, предприятие участвует в экспортной деятельности. Поэтому, несмотря на несоответствие значений рассмотренных коэффициентов нормативным значениям ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» способно обеспечить финансирование развития своей деятельности.

Требования в отношении формирования уставного капитала, установленного законодательством РФ соблюдается.

Судебные иски против аудируемого лица отсутствуют.

В ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» отсутствуют проблемы с трудовыми ресурсами. Заработная плата выдается вовремя.

Финансовая отчетность соответствует данным бухгалтерского учета и отражает фактическое состояние экономики ОАО «Оренбургский комбикормовый завод». Со стороны генерального директора и главного бухгалтера нарушений финансово-хозяйственной дисциплины, злоупотреблений и несоблюдения законодательства РФ не установлено.

На основе полученных аудиторских доказательств и в соответствии с профессиональным суждением возможно допущение непрерывности деятельности в ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» считать соблюдаемым.

3.3 Действия аудитора по оформлению результатов проверки

Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением в соответствии с ФПСАД №4 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Заключение по итогам аудиторской проверки расчетов по оплате труда в ОАО «Оренбургский комбикормовый завод»:

1. Аудиторская проверка была проведена за 2007 год.

2. При планировании и проведении аудита оплаты труда было рассмотрено состояние внутреннего контроля на предприятии ОАО «Оренбургский комбикормовый завод». В процессе аудита не было обнаружено никаких факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля предприятия ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» масштабам и характеру его деятельности.

3. В ходе проверки не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

4. На основе полученных аудиторских доказательств и в соответствии с профессиональным суждением возможно допущение непрерывности деятельности в ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» считать соблюдаемым.

В соответствии с этим возможно сделать положительное аудиторское заключение относительно достоверности операций по расчетам с персоналом по оплате труда.

Заключение

На основе проведенной проверки учета расчетов по оплате труда в ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» можно сделать следующие выводы:

1) Бухгалтерский учет в ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета. При «ручном» и автоматизированном ведении бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и других носителях.

2) Предприятия кредитоспособно. Предприятие проводит работу по постоянному контролю за состоянием экономики предприятия, устраняет выявленные нарушения и ошибки, а также состояние бухгалтерского учета.

3) Экспертиза учетной политики в ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» показала, что ее положения соответствуют требованиям нормативных актов. Все допущения и требования, закрепленные в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», соблюдаются. Рабочий план счетов формируется в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета коммерческой и финансовой деятельности. Согласно учетной политике, создание первичных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным графиком документооборота. Однако сам график документооборота на предприятии отсутствует.

4) Экспертиза договорных отношений с персоналом в ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» показала, что требования законодательства соблюдаются. С работниками своевременно заключаются трудовые договора.

5) ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» составляет ежемесячную и годовую бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность состоит из следующих форма: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу. Отчетность предоставляется в электронном виде, сроки сдачи соблюдаются.

6) На предварительном этапе проведения аудиторской проверки в ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» производилась оценка средств внутреннего контроля. Для оценки системы внутреннего контроля в части расчетов оплаты труда на предприятии был использован специальный вопросник, в соответствии с которым система внутреннего контроля признана достаточно эффективной.

7) Проведя оценку рисков, получили значение риска необнаружения = 25%.

8) Проведя оценку уровня существенности получили значение общего уровня существенности = 4666,12 тыс.руб и значение уровня существенности по статье отчетности - задолженность перед персоналом организации = 17,26 тыс.руб.

9) В процессе предварительной подготовки аудиторской проверки был составлен план и программа проверки.

10) В ходе проверки были обнаружены ошибки:

· В приказе о прекращении трудового договора №101 отсутствовала подпись генерального директора (Приложение Ж).

· штатное расписание последний раз составлялось в 2006 году, в 2007 году не пересматривалось. Кроме того, подписи не всех начальников структурных подразделений присутствуют в данном документе (Приложение З).

· Табели учета рабочего времени составляются неаккуратно, с различными приписками (Приложение И).

· Такой регистр бухгалтерского учета как «Больничные листы» заполняется периодически карандашом, с помарками (Приложение К).

· Некоторые записи в журнале учета расчетов с органами социального страхования периодически заполняется карандашом (Приложение Л).

· Сводная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2007 год заполняется поквартально, однако в данном регистре оставшиеся строки не прочеркиваются (Приложение М).

11) В связи с выявленными нарушениями необходимо предложить следующие пути их устранения:

· Штатное расписание необходимо пересматривать ежегодно

· Все регистры, включая справки бухгалтера необходимо заполнять только ручкой, исключая карандашные записи

· Необходим дополнительный контроль за расчетами по оплате труда.

12) На основе полученных аудиторских доказательств и в соответствии с профессиональным суждением возможно допущение непрерывности деятельности в ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» считать соблюдаемым.

13) В соответствии с проведенной аудиторской проверкой было оформлено аудиторское заключение.

Список использованных источников

1. Ахалкаци, О.В. Аудит учета расчетов по оплате труда: практическое пособие/ О.В. Ахалкаци; под ред. В.И.Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 108 с.

2. ФПСАД №2 «Документирование аудита»

3. ФПСАД №3 «Планирование аудита»

4. ФПСАД №4 «Существенность в аудите»

5. ФПСАД №5 «Аудиторские доказательства»

6. ФПСАД №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»

7. ФПСАД №7 «Внутренний контроль качества аудита»

8. ФПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»

9. ФПСАД №15 «Понимание деятельности аудируемого лица».

10. Бычкова С.М. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям / С.М. Бычкова, Г.Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. - 2004. - №12.

11. Дученко О.С. Оплата труда: проверяем и исправляем ошибки / О.С. Дученко // Зарплата. - 2007. - №12.

12. Кензеева Н.А. Аудит учетной политики организации / Н.А. Кензеева // Аудиторские ведомости. - 2004. - №06.

13. Дарбека Е.М. Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики организации / Е.М. Дарбека, Н.В. Артемова // Аудиторские ведомости. - 2004. - №08.

14. Ляховский В.С. Финансовая (бухгалтерская) отчетность и допущение непрерывности деятельности» / В.с. Ляховский // Аудиторские ведомости. - 2004. - №07.

Размещено на Allbest.ru