Особенности системы "директ-костинг" и практика ее применения на российских предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему «Особенности системы «директ-костинг» и практика ее применения на российских предприятиях»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Сущность системы «Директ-костинг»

2 Классификация и значение затрат в системе «Директ-костинг»

3 Учет затрат и расчет финансовых результатов в условиях системы «Директ-костинг»

4 Применение системы «Директ-костинг» на российских предприятиях

Задача

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного управления производственной деятельностью предприятия, которое все более зависит от активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий с целью предоставления пользователям своевременной и достоверной информации для выработки, обоснования и принятия управленческих решений.

В этих условиях возрастает роль бухгалтерского управленческого учета, поскольку требуется не только соизмерять производственные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования вложенных средств в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятия, планировать, анализировать и выявлять резервы снижения себестоимости продукции, работ, услуг.

Поскольку себестоимость является определяющим фактором формирования прибыли и соответственно капитала предприятия, выбор системы бухгалтерского управленческого учета затрат при формировании себестоимости продукции имеет ключевое значение.

На выбор системы учета влияют такие группы факторов как: экономические, юридические, организационные, технико-экономические и др. Выбор системы управленческого учета зависит также от отраслевой принадлежности и размера предприятия, применяемой технологии производства, ассортимента продукции и т.п. Организация такой системы - внутреннее дело предприятия и определяется исходя из поставленных целей и задач управления.

В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать системе учета затрат по ограниченной себестоимости - системе «Директ-костинг». Данная система является достаточно новой для отечественной учетной политики, однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода учета - системы «Директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Следовательно, цель курсовой работы - изучение особенностей системы «Директ-костинг» и практики ее применения на российских предприятиях является важной и актуальной.

Для реализации цели курсовой работы были поставлены следующие задачи:

- определить сущность системы «Директ-костинг»;

- ознакомиться с классификацией и значением затрат в системе «Директ-костинг»;

- изучить учет затрат и расчет финансовых результатов в условиях системы «Директ-костинг»;

- рассмотреть применение системы «Директ-костинг» на российских предприятиях.

В процессе выполнения курсовой работы была использована следующая информационная база: нормативные документы, учебники по бухгалтерскому управленческому учету, учебники по управленческому учету, учебные пособия по бухгалтерскому управленческому учету, периодическая литература, справочная правовая система Гарант, Интернет-ресурсы.

1 СУЩНОСТЬ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и ей на смену пришла новая модель - модель интенсивного развития. Использование этой модели потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

В 1936 г. американский экономист Д.Ч. Гаррисон создал систему «Директ-костинг», согласно которой в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 г. в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем «директ-костинг» стала преобладающей системой учета затрат.

Следует иметь в виду, что появление директ-костинга имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые - переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода - завышенными.

Значительное развитие система «Директ-костинг» получила после Второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства.

Фактическое внедрение системы «Директ-костинг» в США относится к 1953 г., когда Американская ассоциация бухгалтеров в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 г. ею был опубликован второй отчет, где исследованию подвергались 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

В настоящее время система «Директ-костинг» широко распространена во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данная система получила наименование «учет частичных затрат», или «учет суммы покрытия», в Великобритании ее называют «учетом маржинальных затрат», во Франции - «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет».

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету встречается термин «учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости». Наиболее приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин «маржинальный метод бухгалтерского учета». Это связано с тем, что основным показателем при системе «Директ-костинг» является маржинальный доход. В этих условиях термин «маржинальный метод» для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем «Директ-костинг».

Сущность системы «Директ-костинг» состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства, причем себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход.

Системе «Директ-костинг» присущи следующие особенности:

- разделение всех затрат за отчетный период на постоянные и переменные;

- разделение общепроизводственных затрат на переменные и постоянные;

- в рамках этой системы себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат, остальные виды затрат (постоянные затраты) списываются периодически на финансовые результаты за отчетный период;

- запасы остатков готовой продукции на складах и незавершенное производство оцениваются по переменным расходам;

- при учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют, они полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без распределения по видам продукции;

- при системе «Директ-костинг» схема построения отчетов о доходах многоступенчатая, в них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальная доход (сумма прибыли и постоянных затрат) и чистая прибыль.

Подразделение затрат в системе «Директ-костинг» имеет ключевое значение, следовательно необходимо рассмотреть классификацию затрат по экономическому содержанию, по способу включения в себестоимость продукции (работ, услуг), по роли выполняемой в технологическом процессе, по отношению к объему производства.

2 КЛАССИФИКАЦИЯ И ЗНАЧЕНИЕ ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ «ДИРЕКТ-КОСТИГ»

Система учета «Директ-костинг» требует четкой детальной классификации затрат для планирования, анализа и контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

В системе учета «Директ-костинг» классификация затрат, в первую очередь, зависит от того, какие цели и управленческие задачи необходимо решить. Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.

По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

В соответствии со стандартами по бухгалтерскому учету при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Поэлементная группировка показывает затраты производства в целом по предприятию за отчетный период, но не учитывает место их возникновения и носитель затрат.

Следовательно, классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов продукции, устанавливать объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. В этих целях используют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение затрат и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы учета «Директ-костинг» может выглядеть следующим образом:

- «Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

- «Полуфабрикаты собственного производства»;

- «Возвратные отходы (вычитаются)»;

- «Вспомогательные материалы»;

- «Топливо и энергия на технологические цели»;

- «Расходы на оплату труда производственных рабочих»;

- «Отчисления на социальные нужды»;

- «Расходы на подготовку и освоение производства»;

- «Потери от брака»;

- «Общепроизводственные расходы»;

- «Прочие производственные расходы»;

- «Итого производственная себестоимость».

По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера.

По способу включения в себестоимость продукции затраты организации подразделяются - на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: прямые материальные затраты и затраты на оплату труда производственных рабочих.

Косвенные затраты - это издержки, которые невозможно или экономически невыгодно прямо относить на носитель затрат. Они относятся на себестоимость объекта калькулирования только установленными в организации методами распределения. Косвенными являются затраты, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением подразделениями.

По роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению, затраты организации необходимо подразделять на основные и накладные. Данное деление затрат необходимо для планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности как организации в целом, так и отдельных подразделений.

К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К таким затратам относят: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т.д.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных расходов и расходов на продажу.

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых затрат, а накладные - косвенных, но они не являются тождественными.

Важное значение в системе учета «Директ-костинг», имеет группировка затрат по отношению к объему производства, так как сущность системы «Директ-костинг» состоит именно в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. К производственным переменным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Постоянные затраты - это затраты, которые в рамках определенной масштабной базы не реагируют на изменение деловой активности организации. К ним относятся: арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов, расходы на управление, охрану и др.

Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания имеют сложную структуру и классифицировать затраты, как исключительно постоянные или переменные не всегда возможно, поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой, т.к. условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты.

При этом, необходимо уточнить, что в научной и периодической литературе существует несколько различных концепций директ-костинга и до сих пор исследователи-экономисты не пришли к единому мнению какие затраты следует включать в себестоимость продукции.

Так ограниченная себестоимость может включать только прямые затраты, только переменные или рассчитываться на основе производственных расходов, а для некоторых предприятий в практике управления затратами в силу отраслевой специфики и технологических особенностей происходит объединение таких понятий как «прямые» и «переменные» затраты.

Классификация затрат имеет особое значение в системе «Директ-костинг» при планировании, учете и анализе себестоимости продукции (работ, услуг) для анализа и прогнозирования безубыточности производства, при принятии управленческих решений в области ассортимента выпускаемой продукции и ценообразования и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации.

3 УЧЕТ ЗАТРАТ И РАСЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В УСЛОВИЯХ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

На первых этапах практического применения системы «Директ-костинг» (Direct Costing Sistem - система учета прямых затрат) в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты.

Позднее «Директ-костинг» трансформировалась в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии.

Современный «Директ-костинг» имеет два варианта учета:

- простой «директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;

- развитой «директ-костинг» (верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включается и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.

Рассмотрим порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета в условиях директ-костинга. Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства») с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Так как применение системы «Директ-костинг» предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов, необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить переменную и постоянную части. Для этого к счету 25 «Общепроизводственные расходы» целесообразно открыть два субсчета:

- 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы»;

- 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

На первом субсчете следует учитывать основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые в зависимости от объема продукции, стоимость потребляемого топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, стоимость инструментов используемых в производственном процессе, расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и т. п.).

На втором субсчете учитывают ту часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации начисляемые по основным средствам, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и т. п.), а также все остальные расходы по обслуживанию, организации и управлению структурными подразделениями организации.

Конкретный перечень расходов, учитываемых на первом и втором субсчетах счета 25, определяется с учетом всех особенностей деятельности структурных подразделений и организации в целом.

Условно-переменные затраты в течение месяца учитываются на счете 25-1 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счет 20 «Основное производство». Затраты используя, определенную базу распределения (например, основная заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты, объем продаж и др.) в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании себестоимости продукции.

Условно-постоянные расходы, учитываемые на счете 25-2 и постоянные расходы, учитываемые в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по окончании месяца списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Управленческие расходы».

В этом состоит принципиальное отличие системы «Директ-костинг» от традиционного в отечественной практике калькулирования полной себестоимости, т.е. при калькулирование полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по ограниченной себестоимости они из расчета исключаются.

Использование системы «Директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов.

При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели маржинального дохода (маржинальная прибыль, сумма покрытия) и прибыли.

Маржинальный доход - это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам:

В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия:

где Х - объем реализации, шт.

Следовательно, когда маржинальный доход покрывает постоянные издержки, достигается точка равновесия (точка безубыточности). Формула расчета имеет вид:

(1)

Для принятия перспективных решений полезным оказывается расчет соотношения маржинального дохода и выручки от продаж, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки. Расчет выполняется по формуле:

(2)

Показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

Схема построения отчетов о прибылях и убытках при системе «Директ-костинг» в наиболее общем виде представлена в табл. 1.

Таблица 1 - Схема определения финансового результата по системе директ-костинг, руб.

№п/п	Показатели	Сумма
1	Выручка от продажи продукции (B)	1000000	B
2	Переменные затраты (VC)	600000	VC
3	Маржинальный доход (M)	400000	M=B - VC
4	Постоянные затраты (FC)	300000	FC
5	Прибыль (P)	100000	P= M - FC

Анализируя таблицу, можно прийти к выводу, что для системы учета «Директ-костинг» характерны такие черты:

- постоянная направленность учета в первую очередь на определение промежуточного результата, т.е. маржинального дохода;

- учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;

- учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение прибыли от продаж для определения конечного финансового результата;

- определение маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;

- определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи, себестоимостью и прибылью;

- установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.

Приведенную схему определения финансового результата можно принимать в качестве отчета о прибыли и целесообразно составлять как по организации в целом, так и по ее структурным подразделениям, видам продукции и т.п.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета система «Директ-костинг» не рекомендуется для составления внешней финансовой отчетности и для налогообложения.

Несмотря на то, что бухгалтерские стандарты не позволяют в полном объеме использовать систему «Директ-костинг» данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования, ассортимента продукции и т.д.

4 ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» НА РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

В настоящее время законодательство о налогах и сборах, а также нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету термин «директ-костинг» не содержат.

Существующая отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До настоящего времени на предприятиях применяется традиционный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

При этом варианте в себестоимость продукции включаются все расходы предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, основные и накладные, прямые и косвенные, производственные и периодические. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, в течение месяца накапливаются на собирательно-распределительных счетах, а затем переносятся на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе.

Однако при этом варианте не учитывается одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажи, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска - себестоимость растет.

В отечественную учетную теорию термин «директ-костинг» вошел сравнительно недавно и сразу приобрел широкую популярность.

Рассмотрим возможность и целесообразность применения системы «Директ-костинг» в управлении отечественными предприятиями, ее преимущества и недостатки.

Возможность реализации организациями, осуществляющими производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), метода «директ-костинг» в бухгалтерском учете и при формировании показателей бухгалтерской отчетности предусмотрена положениями ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Так, пункт 9 ПБУ 10/99 указывает, что коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Практически это означает, что переменные расходы организации учитываются на счете 20 «Основное производство» и распределяются на остаток незавершенного производства. Постоянные затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по окончании отчетного периода целиком списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Рассмотрим возможность применения «директ-костинг» в целях налогообложения прибыли предприятия. Пункт 1 статьи 318 НК РФ предусматривает, что организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяют на прямые и косвенные.

Организации праве самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ. Таким образом, организации, осуществляющие производство продукции и применяющие метод «директ-костинг» в бухгалтерском учете, могут для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитывать производственные затраты в аналогичном порядке.

Основные преимущества системы учета «Директ-костинг» можно свести к следующему.

1. Упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат.

2. Отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата.

3. Возможность определения точки безубыточности (порогового объема продаж), запаса прочности предприятия.

4. Возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции на основе маржинального метода. Маржинальный доход сигнализирует об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных изделий, т.е. чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. «Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по номенклатуре изделий, принимать решения об ассортименте выпускаемой продукции.

5. Возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции для достижения запланированных финансовых результатов деятельности.

6. Возможность выбора между собственным производством продукции (услуг) и их закупкой на стороне.

7. Система «Директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправдано даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену можно до определенного предела называемого «нижней границей цены». За пределом этой границы выполнение заказов не целесообразно. Краткосрочный нижний предел цены содержит лишь переменную часть издержек и рассчитывается по системе «Директ-костинг».

8. Система «Директ-костинг» может служить основой для построения модели прогнозирования себестоимости. Основополагающую роль здесь играет установление связей и пропорций между изменениями объема производства и затратами.

Общие затраты на производство продукции (З) состоят их двух частей - постоянной (З_с) и переменной (З_v/т), где уравнение примет вид:

(3)

(4)

где - объем продукции в натуральных единицах.

На практике на поведение затрат влияет множество внешних и внутренних факторов. Анализ формирования затрат выявил, что среди прочих факторов на изменение затрат внутри квартала большое влияние оказывает так называемый «фактор срока отчетности». Это означает, что в первые два месяца квартала фактические затраты на производство продукции занижены ввиду запаздывания предъявления счетов поставщиками за оказанные услуги, а в третьем месяце срабатывает фактор срока отчетности, и затраты значительно возрастают. Установлено, что затраты третьего месяца квартала при прочих равных условиях выше первых двух в пределах 2-5%. На крупных предприятиях с большими товарными и денежными оборотами это приводит к значительным отклонениям прогнозируемой себестоимости от фактической [12, 78 с.].

Для устранения данной проблемы уравнение (4) корректируется с учетом срока отчетности. Для этого определяется расчетным путем коэффициент реагирования затрат в зависимости от фактора срока отчетности () . Уравнение затрат для последнего месяца квартала будет иметь вид:

(5)

Одним из значительных факторов, влияющих на формирование затрат, является инфляция. Для уточнения используется поправочный коэффициент К_{1 -} увеличение (уменьшение) уровня инфляции относительно базового периода. Отсюда затраты для первого и второго месяца прогнозируемого квартала рассчитываются следующим образом:

(6)

для последнего месяца квартала:

(7)

Рассматривая изменение себестоимости по элементам затрат за отчетный период по отношению к предыдущему, можно определить, что коэффициент реагирования затрат по элементам в зависимости от объема производства носит хаотичный характер. В данном случае на поведение затрат влияет множество факторов: изменение структуры затрат, изменение положения по оплате труда, ввод или выбытие дорогостоящего основного капитала и др.

Коэффициент реагирования как общих, так и отдельных элементов можно вычислить по формуле:

(8)

где - изменение как общих затрат, так и отдельных элементов за период,

- изменение объема производства продукции за период [12, 79 с.].

С учетом корректировок затраты для первого и второго месяца прогнозируемого квартала рассчитываются:

(9)

для последнего месяца квартала:

(10)

Скорректированные уравнения на коэффициент реагирования затрат по фактору срока отчетности, на коэффициент ожидаемого изменения уровня инфляции, персонифицированные поправочные коэффициенты роста (снижения) затрат по каждому элементу затрат позволяют дополнительно увеличить вероятность прогнозируемых показателей себестоимости до 97-98%.

9. Система учета «Директ-костинг» способствует осуществлению оперативного контроля за постоянными затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные затраты, т.е. директ-костинг организуется в сочетании со «стандарт-кост» (система калькулирование, основанная на жестком нормировании всех затрат и позволяющая рассчитать «стандартную» себестоимость). Применяя стандарты в системе «Директ-костинг», устанавливаются нормы, как на переменные, так и на постоянные затраты.

Вместе с тем теоретические и практические исследования системы «Директ-костинг» позволяют выделить присущие ей недостатки.

1. В случае использования в конкурентной борьбе демпинга - возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т. е. предприятие попадает в зону убытков.

2. В практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом это зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Кроме того, сторонники традиционного метода учета затрат утверждают, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость.

3. «Директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит производственный продукт и какова его полная себестоимость, поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.

4. Наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности, так как метод «директ-костинг» не рекомендован международными и отечественными стандартами для формирования внешней отчетности организации.

Несмотря на некоторые недостатки очевидно, что система «Директ-костинг» является необходимым и важным элементом системы управления на российских предприятиях в условиях рынка и свободной конкуренции.

Организация учетной практики по системе «Директ-костинг» отвечает условиям оперативного снабжения руководителей, принимающих стратегические решения, полной и достоверной информацией, которая, что немаловажно, обладает свойствами мобильности и гибкости. Быстрота получения информации, легкость управления издержками в условиях достаточно высокой неопределенности приобретает ведущую роль и позволяет эффективно использовать имеющиеся конкурентные резервы предприятия.

Применение данной системы способствовало бы повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг).

ЗАДАЧА

ООО «Электрон» занимается производством микрокалькуляторов. В прошлом году продано 25 000 штук по цене 775 руб. каждый. Общие затраты составили 16 275 тыс. руб., из которых 4650 тыс. руб. считаются постоянными.

Пытаясь улучшить свой продукт, фирма собирается заменить в следующем году одну из деталей стоимостью 77,5 руб. на новую стоимостью 139,5 руб. Для увеличения производственной мощности ООО «Электрон» необходимо приобрести новую машину, стоимость которой составляет 558 тыс. руб., срок службы - 6 лет, амортизация начисляется линейным методом.

1. Определите критический объем продаж прошлого года (в натуральном выражении).

2. Рассчитайте количество единиц продукции прошлого года при условии получения прибыли в размере 4340 тыс. руб.

3. Определите объем продаж в случае, если организация оставляет неизменной цену продаж и принимает предложенные мероприятия.

4. В случае неизменности цены и одобрения предложенных мероприятий определите объем продаж, при котором прибыль останется на уровне прошлого года.

5. Если организация собирается сохранить прежний уровень маржинального дохода, то какую продажную цену она должна установить, чтобы компенсировать увеличение расходов на материалы?

Решение.

Критический объем продаж - это минимально необходимая предприятию выручка от продаж, позволяющая в неблагоприятных условиях спроса на его продукцию обеспечить безубыточность продаж.

Критический объем продаж находится по формуле:

V продаж =

Общие затраты составили 16 275 тыс. руб., из которых 4 650 тыс. руб. считаются постоянными. Следовательно удельные переменные затраты составят:

= 4,65 на 1 микрокалькулятор.

Критический объем продаж прошлого года:

= 6 микрокалькуляторов

При условии получения дохода 4 340 тыс. руб. количество единиц продукции прошлого года составит:

учет затраты директ костинг

Q = = = = 11 микрокалькуляторов

Пытаясь улучшить свой продукт фирма намерена заменить деталь стоимостью 77,5 руб. на новую, стоимость которой 139,5 руб. Это увеличит переменные удельные расходы на 62 руб.

Для увеличения производительной мощности необходимо приобрести новую машину, стоимостью 558 тыс. руб. Норма амортизация машины за год равна:

100% / 6 лет = 16,6%,

Следовательно амортизация за год составит

558 тыс. / 16,6% = 33,61 тыс. руб.

Это увеличит постоянные затраты за год на 33,61 тыс. руб.

Если организация оставляет неизменной цену продаж и принимает предложенные мероприятия, то объем продаж равен:

= = 7 микрокалькуляторов

Доходы прошлого года составили

2 500 * 775 = 1937,5 тыс. руб.

В случае неизменности цены и одобрения предложенных мероприятий объем продаж, при котором доходы останутся на уровне прошлого года, равен:

= = 9 микрокалькуляторов.

П уд.м.= Цена - Затраты уд.пер.,

где П уд.м. - удельная маржинальная прибыль.

Прежний уровень маржинального дохода = 770,35 руб., удельные переменные затраты, в связи с заменой детали, составляют 66,65 руб, следовательно, при сохранении прежнего уровня маржинального дохода, чтобы компенсировать увеличение расходов на материалы ООО «Электрон» должно установить продажную цену в размере:

Ц = П уд.м + Затраты уд.пер = 770,35+66,65=837 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система учета прямых затрат - «Директ-костинг» основана на разделении затрат производства на переменные и постоянные.

К переменным затратам относятся прежде всего прямые расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (работ, услуг) и прямо включаемые в себестоимость выпускаемой продукции.

В соответствии с системой учета «Директ-костинг» косвенные расходы, связанные с производством различных видов продукции не могут быть включены в себестоимость по прямому признаку и являются постоянными затратами организации (расходы по обслуживанию производства и управлению организацией и др). Другая часть косвенных расходов (энергия, топливо, амортизация основных средств при использовании для ее начисления способа списания стоимости пропорционально объему продукции и др.) относится к переменным (условно-переменным) затратам. Переменные производственные затраты по окончании месяца списываются на счета учета прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы на счет 90 «Продажи».

На основе маржинального метода определяют критический объем продаж, при котором обеспечивается полное покрытие постоянных и переменных затрат выручкой от продажи продукции (точку безубыточности), а также объем продаж, необходимый для получения намеченной прибыли. Учет себестоимости в системе «Директ-костинг» создает информационную базу для управления финансовым результатом путем регулирования объема продаж, цены на продукцию (работы, услуги), их ассортимента, переменных и постоянных затрат.

Несмотря на то, что в соответствии с Международными и отечественными стандартами метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов, а также на то, что данный метод остается предметом полемики среди экономистов и бухгалтеров, он находит все более широкое практическое применение на российских предприятиях.

Согласно данным проводившегося недавно опроса от 40 до 90% российских компаний малого и крупного бизнеса применяют в работе директ-костинг. Правда, на многих из них эта система носит сугубо формальный характер. Максимально полно используют все потенциальные возможности системы единицы, и, как правило, к такому шагу приходят вынужденно. Например, компания становится на путь реструктуризации. Директ-костинг, в таком случае, поможет произвести правильную оценку деятельности всех ее подразделений. По результатам исследования может быть принято решение о ликвидации некоторых из них и передаче их функций на аутсортинг.

Система «Директ-костинг» позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно прогнозировать поведение себестоимости и отдельных видов расходов при изменении деловой активности предприятия.

В современных условиях управляющие должны получать точную и своевременную информацию, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимого от размера арендной платы и оплаты труда управленческого персонала. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета должен являться: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно лишь используя систему «Директ-костинг».

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ, часть 2 от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н. (ред. от 08.11.2010).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утв. приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 №34н. (ред.от 26.03.2007).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. №33н. (ред.от 27.11.2006).

5. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. №119н.

6. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. - 7-е изд., стер. - М.: Издательство «Омега-Л», 2010. - 570 с. (Высшее финансовое образование).

7. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. - М.: Эксмо, 2009. - 368 с. - (Высшее образование).

8. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. - 7-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Кє», 2011. - 480 с.

9. Бухгалтерский управленческий учет: Методические указания и задание по выполнению курсовой работы для самостоятельной работы студентов Специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». - М.: ВЗФЭИ, 2011.

10. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 478 с. - (Высшее образование).

11. Суйц В.П. Управленческий учет: учебник. - М.: Высшее образование, 2007. - 371 с. - (Основы наук).

12. Д.В. Сергеев, С.Д. Подкопаева Прогнозирование себестоимости продукции в управленческом учете // Бухгалтерский учет. - 2008. - №10. - С.75-79.

13. К. Завьялов В чем заключается метод директ-костинг. http://www.garant.ru.

Размещено на Allbest.ru