Учет расходов организаций в период банкротства

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Учет расходов организации в период банкротства

2. Участники арбитражного процесса по делам о несостоятельности, права и обязанности

3. Принципы составления бухгалтерской отчетности при реорганизации организаций

1. Учет расходов организации в период банкротства

В период банкротства денежные обязательства должника, возникшие в результате юридически значимых действий арбитражного управляющего можно дифференцировать на следующие группы:

1. «Расходы на арбитражное управление должником»

§ судебные расходы (расходы на уплату госпошлины и опубликование сведений);

§ расходы на получение информации о должнике и его имуществе, на розыск должника и его имущества, на выявление кредиторов должника;

§ установленное судебным актом вознаграждение арбитражного управляющего и расходы арбитражного управляющего, непосредственно связанные с исполнением возложенных на него обязанностей (командировочные, почтовые, канцелярские, транспортные, расходы на связь и иные расходы);

§ оплата услуг лиц, привлеченных на договорной основе, в том числе по трудовым договорам, арбитражным управляющим для обеспечения своей деятельности (юридические и финансово-экономические услуги, услуги оценщика и реестродержателя, услуги архивов, банков и др.).

2. «Расходы на обеспечение сохранности и продажу имущества должника»

§ коммунальные и эксплуатационные расходы;

§ расходы на охрану имущества должника;

§ расходы, связанные с продажей имущества должника, либо его передачей, в установленных законом случаях, кредиторам и иным лицам (в т.ч. расходы на оформление прав собственности и иных прав на имущество должника (переход прав к покупателю), аукционные сборы, иные сборы и платежи неналогового характера, и др.).

3. «Расходы на восстановление платежеспособности должника»

§ расходы на реализацию мер по восстановлению платежеспособности должника, предусмотренные планом внешнего управления.

4. «Ликвидационные расходы»

§ предусмотренные действующим законодательством РФ обязательные платежи, связанные с ликвидацией должника (исключением из ЕГРЮЛ).

Помимо расходов, таких как почтовые расходы, расходы, связанные с государственной регистрацией прав должника на недвижимое имущество и сделок с ним, расходов на оплату услуг оценщика, реестродержателя, аудитора, опубликование сведений, оплата государственной пошлины, которые являются обязательными в силу закона, в практике могут присутствовать расходы связанные с оплатой наемных работников. К ним относятся услуги бухгалтера, юриста, архивариуса, можно привлечь работников обеспечивающие охрану имущества, оплата специалистов решающих технические вопросы по оформлению прав, аренда помещений, орг. и иной техники. Указанные расходы являются объективно необходимым условием и следствием осуществления арбитражного управления. Иное -- размер таких расходов. Представляется не приемлемой ситуация, когда, например, в результате конкурсного производства все денежные средства, вырученные от продажи имущества должника, направляются на возмещение затрат на арбитражное управление без удовлетворения требований кредиторов. Однако, опасны, дилетантские по своей сути, и призывы к полному отказу от таких расходов. Судите сами -- руководитель организации, осуществляющей свою деятельность в обычных бизнес-условиях, имеет необходимое количество профессионалов, обеспечивающих функцию управления. Иного и быть не может. Арбитражное управление -- это тоже управление, но в «особых» условиях, не в меньшей степени требующее профессионального подхода. Смеем утверждать, что не родился еще универсальный управляющий, во всяком случае нам такой не известен. Кроме того, следует учитывать и то обстоятельство, что арбитражные управляющие, как правило, осуществляют арбитражное управление в отношении нескольких организаций одновременно.

Таким образом, в данном вопросе опять таки требуется достижения баланса интересов, что отсутствует при нынешней правовой действительности. Полагаем, что достижение такого баланса может быть достигнуто посредством законодательного установления предельного размера расходов на арбитражное управление с конкретизацией их в смете расходов, утверждаемой собранием кредиторов. В основу установления такого предела, услуги рассчитываются в соответствии со ст. 20.7 Федерального закона о банкротстве (от 26.10.2002 N 127-ФЗ (принят ГД ФС РФ 27.09.2002)).

Обязанность доказывать неразумность и необоснованность осуществления расходов арбитражного управляющего возлагается на лицо, обратившееся с соответствующим заявлением в арбитражный суд (ст. 20.3 Федерального закона о банкротстве).

Итог можно сформировать в виде следующей таблицы:

Расходы при несостоятельности (банкротстве) организаций:

Виды расходов	Источники возмещения (покрытия) расходов	№ статей закона
Судебные расходы	За счет имущества должника. За счет заявителя, обратившегося в суд с заявлением кредитора. Оплату расходов производит арбитражный управляющий с последующим возмещением указанных средств за счет должника. Солидарная ответственность кредиторов, проголосовавших за решение о введении внешнего управления.	20.7, 59, 70, 71
Расходы на опубликование сведений о введении процедур банкротства	За счет должника. За счет средств кредитора, обратившегося с заявлением о возбуждении дела о банкротстве. Оплату расходов производит арбитражный управляющий с последующим возмещением указанных средств за счет должника. В порядке, определенном мировым соглашением.	20.7, 28, 59, 128
Расходы по ведению реестра требований кредиторов.	За счет средств должника, если собранием кредиторов не установлен иной источник оплаты услуг реестродержателя. За счет кредитора, обратившегося с требованием о направлении ему выписки из реестра или его копии.	16, 20.7
Вознаграждение арбитражного управляющего	За счет имущества должника. За счет средств кредиторов. В порядке, определенном мировым соглашением. Распределяются между заявителями пропорционально их требованиям.	20.6, 59, 65
Расходы на оплату лицам, привлекаемым арбитражными управляющими для выполнения своих функций	За счет имущества должника. По решению собрания кредиторов или соглашению кредиторов. В порядке, определенном мировым соглашением.	20.7, 59
Расходы на оплату услуг независимого оценщика	За счет имущества должника. За счет иного источника, определенного собранием кредиторов (комитетом кредиторов).	20.7, 111, 130
Расходы на выплату выходного пособия, компенсации за неиспользованный отпуск увольняемым работникам	Конкурсный управляющий вправе увольнять работников должника, в том числе руководителя должника, в порядке и на условиях, которые установлены федеральным законом	129
Иные расходы, связанные с процедурами банкротства	Текущие коммунальные и эксплуатационные расходы; расходы по оплате труда работников должника за период осуществления процедур несостоятельности (банкротства) и др.

Бухгалтерский учет расходов в банкротстве

Организация, не зависимо от ее статуса и вида деятельности обязана вести бухгалтерский учет непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций установлены ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 №«33н ((в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).

Расходы организации для целей бухгалтерского учета в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы и чрезвычайные расходы.

Рассмотрим порядок осуществления, а также признания в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли расходов, возникающих при несостоятельности (банкротстве) организаций.

Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дел о банкротстве должника арбитражным судом.

Судебные расходы, осуществляемые за счет должника, отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

- дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- на сумму государственной пошлины, причитающейся к уплате в бюджет.

В случае вынесения арбитражным судом определения об отказе во введении наблюдения и об оставлении заявления без рассмотрения, все судебные расходы, включая расходы на уплату государственной пошлины, относятся на заявителя, обратившегося в арбитражный суд с заявлением кредитора. В бухгалтерском учете организации-должника осуществляются следующие записи:

- Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- на сумму судебных расходов, включая государственную пошлину, подлежащую возмещению кредитором;

- Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» -- на сумму судебных расходов, фактически перечисленную в бюджет;

- Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- на сумму судебных расходов, возмещенную кредитором, обратившимся в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом.

В соответствии с п. 10 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли судебные расходы учитываются при определении налогооблагаемой базы в составе внереализационных расходов организации, которая произвела указанные расходы.

РАСХОДЫ НА ОПУБЛИКОВАНИЕ СВЕДЕНИЙ О ВВЕДЕНИИ ПРОЦЕДУР БАНКРОТСТВА

Сведения по вопросам, связанным с банкротством, в соответствии с распоряжением правительства РФ от 21 июля 2008 года № 1049-р и заключенным с ФРС РФ договором № 25 от 01.08.2008 года, статус официального издания для публикации сведений получила газета «Коммерсантъ».

Обязательному опубликованию подлежат сведения о введении наблюдения, о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, о прекращении производства по делу о банкротстве. Сведения о начале каждой процедуры банкротства, применяемой в отношении должника, обязательно публикуются в том случае, когда количество кредиторов должника превышает сто или их количество не может быть определено.

РАСХОДЫ ПО ВЕДЕНИЮ РЕЕСТРА ТРЕБОВАНИЙ КРЕДИТОРОВ

В реестре требований кредиторов указываются сведения о каждом кредиторе, о размере его требований к должнику, об очередности удовлетворения каждого требования кредитора, а также основания возникновения требований кредиторов. Реестр требований кредиторов ведет арбитражный управляющий или реестродержатель, являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Оплата услуг реестродержателя по ведению реестра требований кредиторов осуществляется за счет должника, если собранием кредиторов не установлен иной источник их оплаты. Расходы на подготовку и направление выписки из реестра требований кредиторов или копии реестра возлагаются на кредитора, потребовавшего выдачи ему такой выписки или копии.

РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ АРБИТРАЖНОМУ УПРАВЛЯЮЩЕМУ

Вознаграждение арбитражного управляющего за каждый месяц осуществления им своих полномочий устанавливается в размере, который определяется ФЗ о несостоятельности (банкротстве) и утверждается арбитражным судом. Размер вознаграждения арбитражного управляющего указывается в определении арбитражного суда.

Для выполнения своих функций арбитражный управляющий должен быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Физические лица, зарегистрированные индивидуальными предпринимателями, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц, а также страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ УСЛУГ НЕЗАВИСИМОГО ОЦЕНЩИКА

К числу мер по восстановлению платежеспособности должника, определенных ст. 109 Закона «О несостоятельности (банкротстве)», относится продажа предприятия-должника как имущественного комплекса. Согласно п. 5 ст. 110 Закона начальная цена продажи предприятия устанавливается на основании рыночной стоимости, определенной в соответствии с отчетом независимого оценщика, привлеченного внешним управляющим и действующего на основании договора. Оплата услуг по проведению независимой оценки стоимости имущества осуществляется за счет имущества должника.

Оценка имущества должника осуществляется независимыми оценщиками и иными специалистами, привлекаемыми конкурсным управляющим. Оценка движимого имущества должника, балансовая стоимость которого на последнюю отчетную дату, предшествующую признанию должника банкротом, составляет менее чем 100 000 руб., может быть проведена без привлечения независимого оценщика. Имущество должника унитарного предприятия или должника акционерного общества, более 25% голосующих акций которого находится в государственной или муниципальной собственности, оценивается независимым оценщиком с представлением заключения государственного контрольного органа по проведенной оценке.

Согласно под п. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по оплате услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией. Исходя из общего принципа признания расходов для целей налогообложения, все расходы должны быть связаны с получением доходов. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходы по оценке имущества объектов недвижимости могут быть учтены при условии документального подтверждения их экономической обоснованности.

РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ УВОЛЬНЯЕМЫМ РАБОТНИКАМ ВЫХОДНОГО ПОСОБИЯ, КОМПЕНСАЦИИ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ОТПУСК

Увольнение персонала ликвидируемой организации осуществляется на основании приказа ее руководителя. В соответствии со ст. 180 ТК РФ работодатель обязан предупредить работника о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации персонально и под расписку не менее чем за два месяца до увольнения. Сведения о предстоящем увольнении работников передаются в государственную службу занятости населения.

Помимо заработной платы, начисленной за период после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, увольняемому работнику выплачивается выходное пособие. В соответствии со ст. 178 ТК РФ выходное пособие выплачивается в размере среднего месячного заработка, а также за увольняемым работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Средний заработок может выплачиваться и за третий месяц, если в течение первых двух недель после увольнения сотрудник обратился в службу занятости населения и не был трудоустроен.

Для расчета среднемесячного заработка сотрудника необходимо руководствоваться «Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.11.2009 N 916).

При любом режиме работы организации расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 мес, предшествующих моменту выплаты. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Если увольняемый в связи с ликвидацией должника работник не использовал положенного ему в соответствии с трудовым законодательством ежегодного отпуска, то на основании ст. 127 ТК РФ ему выплачивается денежная компенсация. Размер компенсации за неиспользованный отпуск определяется в соответствии со ст. 139 ТК РФ, а также «Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.11.2009 N 916).

Согласно ст. 217 и 238 НК РФ выходное пособие не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, а также на сумму пособия не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. С суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск удерживается налог на доходы физических лиц (ст. 217 НК РФ). Компенсационные выплаты, в том числе компенсации за неиспользованный отпуск, связанные с увольнением работника, не облагаются единым социальным налогом (ст. 238 НК РФ) и по ним не уплачиваются взносы в Пенсионный фонд РФ (ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном обеспечении»).

Порядок уплаты налогов и сборов в период ликвидации юридических лиц определен ст. 49 НК РФ. Вплоть до момента исключения из ЕГРЮЛ организация должна своевременно и правильно перечислять в бюджет и во внебюджетные фонды все налоги и иные обязательные платежи. Обязанность по уплате налогов должником, признанным арбитражным судом несостоятельным (банкротом), исполняется за счет денежных средств, в том числе полученных от реализации имущества. В случае неисполнения указанной обязанности в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, согласно ст. 75 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить пени на сумму недоимки.

Если в период проведения процедур несостоятельности (банкротства) организация продала имущество, то у нее возникает обязанность по уплате налогов, связанных с этой продажей (налог на прибыль, НДС). Если до продажи активов организация не имела задолженности перед бюджетом, то после реализации имущества у нее вновь появляется обязанность по уплате налогов. При проведении процедур несостоятельности (банкротства) организация обязана представлять в налоговый орган налоговые декларации по каждому налогу, подлежащему уплате в бюджет до момента ликвидации организации.

В соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ к расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, убытки по сделкам уступки прав требования, суммы безнадежной дебиторской задолженности, иные расходы, приведенные в п. 2 ст. 265 НК РФ.

Для правильного учета убытка по операциям уступки (переуступки) права требования при исчислении налога на прибыль налогоплательщиком-продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, имеет значение время уступки права требования:

§ до наступления предусмотренного договором срока платежа по договору о реализации товаров (работ, услуг);

§ после наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг).

В случае уступки (переуступки) права требования до наступления предусмотренного договором срока платежа по договору о реализации товаров (работ, услуг) размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

В случае если организация, являясь продавцом товаров (работ, услуг) и определяя доходы (расходы) по методу начисления, уступает право требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока, в соответствии с п. 1 ст. 279 НК РФ убытком организации признается отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг).

В случае если организация уступает право требования третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа, то согласно п. 2 ст. 279 НК РФ убытком по сделке уступки права требования является отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг). При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

§ 50% суммы убытка подлежит включению в состав внереализационных расходов на дату уступки прав требования;

§ 50% суммы убытка подлежит включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней от даты уступки права требования.

В случае дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Налоговая база по налогу на прибыль определяется в этом случае как сумма превышения дохода (выручки) от последующей уступки права требования или прекращения соответствующего обязательства над суммой расходов по приобретению указанного права требования долга.

Анализируя теоретическую и прикладную часть статьи можно сказать то, что вознаграждение арбитражного управляющего состоит из фиксированной и варьируемой сумы. На счет фиксируемой суммы все понятно..., а вот что касается варьируемой - здесь нужно быть внимательным. На первый взгляд цифра и процент зависит от балансовой стоимости активов, но нужно учитывать в отношении кого открыта процедура банкротства, в отношении какого либо общества или индивидуального предпринимателя. Отличия между данными контрагентами заключаются не только в организационно- правовой форме, но и в системе налогообложения. Индивидуальный предприниматель может отчитываться по упрощенной системе налогообложения, где не предполагается учет активов. Примерно тоже самое можно сказать о расходах на проведение процедур в банкротства. По поводу средств, фактически затраченных на оплату расходов, законом прописано все подробно..., а размер процентов к оплате привлеченных лиц, будет зависит также от балансовой стоимости активов, источник которых будет определяться системой налогообложения контрагента.

Бывают случаи, когда бухгалтерский баланс ошибочный, или вообще не сдавался. Ошибок при заполнении бухгалтерской отчетности лучше всего не допускать, так как внести исправления в нее уже нельзя. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» не предусматривает возможности сдать уточненную бухгалтерскую отчетность, в отличие от налоговой отчетности. Если ошибки все же допущены, в этом случае, преследуя одну из целей - повышения объективности начисления вознаграждения и расходов в делах о банкротстве, можно посоветовать сделать изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н). В случае, когда баланс не сдавался, тогда внешний или конкурсный управляющий может сдать его, тем самым сформировать активы баланса на основании которых будет рассчитываться вознаграждение и расходы в деле о банкротстве. Сложнее ситуация опять с ИП, которые находятся на упрощенной системе налогообложения. Как известно, данная категория ИП балансов не сдают. Согласно ст. 24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание, перечень имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание, устанавливается гражданским процессуальным законодательством. Таким образом, можно посоветовать отправить запросы в компетентные (регистрационные) органы, о наличии имущества у лица, зарегистрировавшегося в качестве ИП, при выявлении такового- оценить его, полученная рыночная стоимость будет являться балансовой стоимостью активов должника.

2. Участники арбитражного процесса по делам о несостоятельности, права и обязанности

Состав лиц, участвующих в деле, и иные участники арбитражного процесса. банкротство несостоятельность арбитражный реорганизация

Лица, участвующие в деле, - одна из групп субъектов арбитражного процессуального права. АПК (арбитражный процессуальный кодекс) не приводит понятие данного термина, в теории же и на практике под лицами, участвующими в деле, понимаются те участники процесса, которые непосредственно юридически заинтересованы в исходе дела.

Различаются:

* материальная заинтересованность (стороны, заявители, третьи лица или заинтересованные лица);

* процессуальная заинтересованность (прокурор, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы).

Этот интерес определяет и стимулирует их процессуальную деятельность, а для этого всем лицам, участвующим в деле, предоставлен широкий круг прав и обязанностей (ст. 41 АПК). Все они выступают в арбитражном процессе от своего имени и могут влиять на весь исход дела, влиять, например, на то, какие стадии оно пройдет.

Каждый из участников арбитражного процесса выполняет свою, отведенную ему роль и наделен определенным правовым статусом. АПК определяет порядок участия указанных лиц в арбитражном процессе.

Статус лица, участвующего в деле, возникает с момента его вступления в процесс или привлечения к участию в деле.

Итак, согласно ст. 40 и ст. 54 АПК лицами, участвующими в деле, являются:

* стороны;

* заявители и заинтересованные лица - по делам особого производства, по делам о несостоятельности (банкротстве) и в иных предусмотренных АПК случаях;

* третьи лица;

* прокурор, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обратившиеся в арбитражный суд в случаях, предусмотренных АПК;

* представители участников арбитражного процесса. Наряду с лицами, участвующими в деле могут участвовать;

* представители и лица, содействующие осуществлению правосудия (эксперты, свидетели, переводчики, помощник судьи, секретарь судебного заседания).

Данный перечень лиц, участвующих в деле не является исчерпывающим и может быть расширен в соответствии с иными законодательными нормами.

Например, можно отметить специфические особенности круга лиц, участвующих в делах о несостоятельности (банкротстве). Помимо заявителя, заинтересованных лиц, в таких делах есть еще ряд процессуальных фигур, не упомянутых в АПК. К лицам, участвующим в деле о банкротстве, в соответствии со ст. 34 ФЗ от 26 октября2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» относятся:

* должник, арбитражный управляющий, конкурсные кредиторы, уполномоченные органы;

* федеральные органы исполнительной власти, а также органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления по месту нахождения должника в случаях, предусмотренных указанным законом;

* лицо, предоставившее обеспечение для проведения финансового оздоровления.

Положения о лицах, участвующих в арбитражном процессе по делу о банкротстве, регулируется ст. 35 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Данные положения в АПК не включены.

Участники арбитражного процесса отличаются от других групп субъектов арбитражного процессуального права, таких как арбитражные суды, лица, содействующие осуществлению правосудия (ст. 54 АПК).

Понятие участников арбитражного процесса следует отличать от понятия сторон арбитражного процесса. Понятие Участников гораздо шире и включает в себя понятие сторон.

Процессуальные права и обязанности участников арбитражного процесса.

Арбитражно-процессуальная правоспособность - это предусмотренная законом возможность иметь процессуальные права и обязанности.

Арбитражно-процессуальная правоспособность признается в равной мере за всеми организациями и гражданами, обладающими согласно федеральному закону правом на судебную защиту в арбитражном суде своих прав и законных интересов. Арбитражно-процессуальная правоспособность носит самостоятельный характер и не зависит только от гражданской материальной правоспособности. В порядке арбитражного судопроизводства защищаются не только экономические интересы, вытекающие из гражданских отношений, но и административные и иные публичные права и интересы. Кроме того, процессуальная правоспособность арбитражного суда, прокурора, свидетелей, экспертов и некоторых иных субъектов - участников процесса вообще не связана с их гражданской правоспособностью. Эти субъекты наделены возможностью иметь процессуальные права и обязанности не как лица, обладающие правом на судебную защиту согласно федеральному закону своих прав и интересов, а как органы, осуществляющие правосудие; выступающие в установленных законом случаях от своего имени в защиту прав и интересов иных лиц; оказывающие содействие осуществлению правосудия.

Арбитражная процессуальная правоспособность возникает:

* для организаций с момента их государственной регистрации в качестве юридических лиц;

* для граждан - с момента их государственной регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица;

* для государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов - с момента их образования и наделения соответствующей компетенцией. В рассмотрении дел специальной подведомственности (ст. 33 АПК) правоспособность указанных выше субъектов возникает на общих основаниях гражданского права.

Выяснение наличия арбитражной процессуальной правоспособности у организаций, обращающихся в арбитражный суд, является важным, поскольку те из них, которые не обладают признаками юридического лица (ст. 48 ГК), наделяются арбитражной процессуальной правоспособностью только в случаях, прямо установленных федеральным законом (см. ст. 33 АПК). Граждане, не имеющие статуса индивидуального предпринимателя, также, только по прямому указанию законодательства, обладают правом участвовать в арбитражном процессе. В частности, к компетенции арбитражных судов относятся споры между гражданами - акционерами и акционерным обществом, участниками иных хозяйственных обществ, товариществ, за исключением трудовых споров (ст. 33 АПК).

Арбитражно-процессуальная дееспособность - это способность своими действиями осуществлять процессуальные права и исполнять процессуальные обязанности в конкретном процессе по рассмотрению конкретного дела. Процессуальная дееспособность принадлежит в арбитражном суде организациям и гражданам.

У юридических лиц право и дееспособность возникает одновременно, с момента государственной регистрации. Процессуальные права и обязанности юридического лица реализуют в арбитражном процессе органы юридических лиц, действующие в соответствии с федеральным законом, иными нормативными правовыми актами или учредительными документами организаций (ч. 4 ст. 59 АПК).

Государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы осуществляют реализацию своих прав и обязанностей через единоличные или коллегиальные органы либо надлежащим образом уполномоченных представителей. Права и законные интересы недееспособных граждан защищают в арбитражном процессе их законные представители - родители, усыновители, опекуны или попечители.

Несовершеннолетние в возрасте от 16 до 18 лет обладают полной арбитражной процессуальной дееспособностью со времени вступления в брак или объявления их эмансипированными, а также в случае, когда они занимаются предпринимательской деятельностью или являются членами производственных кооперативов.

Лица, участвующие в деле, имеют право:

* знакомиться с материалами дела, делать выписки из них, снимать копии;

* заявлять отводы;

* представлять доказательства и знакомиться с доказательствами, представленными другими лицами, участвующими в деле, до начала судебного разбирательства;

* участвовать в исследовании доказательств;

* задавать вопросы другим участникам арбитражного процесса;

* заявлять ходатайства, делать заявления, давать объяснения арбитражному суду, приводить свои доводы по всем возникающим в ходе рассмотрения дела вопросам;

* знакомиться с ходатайствами, заявленными другими лицами, возражать против ходатайств, доводов других лиц, участвующих в деле; знать о жалобах, поданных другими лицами, участвующими в деле, знать о принятых по данному делу судебных актах и получать копии судебных актов, принимаемых в виде отдельного документа;

* обжаловать судебные акты;

* пользоваться иными процессуальными правами, предоставленными им АПК и другими федеральными законами. Кроме того, каждый из участников может обладать специальными, присущими только ему правами или нескольким участникам.

Истец вправе:

* обратиться в суд с исковым заявлением о восстановлении нарушенных прав и защите законных интересов;

* изменить основание или предмет иска;

* увеличить или уменьшить размер исковых требований;

* отказаться от иска;

* предъявлять прочие права в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Ответчик вправе:

* признать иск в части или полностью;

* предъявлять встречный иск;

* предъявлять прочие права в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Лица, участвующие в деле, должны добросовестно пользоваться всеми принадлежащими им процессуальными правами.

Злоупотребление процессуальными правами лицами, участвующими в деле, влечет за собой для этих лиц предусмотренные АПК неблагоприятные последствия.

Лица, участвующие в деле, несут процессуальные обязанности, предусмотренные АПК и другими федеральными законами или возложенные на них арбитражным судом.

Неисполнение процессуальных обязанностей лицами, участвующими в деле, влечет за собой для этих лиц предусмотренные АПК последствия.

Лица, участвующие в деле, обязаны:

* известить суд о причинах неявки их в судебное заседание и представить доказательства уважительности этих причин;

* соблюдать порядок в ходе судебного заседания;

* уважительно относиться к суду;

* надлежащим образом и своевременно исполнять судебные постановления, а также законные распоряжения, требования, поручения, обращения судов;

* иные обязанности.

Многие обязанности участников процесса совпадают с их правами. Например: давать объяснения суду в устной и письменной форме - это право и одновременно обязанность лица, участвующего в деле.

Как и процессуальные права, обязанности подразделяются на общие и специальные.

Специальными обязанностями являются те, которые присущи одному или нескольким участникам. Например, стороны (истец и ответчик) обязаны нести судебные расходы в установленном законом порядке.

Лица, не участвовавшие в деле, о правах и об обязанностях которых арбитражный суд принял судебный акт, вправе обжаловать этот судебный акт, а также оспорить его в порядке надзора по правилам, установленным АПК.

Такие лица пользуются правами и несут обязанности лиц, участвующих в деле.

3. Принципы составления бухгалтерской отчетности при реорганизации организаций

В процессе реорганизации имущество и обязательства передаются в порядке правопреемства от одной организации к другой организации. Такая передача, осуществляемая на основании передаточного акта или разделительного баланса, для целей бухгалтерского учета не признается ни продажей имущества и обязательств, ни их безвозмездной передачей. Это установлено в пункте 11 Методических указаний (по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н (в ред. Приказов Минфина РФ от 04.08.2008 N 73н, от 25.10.2010 N 132н). В учете передающей организации данная операция бухгалтерскими записями не отражается.

Организации, прекратившие свою деятельность в результате реорганизации, составляют заключительную бухгалтерскую отчетность. Она формируется за период с начала года по день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о вновь возникших организациях (при реорганизации в формах слияния, разделения и преобразования) либо записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций (при реорганизации в форме присоединения). Основание -- пункт 9 Методических указаний.

В налоговом учете передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества реорганизуемой организацией ее правопреемникам также не признается реализацией товаров, работ или услуг (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ)

При составлении заключительной бухгалтерской отчетности в бухгалтерском учете организации закрываются счета учета прибылей и убытков, а чистая прибыль направляется на цели, определенные решением (договором) учредителей.

В пояснительной записке к такой отчетности может быть раскрыта информация о проведенной реорганизации и прекращении компанией своей деятельности, а именно:

· основания для реорганизации;

· документы, свидетельствующие о передаче имущества и обязательств правопреемнику;

· документы, подтверждающие закрытие, переоформление расчетных и других банковских счетов реорганизуемой организацией;

· сведения о снятии реорганизуемой организации с учета в налоговой инспекции, территориальных органах ПФР, ФСС России, Росстата и др.

Заключительная бухгалтерская отчетность составляется в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности, принятых ранее организацией, за период с начала отчетного года до внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи

Компании, продолжающие осуществление деятельности после проведенной реорганизации в форме присоединения или выделения, составляют промежуточную и (или) годовую бухгалтерскую отчетность в общем порядке (п. 48 Методических указаний). В ней они отражают имущество и обязательства, полученные или переданные в ходе реорганизации. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности такие организации раскрывают данные передаточного акта или разделительного баланса, изменения величины уставного, добавочного капитала и других числовых показателей бухгалтерского баланса.

Вновь возникшие в результате реорганизации юридические лица должны сформировать вступительную бухгалтерскую отчетность.

Во вступительной бухгалтерской отчетности отражаются данные об имуществе и обязательствах, полученных в процессе реорганизации. Эти сведения формируются на основании передаточного акта или разделительного баланса, а также показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных компаний, оформленной с учетом произошедших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств (п. 13 Методических указаний).

Допустим, в результате проведенной реорганизации к правопреемнику перешли права в отношении дочерних и зависимых обществ реорганизованной организации. В этом случае правопреемник наряду с вступительной бухгалтерской отчетностью своей организации должен составить сводную бухгалтерскую отчетность группы взаимосвязанных организаций. В пояснениях к сводной бухгалтерской отчетности он раскрывает информацию о дочерних и зависимых обществах. Таково требование пункта 50 Методических указаний.

Особенности формирования бухгалтерской отчетности при слиянии юридических лиц

Раздел IV. Методических указаний посвящен особенностям формирования бухгалтерской отчетности при слиянии юридических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 58 ГК РФ, при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

Согласно пункту 15 Методических указаний при реорганизации в форме слияния на день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникшей организации, все реорганизуемые предприятия, прекращающие свою деятельность, составляют заключительную бухгалтерскую отчетность с закрытием счетов учета прибылей и убытков.

При этом до даты внесения в Реестр записи о возникшем при реорганизации в форме слияния юридическом лице все операции, связанные с текущей деятельностью реорганизуемых предприятий, а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения передаточного акта, отражаются в бухгалтерском учете организаций, прекращающих свою деятельность.

Все эти расходы должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности прекращающих свою деятельность организаций.

Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей в результате слияния организации на дату ее государственной регистрации формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытых убытков прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных предприятий.

При этом суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках предприятий, реорганизуемых в форме слияния, во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей в результате слияния организации не производится.

В соответствии с пунктом 19 Методических указаний, в случае, если договором о слиянии предусмотрено увеличение уставного капитала возникшей организации по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых предприятий, в том числе за счет собственных источников участвующих в реорганизации в форме слияния юридических лиц (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии.

В случае, если в договоре о слиянии предусмотрено уменьшение величины уставного капитала возникшей организации по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых предприятий, то во вступительной бухгалтерской отчетности возникшего юридического лица отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии.

При этом разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае, если величина уставного капитала, предусмотренная договором о слиянии, не совпадает со стоимостью чистых активов возникшей организации, то соответствующие разницы отражаются по числовым показателям "Добавочный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" раздела "Капитал и резервы" вступительного бухгалтерского баланса.

Особенности составления бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме присоединения

Раздел V. Методических указаний определяет особенности составления бухгалтерской отчетности при реорганизации юридических лиц в форме присоединения.

Здесь пунктом 20 Методических указаний устанавливается, что при реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении ее деятельности.

При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.

Организация, у которой в процессе присоединения к ней другой (других) организации (организаций) на основании решения учредителей изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков в бухгалтерской отчетности не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемой организации не формирует.

Напомним, что в соответствии с пунктом 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации, при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Порядок отражения в бухгалтерском учете присоединяющейся организации операций, осуществляемых до юридической регистрации факта присоединения аналогичен порядку, применяемому при отражении в учете слияния.

Пунктом 25 Методических указаний устанавливается, что в случае, если договором о присоединении предусмотрено увеличение уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых предприятий, в том числе за счет собственных источников участвующих в реорганизации в форме присоединения юридических лиц (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении.

Другое разъяснение касается ситуаций, когда в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых предприятий.

В этом случае в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении.

При этом разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если величина уставного капитала, предусмотренная договором о присоединении, не совпадает со стоимостью чистых активов правопреемника, то числовые показатели раздела "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций формируются с использованием статей "Добавочный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Особенности составления бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме разделения

Раздел VI. Методических указаний определяет особенности составления бухгалтерской отчетности при разделении юридических лиц. Согласно пункту 3 статьи 58 ГК РФ, при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.

Таким образом, уже Гражданский кодекс РФ определяет разделительный баланс как основной документ, отражающий правопреемство вновь возникающих при разделении юридических лиц.

Согласно пункту 26 Методических указаний, при реорганизации предприятия в форме разделения для составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемого юридического лица, на основании решения учредителей производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности разделяющегося предприятия.

При этом никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

Разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемым юридическим лицом не производится.

На день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникших организациях, юридическим лицом, прекращающим свою деятельность, выполняются учетные записи по закрытию последнего отчетного года по счетам учета продаж, учета прочих доходов и расходов в разрезе составляющих финансовый результат показателей.

При этом формируется нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) для составления заключительной бухгалтерской отчетности с разделением соответствующих числовых показателей в разрезе возникших организаций согласно разделительному балансу.

Как и в предыдущих случаях (слияние, присоединение), пунктом 28 Методических указаний определяется, что до внесения в Реестр записи о возникших в результате разделения юридических лицах все расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемого предприятия, а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат реорганизуемого юридического лица.

В заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемого предприятия должны найти отражение записи бухгалтерского учета операций, произведенных в период с даты утверждения разделительного баланса до даты государственной регистрации возникших при реорганизации в форме разделения юридических лиц.

На основе разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованного в форме разделения предприятия составляется вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации на дату государственной регистрации.

Порядок формирования бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме выделения

Раздел VII. Методических указаний содержит предписания относительно порядка формирования бухгалтерской отчетности при реорганизации юридических лиц в форме выделения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 58 ГК РФ, при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц, к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

Как отмечается в пункте 33 Методических указаний, организация не производит закрытие счета учета прибылей и убытков и не формирует заключительную бухгалтерскую отчетность (применительно к положениям пункта 9 Методических указаний) при выполнении следующих условий:

· в процессе выделения из реорганизуемого предприятия другого юридического лица на основании решения учредителей меняется только объем имущества и обязательств;

· текущий отчетный год не прерывается.

При реорганизации предприятия в форме выделения для составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемого юридического лица, на основании решения учредителей производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемого предприятия.

При этом разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемого предприятия не производится.

Важно отметить, что при раскрытии информации в части признания суммы доходов и отдельных затрат выделяемого структурного подразделения (начисление амортизации по передаваемому имуществу, расходы по его содержанию, начислению оплаты труда работникам и т.п.), а также по осуществлению расчетов по налогам и сборам и платежам во внебюджетные фонды по выделяемому структурному подразделению на дату составления годовой бухгалтерской отчетности реорганизуемое предприятие может руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 08.11.2010 N 144н). Это закреплено в пункте 35 Методических указаний.

В соответствии с пунктом 36 Методических указаний до внесения в Реестр записи о возникших юридических лицах при реорганизации в форме выделения все расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемого предприятия (расчеты с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, расходы по его содержанию, начислению оплаты труда работникам, осуществлению расчетов по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и платежам в государственные внебюджетные фонды, по списанию расходов будущих периодов и т.п.), а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат реорганизуемого юридического лица.