Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Вариант 4

По дисциплине

«Международные стандарты учета и финансовой

отчетности»

1.ТРЕБОВАНИЯ МСФО В ОТНОШЕНИИ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ О ЗАПАСАХ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Бухгалтерский учет запасов и порядок их отражения в финансовой отчетности в международных стандартах регламентируется МСФО 2 «Запасы». МСФО 2 не применяется к незавершенным работам, возникающим в процессе выполнения строительных контрактов, запасам продукции сельского и лесного хозяйства, а так же к полезным ископаемым.

Под запасами в международной практике подразумеваются активы, предназначенные для продажи в течение обычного делового цикла или для производственного потребления в целях изготовления и реализации продукции. Согласно МСФО 2 запасы -- это активы:

? предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

? созданные в процессе производства для такой продажи (готовая продукция, незавершенное производство, сырье);

? представленные в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при оказании услуг.

В то же время международные стандарты определяют запасы в качестве активов, в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» они рассматриваются в качестве имущества».

В соответствии с МСФО 2 запасы включают в себя готовую продукцию, незавершенное производство, сырьё и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе, его обслуживания или для хозяйственных нужд, товары закупленные и хранящиеся для перепродажи. Земля и другое имущество, если они приобретены и предназначены для перепродажи также относятся к запасам. Если деятельность компании относится к сфере услуг, то запасы включают в себя затраты на услуги, выручка от которых еще не признана (т.е. незавершенная деятельность аудиторов, архитекторов, юристов и др.).

Для учета запасов МСФО 2 предлагает следующие классификационные группы: сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция.

Признание запасов. В отчетности запасы могут быть признаны как активы и как расходы. запас учет международный стандарт

Признание запасов в качестве активов. Запасы признаются в балансе компании как актив, если существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, запасы имеют стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Признание запасов в качестве расхода производится после их продажи. Стоимость запасов списывается на расходы в отчетном периоде, в котором признается сопутствующий доход. Кроме того, любая уценка товаров до чистой цены продажи и все потери запасов должны признаваться расходом периода списания или возникновения потерь. И напротив, сумма возврата любого частичного списания запасов должна признаваться как уменьшение затрат в период осуществления дооценки.

Оценка запасов. Первоначальная оценка запасов согласно МСФО 2 возможна одним из трех методов:

1) по себестоимости запасов;

2) по нормативным затратам;

3) по розничным ценам.

Метод оценки запасов по себестоимости. В себестоимость запасов включаются все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с формированием запасов и поведением их до того уровня, на котором они находятся на момент составления отчётности. Затраты на приобретение запасов включают в себя стоимость покупки, импортные пошлины и налоги (кроме возмещаемых государством), транспортные и другие затраты, относящиеся непосредственно к процессу приобретения запасов. Прочие затраты относят в себестоимость запасов, если они связаны с их переработкой непосредственно (например, затраты на исполнение конкретного контракта, затраты по займам). Условия включения в себестоимость запасов затрат по займам определены в МСФО 23 «Затраты по займам». Согласно этому стандарту затраты по займам могут быть включены в первоначальную стоимость запасов лишь в том случае, когда подготовка этих запасов к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует длительного времени.

Затраты на переработку запасов непосредственно связаны с производством продукции. К ним относятся прямые и косвенные затраты трудовых и материальных ресурсов. МСФО 2 регламентирует порядок распределения постоянных и переменных накладных производственных затрат связанных с переработкой сырья в готовую продукцию. Постоянные накладные производственные затраты распределяются на каждую единицу продукции на основе нормативной мощности производственного оборудования.

Непроизводственные накладные затраты в себестоимость произведенной продукции не включаются и признаются расходом в периоде их возникновения. Переменные же накладные производственные затраты полностью включаются в себестоимость произведенной продукции и распределяются между ее единицами на основе фактического использования производственного объекта для выпуска продукции.

В соответствии с МСФО 2 исключаются из себестоимости за запасов и признаются в качестве расходов отчетного периода:

? сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочие производственные затраты;

? расходы на хранение, если они не являются необходимыми в производственном процессе для перехода к следующему этапу производства;

? административные накладные расходы не связанные непосредственно с производственным процессом;

? расходы по сбыту.

Затраты включаемые и не включаемые в себестоимость запасов.

Затраты включаемые в себестоимость запасов:

1. На приобретение запасов (цена покупки, импортные пошлины и невозмещаемые налоги, транспортно-заготовительные расходы);

2. На переработку (прямые производственные затраты, распределенные постоянные и переменные накладные затраты, связанные с переработкой

материалов в готовую продукцию, затраты на комплексные производства);

Затраты не включаемые в себестоимость запасов.

Прочие (непроизводственные накладные затраты(в той их части, в которой они связаны с приведением запасов в их нынешнее состояние и месторасположение), в отдельных случаях - затраты по займам, сверхнормативные потери сырья, заработная плата персонала и прочие производственные затраты, затраты на хранение, административные расходы, расходы на продажу).

Метод оценки запасов по нормативным затратам может быть использован для удобства проведения и повышения экономических учетных процедур. По существу он является аналогом порядка отражения материалов по учетным ценам в отечественной практике. Кроме того, в массовом и серийном производствах незавершенное производство может отражаться не только по фактическим, но и по нормативным затратам.

Метод оценки запасов по розничным ценам применяется компаниями, занимающимися розничной торговлей. Их запасы представлены широкой номенклатурой быстро оборачивающихся товаров. Первые два метода оценки в подобных случаях не эффективны. Суть метода розничных цен состоит в надбавке к покупной стоимости товара определенной маржи, называющейся в отечественной практике торговой наценкой. Подобный подход широко применяется российскими торговыми организациями. Методы оценки запасов по нормативным затратам и розничным ценам, согласно МСФО 2 используются в тех случаях, когда это не ведет к возникновению существенных отклонений от реальных значений себестоимости.

При составлении финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой цене продаж. Это положение вытекает прежде всего из принципа осмотрительности: балансовая стоимость активов не должна превышать сумму, которая может быть получена от их продажи или использования. Согласно МСФО 2 первостепенное значение придается расчету возможной части цены продажи, который должен быть основан на надежной оценке колебания цен или себестоимости и учитывать предназначение конкретного вида запаса.

Чистая цена продажи представляет собой предполагаемую продажную цену актива при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на его реализацию. В том случае, когда чистая цена продажи запасов становится ниже их себестоимости, себестоимость запасов оказывается не возмещенной. Это возможно, если:

? запасы повреждены;

? запасы устарели;

? цена продажи запасов снизилась;

? увеличились ранее планируемые затраты на переработку запасов или их продажу.

Запасы уцениваются до возможной чистой цены их продажи постатейно. Выполнять переоценку следует с учетом двух обстоятельств: колебаний рыночных цен или себестоимости запасов в связи с какими-либо событиями, происходящими после отчетной даты; предназначения имеющихся запасов.

Сырье и другие материалы, находящиеся в запасах, не отражаются в отчетности ниже себестоимости, если готовую продукцию, в которую они войдут, предполагается продать по цене, не меньшей их себестоимости.

Согласно МСФО 2 в каждом последующем отчетном периоде оценка чистой цены продажи активов проводится заново. В случае прекращения обстоятельств, вызвавших уценку запасов ниже себестоимости (например, рост рыночных цен), происходит их дооценка на ранее списанную сумму. В этом случае ранее списанная сумма подлежит возмещению, и в балансе запасы снова будут отражены по себестоимости. Однако подобные операции на практике проводятся крайне редко.

Если в следующем отчетном периоде потребуется переоценка других запасов, то на сумму возмещения снизятся убытки от этой операции. В результате запасы в отчетности будут признаны по наименьшей из двух сумм: себестоимости и пересмотренной чистой цене продаж.

Оценка запасов, отпущенных в производство (или реализованных на сторону), согласно МФСО 2 должна осуществляться путем идентификации затрат компании с конкретными видами запасов.

Это требование относится к тем их видам, которые:

? не могут рассматриваться как взаимозаменяемые;

? произведены или предназначены для выполнения специального заказа.

Если идентификация затрат невозможна и запасы не отвечают двум приведенным признакам, стандарт предлагает применение методов ФИФО и оценки запасов по средневзвешенной стоимости.

Рассмотренные методы оценки в стандарте названы «формула расчета себестоимости запасов». Компания должна применять одинаковые формулы для оценки однородных запасов, сходных по способу их использования. Для разных видов запасов могут использоваться различные формулы.

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности. В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть:

? учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости. Необходимо показать разницу между балансовой стоимостью и стоимостью по формуле ФИФО или возможной чистой ценой продаж, если последняя меньше других значений стоимости запасов;

? общую балансовую стоимость запасов, в том числе балансовую стоимость запасов по группам и подгруппам классификации, принятой в компании (например, стоимость товаров для продажи, незавершенного производства);

? балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой цене продаж;

? величину возврата любого списания (уценки), которая признается доходом;

? обязательства или события, приведшие к восстановлению списания запасов;

? балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

?

2. ОСОБЕННОСТИ ПОСТРОЕНИЯ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В КАПИТАЛЕ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

Центральной группой пользователей бухгалтерской информации, согласно принципам МСФО, выступают инвесторы компании. Именно их интересы определяют методологию учета, устанавливаемую МСФО. Инвесторов в первую очередь интересует информация о капитале компании, точнее, о динамике капитала инвесторов в отчитывающейся компании при сохранении соответствия финансового положения фирмы критерию непрерывности деятельности. Собственно методология учета фактов хозяйственной жизни и представления информации о финансовом положении компании в рамках МСФО обусловлена концепцией капитала и поддержания капитала. С пониманием капитала как объема собственных источников средств компании, т. е. оценки доли собственников в общем объеме средств фирмы, связана трактовка МСФО понятий доходов, расходов и прибыли. Под доходами и расходами понимаются факты хозяйственной жизни, меняющие размер капитала (за исключением операций с собственниками компании). Отсюда раскрытие факторов, влияющих на динамику капитала организации, имеет существенное значение как информационная задача отчетности.

С экономической точки зрения прибыль фирмы можно рассматривать не только как рост ее капитала, но и как сумму, определяющую границы возможностей собственников по изъятию средств компании из ее оборота в виде дивидендов. Однако не каждый факт, признаваемый как рост капитала (например, увеличение справедливой стоимости внеоборотных активов), можно рассматривать как рост потенциальной задолженности фирмы по выплате дивидендов.

В связи с этим в рамках англо-американской концепции учета выделяются реализованная и нереализованная прибыль. В первом случае речь идет о прибыли, полученной или причитающейся к получению в деньгах или иных активах в результате состоявшихся (исполненных) сделок, а во втором - о результате бухгалтерских оценок, имеющих лишь вероятность воплотиться в полученные компанией деньги.

Таким образом, исходя из определенных выше информационных потребностей пользователей бухгалтерской отчетности (в первую очередь инвесторов, собственников), отчетность организации должна раскрывать информацию:

? об изменениях капитала (объема собственных источников средств) компании в целом;

? изменениях капитала за счет операций с ее собственниками;

? изменениях капитала вследствие всех доходов и расходов (так называемого совокупного дохода);

? реализованной прибыли, т. е. прибыли, полученной или причитающейся к получению в деньгах (или иных активах) в результате исполненных сделок;

? нереализованной прибыли, т. е. прибыли, отражающей рост капитала собственников компании, но не воплощенной в деньгах или счетах к получению.

Правила включения в бухгалтерскую отчетность компании такой информации содержатся в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Изменения в порядке подготовки отчета об изменениях капитала.

Как говорится в преамбуле к стандарту, Совет по МСФО «счел полезным отделить изменения капитала (чистых активов) компании за отчетный период, обусловленные операциями с собственниками компании как таковыми, от прочих изменений капитала». Позднее Совет принял решение о том, что все изменения капитала от операций с собственниками следует представлять в отчете об изменениях капитала отдельно от изменений без участия собственников.

МСФО (IAS) 1 вводит понятие совокупного дохода, т. е. финансового результата, представляющего собой разницу между всеми доходами и расходами компании за период. Соответственно, совокупный доход организации включает в себя реализованную и нереализованную прибыль.

Такой подход меняет и содержание отчета о движении капитала, на который в национальной практике пользователи практически не обращают внимания. МСФО (IAS) 1 требует, чтобы компания представляла в отчете об изменениях капитала все изменения капитала с участием собственников. Все изменения капитала без участия собственников (т. е. совокупный доход) должны отражаться в одном отчете о совокупном доходе или в двух отчетах: отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе. Не разрешается отражать в отчете об изменениях капитала статьи совокупного дохода. При этом отчет о прибылях и убытках призван демонстрировать только реализованную прибыль компании.

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 в отчете о финансовом положении организации в разделе «Капитал» следует отразить раздельно:

· выпущенный капитал и резервы, относящиеся к собственникам материнской компании;

· долю меньшинства в капитале дочерних компаний на отчетную дату.

Очевидно, что это требование относится только к консолидированной финансовой отчетности. В своей отдельной отчетности компания-инвестор не отражает активы и обязательства дочерних организаций, поэтому в составе ее капитала отсутствует доля меньшинства.

В тех случаях, когда отчитывающаяся организация выпускает комбинированные финансовые инструменты (например, облигации, конвертируемые в акции), необходимо, следуя указаниям МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление в отчетности» или МСФО (IFRS) 2 «Платежи на основе акций», выделить компонент обязательства из общей стоимости инструмента, определить оставшуюся часть как элемент капитала и соответствующим образом отразить данный инструмент в балансе. В балансе компоненты капитала группируются по их экономическому содержанию: могут быть выделены статьи номинального (уставного) капитала, эмиссионного дохода, резервов переоценки, нераспределенной прибыли и резервов, образованных из нее, и т. п. Акционерные общества должны в примечаниях к балансу дать подробную характеристику капитальных резервов, а также акций каждого класса, в частности, по следующим позициям:

· число акций, разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и оплаченных частично;

· номинальную или объявленную стоимость акций;

· число акций, находящихся в обращении, на начало и конец отчетного периода;

· специфические права и ограничения, распространяющиеся на держателей акций;

· число акций, выкупленных организацией или ее дочерними компаниями, а также зарезервированных для исполнения акционерных опционов или обязанностей по иным аналогичным соглашениям.

Предыдущая версия МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» требовала подготовки и представления отчета о прибылях и убытках, который включал статьи доходов и расходов, признанных для отражения в данном отчете. Те статьи доходов и расходов, которые были признаны в данном отчетном периоде, но не подлежали включению в отчет о прибылях и убытках, следовало отражать в отчете об изменениях капитала наряду с изменениями капитала при участии собственников. Альтернативный вариант - в отчете о признанных доходах и расходах, отражающем прибыль или убыток отчетного периода (как итог отчета о прибылях и убытках), прочие доходы и расходы, эффект изменения учетной политики и корректировки ошибок.

МСФО (IAS) 1 в новой редакции требует все изменения капитала, возникшие вследствие операций с собственниками как таковыми (т. е. при участии собственников), отражать отдельно от изменений капитала без участия собственников. Компаниям не разрешается представлять статьи совокупного дохода (т. е. изменения капитала без участия собственников) в отчете об изменениях капитала. Это требование обусловлено необходимостью агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками.

Все доходы и расходы должны быть представлены в одном отчете (отчете о совокупном доходе) или двух отчетах (в отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе) - отдельно от изменений капитала при участии собственников. Прочие статьи совокупного дохода (т. е. помимо отражаемых в отчете о прибылях и убытках) должны быть включены в отчет о совокупном доходе.

В отчете об изменениях капитала должны быть отражены:

· совокупный доход отчетного периода с разделением на две части: приходящийся на собственников материнской компании и приходящийся на долю меньшинства;

· по каждой статье капитала эффект ретроактивного применения учетной политики и ретроактивного пересчета статей в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»;

· суммы операций с собственниками как таковыми с разделением на вклады и изъятия;

· сверка остатка на начало и конец отчетного периода по каждой статье капитала.

Кроме того, в самом отчете или в примечаниях к нему компания должна раскрыть суммы дивидендов, признанных как распределение собственникам, и соответствующие показатели в расчете на акцию.

В отчете об изменениях капитала за отчетный период раскрываются изменения величины и состава капитала. В качестве факторов этой динамики определяются:

· совокупный доход отчетного периода (с разделением на приходящийся на собственников материнской компании и долю меньшинства);

· ретроактивное применение учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8;

· суммы операций с собственниками как таковыми с подразделением на вклады и изъятия.

В соответствии с новыми требованиями МСФО (IAS) 1 все изменения капитала от операций с собственниками как таковыми следует представлять в отчете об изменениях капитала отдельно от изменений без участия собственников. В данном отчете детализируются все изменения капитала по статьям баланса с участием собственников. Все изменения капитала без участия собственников (т. е. совокупный доход) должны отражаться в одном отчете о совокупном доходе или в двух отчетах: отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе. Не разрешается отражать в отчете об изменениях капитала статьи динамики совокупного дохода, т. е. статьи доходов и расходов.

Кроме того, в отчете об изменениях капитала или в примечаниях к нему компания должна раскрыть суммы дивидендов, признанных как распределение собственникам, и соответствующие показатели в расчете на акцию.

В отчете об изменениях капитала раскрывается динамика всех компонентов капитала, относящегося к собственникам материнской компании и держателям доли меньшинства в дочерних компаниях, проиллюстрированных в разделе баланса «Капитал, относящийся к собственникам материнской компании». Так, например, значения по статье баланса «Прочие компоненты капитала» были определены суммированием сальдо на конец соответствующего отчетного периода по трансляционным курсовым разницам, всех резервов переоценки и результатов хеджирования денежных потоков.

Помимо этого, МСФО (IAS) 1 требует, чтобы информация о дивидендах, признанных как распределения собственникам компании, а также соответствующие показатели в расчете на акцию раскрывались только в отчете об изменениях капитала или в примечаниях. Представление данной информации в отчете о совокупном доходе не допускается, так как изменения капитала при участии собственников следует отражать отдельно от изменений капитала без участия собственников.

Полный комплект финансовой отчетности должен включать отчет, показывающий:

? все изменения капитала;

? либо изменения капитала, отличные от операций капитального характера с владельцами.

В соответствии с МСФО 1 капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств, и изменения капитала компании между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов.

За исключением операций с акционерами (внесение капитала и дивиденды), общее изменение капитала представляет собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода.

В соответствии с МСФО 1 отчет об изменениях капитала должен содержать следующую информацию:

· чистую прибыль или убыток за период;

· статьи доходов или расходов, которые в соответствии с МСФО признаются непосредственно в разделе «Собственный капитал»;

· эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок, как этого требует МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки».

Фундаментальные ошибки - это ошибки, допущенные при подготовке финансовой отчетности, которые имеют такое значительное влияние на отчетность компании, что она не может более считаться надежной на дату утверждения.

МСФО 8 предусматривает два подхода к исправлению фундаментальных ошибок. Основной подход - корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли; сравнительная информация обновляется, если в этом есть необходимость.

Допустимый альтернативный подход - корректировка финансового результата отчетного периода; сравнительная информация не обновляется.

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:

· в чем заключается ошибка;

· сумма исправления, влияющая на все периоды, представленные в финансовых отчетах, а также на предыдущие периоды;

· как исправлялась ошибка, обновлялась ли сравнительная информация.

Отчет об изменениях капитала показывает изменение средств, вложенных собственником в фирму, за определенный промежуток времени.

Порядок подготовки отчета об изменениях капитала.Для составления отчета об изменениях капитала необходимо следующее:

? из оборотной ведомости компании занести показатели: уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль на начало отчетного периода;

? просчитать и сверить итоги графы «Баланс на начало периода» после корректировок с данными бухгалтерского баланса на начало отчетного периода в соответствии с МСФО;

? в графу «Эффект трансформации» занести итоговую сумму корректировок, повлиявших на нераспределенную прибыль прошлых лет;

? из отчета о прибылях и убытках в графу «Прибыль отчетного периода» занести сумму нераспределенной прибыли отчетного периода;

? отразить прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках, включают:

a) увеличение (уменьшение) от переоценки имущества;

b) увеличение (уменьшение) от переоценки инвестиций;

c) курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений.

? отразить выплаченные дивиденды;

? отразить эмиссию акций;

? просчитать и сверить итоги графы «Баланс на конец отчетного периода» с данными бухгалтерского баланса на конец отчетного периода в соответствии с МСФО.

В соответствии с требованиями МСФО при составлении отчета об изменениях в капитале необходимо отразить влияние корректировочных проводок на нераспределенную прибыль. Поэтому вводится специальная графа «Эффект трансформации».

? составить пояснения к отчету об изменениях капитала.

ЗАДАЧА

1 января 2011 г. компания приобрела оборудование за 100 000 у.е. (1 у.е. = 1 долл.). Ожидаемый срок эксплуатации оборудования - пять лет. Способ амортизации - линейный. Ликвидационная стоимость оборудования составляет 2000 у.е. На 31 декабря 2011 г. справедливая стоимость оборудования, по оценкам экспертов, составит 130 000 у.е.

По какой стоимости будет отражаться оборудование в отчетности компании за 2011 г. при использовании различных методов учетной политики?

Решение:

Оценку ОС в финансовой отчетности регламентирует МСФО 16. ОС должны отражаться в отчетности по справедливой стоимости. Стандартом установлены 2 метода:

1. Корректировка первоначальной стоимости и амортизации основного средства.

Делаем последовательно расчеты:

1) Расчет амортизационной стоимости:

100 000 - 2 000 = 98 000 у.е.

2) Расчет амортизация за год:

98 000 / 5 = 19 600 у.е.

3) Расчет остаточной стоимости:

100 000 - 19 600 = 80 400 у.е.

4) Расчет коэффициента соотношения справедливой стоимости и балансовой стоимости:

130 000 / 80 400 = 1,61691

5) Корректируем первоначальную стоимость:

100 000 Ч 1,61691 = 161 691 у.е.

6) Корректируем накопленную амортизацию:

19 600 Ч 1,61691 = 31 691 у.е.

7) Считаем остаточную стоимость:

161 691 - 31 691 = 130 000 у.е.

Делаем бухгалтерские записи на счетах:

Д(ОС) 61 691 К(Ам) 12 091

К(Рез) 49 600

При первом варианте переоценка ОС производится за счет увеличения амортизационных отчислений и создания резерва.

2. Корректировка первоначальной стоимости основного средства.

Делаем последовательно расчеты:

1) Производится расчет суммы переоценки ОС:

130 000 - 100 000 = 30 000 у.е.

2) Производится расчет скорректированной первоначальной стоимости:

130 000 + 19 600 = 149 600 у.е.

3) Производится расчет резерва по переоценке:

149 000 - 100 000 = 49 600 у.е.

При втором варианте увеличивается первоначальная стоимость до справедливой стоимости и списывается накопленная амортизация за счет созданного резерва.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. ? М.: Рид Групп, 2011. - 656 с. - (Национальное экономическое образование)

2. Журнал «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты» № 3 (31) - 2009 - 10 с.

Размещено на Allbest.ru