Бухгалтерская практика отражения налоговых обязательств и налогового кредита

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерская практика отражения налоговых обязательств и налогового кредита

Точно так же, как мы отделяем реальные доходы и расходы от денежных потоков, следует отделять налоговые обязательства и налоговый кредит, начисленные в связи с получением доходов и осуществлением закупок, от налоговых обязательств и налогового кредита, отраженных в связи с получением и выдачей авансов

Учет налога на добавленную стоимость согласно новому Плану счетов и Инструкции №291 ведется на следующих субсчетах счета 64.

641 - "Расчеты по налогам", субсчет "Расчеты по НДС".

"На субсчете 641 "Расчеты по налогам" ведется учет налогов, которые начисляются и уплачиваются в соответствии с действующим законодательством (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, другие налоги)ѕ

...Аналитический учет расчетов по налогам и платежам ведется по их видам" (цитата из Инструкции №291).

643 - "Налоговые обязательства".

"На субсчете 643 "Налоговые обязательства" ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, определенной исходя из суммы полученных авансов (предварительной оплаты) за готовую продукцию, товары, другие материальные ценности и нематериальные активы, работы, услуги, подлежащие отгрузке (выполнению)" (цитата из Инструкции №291). бухгалтерский учет налоговый кредит декларация

644 - "Налоговый кредит".

"На субсчете 644 "Налоговый кредит" ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство" (цитата из Инструкции №291).

Следовательно:

- субсчет 641 (НДС) предназначен для учета расчетов по налогу на добавленную стоимость;

- субсчет 643 - для учета налоговых обязательств по НДС, возникающих по правилам налогового законодательства в случае, если в качестве первого события в сделке, предполагающей реализацию, зафиксировано получение аванса (предоплаты) от покупателя или заказчика;

- субсчет 644 - для учета налогового кредита по НДС, возникающего по правилам налогового законодательства в случае, если в качестве первого события в сделке, предполагающей приобретение, зафиксирована выдача аванса (предоплаты) продавцу.

Вроде бы никто с этим не спорит. Однако наблюдения показывают, что НДС, начисляемый в бухгалтерском учете в связи с получением или выдачей авансов и, соответственно, отражаемый на субсчетах 643 и 644, регистрируется без соблюдения требований еще одного пункта Инструкции №291 - а значит, неверно.

В целом о счете 64 (а значит, обо всех субсчетах этого счета) в Инструкции сказано: "По кредиту счета 64 "Расчеты по налогам и платежам" отражаются начисленные платежи в бюджет, по дебету - подлежащие возмещению из бюджета налоги, их уплата, списание и т. п.".

Из этого следует, что счет 64 - как, впрочем, и всякий другой счет класса 6 "Обязательства" - увеличивает свое сальдо кредитовыми оборотами, а уменьшает - дебетовыми. Иными словами: по кредиту счета 64 обязательства перед бюджетом начисляются, по дебету - погашаются одним из известных способов: уплатой, списанием, зачетом и проч.

Единственный субсчет, по которому такие обязательства не начисляются, а только уменьшаются, - это контрпассивный по своей природе субсчет 644 "Налоговый кредит" (см. цитату: "На субсчете 644...").

А это значит, что на субсчете 644 сальдо может быть только дебетовым или (если авансов выданных на балансе не числится) нулевым, - что, в свою очередь, означает, что кредитовые обороты по субсчету 644 не должны предшествовать дебетовым. Иными словами: сначала должно происходить уменьшение налоговых обязательств (оборотами по дебету), и лишь потом, по мере отмены этого уменьшения в связи с зачетом выданных авансов в оплату поставок, этот субсчет кредитуется.

Следует обратить внимание еще раз: по кредиту субсчета 644 не должно возникать никаких обязательств, ибо этот субсчет по Инструкции №291 предназначен только для учета "суммы налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство". Никаких других указаний относительно субсчета 644 в Инструкции нет!

Совершенно понятно, что если субсчет "Налоговый кредит" является субсчетом (читай: "подсчетом") счета 64, то требования Инструкции №291 в части ведения учета расчетов по налогам как в общем по счету 64, так и в частности по субсчету 644 следует воспринимать неотделимо один от другого.

Так, если в абзаце, содержание которого касается ведения учета на всех без исключения субсчетах счета 64, говорится о начислении обязательств по кредиту и уменьшении их по дебету, а, в свою очередь, в абзаце, содержание которого касается ведения учета на субсчете 644, говорится о том, что этот субсчет отражает уменьшение обязательств по НДС, и вместе с тем ничего не говорится об их увеличении (начислении) - то никаких кредитовых оборотов, кроме тех, которыми по факту второго события (получения ТМЦ от поставщика) отменяется ранее начисленный по дебету налоговый кредит, на субсчете 644 отражаться не должно.

Однако в сложившейся на сегодняшний день учетной практике начисление налогового кредита в связи с выдачей поставщику аванса почему-то принято отражать проводкой по дебету субсчета 641 и кредиту субсчета 644, что никак не согласуется с вышеупомянутыми требованиями Инструкции относительно учета налогового кредита по субсчету 644, т. к. сальдо этого субсчета в таком случае становится не дебетовым, а кредитовым, и тем самым как бы еще раз начисляется НДС, ранее уплаченный государству через поставщика в составе выданного ему аванса за будущие поставки.

И хотя на это замечание можно услышать возражение, мол, на самом деле никакого увеличения обязательств перед бюджетом в таком случае не наблюдается, ибо, кредитуя таким способом субсчет 644, бухгалтер одновременно дебетует субсчет 641, что в результате приводит к нулевому сальдо в расчетах с бюджетом по этому налогу, - все же ответ на это возражение есть: сальдо расчетов с бюджетом по налоговому кредиту в случае перечисления аванса поставщику должно быть только дебетовым, т. е. уменьшающим обязательства по НДС, но никак не нулевым!

Некоторые из ошибочных (см. ниже) схем проводок, используемых в практике, стоит проанализировать, чтобы доказать несостоятельность такого решения.

Здесь мы не будем останавливаться, чтобы доказать некорректность проводки Дт 281 Кт 371, хотя и она заслуживает критики, а продолжим рассматривать только то, что касается записей на субсчетах счета 64.

Итак, попробуем представить, что дата составления отчетного баланса пришлась на тот период, когда второе событие этой сделки еще не наступило, т. е. баланс составлен на момент, когда в учете зафиксированы только первые две записи (1а и 1б).

Совершенно очевидно, что никакой налоговый кредит в таком случае в отчетном балансе не отразится, т. к. дебетовые обороты по субсчету 641, отражающие не что иное, как налоговый кредит (уменьшение обязательств перед бюджетом по НДС), окажутся нейтрализованными кредитовыми оборотами по субсчету 644, которые на самом деле не несут в данном случае никакой смысловой нагрузки, ведь налоговый кредит этой проводкой как начисляется по субсчету 641, так и отменяется начислением каких-то непонятных обязательств по субсчету 644.

Здесь следует сделать небольшое отступление, чтобы разобраться, что такое налоговый кредит по существу. Это должно помочь нам еще раз подтвердить вывод о том, что сальдо субсчета "Налоговый кредит" никогда не может быть кредитовым не только потому, что указания Инструкции в части использования субсчета 644 прямо наталкивают на эту мысль, но еще и потому, что это подтверждается реальным состоянием дел, а бухгалтерский баланс, как известно, должен отражать правдивую, полную и непредвзятую информацию.

Налоговый кредит - это кредит, который налогоплательщик дает государству, а не наоборот, как это принято считать. Этот налоговый кредит налогоплательщики предоставляют государству не прямым, а косвенным образом, путем покупки товаров у другого плательщика НДС - продавца этих товаров, который, в свою очередь, платит НДС в бюджет в связи с их продажей. Таким образом, у поставщика этого предприятия возникают налоговые обязательства перед бюджетом (кредиторская задолженность по налогам), ибо он в данной сделке выступил продавцом, а у предприятия, выступившего в данной сделке покупателем, возникает налоговый кредит (дебиторская задолженность бюджета).

Налог на добавленную стоимость - это, по существу, налог с оборота, но с оборота последнего, а не с каждого, который случился на каждом этапе купли-продажи. НДС - это налог на потребление, а не на доход, а если выразиться точнее: НДС является налогом на доходы, взимаемым на стадии потребления, а не на стадии получения доходов. Юридически плательщиками НДС являются продавцы, фактически - последний покупатель. Предприятия - плательщики НДС являются лишь агентами по сбору этого налога.

Таким образом, НДС, уплаченный покупателем государству через своего поставщика, является частью этого самого НДС, который этот покупатель еще не взыскал со своего покупателя, т. к. очередная продажа еще не состоялась, а значит, этот покупатель еще не стал продавцом. Каждый покупатель, если он не оказался последним в цепи покупателей-продавцов, на каждой стадии доведения товара до конечного потребителя фактически кредитует государство и таким образом приобретает право уменьшить собственные обязательства по НДС, которые у него возникают, как только он из покупателя превращается в продавца.

Это еще раз подтверждает вывод о том, что никаких налоговых обязательств (особенно по субсчету 644 "Налоговый кредит") у плательщика НДС на стадии покупки не должно возникать, даже если они оказываются нейтрализованными субсчетом расчетов по НДС. Также в этом случае не может образовываться нулевое сальдо в расчетах по этому налогу, поскольку налицо возникновение налогового кредита, а значит - уменьшение обязательств. Этот кредит и должен отражаться на дебете субсчета 644 в случае выдачи поставщику аванса или на дебете субсчета 641 в случае получения от него товара.

Так или иначе, но вследствие приобретения у предприятия - плательщика НДС каких-либо немонетарных активов у другого предприятия (такого же плательщика НДС) появляется дебитор - в данном случае государство в лице налоговых органов, которые, в соответствии с действующим налоговым законодательством, взяли НДС у этого налогоплательщика, можно сказать, преждевременно, т. к. до конечного потребителя этот товар еще не дошел, а проще говоря: взяли у него налоговый кредит на срок, продолжительность которого зависит от самого кредитора, т. е. пока этот кредитор государства не реализует свой товар, в состав которого войдут те самые приобретения, с которых все началось.

Следует, однако, отметить, что наше налоговое законодательство, в частности, Закон Украины об НДС, несколько не соответствует только что описанной схеме обложения НДС; но это другой вопрос, на природу возникновения налоговых обязательств и налогового кредита не влияющий.

Если бы в налоговом законодательстве не действовал принцип первого события, т. е. если бы не облагались авансы полученные - в счетах под названиями "Налоговый кредит" и "Налоговые обязательства" не было бы никакой необходимости. Для отражения операций по начислению налоговых обязательств, их погашению, а также для отражения налогового кредита, возникающего в связи с приобретением активов, вполне достаточно было бы одного субсчета 641.

Проанализируем еще один, довольно распространенный и, на наш взгляд, неверный вариант отражения операций приобретения ТМЦ в случаях, когда оприходованию этих активов предшествует выдача поставщику аванса (предоплаты), т. е. на тех же условиях.

По существу, эта схема мало чем отличается от предыдущей, если не принимать во внимание второе событие, где поступление товара отражается, как это и положено, через субсчет 631 (а не через 371-й, как в первой схеме). Но зато в первом событии вместо двух проводок зачем-то сделано три. Однако увеличение количества проводок ничуть не компенсируется облегчением понимания смысла этих записей.

Во-первых, проводка Дт 641 Кт 311 по своему содержанию означает перечисление НДС в бюджет, а не то, что происходит на самом деле, - перечисление НДС поставщику в составе предоплаты, ведь в этой проводке денежный счет скорреспондирован со счетом расчетов с бюджетом, а не со счетом расчетов с субъектом, которому на самом деле эти деньги перечисляются.

Во-вторых, запись Дт 371 Кт 644 никакого налогового кредита не отражает, а отражает такое же начисление таких же непонятных обязательств, как и в первой схеме. С одной лишь чисто формальной разницей: в первой схеме эти непонятные обязательства аннулируются одной проводкой: Дт 641 Кт 644, а во второй для получения столь же абсурдного результата их понадобилось аж две: Дт 641 Кт 311 и Дт 371 Кт 644.

Из этого следует, что точно так же, как и в предыдущей схеме, при отражении этих операций по только что показанной схеме налоговый кредит на балансе мы не увидим, случись дата составления отчета в тот промежуток времени, когда первое событие (оплата) уже состоялось, а второе (оприходование) - еще нет. В итоге отчетная информация получается неправдивой, если не сказать искаженной. А все потому, что мы так и не взяли себе за правило различать два вида налогового кредита, равно как и два вида налоговых обязательств.

Два вида налогового кредита

1. Учитываемый по дебету субсчета 641.

Это налоговый кредит, который фактически возникает вместе с оприходованием поступления ТМЦ от поставщика (или с принятием выполненных работ подрядчиком). Притом независимо от того, каким событием в "налоговой очереди" было это оприходование: первым или вторым. Проще говоря: если ТМЦ поступили (или выполнение работ подписано) - налоговый кредит должен немедленно отразиться на субсчете 641.

2. Учитываемый по дебету субсчета 644.

Это налоговый кредит, который возникает в соответствии с правилами налогообложения в случае, если первым событием является оплата поставщику (подрядчику, исполнителю). Этот налоговый кредит должен числиться на субсчете 644 до тех пор, пока авансы выданные не зачтутся в оплату. По мере того, как засчитываются в оплату эти авансы, точно так же параллельно должен засчитываться налоговый кредит с субсчета 644 на дебет субсчета 641.

Два вида налоговых обязательств

1. Учитываемые по кредиту субсчета 641.

Это налоговые обязательства, которые фактически возникают вместе с регистрацией факта реализации, т. е. вместе с передачей активов покупателю. Притом независимо от того, каким событием в "налоговой очереди" была эта реализация (передача): первым или вторым. Проще говоря: если доход от реализации начислен - налоговые обязательства должны немедленно отразиться на субсчете 641.

2. Учитываемые по кредиту субсчета 643.

Это налоговые обязательства, которые возникают в соответствии с правилами налогообложения в случае, если первым событием является получение оплаты от покупателя или заказчика. Эти налоговые обязательства должны числиться на субсчете 643 до тех пор, пока авансы полученные не зачтутся в оплату. По мере того, как засчитываются в оплату эти авансы, точно так же параллельно должны засчитываться налоговые обязательства с субсчета 643 на кредит субсчета 641.

Итак, если на субсчете 641 учитывать только те налоговые обязательства и тот налоговый кредит, которые возникают, соответственно, в связи с реализацией и оприходованием, не примешивая сюда налоговые обязательства и налоговый кредит, возникающие соответственно в связи с получением и выдачей авансов, и, таким образом, учитывать последние на субсчетах 643 и 644, - то таким способом обеспечится соблюдение требований Инструкции №291, а самое главное: на балансе отразится реальное состояние дел, на какой бы момент этот отчет ни был составлен.

Последнее очень важно, ведь отчетная информация должна быть правдивой, полной и непредвзятой, иначе цель бухгалтерского учета не будет достигнута. Не следует приуменьшать значение этих требований, выдвинутых Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности". Даже если бы об этом специально не упоминалось в Законе - бухгалтер все равно был бы обязан выполнять это условие (полнота, правдивость и т.д.), а уж коль скоро Закон специально на это указывает - значит, неисполнение влечет за собой ответственность (читай: наказание).

Налоговый кредит

Чтобы учетная и отчетная информация в части отражения налогового кредита была правдивой, полной и непредвзятой, а сведения, указываемые в декларации по НДС, соответствовали не только записям в налоговых книгах покупок и продаж, но и записям в регистрах бухгалтерского учета, причем последние отличались бы большей наглядностью (т. к. из книг налогового учета нельзя понять, какое событие первое, а какое второе), а вместе с тем еще и соблюдались требования Инструкции №291 - проводки по отражению операций выдачи аванса и последующего поступления товаров должны составляться следующим образом:

Из всех проводок, показанных в схеме, дополнительных пояснений, пожалуй, требует одна: Дт 644 Кт 631, т. к. решение приходовать налоговую накладную в качестве поступившего актива, в то время как оплата этому поставщику все еще в полном объеме числится на субсчете 371 "Авансы выданные", кажется несколько неожиданным. Между тем эту проводку в данной ситуации можно считать как нельзя более правильной. Вряд ли можно утверждать, что эта проводка отражает какую-либо нереальную операцию, чего, кстати, нельзя сказать об отражениях налогового кредита в схемах, только что подвергнутых критике.

Итак, поставщик в ответ на предварительную оплату, включающую стоимость товара и НДС, выдал предприятию-покупателю налоговую накладную. Бухгалтер предприятия-покупателя должен эту налоговую накладную оприходовать так же, как он приходует товар: в корреспонденции со счетом расчетов с поставщиками, именно в строке (или в карточке) расчетов с этим поставщиком, т. к. именно этот поставщик (а не непонятно кто в предыдущих схемах) этот актив предприятию предоставил.

Налоговая накладная является для предприятия, ее получившего, полноценным активом еще и потому, что этот документ дает право предприятию декларировать уменьшение собственных обязательств по уплате НДС, а в некоторых известных случаях - требовать прямого возмещения из бюджета.

Пожалуй, не будет большим преувеличением приравнять налоговые накладные к именным ценным бумагам, подтверждающим долговые обязательства государства перед налогоплательщиками.

Разница лишь в том, что эти так называемые "ЦБ" подписывают не представители госорганов, а представители субъектов предпринимательства, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, - агенты по сбору этого налога. Впрочем, представители государства этот процесс контролируют, т. к. налоговый инспектор при известных обстоятельствах может по той или иной причине этот кредит не признать, и таким образом соответствующая налоговая накладная становится недействительной.

Возникает вопрос: а как следует поступить бухгалтеру, если аванс перечислен, а налоговая накладная от субъекта, его получившего, еще не пришла? Никак. Нет налоговой накладной - нет и записи на субсчете 644. Эта запись появится в тот день, когда накладная поступит. А что, если налоговая накладная поступит только вместе с закупленным товаром? В таком случае ее по приходу товаров следует приходовать сразу на субсчет 641.

Другое дело, если бы закон не обязывал подтверждать налоговый кредит налоговыми накладными, т. е. для этого достаточным основанием служил бы факт перечисления денег или факт поступления товара. Это также давало бы право налогоплательщикам отражать НДС на выданные поставщикам авансы на субсчете 644, а НДС по приходу товара - на субсчете 641, т. е. все было бы точно так же, только без всяких налоговых накладных. Ну а покуда этот документ требуется - мы вправе отразить налоговый кредит лишь в том случае, если налоговая накладная поступила.

Итак, полученная предприятием налоговая накладная является полноценным активом, поскольку свидетельствует о праве предприятия, а права, как известно, всегда относятся к активам и никогда не относятся к обязательствам. (Это можно считать дополнительным аргументом в доказательство того, что остаток по субсчету 644 никогда не может быть кредитовым.)

Казалось бы, вслед за проводкой Дт 644 Кт 631 следует зачесть в расчеты с поставщиками ту часть предварительной оплаты, которая приходится на величину НДС, указанного в налоговой накладной, и которая все еще числится на субсчете 371 "Авансы выданные". Нет. Этого делать ни в коем случае нельзя!

Ведь несмотря на то, что налоговая накладная поступила от поставщика, у предприятия-покупателя еще нет подтверждения того, что вслед за налоговой накладной поступит и товар, т. е. что этот поставщик не передумает и не решит вернуть предприятию его аванс. Поэтому авансы выданные должны числиться на субсчете 371 в полном объеме, и лишь по мере поступления соответствующих партий товаров засчитываться в оплату поставок вместе с соответствующей долей НДС, которая также переносится с субсчета 644 на субсчет 641.

Кроме всего прочего, корреспонденция субсчета 644 "Налоговый кредит" с кредитом субсчета 631 "Расчеты с поставщиками" удобна еще и тем, что таким образом обеспечивается ведение единого аналитического учета налоговых накладных и ТМЦ, полученных от поставщиков. Это, в свою очередь, дает бухгалтеру возможность не открывать отдельно по субсчету 644 аналитический регистр учета налоговых накладных, полученных в связи с перечислением поставщикам авансов, а ограничиться ведением по субсчету 644 только синтетического учета по субсчету 644.

Вот как выглядит учет этих операций на субсчетах: 371, 631, 641, 644:

Примечание:

Каждый знак "------ " следует понимать как: "с кредита", т. е.: Кт Дт.

Разумеется, если бы первым событием в этой сделке было поступление товара от поставщика, а не перечисление ему денег, то в цепи этих проводок не было бы субсчетов 371 и 644, и все выглядело бы несколько проще:

Таким образом, на субсчете 644 до тех пор числятся налоговые накладные, пока на субсчете 371 числятся авансы выданные. Оба счета закрываются параллельно, по мере оприходования поступлений по кредиту субсчета 631, а если вся партия товаров поступает в один день - этой же датой полностью закрываются субсчета 644 и 371 соответственно на субсчета 641 и 631.

Пример отражения операций приобретения товаров на условиях выдачи аванса в размере 50% договорной суммы и последующего получения товаров в полном объеме.

В данном случае мы видим, что состояние расчетов отражает реальную картину событий, на какой бы момент ни пришлось бухгалтеру составлять отчетный баланс:

· после первого события по субсчету 644 "Налоговый кредит" числится сумма, равная 1/6 части авансов выданных, числящихся на субсчете 371, что равняется сумме налогового кредита, указанного в налоговой накладной, полученной в связи с выдачей аванса;

· после второго события весь налоговый кредит оказывается зачтенным в уменьшение обязательств, а по расчетам с поставщиками остаются числиться обязательства, сумма которых равна остатку еще не перечисленных средств (на данный момент он составляет 50% договорной суммы). Эту предстоящую оплату (погашение обязательств) можно считать третьим событием, можно - продолжением второго, но так или иначе при таком отражении составление баланса никогда не будет зависеть от количества событий, происходящих до полного закрытия сделки, а также от состояния расчетов, происходящих между событиями.

Пример отражения операций приобретения товаров на условиях полной предоплаты и последующих поставок частями.

Как видим, и в этом случае состояние расчетов отражает реальную картину событий, на какой бы "межсобытийный" момент ни пришлось бухгалтеру составлять отчетный баланс:

- после первого события по субсчету 644 "Налоговый кредит" осталась числиться сумма НДС, как раз равная 1/6 части авансов выданных, числящихся на субсчете 371, что равняется сумме налогового кредита, указанного в налоговой накладной, полученной от поставщика на основании перечисления ему предоплаты;

- после второго события сальдо авансов выданных числится в сумме, равной объему предстоящих по договору поставок, и соответственно сальдо субсчета 644 "Налоговый кредит" равняется сумме, составляющей 1/6 часть этих, еще не "отоваренных" авансов, т. к. часть налогового кредита, приходящаяся на объем уже состоявшихся поступлений, засчитана на субсчет 641, т. е. в уменьшение обязательств, начисляемых в связи с реализацией. Сальдо субсчета 631 "Расчеты с поставщиками", равное "неотоваренной" части суммы НДС, обозначенного в налоговой накладной (которая была получена в ответ на перечисленную предоплату), свидетельствует о том, что сделка еще не закрылась, и за вторым событием наступит третье, четвертое и т.д., пока сделка не закроется. Так или иначе, но как в первом примере, так и во втором, сколько бы событий ни потребовалось для полного закрытия сделки (или, иначе говоря, на сколько бы частей ни дробилось второе событие), - баланс на любую "межсобытийную" дату будет отражать реальное финансово-имущественное состояние. Во всяком случае - в части состояния расчетов. Есть еще одно преимущество такого способа ведения учета авансов выданных и налоговых накладных, выписанных поставщикам в ответ на эти авансы.

Если налоговая накладная будет числиться по кредиту счета 631 в корреспонденции с субсчетом 644 до самого момента оприходования поступлений - то это бухгалтеру всегда будет напоминать о том, что первым событием в сделке была оплата, а значит - он никогда не забудет сразу после оприходования поступивших активов зарегистрировать проводки по субсчету 371 и по субсчету 641, означающие зачет аванса в оплату и зачет налогового кредита в расчетах с бюджетом.

Если же учет предварительно полученных налоговых накладных вести отдельно от субсчета 631 - бухгалтер может легко запутаться в "событиях".

Заполнение декларации по НДС в части налогового кредита контролируется следующей формулой:

Что касается правдивости отражения информации в финансовой отчетности, то в балансе сальдо счета 64 (строка 550) свернется с учетом уменьшения по дебету субсчета 641 и субсчета 644, а значит, расчеты с бюджетом будут отражать реальное состояние этих расчетов, т. е. все налоговые накладные - как те, что отражены по дебету субсчета 641 (на оприходованные поступления), так и те, что отражены по дебету субсчета 644 (на авансы выданные) - будут засчитаны в уменьшение обязательств перед бюджетом. В то же время субсчет 371, показывающий дебетовый остаток (строка 180), и субсчет 631 (строка 530), показывающий кредитовый остаток с учетом оприходованных и еще не "отоваренных" налоговых накладных, будут означать примерно следующее: "Уважаемые поставщики, мы учитываем всю сумму перечисленных вам авансов, т. к. пока не получим товар - всегда готовы принять от вас обратно деньги, и вместе с тем по такому случаю считаем себя обязанными аннулировать налоговую накладную, как только эти деньги будут вами перечислены".

Размещено на Allbest.ru