Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности: назначение и состав

Размещено на http://www.allbest.ru/

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности: назначение и состав

Содержание

Введение

1. Назначение и состав пояснительной записки к бухгалтерской отчетности

2. Нормативное регулирование составления пояснительной записки

3. Техника составления пояснительной записки и ее содержание

Заключение

Введение

Пояснительная записка - приложение к годовой бухгалтерской отчетности, которое должно содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности и другую информацию. Это - самостоятельная часть бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 4/99), от полноты, качества, достоверности и способа изложения информации, содержащейся в ней, зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о финансовом положении, результатах и прочих факторах деятельности организации.

Актуальность темы данной курсовой работы обоснована тем, что по существу, пояснительная записка обобщает информацию, содержащуюся в отчетности организации, разъясняет и комментирует ее, а также дополняет другой необходимой информацией, не отраженной в формах бухгалтерской отчетности организаций. Пояснительная записка дает резюмирующий итог деятельности организации за отчетный период и представляет наибольший интерес для руководителей, топ - менеджмента, инвесторов, собственников, других заинтересованных пользователей.

Объектом исследования является ОАО «Липецкоблснаб».

Предметом данной курсовой работы является структура и формирование основных показателей пояснительной записки, и их роль для пользователей бухгалтерской отчетности.

Целью исследования данной темы является изучение теоретических положений, касающихся сущности пояснительной записки, её составления и применения их на практике составления бухгалтерской отчетности в соответствии с современными требованиями и принципами.

Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:

1) раскрыть сущность, назначение, порядок составления пояснительной записки, как составляющей годовой бухгалтерской отчетности;

2) рассмотреть основные разделы в составе пояснительной записки, позволяющие пользователям бухгалтерской отчетности получить более полную и объективную информацию о деятельности, финансовых результатах организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

3) отразить порядок составления пояснительной записки на примере конкретного предприятия.

Структура работы заключается в рассмотрении следующих разделов:

1. Назначение и состав пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. пояснительная записка бухгалтерская отчетность

2. Нормативное регулирование составления пояснительной записки.

3. Техника составления пояснительной записки и ее содержание.

Для более глубокого изучения и анализа предложенной темы в курсовой работе были использованы нормативные и законодательные документы, такие как:

- Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67Н, который является в 2011 году переходным периодом Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

Бухгалтерская отчетность, начиная с отчета за 2011 год, должна представляться в соответствии с новыми формами.

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ;

- Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-23).

Также мною в основном были использованы научные труды в области бухгалтерской финансовой отчетности таких авторов как Домбровская Е.Н., Соколовой Я. В., Ерофеева В.В. и другие.

1. Назначение и состав пояснительной записки к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является основным документом, из которого внутренние и, самое главное, внешние пользователи получают необходимые для принятия своих решений сведения о финансово-хозяйственной деятельности организации. О качестве представляемой в отчетности информации не в последнюю очередь можно судить по пояснительной записке.

Пояснительная записка - это важнейшая часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

· обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

· раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

· предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

· предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации. [5, стр. 305]

Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п.2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Пояснительную записку вправе не представлять:

· субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н);

· общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров, работ и услуг (п. 4 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н);

Если у фирмы имеются дочерние и зависимые общества, то должна составляться сводная отчетность и пояснительная записка к ней (п. 91 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). [14, стр. 12]

Пояснительная записка предназначена для того, чтобы обеспечить пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но без которых они не смогут реально оценить финансовое положение компании, финансовые результаты ее деятельности за отчетный период и изменения в ее финансовом положении.

Содержание пояснительной записки составляют в первую очередь обязательные сведения, раскрытие которых предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и приказами Минфина России. Кроме того, в нее может быть включена информация, уточняющая, дополняющая сведения, представлений в других формах бухгалтерской отчетности. Так, в пояснительной записке должны быть приведены:

· показатели, которые не нашли отражения в формах годовой и бухгалтерской отчетности (например, сведения об объемах продажи продукции, работ, услуг по видам деятельности и географически рынкам сбыта);

· расшифровки прочих активов и пассивов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2.

· основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты работы организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

· данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации;

· показатели состояния основных средств (доля их активной части, коэффициенты износа, обновления, выбытия и т. п.), финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, нематериальных активов;

· порядок расчета аналитических финансовых показателей: рентабельности продукции, ликвидности, платежеспособности организации и т. п.;

· оценка деловой активности организации;

· элементы учетной политики, отличные от предыдущего года. [6, стр. 409]

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе организации (п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

1) анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами;

2) выбор необходимых разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

3) составление и подписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией.

В преамбуле записка должна содержать указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета. В случае отступления от этих правил необходимо указать причину, их вызвавшую. В пояснительной записке к формам бухгалтерской отчетности информация должна раскрываться (как и в самих этих формах) с учетом принципа существенности.

Информация считается существенной (и, значит, ее отражение необходимо), если ее отсутствие может повлиять на принимаемые на основе бухгалтерской отчетности экономические решения пользователей. [15, стр. 11]

В отличие от других форм бухгалтерской отчетности шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме, но в большинстве Положений по бухгалтерскому учету указаны сведения, подлежащие расшифровке в бухгалтерской отчетности.

В пункте 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ установлены требования к содержанию пояснительной записки. Так, в ней должна отражаться информация: об организации; о ее финансовом положении; сопоставимости данных за отчетный год и предшествующий ему годы; методах оценки; существенных статьях бухгалтерской отчетности; фактах неприменения правил бухгалтерского учета (с соответствующим обоснованием).

Однако существует информация, которая в Пояснительной записке представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть некоторые особенности в деятельности. Например, нигде в других формах отчетности, а только исключительно в составе пояснительной записки представляется информация о связанных сторонах, информация по сегментам и информация по прекращаемой деятельности.

Некоторые организации в силу своей специфики (например, страховые организации, негосудартсвенные пенсионные фонды, организации, эмитирующие ценные бумаги и т. п.) должны представлять бухгалтерскую отчетность по определенным правилам. Тогда в пояснительную записку включаются разделы, отражающие специфические показатели деятельности организации.

Акционерные общества в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии). Кроме этого в записке необходимо раскрыть еще и информацию, характерную только для АО. Она касается количества выпущенных и оплаченных (не оплаченных или оплаченных частично) акций; номинальной стоимости акций, принадлежащих обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям. Раскрытия также требует информации о дополнительной эмиссии акций.

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 1 и 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов, например, вначале представить сведения об организации, затем дать расшифровку важнейших статей форм отчетности, и далее привести аналитические показатели, характеризующие деятельность организации. Именно таким образом построена пояснительная записка ОАО «Липецкоблснаб». (Приложение 1)

Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Информация в пояснительной записке, прежде всего, предназначена для руководства организации, ее учредителей, а также кредиторов и инвесторов. Однако не стоит забывать, что пользователями отчетности являются и налоговые органы. Подробный анализ финансовой деятельности компании, приведенный в пояснительной записке, поможет избежать нежелательных вопросов со стороны контролирующих органов. [8, стр. 278-279]

Следует отметить, что начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год организации должны отчитываться по новым формам (утв. Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н). В приказе № 66н нет требования представлять пояснительную записку. По новым правилам её должны заменить Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Пояснения могу быть составлены в табличной и (или) текстовой форме. При этом организация сама может определить состав данных, оформленных в табличной форме. [20]

2. Нормативное регулирование составления пояснительной записки

Одним из главных документов в законодательстве Российской Федерации, регулирующих ведение бухгалтерского учета в целом и, частности, наличие, назначение и состав пояснительной записки, является Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

На основе вышестоящего закона все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных и общественных организаций, состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения; и пояснительной записки. Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином России. Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), действует упрощенный вариант годовой бухгалтерской отчетности, т.е. данные организации могут не составлять пояснительную записку. [1, ст.13]

Данный закон твердит о том, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенные сведения об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должны быть отражены факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, и даны соответствующие объяснения. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Указанные аспекты нашли свое развитие в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6 июля 1999г. №43н. В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в данном Положении, а также в других Положениях по бухгалтерскому учету:

- об изменениях учетной политики организации;

- сведения об операциях в иностранной валюте:

- о материально-производственных запасах, основных средствах, об имуществе,

- значения показателей отчетности в нетто-оценке: по нематериальным активам, основным средствам

- о доходах и расходах организации

- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни;

- об информации по аффилированным лицам;

- об информации по операционным и географическим сегментам и пр. и т.д. [1, ст.13]

Вопросы дополнительного раскрытия информации в бухгалтерской отчетности представлены в следующих нормативных актах:

1. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» от 25 ноября 1998г. №56н;

2. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» от 28 ноября 2001г. №96н. 3. ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» от 13 января 2000г. №5н.

Отдельным вопросам формирования сводной отчетности посвящено ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» от 27 января 2000г. №11н

Так же главным нормативно регулирующим документом составления пояснительной записки является приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67Н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», который является в 2011 году переходным периодом по Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

Бухгалтерская отчетность, начиная с отчета за 2011 год, должна представляться в соответствии с новыми формами.

Министерство финансов в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 приказало:

1. Утвердить формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках согласно приложению N 1 к настоящему Приказу.

2. Утвердить следующие формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках согласно приложению N 2 к настоящему Приказу:

а) форму отчета об изменениях капитала;

б) форму отчета о движении денежных средств;

в) форму отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг). [5]

3. Установить, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 настоящего Приказа.

4. Установить, что иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;

б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к настоящему Приказу.

Рекомендовать некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений.

5. Установить, что в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы "Наименование показателя" приводится графа "Код". В графе "Код" указываются коды показателей согласно приложению N 4 к настоящему Приказу.

6. Установить, что организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в соответствии с пунктами 1 - 4 настоящего Приказа. [5]

3. Техника составления пояснительной записки и ее содержание

Поскольку установленной структуры пояснительной записки не существует, то для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах, информация может быть представлена в следующем порядке:

· Раздел 1 «Сведения об организации»;

· Раздел 2 «Информация об учетной политике»;

· Раздел 3 «Сведения об отдельных активах и обязательствах»;

· Раздел 4 «Информация о доходах и расходах организации»;

· Раздел 5 «Прочая информация»;

· Раздел 6 «Информация о связанных сторонах»;

· Раздел 7 «Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации».

Бухгалтерская отчетность считается достоверной и полной, если она сформирована исходя из правил, установленных российскими ПБУ. Поэтому в Пояснительной записке должно быть это указано (п. 25 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). Если допущены отступления от общих правил, то организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отступлений с указанием их причин. Кроме того, необходимо привести количественную оценку изменений в отчетности, которые произошли по этой причине (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, подп. 25 и 37 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Также указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Остановимся на каждом разделе пояснительной записки более подробно.

Раздел 1. Сведения об организации.

В соответствии с пунктом 31 ПБУ 4/99 в этом разделе приводят: юридический адрес организации; основные виды деятельности; среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации. Также указывается наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовая форма, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, наличие лицензий, сроки их выдачи, телефоны и т.п.

Если годовой отчет подготавливается акционерным обществом, то в этом разделе следует привести данные о количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных; количестве акций, выпушенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности самого акционерного общества, дочерних и зависимых обществ.

Если акционерное общество выпустило дополнительную эмиссию акций, следует указать цель дополнительного выпуска, дату и основные условия выпуска, сведения о количестве дополнительных обыкновенных и привилегированных акций и сумму средств, полученных от размещения акций.

В этом разделе пояснительной записки отражается также информация: о наличии, месте нахождения, наименовании и направлениях деятельности дочерних (зависимых) организаций в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой составляющих. [17, стр. 12-13] Покажем это на примере ОАО «Липецкоблснаб».

Открытое акционерное общество «Липецкоблснаб» зарегистрировано 11 апреля 1996 года № 1687 регистрационным отделом администрации г. Липецка, перерегистрировано регистрационной палатой администрации г. Липецка 18 апреля 2000 года № 5278.

В соответствии с Уставом общество осуществляет следующие виды деятельности: оптовую, розничную и комиссионную торговлю товарами производственно - технического назначения, продуктами питания, оказание платных услуг юридическим и физическим лицам.

В 2010 году общее руководство деятельностью общества осуществлялось советом директоров, избранным общим собранием акционеров в марте 2010 года в составе 5 человек:

- Дударев А.П. - заместитель генерального директора;

- Сенчеков В.В. - советник Общества;

- Павленко В.П. - главный экономист;

- Корченова Н.С. - специалист по работе с ценными бумагами;

- Сенчеков Вл.Вл. - генеральный директор.

Председателем совета директоров избран Сенчеков В.В. Единоличный исполнительный орган общества в 2010 году возглавлял генеральный директор Сенчеков Вл.Вл.

Уставной капитал общества составляет 786405 рублей, (полностью оплачен) и состоит из 786405 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая. Количество акционеров общества - 139, в т.ч. физических лиц - 139.

Юридический адрес: 398048, г. Липецк, ул. Задорожная, 24, тел. 42 - 80 - 37.

Общество не имеет дочерних предприятий. Организация подлежит обязательному аудиту, т.к. подпадает под критерии, установленные статьей 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307 - ФЗ «Об аудиторской деятельности». Среднесписочная численность работников на 01.01.2011 г. составила 42 человека.

Раздел 2. Учетная политика организации.

Раздел, посвященный учетной политике организации, состоит из двух подразделов. В первом приводится информация об учетной политике, во втором - о произошедших в ней изменениях.

В первом подразделе согласно пункту 17 ПБУ 1/2008 необходимо отразить методы ведения бухучета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Во втором подразделе согласно пункту 21 ПБУ 1/2008 в случае изменения учетной политики организация должна пояснить:

· содержание изменения учетной политики;

· причины изменения;

· порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

· суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов. А если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

· сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени подробности, до которой это практически возможно.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика (п. 24 ПБУ 1/2008). [13, стр. 5]

Покажем это на примере ОАО «Липецкоблснаб».

2.1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

2.1.1. Бухгалтерский учет в обществе осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера.

2.1.2. Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства от 1 января 2002 г. № 1.

2.1.3. Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом.

2.1.4. Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания списываются в расходы единовременно по мере их отпуска в эксплуатацию.

2.1.5. При списании оценка материалов производится по фактической себестоимости приобретения, а товаров - по покупной стоимости за минусом расходов по доставке.

2.1.6. Общество не создает резервы по сомнительным долгам и предстоящих расходов и платежей.

2.1.7. Изменений учетной политики для целей бухгалтерского учета в 2011 году по сравнению с 2010 годом не предусмотрено.

2.2. Учетная политика для целей налогового учета

2.2.1. Общество определяет налоговую базу по НДС «по отгрузке».

2.2.2. В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль общество использует метод начисления.

2.2.3. В целях определения расходов при списании сырья и материалов применяется метод фактической себестоимости.

2.2.4. Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденный постановлением Правительства от 1 января 2002 г. № 1.

2.2.5. По амортизируемому имуществу амортизация начинается линейным способом.

2.2.6. Покупные товары, стоимость которых уменьшает доходы от реализации этих товаров, оцениваются по покупной стоимости за минусом расходов по завозу.

2.2.7. Общество не создает резервы по сомнительным долгам и предстоящих расходов и платежей.

2.2.8. Общество формирует регистры налогового учета с использованием программы «1:С Предприятие: Комплексная конфигурация»».

2.2.9. Расходы на приобретение права на земельный участок признаются расходами отчетного периода равномерно в течение 60 месяцев.

2.2.10. Изменений учетной политики для целей налогового учета в 2011 году по сравнению с 2010 годом не предусмотрено.

Раздел 3. Информация об отдельных активах и обязательствах.

В этом разделе согласно требованиям ПБУ 3/2006, 5/01, 6/01, 14/2007, 15/2008, 18/02 и 19/02 приводятся сведения: об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте; о материально-производственных запасах; об основных средствах; о нематериальных активах; о заемных и кредитных обязательствах; о постоянных налоговых обязательствах (активах), отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах;о финансовых вложениях.

В пояснительной записке должны быть представлены подробные сведения об активах организации в соответствии с требованиями ПБУ 4/99.

В части сведений об основных средствах с учетом существенности подлежит раскрытию следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о сроках полезного использования объектов;

о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;

о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;

о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

В обязательном порядке пояснительная записка должна содержать сведения об имуществе, переданном в залог либо полученном в залог, переданном в доверительное управление, а также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.

- по материально-производственным запасам:

о способах оценки МПЗ по их группам (видам) и последствиях изменений этих способов,

о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

- по кредитам и займам:

о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

- по финансовым вложениям:

о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;

о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;

о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;

об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.

- по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;

величина курсовых разниц, учтенных иным образом;

официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. [5, стр. 310-311] На примере ОАО «Липецкоблснаб», сумма дебиторской задолженности общества по состоянию на 31 декабря 2010 года составила 9 940,0 т.р., против 13 797,0 т.р. на 31 декабря 2009 г.

Кредиторская задолженность - 5377 т.р. против 4785 т.р. на 31 декабря 2009 года. Стоимость основных средств на 31.12.2010 г. составила 8 223 т.р. против 8159 т.р. на 31.12.2009 г.

4. Информация о доходах и расходах.

В данном разделе указываются сведения о доходах и расходах организации в соответствии с требованиями пункта 27 ПБУ 4/99, пункта 19 ПБУ 9/99 и пункта 23 ПБУ 10/99. Это могут быть данные: об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности), о составе прочих доходов и расходов, а также о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и о их последствиях.

Сведения об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности) представляют собой информацию по отчетным сегментам, которая подлежит раскрытию также согласно требованиям ПБУ 12/2000

Информация о прочих доходах и расходах за отчетный период, которые не зачисляются в отчетном году на счета учета прибылей и убытков, раскрывается в пояснительной записке согласно требованиям пункта 20 ПБУ 9/99 и пункта 23 ПБУ 10/99 соответственно. Такие доходы (расходы) являются доходами (расходами) будущих периодов.

На примере ОАО «Липецкоблснаб» в 2010 году обществом получен доход в сумме 18284,4 тыс. руб., в том числе от оптовой торговли и сдачи имущества в аренду составил 18 134,1 тыс. руб., прочие доходы составили 150,3 тыс. руб. В 2010 году расходы общества составили 17 790,3 тыс. руб. в том числе коммерческие расходы составили 15 850,2 тыс. руб., прочие расходы - 1 940,1 тыс. руб.

Обществом в 2010 году получена прибыль до налогообложения в сумме 494,1 тыс. руб., текущий налог на прибыль составил 116,9 т.р. Чистая прибыль составила 388,8 т.р.

Раздел 5. Прочая информация.

В этом разделе приводятся сведения:

· о событиях после отчетной даты (ПБУ 7/98);

· последствиях условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01);

· прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02);

· государственной помощи (ПБУ 13/2000).

Кроме того, следует указать сведения, имеющие отношение к отчетным сегментам организации (ПБУ 12/2000), совместной деятельности (ПБУ 20/03), изменению оценочных значений (ПБУ 21/2008).

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 3 ПБУ 7/98).

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к ПБУ 7/98. Во-первых, в него включены события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. А во-вторых -- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность.

Информация о событиях, которые относятся к первой группе, отражается в бухгалтерском учете записями от 31 декабря и учитывается при формировании бухгалтерского баланса. Сведения о событиях, относящихся ко второй группе, приводятся только в пояснительной записке. Это информация:

· о принятии решения о реорганизации организации;

· приобретении предприятия как имущественного комплекса;

· крупной сделке, связанной с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

· пожаре, аварии, стихийном бедствии или другой чрезвычайной ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть активов организации;

· прочих событиях.

Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность. То есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий (п. 3 ПБУ 8/01). К условным фактам хозяйственной деятельности относятся:

· не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

· не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

· выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

· продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион;

· другие аналогичные факты.

Условные обязательства и условные активы являются последствиями условных фактов (п. 4 ПБУ 8/01).

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95-100%) или высокой (5095%) степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются и не подлежат оценке в денежном выражении.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит.

Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95-100%) или высокой (50-95%) степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:

условные обязательства, существующие на отчетную дату;

возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем. Возможные обстоятельства, так же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение условных обязательств.

Информация о возможных обязательствах организации, существование

которых на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией, приводится в пояснительной записке (п.4 и 6 ПБУ 8/01).

По каждому условному обязательству раскрывается: краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно раскрывается следующая информация: сумма резерва на начало и конец отчетного периода; сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным; неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются они благоприятными или неблагоприятными для организации (п. 5 ПБУ 8/01)

Информация по прекращаемой деятельности - это сведения, отражающие часть деятельности организации (такую как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Причем эта деятельность может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению (п. 4 ПБУ 16/02). Организация расшифровывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности. То есть когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (несмотря на то, что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась (п. 15 ПБУ 16/02).

В раздел государственной помощи включаются данные о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов. Информация о государственной помощи формируется независимо от вида предоставленных ресурсов.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию следующая информация в отношении государственной помощи:

· характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

· назначение и величина бюджетных кредитов;

· характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

· невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и активы.

Информация по сегментам деятельности организации формируется в пояснительной записке к отчетности для обеспечения заинтересованных пользователей информацией для более глубокого понимания характера деятельности организации, перспектив ее дальнейшего развития, возможностей изменения финансового состояния, степени рисков по направлениям деятельности и др. Для представления такой информации руководствуются нормами Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н (в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 115н).

Сегментом является определенная ограниченная часть деятельности организации, по которой в бухгалтерском учете и отчетности представляются выручка (доходы), расходы сегмента, финансовый результат, обязательства сегмента. Номенклатура отчетных сегментов определяется организацией самостоятельно.

Согласно ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" отчетные сегменты подразделяются на операционные и географические. Операционный сегмент - это часть деятельности организации по производству определенных или однородных товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам или получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, продукции, работ, услуг. Географический сегмент - часть деятельности организации по производству товаров, работ, услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, подверженном рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации. [16, стр. 18-20]

Сведения о совместной деятельности включают:

· цели организации совместной деятельности;

· сумма вклада в совместную деятельность;

· стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

· сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;

· информация по совместно используемым активам;

· информация по совместно осуществляемым операциям.

Раздел 6. Информация о связанных сторонах.

Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, приводит информацию о связанных сторонах в случаях, когда (п. 6 ПБУ 11/2008):

· данная организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;

· организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;

· такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно на основе ПБУ 11/2008 исходя из содержания отношений между организацией и связанной стороной.

Если в отчетном периоде названная организация проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне отражается как минимум следующая информация (п. 10 ПБУ 11/2008): характер отношений (в соответствии с пунктом 6 ПБУ 11/2008); виды операций; объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям; условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов; величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода; величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Указанная информация должна расшифровываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон (п. 11 ПБУ 11/2008): основного хозяйственного общества (товарищества); дочерних хозяйственных обществ; преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ; зависимых хозяйственных обществ; участников совместной деятельности; основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними (п. 13 ПБУ 11/2008). Это же требование подлежит исполнению в случаях, когда юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц). [6, стр. 259]

Раздел 7. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.

Согласно пункту 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в пояснительной записке следует привести информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении:

· краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

· основные показатели ее деятельности;

· факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

В пояснительную записку можно включить данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описание будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другую информацию, интересующую возможных пользователей бухгалтерской отчетности

При изложении основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении и их причины, в случае необходимости указывается принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и др.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и т. д. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации. Ее критериями являются:

· широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;

· степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

· уровень эффективности использования ресурсов организации

Приводимые в пояснительной записке коэффициенты группируются по видам финансового анализа:

· Показатели ликвидности и текущей платежеспособности;

· Показатели финансовой устойчивости;

· Показатели деловой активности;

· Производственные показатели;

· Показатели эффективности деятельности;

· Показатели рыночной активности. [12, стр. 236-237]

Покажем это на примере ОАО «Липецкоблснаб»

Сведения о собственном капитале общества:

№	Показатель	на 31.12.2009 г.	на 31.12.2010 г.	изменения
1.	Сумма чистых активов, т.р.	18880	18915	+ 35
2.	Уставной капитал, т.р.	786,4	786,4	-
3.	Резервный капитал, т.р.	143	143	-

Общий коэффициент ликвидности общества на 31.12.2010 года составил 1,8 против 1,9 на 31.12.2009 года.

Базовая прибыль на акцию на 31.12.2010 года составила 0,49 копейки на 1 обыкновенную акцию, а на 31.12.2009 года - 0,32 копейки. Общество не имеет конвертируемых ценных бумаг и договоров, поэтому показатель разводнённой прибыли на акцию не рассчитывается.

Заключение

Таким образом, в данной курсовой работе рассмотрены основные вопросы, касающиеся сущности, назначение, порядка составления и содержания пояснительной записки, как составляющей годовой бухгалтерской отчетности. На основании всего вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

Пояснительная записка - это самостоятельная часть бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"), которая включается в её состав (п.2 ст.13 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Составителями отчетности (в том числе пояснительной записки) согласно Федеральному закону от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" являются все организации, за исключением бюджетных учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Процесс составления пояснительной записки состоит из 3-х этапов:

первый этап - анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами, и других требований;