Часто по невнимательности бухгалтера и неопытности подотчетного лица к учету принимаются авансовые отчеты, к которому прилагаются чеки и товарные чеки, где просто указано «хозтовары» или «канцтовары». Этого не должно быть, так как чек служит для расшифровки сведений указанных в кассовом чеке. В нем должно быть подробно описано, что, сколько и за какую цену приобрел подотчетник.

К такому товарному чеку налоговые органы обязательно предъявят претензию. Вдруг подотчетное лицо приобрело товарно-материальные ценности стоимостью меньше 10 000 рублей, но сроком службы больше 12 месяцев (например, вентилятор или калькулятор). В таком случае они должны быть оприходованы как основные средства.

Допущенную ошибку бухгалтера и подотчетного лица можно исправить, организовав комиссию из уполномоченных лиц. Комиссия составит акт, в котором зафиксирует, что конкретно и для каких целей приобретено. Данный акт подшивается к авансовому отчету и служит оправдательным документом.

В ООО «Приоритет» встречается такая ситуация, когда командированному работнику выдаются наличные средства организации, поступившие от покупателей. Это тоже является нарушением правил расчетов с подотчетными лицами, так как у предприятия нет специального разрешения обслуживающего банка на использование данных денежных средств на свои нужды.

Существует определенная последовательность выдачи денег подотчетнику на приобретение той или иной продукции. Предприятие должно сначала сдать наличную выручку в банк, затем снять с расчетного счета необходимую сумму и оприходовать ее в кассу.

А можно, заранее снять с расчетного счета денежные средства на хозяйственные нужды. Данную сумму можно будет хранить в кассе предприятия и постепенно расходовать на покупку необходимых товаров, выдавая деньги под отчет. Самое главное - не превысить лимит наличных в кассе. Для данного предприятия банк установил лимит 350 000 рублей.

Находясь в командировке, зачастую подотчетные лица должны информировать руководителя предприятия или фирму-партнера по телефону о ходе выполнения задания. В таких случаях организация должна компенсировать стоимость переговоров.

Но на предприятии все телефонные переговоры оплачиваются за счет собственных средств подотчетного лица. Это тоже является нарушением правил расчетов с подотчетными лицами. Организация ссылается на то, что при приобретении карт эксперсс-оплаты за наличный расчет, подтверждающими документами являются только кассовый чек и сама карта. А данные карты не соответствуют понятию первичного учетного документа, данному в законе «О бухгалтерском учете и отчетности», следовательно, эти расходы нельзя признать в целях налогообложения прибыли. Но, несмотря на это предприятие, может самостоятельно составить первичные учетные документы, в частности бухгалтерскую справку или авансовый отчет.

Единственной неразрешимой проблемой остается НДС, поскольку в этом случае счет-фактура не предоставляется, а без этого документа организация не вправе принять к вычету НДС.

Так же дело обстоит при оплате услуг сотовой связи подотчетным лицом через свободные кассы.

Лучшим разрешением данной проблемы является заключение договора на оказание услуг сотовой связи. Тогда предприятие сможет получать от операторов мобильной связи подтверждающие документы (счета-фактуры, акты, расшифровку телефонных переговоров).

Изучив учет расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам и по средствам, выданным на операционно-хозяйственные расходы можно сказать, что учет данных расходов на ООО «Приоритет» находится в удовлетворительном состоянии хоть и имеет ряд нарушений необходимых к устранению. Командировка на ООО “Приоритет” оформляется приказом с указанием пункта назначения, наименования предприятия, куда командируется работник, срока, цели и продолжительности командировки. Командированному работнику выдается командировочное удостоверение, подписанное руководителем предприятия и скрепленное печатью. Лица, убывающие в командировки, на предприятии регистрируются в специальных журналах. После возвращения из командировки работник в течение трех дней отчитывается о проделанной работе во время командировки и использовании полученных денег. При этом об исполнении денежных средств на предприятии составляется авансовый отчет. Новый аванс подотчетным лицам выдается только после полного расчета по ранее выданному. Выдача наличными денежных средств в подотчет на командировочные расходы отражается по дебету счета 71 и кредиту счета 50. На суммы по утвержденному авансовому отчету производится запись по дебету счетов 58, 20, 25, 26, 44, 08 и кредиту счета 71. Операции по счету 71 отражаются в журнале-ордере № 7-АПК. В нем совмещается аналитический и синтетический учет по счету 71.

На предприятии ООО «Приоритет» были выявлены некоторые нарушения. Сотрудники предприятия были направлены в командировку для заключения договора, однако договор не был заключен, так как стороны по итогам переговоров не пришли к согласию. Согласно авансовому отчету данные расходы были отнесены на основное производство. Однако эти расходы необходимо было отнести на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем со счета 97 отнести на счет 91 «Операционные доходы и расходы». Изучив первичные документы предприятия ООО «Приоритет» были выявлены следующие нарушения: авансовый отчет главного механика Юруц К.В. оформлен с нарушениями. В частности в отчете не указаны проводки, в отчете нет подписи подотчетного лица.

В соответствии с приказом руководителя подотчетные лица получают наличные деньги, выдаваемые на основании оформленного расходно-кассового ордера. В бухгалтерии на выданные по РКО подотчетные суммы составляется запись, отражающая дебиторскую задолженность предприятию, т.е. Д71 К50. К документам, подтверждающим факт приобретения продукции (товаров, работ, услуг), относятся кассовый чек либо квитанция к приходному кассовому ордеру (ПКО) с приложением к ним копии товарного чека, квитанция к отрывному талону и другие приходно-расходные документы. Аналитический учет по счету ведется по каждой авансовой выдаче. В условиях применения полной журнально-ордерной формы учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в журнале-ордере №7. Изучив состояние расчетов с подотчетными лицам по средствам, выданным на операционно-хозяйственные расходы можно сказать, что на ООО «Приоритет» отсутствует приказ утверждающий перечень должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет. Данный приказ должен обязательно быть на предприятии для контроля над расходованием финансовых ресурсов предприятия. На предприятии были случаи принятия к учету авансовых отчетов, к которым прилагаются чеки и товарные чеки, где просто указано «хозтовары». Допущенную ошибку бухгалтера и подотчетного лица можно исправить, организовав комиссию из уполномоченных лиц. Комиссия составит акт, в котором зафиксирует, что конкретно и для каких целей приобретено. В ООО «Приоритет» встречается такая ситуация, когда командированному работнику выдаются наличные средства организации, поступившие от покупателей. Существует определенная последовательность выдачи денег на приобретение той или иной продукции. Предприятие должно сначала сдать наличную выручку в банк, затем снять с расчетного счета необходимую сумму и оприходовать ее в кассу. А можно, заранее снять с расчетного счета денежные средства на хозяйственные нужды.

3 Учет расчетов по возмещению материального ущерба

3.1 Понятие материального ущерба и порядок его определения и возмещения

Материальный ущерб представляет собой величину причиненного ущерба исчисляемого в размере стоимости недостающих (похищенных) или испорченных товарно-материальных ценностей по розничным (рыночным) ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен другой порядок определения суммы причиненного ущерба, подлежащей взысканию с виновных лиц (в ряде случаев к указанным ценам применяются коэффициенты увеличения).

Организации ведут расчеты со своими работниками по возмещении материального ущерба, причиненного ими в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, выявленных потерь от порчи имущества и материалов, допущенного брака, а также других видов ущерба. Указанные расчеты учитываются на субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73. При отнесении на виновных лиц недостач, хищений, порчи ценностей, падежа животных запись производят с кредита счета 94 на сумму по учетной стоимости, с кредита субсчета 68.2 на сумму налога на добавленную стоимость по недостающим ценностям, подлежащего взносу в доход бюджета; разницу между взыскиваемой в суммой и учетной стоимостью относят с кредита субсчета 98.4 «Разница между взыскиваемой суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей».

Суммы выявленных недостач или потерь в учете отражаются бухгалтерскими записями:

- Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- К-т 10 «Материалы», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 50 «Касса» и др. в зависимости от вида недостач или потерь.

При определении стоимости для взыскания с виновных лиц следует обратиться к Постановлению Совета Министров Республики Беларусь «О размере вреда, причиненного государственному имуществу» от 13.01.2003 № 22 и к Инструкции о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденной Постановлением Министерства финансов и Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2003 № 39/69.

Законодательство предусматривает два вида материальной ответственности, если работником испорчены или уничтожены ценности, в зависимости от формы вины - неосторожной или умышленной. Если ущерб причинен в результате умысла, работник несет полную материальную ответственность. За ущерб, причиненный по небрежности, предусмотрена ограниченная материальная ответственность в размере не выше среднего месячного заработка. Полная материальная ответственность наступает в случае недостачи ценностей независимо от формы вины работника. [1 с.92]

В случае незаконного пользования денежными средствами вследствие их неправомерного удержания подлежит возмещению в полном размере указанных денежных средств и процентов, начисленных на сумму этих средств. Размер процентов определяется исходя из ставки рефинансирования Национального банка и применяется с даты совершения вреда и по дату его обнаружения.

Если утраченное имущество относится к основным средствам размер причиненного вреда определяется по первоначальной (восстановительной) стоимости за вычетом фактически произведенных амортизационных отчислений. В случае 100% начисления амортизационных отчислений - в размере 10% от первоначальной стоимости, но не ниже ликвидационной.

Если утраченное имущество относится к сырью или материалам, вред определяется по стоимости приобретенного организацией идентичного имущества или исходя из сформированными другими продавцами цен на идентичное имущество.

Если утраченное имущество относится к готовой продукции или товарам для продажи, вред определяется по ценам установленным организациям на данный или идентичный товар, но не ниже себестоимости.

Размер возмещения вреда организацией, являющейся коммерческой, подлежит увеличению на сумму налогов, подлежит увеличению на сумму налогов, подлежащих уплате при выбытии имущества.

При неуплате организации арендаторами коммунальных услуг размер вреда определяется исходя из тарифов, установленных законодательством на дату составления акта проверки.

При хищении, недостаче, расходовании с нарушением законодательства или излишней выплате иностранной валюты сумма вреда рассчитывается в белорусских рублях по курсу Национального банка на дату составления акта проверки.

При хищении, недостаче всех видов билетов, талонов, абонементов размер определяется исходя из номинальной стоимости, указанной на аналогичном документе.

Вред (за исключением денежных средств) подлежит возмещению в размере, определяемом в соответствии с вышеназванным на день вынесения решения с увеличением на коэффициент инфляции последнего индекса потребительских цен.

В случае, когда покупателем при приемке товаров, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостач в пределах норм естественной убыли покупатель относит при приемке товаров в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх норм естественной убыли, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отказе органами хозяйственного суда во взыскании сумм потерь с поставщиков и транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76.3, списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если хозяйственным судом будет принято решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли, то в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации сторнируется на взыскиваемую покупателем величину недостач и потерь записью:

- Д-т 51 «Расчетный счет» (50, 52, 55, 62, 66, 67);

- К-т 90 «Реализация».

Одновременно указанная сумма отражается записью:

- Д-т 51 «Расчетный счет» (50, 52, 55, 62, 66, 67);

- К-т 76.3 «Расчеты по претензиям».

3.2 Учет расчетов по возмещению материального ущерба

При наличии решения о взыскании сумм недостач с виновных лиц в учете на их величину составляются проводки:

- Д-т 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - на взыскиваемую сумму;

- К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на балансовую стоимость недостающих ценностей (фактическую величину потерь с учетом НДС);

- К-т 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между взыскиваемой суммой, отраженной по счету 73, и балансовой стоимостью недостающих ценностей (фактических потерь), учтенной на счете 94.

Руководитель и главный бухгалтер после установления фактов недостач или хищения по вине материально-ответственных лиц должны направить материалы в судебно-следственные органы и оформить гражданский иск о возмещении причиненного организации ущерба.

При возмещении сумм за недостающие (похищенные) ценности виновными составляются следующие бухгалтерские записи:

- Д-т 50 «Касса» (51, 52) - при добровольном внесении сумм в кассу организации или на счета денежных средств в банке;

- Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при взыскании из заработной платы;

- К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на взыскиваемую сумму.

Одновременно на разницу между взыскиваемой суммой, отраженной по счету 73, субсчет 2, и балансовой стоимостью недостающих ценностей (фактических потерь), учтенной дна счете 94, составляется бухгалтерская запись:

- Д-т 98 «Доходы будущих периодов»;

- К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Долги, которые не могут быть в данный момент взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности (при возврате исполнительных документов с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество) или по другим причинам, предусмотренным действующим законодательством, списываются с кредита счета 73 субсчет 2 в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 2. Однако списание в убыток указанных сумм нельзя рассматривать как полное аннулирование задолженности.

По действующему положению списанная в убыток задолженность неплатежеспособных должников принимается на забалансовый учет по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». На этом счете задолженность учитывается в течение 5 лет.

При поступлении этой задолженности составляется проводка:

- Д-т 50 «Касса» (51,52);

- К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Одновременно эта сумма списывается с кредита забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По истечении 5 лет невостребованная задолженность списывается с забалансового счета.

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются на счете 94 проводкой:

- Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- К-т 98 «Доходы будущих периодов»;

- К-т 68 «Расчет по налогам и сборам» - на сумму НДС.

Одновременно на эти суммы делается бухгалтерская запись:

- Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности кредитуется счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

На субсчете 73.3 учитываются расчеты по возмещению виновными лицами причиненного ущерба (кроме недостач и хищений) в случаях и размерах, предусмотренных законодательством о материальной ответственности. В частности, здесь учитываются отнесенные в установленном порядке ущерб и потери от брака, боя, порчи товаров, продуктов, материалов, инвентаря и других ценностей, от простоев, из-за неправильного расходования денежных сумм, выданных в подотчет, уплаты штрафов и другие суммы ущерба, возмещаемые по закону виновными лицами. При отнесении указанных сумм на виновных лиц производят запись по дебету субсчета 73.3 и кредиту счетов 28, 26, 92, 94.

Рассмотрим хозяйственные операции по учету расчетов по возмещению материального ущерба на ООО «Приоритет» в таблице 4.

Таблица 4 - Хозяйственные операции по учету расчетов по возмещению материального ущерба на ООО «Приоритет»

Содержание хозяйственной операции	С дебета счета	В кредит счета	Сумма
Выявлена недостача при инвентаризации склада хозяйственного инвентаря у материально ответственного лица Кабанец Т.В.	94	10	47 500
Отнесена недостача на виновное лицо по учетной стоимости ущерба	73.2	94	47 500
Отнесена разница между взыскиваемой и учетной стоимости	73.2	98	41 800
Отнесена сумма налога на добавленную стоимость	73.2	68.2	17 860
Погашение суммы недостачи материально ответственным лицом	70	73.2	107 160
Выявлена недостача на складе готовой продукции у материально-ответственного лица Шимко М.И.	94	10	685 920
Отнесена недостача на виновное лицо	73.2	94	685 900
Отнесена сумма налога на добавленную стоимость	73.2	68.2	137 180
Судебными органами отказано во взыскании с виновного лица	92.2	73.2	1 123 080

На ООО «Приоритет» бывают случаи выявления недостач сырья, готовой продукции и иных товарно-материальных ценностей, находящихся на учете у материально-ответственных лиц. Так в 2011 году при инвентаризации склада хозяйственного инвентаря была выявлена недостача. Данная недостача образовалась в связи с безответственным отношением к инвентарю кладовщика Кабанец Т.В. Сумма недостачи была отнесена на материально-ответственное лицо. Величина ущерба была определена на основании рыночной цены идентичного инвентаря. К бухгалтерскому расчету приложен прейскурант цен хозяйственного магазина.

На складе готовой продукции была выявлена недостача. Сумма недостачи была отнесена на материально-ответственное лицо. Однако в суде было установлена неплатежеспособность материально-ответственного лица и сумма недостачи была списана на внереализационные расходы. Однако, кроме сделанной проводки Д-т 92.2 К 73.2 сумма недостачи должна быть отнесена на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитываться там в течении 5 лет.

Аналитический учет расчетов ведется по каждому виновному лицу. Аналитический учет расчетов по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется в ведомости аналитического учета ф.№ 38-АПК в разрезе субсчетов по каждому работнику, где отражаются остатки задолженности на начало и конец месяца, обороты по дебету и кредиту. Регистром синтетического учета по счету 73 является журнал-ордер № 9-АПК, записи в который производятся в разрезе субсчетов из ведомости № 38-АПК. Кредитовый оборот по счету 73 записывается в журнале-ордере в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов, а дебетовый - общей суммой.

В качестве выводов к главе 3 можно сказать, что материальный ущерб представляет собой величину причиненного ущерба исчисляемого в размере стоимости недостающих или испорченных товарно-материальных ценностей по рыночным ценам, подлежащей взысканию с виновных лиц. Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются на субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73. Законодательство предусматривает два вида материальной ответственности, если работником испорчены или уничтожены ценности, в зависимости от формы вины - неосторожной или умышленной. Если ущерб причинен в результате умысла, работник несет полную материальную ответственность. Руководитель и главный бухгалтер после установления фактов недостач или хищения по вине материально-ответственных лиц должны направить материалы в судебно-следственные органы и оформить гражданский иск о возмещении причиненного организации ущерба. При наличии решения о взыскании сумм недостач с виновных лиц в учете на их величину составляются проводки:

- Д-т 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - на взыскиваемую сумму;

- К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на балансовую стоимость недостающих ценностей (фактическую величину потерь с учетом НДС);

- К-т 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между взыскиваемой суммой, отраженной по счету 73, и балансовой стоимостью недостающих ценностей (фактических потерь), учтенной на счете 94.

При возмещении сумм за недостающие (похищенные) ценности виновными составляются следующие бухгалтерские записи:

- Д-т 50 «Касса» (51, 52) - при добровольном внесении сумм в кассу организации или на счета денежных средств в банке;

- Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при взыскании из заработной платы;

- К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на взыскиваемую сумму.

Аналитический учет расчетов ведется по каждому виновному лицу. Аналитический учет расчетов по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется в ведомости аналитического учета ф.№ 38-АПК в разрезе субсчетов по каждому работнику, где отражаются остатки задолженности на начало и конец месяца, обороты по дебету и кредиту. Регистром синтетического учета по счету 73 является журнал-ордер № 9-АПК, записи в который производятся в разрезе субсчетов из ведомости № 38-АПК.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении можно сдать выводы о том, в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.

А именно рассмотрены основы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям. Определены основные направления расходования подотчетных сумм и расчетов с персоналом по прочим операциям: на хозяйственные нужды, на командировочные и представительские расходы, займы работникам, возмещение материального ущерба.

К расходам на хозяйственные нужды относят затраты по приобретение в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС, оплате мелкого ремонта и т.п.

Командировочные расходы возникают вследствие оплаты расходов работнику предприятия, направленного в командировку. Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.

Рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, применяемые в оформление расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.

Основным первичным документом, отражающим расчеты с подотчетными лицами, является авансовый отчет. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71. Синтетический учет ведется в журнале-ордере 7-АПК. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на активно-пассивном счете 73. Синтетический учет ведется в журнале-ордере 9-АПК, аналитический учет - в ведомости 38-АПК.

Основные ошибки, возникающие на предприятиях при оформлении расчетов с подотчетными лицами, связаны с несоблюдением норм оформления оправдательных документов, подтверждающих расходы подотчетного лица; отсутствием необходимых первичных документов регламентирующих суммы произведенных расходов, а также правомерности подотчетного лица совершать данные расходы, что ведет к сознательным или случайным ошибкам в определении налогооблагаемой базы при расчете налогов на прибыль, НДС. На предприятии ООО «Приоритет» были выявлены некоторые нарушения. Сотрудники предприятия были направлены в командировку для заключения договора, однако договор не был заключен, так как стороны по итогам переговоров не пришли к согласию. Согласно авансовому отчету данные расходы были отнесены на основное производство. Однако эти расходы необходимо было отнести на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем со счета 97 отнести на счет 91 «Операционные доходы и расходы». Изучив первичные документы предприятия ООО «Приоритет» были выявлены следующие нарушения: авансовый отчет главного механика Юруц К.В. оформлен с нарушениями. В частности в отчете не указаны проводки, в отчете нет подписи подотчетного лица. На ООО «Приоритет» отсутствует приказ утверждающий перечень должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет. Данный приказ должен обязательно быть на предприятии для контроля над расходованием финансовых ресурсов предприятия. На предприятии были случаи принятия к учету авансовых отчетов, к которым прилагаются чеки и товарные чеки, где просто указано «хозтовары». Допущенную ошибку бухгалтера и подотчетного лица можно исправить, организовав комиссию из уполномоченных лиц. Комиссия составит акт, в котором зафиксирует, что конкретно и для каких целей приобретено. В ООО «Приоритет» встречается такая ситуация, когда командированному работнику выдаются наличные средства организации, поступившие от покупателей. Существует определенная последовательность выдачи денег на приобретение той или иной продукции. Предприятие должно сначала сдать наличную выручку в банк, затем снять с расчетного счета необходимую сумму и оприходовать ее в кассу. А можно, заранее снять с расчетного счета денежные средства на хозяйственные нужды. Также не стоит предприятию пренебрегать забалансовыми счетами. Так в частности, сумма материального ущерба во взыскании которой отказано судом после списания во внереализационные расходы должна быть учета на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Для совершенствования учета бухгалтеру предприятия необходимо сделать дополнительную проводку на счет 007.

В процессе написания работы было подтверждено, что расчеты с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям охватывают значительные объемы хозяйственной деятельности предприятия. В силу того, что правильность ведения данного участка бухгалтерского учета в конечном итоге отражается на величине налогов, уплачиваемых предприятием. актуальность данной темы выходит за рамки одного предприятия, т.к. касается бюджета государства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Трудовой кодекс Республики Беларусь, 26 июля 1999г., № 296-З: в редакции от 31.12.2009г. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

2. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 18 окт 1994 г., № 3321-XII: в ред. Закона Респ. Беларусь от 26.12.2007 г. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

3. Об утверждении Типового плана счетов и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 30 мая 2003 г., № 89: в ред. Постановления Министерства финансов от 16.01.2010 г. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

4. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету Расходы организации: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 26 дек. 2003 г., № 182: в ред. Постановления Министерства финансов Респ. Беларусь от 31.03.2008 г. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

5. Об утверждении Инструкции о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением, порчей, недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц: Постановление Министерства финансов Респ.Беларусь, Министерства экономики Респ.Беларусь, 24 марта 2003г., № 39/69 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

6. Об утверждении инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 12 апреля 2000 г., N 35 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

7. Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 17 октября 2003г., № 143 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

8. Об утверждении инструкции по изготовлению, учету, заполнению и обработке путевых листов служебного легкового автомобиля: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 31 марта 2000 г., № 31 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

9. Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, 26 марта 2003 №, 57 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

10. Бухгалтерский учет. Теория. Документы. Корреспонденция счетов. Регистры. Отчетность: практ. пособие 6-е изд. / Н.И.Ладутько [и др.]; под общ. ред. Н.И.Ладутько. -- Минск: ФУ Информ, 2007. - 808с.

11. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Ю.И. Акулич, И.Н. Бурцева, О.А. Левкович; Под общей редакцией О.А. Левковича. - Мн.: Дикта, 2003. - 368 с.

12. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / А.П.Михалкевич, П.Я.Папковская, С.К.Маталыцкая [и др.]; под ред.А.П. Михалкевича. - 4-е изд., с изм. - Минск: БГЭУ, 2006. - 688с.

13. Клипперт, Е.Н. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: курс лекций / Е.Н. Клипперт, А.С.Чечеткин. - Минск: Амалфея, 2009. - 566с.

14. КонсультанПлюс [Электронный ресурс]: Учет в сельском хозяйстве/ Д.И.Сыч// ООО «ЮрСпектр», статьи и публикации. - Минск, 2011.

15. Некрасова Л. Проблемы представления достоверных данных государственной статотчетности//Главный бухгалтер - 2010г. - №14 (62).

16. Новик С. Рубрика: Вопрос-ответ//Главный бухгалтер - 2011г. - № 8 (56).

17. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - Мн.: Современная школа, 2006г. - 312с.

18. Стешиц, Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учебник для студентов экономических специальностей с.-х. вузов / Л.И.Стешиц. - Минск: «ИВЦ Минфина», 2005. - 537с.

19. Стражева, Н.С., Стражев, А.В. Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие/Н.С. Стражева. - 10-е изд., перераб. и доп. Мн.: Книжный дом, 2004. 432с.

20. Бухгалтерский учет: Учебник/А.И.Балдинова, Т.Н.Дементей, Е.И. Завидова и др.; Под общей ред. И.Е.Тишкова - Мн.: Вышэйшая школа, 2001г. - 685с.

21. Шинкевич А. Вопросы права//Экономическая газета - 2010 года - № 71 (1090)

ПРИЛОЖЕНИЕ А

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ООО «ПРИОРИТЕТ» ЗА 2009

Актив	Код	На нач. года	На кон. года	Пассив	Код	На нач. года	На кон.года
I. Внеоборотные активы				III. Капитал и резервы
Основные средства	110	33	108	Уставный фонд	410	3	3
Нематериальные активы	120	2	1	Собственные акции, выкупленные у акционеров	411
Доходные вложения в мат. ценности	130	-	-	Резервный фонд	420
В том числе:				Резервы, созданные в соответствии с законодательством	421
незавершенное строительство	141	-	-	Резервы, созданные в соответствии с учредительными	422
Прочие внеоборотные активы	150	-	-	Добавочный фонд	430
Итого по разделу I.	190	35	109	Прибыль (убыток) отчетного периода	440	16	63
II. Оборотные активы				Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	450	-1
Запасы и затраты	210	13	21	Целевое финансирование	460
В том числе:				Доходы будущих периодов	470
сырье, материалы и др.активы	211	3	19	Итого по разделу III.	490	17	65
животные на выращ. и откорме	212	9	2	IV. Обязательства
незаверш. произв-во	213	1	-	Долгосрочные кредиты и займы	510
Расходы на реализацию	214	-	-	Краткосрочные кредиты и займы	520	14	4
Готовая продукция и товары для реализации	215	-	-	Кредиторская задолженность	530	22	89
Товары отгруженные	216	-	-	В том числе:
Выполненные этапы по незавершенным работам	217	-	-	Перед поставщиками и подрядчиками	531	9	64
Расходы будущих периодов	218	2	3	Перед покупателями и заказчиками	532
Прочие запасы и затраты	219	-	-	По оплате труда	533	7	7
Налоги по приобретенным активам	220	1	2	По расчетам с персоналом	534	7	5
Дебиторская задолженность	230	4	3	По налогам и сборам	535		10
В том числе:				По соц. страхованию и обеспечению	536		2
Покупателей и заказчиков	231	3	2	Разных кредиторов	537
Поставщиков и подрядчиков	232	1	-	Прочая кредиторская задолженность	538		1
По налогам и сборам	233	2	-
Разных дебиторов	234	1	1	Задолженность перед учредителями	540
Прочая дебиторская задолженность	235	-	-	В том числе:
Расчеты с учредителями	240	-	-	По выплате доходов дивидентов	541
В том числе:		-	-	Прочая	542
По вкладам в уставной фонд	241	-	-	Резервы предстоящих расходов	550
Прочие	242	-	-	Прочие виды обязательств	560
Денежные средства	250	-	-	Итого по разделу V.	590	36	93
Итого по разделу II.	290	13	49
Баланс	300	54	158	Баланс	600	54	158

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ООО «ПРИОРИТЕТ» ЗА 2010

Актив	Код	На нач. года	На кон. года	Пассив	Код	На нач. года	На кон.года
I. Внеоборотные активы				III. Капитал и резервы
Основные средства	110	108	136	Уставный фонд	410	3	3
Нематериальные активы	120	1	2	Собственные акции, выкупленные у акционеров	411
Доходные вложения в мат. ценности	130	-	-	Резервный фонд	420
В том числе:				Резервы, созданные в соответствии с законодательством	421
незавершенное строительство	141	-	-	Резервы, созданные в соответствии с учредительными	422
Прочие внеоборотные активы	150	-	-	Добавочный фонд	430	-	1
Итого по разделу I.	190	108	136	Прибыль (убыток) отчетного периода	440	63	9
II. Оборотные активы				Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	450
Запасы и затраты	210	21	35	Целевое финансирование	460
В том числе:				Доходы будущих периодов	470
сырье, материалы и др.активы	211	16	22	Итого по разделу III.	490	66	13
животные на выращ. и откорме	212	4	7	IV. Обязательства
незаверш. произв-во	213	1	-	Долгосрочные кредиты и займы	510
Расходы на реализацию	214	-	-	Краткосрочные кредиты и займы	520	4	3
Готовая продукция и товары для реализации	215	-	-	Кредиторская задолженность	530	88	204
Товары отгруженные	216	-	-	В том числе:
Выполненные этапы по незавершенным работам	217	-	-	Перед поставщиками и подрядчиками	531	64	-
Расходы будущих периодов	218	3	6	Перед покупателями и заказчиками	532		132
Прочие запасы и затраты	219	-	-	По оплате труда	533	7	38
Налоги по приобретенным активам	220	2	1	По расчетам с персоналом	534	5	2
Дебиторская задолженность	230	3	19	По налогам и сборам	535	10	15
В том числе:				По соц. страхованию и обеспечению	536		6
Покупателей и заказчиков	231	3	19	Разных кредиторов	537
Поставщиков и подрядчиков	232	-	-	Прочая кредиторская задолженность	538
По налогам и сборам	233	-	-
Разных дебиторов	234	-	-	Задолженность перед учредителями	540
Прочая дебиторская задолженность	235	-	-	В том числе:
Расчеты с учредителями	240	-	-	По выплате доходов дивидентов	541
В том числе:		-	-	Прочая	542
По вкладам в уставной фонд	241	-	-	Резервы предстоящих расходов	550
Прочие	242	-	-	Прочие виды обязательств	560
Денежные средства	250	25	17	Итого по разделу V.	590	92	204
Итого по разделу II.	290	51	77
Баланс	300	158	217	Баланс	600	158	217

ПРИЛОЖЕНИЕ В

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗА 2009 ГОД

Наименование показателя	Код стр.	За отчетный период	За аналогичный период
I. Доходы и расходы по видам деятельности Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	010	559	78
Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг	011	93	17
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) (010 - 011)	020	466	61
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг	030	416	44
Валовая прибыль (020 - 021 - 030)	040	83	17
Управленческие расходы	050	4	1
Расходы на реализацию	060	-	-
Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (020 - 030 - 050 - 060)	070	46	16
II. Операционные доходы и расходы Операционные доходы	080	49	-
Налоги, включаемые в операционные доходы	081	7	-
Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные 091доходы) (080 - 081092)	090	42	-
Доходы от операций с активами	093	49	-
Прочие операционные доходы	099	-	-
Операционные расходы	100	42	-
В том числе Проценты к уплате	101	-	-
Расходы от операций с активами	102	83	-
Прочие операционные расходы	109	-	-
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов (090 - 100)	120	-	-
III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы	130	-	-
Налоги, включаемые в внереализационные доходы	131	-	-
Внереализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы) (030 - 031)	140	-	-
Внереализационные расходы	150
Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов (140 - 150)	160	-	-
Прибыль (убыток) (+/- 070 +/-120 +/-160)	200	46	16
Расходы не учитываемые при налогообложении	210	-	-
Доходы не учитываемые в 260налогообложении	220	-	-
Прибыль (убыток) (+/-200 +210 -220)	240	46	16
Налог на прибыль	250	12	4
Прочие налоги, сборы из прибыли	260	-	-
Прочие расходы и платежи из прибыли	270	-	-
Чистая прибыль (убыток) (200-250-260-270)	300	34	12

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗА 2010 ГОД

Наименование показателя	Код стр.	За отчетный период	За аналогичный период
I. Доходы и расходы по видам деятельности Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	010	1111	559
Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг	011	185	93
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) (010 - 011)	020	926	466
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг	030	857	416
Валовая прибыль (020 - 021 - 030)	040	69	83
Управленческие расходы	050	17	4
Расходы на реализацию	060	-	-
Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (020 - 030 - 050 - 060)	070	52	46
II. Операционные доходы и расходы Операционные доходы	080	11	49
Налоги, включаемые в операционные доходы	081	2	7
Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные 091доходы) (080 - 081092)	090	9	42
Доходы от операций с активами	093	11	49
Прочие операционные доходы	099	-	-
Операционные расходы	100	10	42
В том числе Проценты к уплате	101	-	-
Расходы от операций с активами	102	30	49
Прочие операционные расходы	109	-	-
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов (090 - 100)	120	-1	-
III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы	130	-	-
Налоги, включаемые в внереализационные доходы	131	-	-
Внереализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы) (030 - 031)	140	-	-
Внереализационные расходы	150	3
Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов (140 - 150)	160	-3	-
Прибыль (убыток) (+/- 070 +/-120 +/-160)	200	48	46
Расходы не учитываемые при налогообложении	210	2	-
Доходы не учитываемые в 260налогообложении	220	-	-
Прибыль (убыток) (+/-200 +210 -220)	240	50	46
Налог на прибыль	250	56	12
Прочие налоги, сборы из прибыли	260	-	-
Прочие расходы и платежи из прибыли	270	-	-
Чистая прибыль (убыток) (200-250-260-270)	300	-8	34

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

ПРИМЕР ПРИКАЗА ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЯ ЛИЦ, КОТОРЫЕ МОГУТ ПОЛУЧАТЬ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ПОД ОТЧЕТ

ООО «Приоритет»

Приказ № 6

от 15 января 2011 г.

О порядке выдачи денежных средств под отчет

Приказываю:

1. В 2011 году выдавать наличные деньги под отчет следующим работникам:

директору Кусмарцеву И.П.

начальнику отдела растениеводства Зинкевич Ю.В.

начальнику отдела контроля качества Тропарь З.С.

главному механику Юруц К.В.

заведующему хозяйством Киргиз Ю.Б.

бухгалтеру Малашевич А.С.

2. Денежные средства под отчет выдаются на срок не превышающий 7 рабочих дней с момента их выдачи.

Директор ООО «Приоритет» __________________________/Кусмарцев И.П./

ООО «Приоритет»

Приказ № 7

от 15 января 2011 г.

О установлении размера (норм) суточных

Приказываю:

В 2011 году установить размер суточных при командировках по территории Республики Беларусь - 15 000 рублей в сутки.

Директор ООО «Приоритет» __________________________/Кусмарцев И.П./

ПРИЛОЖЕНИЕ Е

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж. АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ

Размещено на Allbest.ru