1) в сумі, узгодженій сторонами, що підлягає внесенню відповідно до установчих документів:

Д-т рах. 46 «Неоплачений капітал»

К-т рах. 40 «Статутний капітал»;

2) на вартість фактично внесених об'єктів нематеріальних активів до статутного капіталу:

Д-т рах. 12 «Нематеріальні активи»

К-т рах. 46 «Неоплачений капітал».

Згідно з Законом України «Про податок на додану вартість» операції по передачі основних засобів у порядку внеску до статутного фонду юридичної особи для формування його цілісного майнового комплексу в обмін ні емітовані ним корпоративні права не підлягають оподаткуванню ПДВ.

Якщо в порядку внесення до статутного капіталу виступають будь-які інші матеріальні і нематеріальні активи крім основних засобів, то така операція оподатковується ПДВ на загальних підставах (це положення підтверджене також Листом ДПАУ від 31.12.99 № 19832 /7/16-1220-26).

Придбані за плату нематеріальні активи відображаються виходячи із фактичних витрат на їх придбання і доведення до стану, придатного до використання. При цьому роблять записи:

1) на покупну вартість об'єктів:

Д-т рах. 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»

К-т рах. 63 «Розрахунки з постачальниками І підрядчиками» (або рах. 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»);

2) на суму податкового кредиту по ПДВ:

Д-т рах. 641 «Розрахунки за податками»

К-т рах. 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (або рах. 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»);

3) на суму, перераховану постачальникам (кредиторам) за придбані об'єкти нематеріальних активів (включаючи ПДВ):

Д-т рах. 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

К-т рах. ЗІ «Рахунки в банках»;

4) оприбуткування на баланс придбаних об'єктів нематеріальних активів:

Д-т рах. 12 «Нематеріальні активи» (відповідний субрахунок)

К-т рах. 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів».

Затрати підприємства по самостійному виготовленню (створенню окремих об'єктів нематеріальних активів, наприклад, програмне забезпечення для ЕОМ тощо) відображаються на дебеті рахунка 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» у кореспонденції з кредитом відповідних рахунків: 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» (на вартість використаних належних матеріальних цінностей); 66 «Розрахунки з оплати праці», 65 «Розрахунки за страхуванням» (на суму заробітної плати, нараховану працівникам за виготовлення (створення) нематеріальних активів і доведення їх до стану, придатного до використання, та відрахувань на соціальні заходи тощо), 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» (на вартість послуг сторонніх організацій) та ін.

Після оформлення права власності на такі нематеріальні активи Їх собівартість складає первинну вартість і списується з кредиту рахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» на дебет рахунка 12 «Нематеріальні активи» (відповідний субрахунок).

Надходження на підприємство нематеріальних активів у порядку безоплатної передачі Іншими юридичними і фізичними особами на підставі належно оформлених документів зараховується до додаткового капіталу записом по дебету рахунка 12 «Нематеріальні активи» (відповідний субрахунок) і кредиту рахунка 42 «Додатковий капітал», субрахунок 424 «Безоплатно одержані необоротні активи».

Згідно з пунктом 19 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи» підприємства мають право переоцінювати за справедливою вартістю на дату балансу ті нематеріальні активи, щодо яких існує активний ринок. При цьому у випадку переоцінки окремого об'єкта нематеріального активу необхідно переоцінювати всі інші активи групи, до якої належить цей нематеріальний актив (крім тих, щодо яких не існує активного ринку).

Переоцінка здійснюється із застосуванням коефіцієнта переоцінки, який визначається діленням справедливої вартості об'єкта, що переоцінюється, на його залишкову вартість. Шляхом множення первинної вартості або зносу об'єкта нематеріальних активів на коефіцієнт переоцінки визначать переоцінену вартість і знос об'єкта.

Сума дооцінки залишкової вартості об'єктів нематеріальних активів спрямовується на збільшення додаткового капіталу підприємства і в бухгалтерському обліку відображається записом по дебету рахунка 12 «Нематеріальні активи» в кореспонденції з кредитом рахунка 42 «Додатковий капітал», субрахунок 423 «Дооцінка активів».

Сума уцінки залишкової вартості нематеріальних активів відображається в складі втрат від знецінення необоротних активів записом по дебету рахунка 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» у кореспонденції з кредитом рахунка 12 «Нематеріальні активи».

Облік амортизації нематеріальних активів

Вартість нематеріальних активів погашається шляхом щомісячного нарахування амортизації. Нарахування амортизації здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством у разі визнання такого об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не більше 20 років.

При визначенні строку корисного використання об'єкта нематеріальних активів ураховують:

строки корисного використання подібних активів;

передбачуваний моральний знос;

правові та інші подібні обмеження щодо строків його використання та інші фактори.

Метод нарахування амортизації нематеріального активу вибирається підприємством самостійно, виходячи з умов одержання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням лінійного методу.

Розрахунок амортизації у разі використання різних методів нарахування здійснюється згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби».

При розрахунку вартості, яка амортизується, ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім випадків:

-- коли існує безумовне зобов'язання іншої особи щодо придбання цього об'єкта після закінчення строку його корисного використання;

-- якщо ліквідаційна вартість може бути визначена на підставі інформації існуючого активного ринку і очікується, що такий ринок буде існувати до кінця строку корисного використання цього об'єкта.

Так, якщо підприємство придбало нематеріальний актив за 9000 гри., строк корисного використання якого З роки (36 місяців), і Існує безумовне зобов'язання іншої особи щодо придбання цього об'єкта після закінчення строку його використання за 1800 грн., то щомісячна сума амортизації активу становитиме 200 грн. [(9000 -- 1800) : 36], а щоквартальна -- 600 грн. (200 - 3).

Згідно з Положенням (стандартом) 8 під активнім ринком розуміють ринок, якому властиві такі умови:

-- предмети, які продаються і купуються на цьому ринку, є однорідними;

-- у будь-який час можна знайти заінтересованих продавців і покупців;

-- інформація про ринкові ціни є загальнодоступною.

Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому нематеріальний актив став придатним для використання (зарахований на баланс), і припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття нематеріального активу. Строк корисного використання нематеріального активу і метод його амортизації переглядаються наприкінці року, якщо в наступному період передбачаються зміни строку корисного використання активу або зміни одержання майбутніх економічних вигод.

У бухгалтерському обліку на суму амортизації, нарахованої по нематеріальних активах, роблять запис по кредиту рахунка 133 «Знос нематеріальних активів» і дебет) відповідних рахунків:

23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати» (на суму амортизації, нарахованої по нематеріальних активах. що використовуються у виробництві);

92. «Адміністративні витрати» (на суму амортизації, нарахованої по нематеріальних активах загальногосподарського значення);

93 «Витрати на збут» (на суму амортизації, нарахованої по нематеріальних активах, які використовуються для забезпечення збутової діяльності) та ін.

Облік вибуття нематеріальних активів

Нематеріальні активи можуть вибувати з підприємства в результаті:

ліквідації після закінчення нормативного строку їх корисного використання (фізичного, морального зносу);

реалізації;

безоплатної передачі іншим юридичним і фізичним особам;

передачі (інвестування) до статутного капіталу інших підприємств.

В усіх випадках вибуття нематеріальних активів з підприємства оформляється відповідними актами, у яких зазначаються причина вибуття об'єкта) первинна вартість, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, витрати і доходи, пов'язані з вибуттям об'єктів.

Фінансовий результат від вибуття об'єктів нематеріальних активів визначається як різниця між доходом від вибуття (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям) і їх залишковою вартістю (таблиця 2.5).

Таблиця 2.5.Основні бухгалтерські проводки по обліку операцій, пов'язаних з вибуттям нематеріальних активів

Зміст господарської операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка
Ліквідація нематеріальних активів Списання суми нарахованого зносу об'єктів	133 «Знос нематеріальних активів»	12 «Нематеріальні активи»
Списання залишкової вартості об'єктів	976 «Списання необоротних активів»	Те саме
Відображення витрат, пов'язаних з ліквідацією нематеріальних активів	Те саме	661 «Розрахунки за заробітною платою», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» та ін.
Реалізація нематеріальних активів Списання залишкової вартості об'єктів	972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»	12 «Нематеріальні активи»
Списання суми нарахованого зносу	133 «Знос нематеріальних активів»	Те саме
Відображення продажної вартості об'єкта, що підлягає оплаті покупцем	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	742 «Доход від реалізації необоротних активів»
Відображення витрат, пов'язаних з реалізацією нематеріальних активів	972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»	661 «Розрахунки за заробітною платою», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» та ін.
Зарахування коштів, отриманих від реалізації нематеріальних активів	31 «Рахунки в банках»	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
На суму податкового зобов'язання по ПДВ, визначеного за встановленою ставкою до суми доходу від реалізації	742 «Доход від реалізації необоротних активів»	641 «Розрахунки за податками»
Безоплатна передача нематеріальних активів Списання залишкової вартості переданих об'єктів	976 «Списання необоротних активів»	12 «Нематеріальні активи»
Списання суми нарахованого зносу	133 «Знос нематеріальних активів»	Те саме
Відображення суми податкового зобов'язання по ПДВ	976 «Списання необоротних активів»	641 «Розрахунки за податками»
Передача нематеріальних активів як внесок до статутного капіталу іншого підприємства Списання залишкової вартості переданих об'єктів	14 «Довгострокові фінансові інвестиції»	12 «Нематеріальні активи»"
Списання суми нарахованого зносу по переданих об'єктах	133 «Знос нематеріальних активів»	Те саме
Відображення різниці між залишковою вартістю переданих нематеріальних активів і справедливою вартістю інвестицій (одержаних в обмін акцій)	14 «Довгострокові фінансові інвестиції»	746 «Інші доходи від звичайної діяльності»

Інвентаризація нематеріальних активів

Інвентаризація нематеріальних активів проводиться відповідно до вимог Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів і розрахунків від 11.08.94 № 69.

Основним завданням інвентаризації є як виявлення наявності нематеріальних активів, так і перевірка реальності визначення їх вартості з урахуванням зносу та законності оприбуткування, тобто наявності відповідних документів. Нематеріальні активи записуються до інвентаризаційних описів за наявності документів, які є підставою для взяття їх на облік, а саме:

рахунків за ноу-хау відповідно до договору власника;

договору й активів про приймання наукових і конструкторських розробок;

рахунка на оплату вартості майнового комплексу, придбаного на аукціоні, і подальшого розрахунку суми гудвілу за наявності різниці між ціною придбання і вартістю активів підприємства;

рахунків за роботи із створення програмного забезпечення;

документів, що підтверджують організаційні витрати, яких зазнало підприємство, у зв'язку з його створенням, витрати, пов'язані з розробкою засновницьких документів і техніко-економічних обґрунтувань, оплатою за консультаційні послуги в спеціалізованих організаціях, реєстраційні та інші витрати;

патенту на винахід відповідно до Закону України «Про охорону прав на винаходи і корисні моделі» від 05.12.93 № 3691-XII;

свідоцтва на знак для товарів і послуг відповідно до Закону України «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг» від 15.12.93 № 3688-ХІІ;ї

патенту на промисловий знак згідно із Законом України «Про охорону прав на промислові зразки» від 05.12.93 № 3688-ХП;

патентів на сорт відповідно до Закону України «Про охорону прав на сорти рослин» від 21.04.93 № 3116-ХІІ та від 25.02.94 № 4042-ХП;

авторського договору або договору з організаціями, які управляють майновими правами авторів на колективній основі, згідно із Законом України «Про авторське право і суміжні права» від 23.12.93 та ін.

Під час інвентаризації нематеріальних активів на підставі відповідних документів комісія перевіряє їх вартість, строк використання, нарахування зносу (амортизації"), про що має бути зазначено у протоколі. У разі виявлення активів, не взятих на облік, а також тих, щодо яких в облікових регістрах не вказані повні дані або взагалі вони відсутні, комісія складає окремий інвентаризаційний опис з урахуванням відсутніх економічних показників цих активів.

На підставі відповідних документів інвентаризаційна комісія перевіряє вартість нематеріальних активів, строк їх використання, суму нарахованого зносу, залишкову вартість та Інші дані по кожному об'єкту. У разі виявлення активів, не взятих на облік, а також об'єктів, по яких в облікових регістрах міститься неповна інформація або взагалі вона відсутня, комісія складає окремий інвентаризаційний опис і оформляє протокол.

У бухгалтерському обліку вартість виявлених у результаті інвентаризації не взятих на облік об'єктів нематеріальних активів зараховується в доход підприємства записом по дебету рахунка 12 «Нематеріальні активи» в кореспонденції з кредитом рахунка 746 «Інші доходи від звичайної діяльності».

Виявлена недостача нематеріальних активів списується з кредиту рахунка 12 «Нематеріальні активи» на дебет рахунка 976 «Списання необоротних активів». Визначена спеціальним розрахунком вартість недостачі об'єктів нематеріальних активів, що підлягає відшкодуванню винними особами, відноситься на їх рахунок записом по дебету рахунка 375 «Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків» у кореспонденції з кредитом рахунка 716 «Відшкодування раніше списаних активів».

Якщо на час проведення інвентаризації особи, винні у недостачі об'єктів нематеріальних активів, не встановлені, то вартість таких об'єктів списується на забалансовий рахунок 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».



Розділ 3. Шляхи вдосконалення обліку нематеріальних активів на підприємстві

3.1 Нові підходи щодо обліку та оцінки нематеріальних активів (гудвілу)

На сучасному етапі становлення ринкових відносин методика і принципи обліку нематеріальних активів є об'єктом пильної уваги бухгалтерів не тільки в Україні, а й в усьому світі. Розробка методики і правил обліку нематеріальних активів проводиться на рівні як окремих країн, так і міжнародних організацій. Це є закономірним результатом загальних тенденцій світового економічного розвитку, таких як активізація міжнародного злиття і поглинання компанії, інтернаціоналізація фінансових ринків, посилення конкурентної боротьби за лідерство у світовій економіці.

У зв'язку з цим важливого значення набувають облік і відображення в звітності об'єктів права власності підприємств України - нематеріальних активів.

Вивчення літературних джерел і практики приватизації підприємств показало, що бухгалтери відчувають значні труднощі при оцінці нематеріальних активів, оскільки ще не отримали достатнього теоретичного обґрунтування і практичного досвіду.

Отже, до нематеріальних активів належать об'єкти, які не мають матеріальної форми і фізичних властивостей, але забезпечують підприємству можливість отримання доходу протягом періоду корисного використання.

Нематеріальні активи поділяються на дві групи:

1.Ті, що існують і можуть бути реалізовані індивідуально (патенти, ліцензії, торгові знаки, програмне забезпечення ЕОМ, авторські права, право на “ноу-хау” тощо).

2.Ті, що не можуть існувати окремо від підприємства і, відповідно, можуть реалізуватись тільки з підприємством (гудвіл).

Нематеріальні активи, що належать до першої групи, мають визначену вартість, тобто ту, яку можна визначити в будь-який момент.

Такі нематеріальні активи ще називають фіксованими активами. Що стосується другої групи, тобто гудвілу, та його вартість неможливо визначити до того часу, доки підприємство не буде продано.

Справа в тому, що нематеріальні активи, придбані в інших підприємств, обов'язково оприбутковуються, тому що за них сплачено кошти, а нематеріальні активи, створені безпосередньо на підприємстві, оприбутковуються лише в разі їх користі для підприємства в майбутньому. Це потрібно враховувати в процесі продажу підприємства. При цьому вартість нематеріальних активів установлюється шляхом експертної оцінки.

Саме поняття нематеріальних активів з'явилося в Україні з початком розвитку ринкових відносин, тобто з'явилася об'єктивна необхідність їх використання підприємствами, а це, в свою чергу, поклало початок проблем і відображання їх в обліку.

Виникає досить проблематичне запитання: як обліковувати нематеріальні активи, термін використання яких менше одного року, або які використовуються лише один раз? Вважаємо, що такі нематеріальні активи недоцільно оприбутковувати на рахунку 12 “Нематеріальні активи”, а відразу списувати їх вартість на витрати виробництва із щомісячним рівномірним списанням на собівартість продукції. Слід зауважить, що стосовно цього питання в нормативних документах України нічого не сказано.

З розвитком ринкових відносин постають такі питання, як викуп, продаж за конкурсом, на аукціоні підприємства, і тут обов'язково матиме місце гудвіл. Це обумовлює доцільність вивчення досвіду його обліку іншими країнами з метою визначення пропозицій щодо обліку гудвілу підприємством України.

У зарубіжній практиці існують різноманітні методи обліку й оцінки гудвілу:

1 - метод капіталізації, тобто відображення в складі активів без амортизації;

2- метод капіталізації з наступною періодичною амортизацією;

3- негайне списання за рахунок власного капіталу.[8, с. 36.]

Прихильники першого підходу вважають, що гудвіл має бути капіталізований тому. Що це вартість майбутньої вигоди, і у випадку успішного ведення справ ця користь не зменшуватиметься. На їхню думку, амортизація гудвілу призвела б до подвійного обліку витрат, тобто до відображення одночасно витрат на підтримку гудвілу і витрат на його амортизацію. У свою чергу, негайне списання гудвілу за рахунок прибутку не дає можливості правильно визначити прибуток на інвестований капітал.

Прихильники другого підходу розглядають гудвіл як довгострокові ресурси, що будуть використані в майбутньому. Виходячи з принципу відповідності, витрати на придбання цих ресурсів мають бути зіставлені з доходом, отриманим у результаті їх використання, що досягається за допомогою періодичної амортизації.

Прихильники третього підходу не передбачають виділення гудвілу як окремого елементу активу і розглядають лише як перевагу кампанії в цілому.

Вартість гудвілу в момент придбання списується за рахунок власного капіталу.

Існують різноманітні підходи щодо обліку гудвілу в різних країнах. Так, в Австрії, Канаді, Нідерландах, США, Швеції та Японії установлено обов'язкову капіталізацію гудвілу з наступною амортизацією його протягом строку, максимальна тривалість якого обмежена. Більш гнучкий підхід у вирішенні даного питання, зокрема, капіталізувати гудвіл з наступною амортизацією або негайно списувати його за рахунок капіталу, практикують Великобританія, Німеччина, Італія, Мексика.

Отже, більшість країн світу в своїй практиці використовують методи обліку гудвілу, які регулюються МСБО №22 “Облік гудвілу”, згідно з яким і пропонуються два вищезгаданих методи списання придбаного гудвілу:

1.Списання гудвілу повністю за рахунок прибутку підприємства.

2.Списання вартості гудвілу частинами на витрати виробництва шляхом нарахування зносу протягом терміну його використання.

В Україні згідно з діючим на сьогодні законодавством (Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств”) дозволено лише метод капіталізації гудвілу без наступної його амортизації. На нашу думку, достатньо влучно висловився Голов С, який зазначив, що “в умовах нашої економіки відображення в балансі підприємств придбаних нематеріальних активів, що не амортизуються, означає фіксацію потенційних збитків підприємства, які стануть реальними при ліквідації його”.

Таким чином, перехід України до ринкової економіки є об'єктивною причиною перегляду діючих правил і норм бухгалтерського обліку, приведення їх у відповідність до нових реалій економічного життя. У зв'язку з цим загальною необхідністю стають дослідження і розробка практичних рекомендацій з методики обліку і звітності нового виду активів підприємств України - нематеріальних активів.

На мою думку, результатом таких досліджень повинна стати універсальна методика, яка б ґрунтувалася на багатому міжнародному досвіді, враховуючи національні особливості обліку.

3.2 Рекомендації щодо вдосконалення систем організації обліку нематеріальних активів

Вдосконалення обліку нематеріальних активів здійснюється на нинішньому етапі розвитку продуктивних сил шляхом обов'язкового використання інформаційних технологій, в основі яких лежать системи автоматизованих робочих місць. Шляхи удосконалення обліку субрахунку 125 „Авторські і суміжні з ними права”

По - перше, треба встановити ліцензійне програмне забезпечення.

По - друге, поставити його на облік.



Таблиця 3.1.

Кореспонденція рахунків з обліку придбання програмного забезпечення

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено витрати на придбання	154 „Придбання нематеріальних активів”	631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641 „Розрахунки за податками”	631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
3	Відображено витрати на встановлення програми	154 „Придбання нематеріальних активів”	685 „Розрахунки з іншими кридиторами”
4	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641 „Розрахунки за податками”	685 „Розрахунки з іншими кридиторами”
5	Введено в експлуатацію придбаний об'єкт нематеріального активу	123 „ Права на знаки для товарів і послуг ”	311„Поточні рахунки в національній валюті”

При інвентаризації нематеріальних активів їх наявність встановлюється або за документами, що були підставою для оприбуткування, або додатково за документами, якими оформлені (тобто підтверджуються) права. При інвентаризації нематеріальних активів до інвентаризаційного опису вписуються такі дані: назва, дата придбання, первісна вартість, сума зносу, термін корисного використання, коротка характеристика. Результати інвентаризації нематеріальних активів заносять до інвентаризаційних описів інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів. Проведення інвентаризації нематеріальних активів.

Звичайно, інвентаризуючи такі нематеріальні активи як програмне забезпечення, треба перевірити і його робочий стан. Комісія визначає можливість одержання у майбутньому економічних вигод від використання нематеріальних активів.

Якщо при інвентаризації комісія виявить нематеріальні активи, які більше не придатні до використання на підприємстві, то їх вносять до інвентаризаційного опису із зазначенням причин вибуття.

На сьогодні немає офіційно встановленого інвентаризаційного опису нематеріальних активів. Тому його можна складати у довільній формі. Проте у такому описі інвентаризаційна комісія обов'язково фіксує інвентарний номер об'єкта нематеріальних активів, назву об'єкта і його стислу характеристику, місце знаходження (експлуатації), тобто назву підрозділу підприємства, де використовується об'єкт, первинну вартість і суму нарахованого зносу, строк корисного використання об'єкта.

Нематеріальні активи записуються до інвентаризаційних описів за наявності документів, які є підставою для взяття їх на облік.

По - четверте, нараховувати амортизацію за методом прискореного зменшення залишкової вартості.

Амортизація - систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Амортизаційні відрахування проводяться щомісячно починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому актив став придатний до використання, і закінчуються з місяця, наступного за місяцем вибуття. Протягом терміну корисного використання об'єкту нематеріальних активів амортизація його не зупиняється, окрім випадків консервації підприємства. Нарахування амортизаційних відрахувань не залежить від фінансового результату діяльності підприємства.

Амортизація нараховується протягом терміну корисного використання нематеріального активу, але не більше 20 років, за методом, самостійно обраним підприємством, виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод.

Удосконалення амортизації на нашому підприємстві відбувається методом прискореного зменшення залишкової вартості.

При такому методі річна сума амортизації визначається виходячи з залишкової вартості об'єкту на початок звітного періоду або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації по введеним протягом року об'єктам та подвоєння річної норми амортизації, що розраховується виходячи зі строку корисного використання об'єкту.

АВ=( 100/n)* 2

де АВ - амортизована вартість об'єкта, грн.;

n - кількість років амортизації об'єкта;

2 - коефіцієнт прискорення

Таблиця 3.2.

Розрахунок амортизації методом прискореного зменшення залишкової вартості

	Первісна вартість	Річна сума амортизації	Накопичений знос	Залишкова вартість
Дата придбання	10 000	-	-	10 000
Кінець 1-го року	10 000	(40% х 10 000) = 4 000	4 000	6 000
Кінець 2-го року	10 000	(40% х 6 000) = 4 000	6 400	3 600
Кінець 3-го року	10 000	(40% х 3 600) = 4 000	7 840	2 160
Кінець 4-го року	10 000	(40% х 2 160) = 4 000	8 704	1 296
Кінець 5-го року	10 000	296	9 000	1 000

Методика переоцінки наступна:

Визначається індекс переоцінки (Іп) за формулою:

Переоцінена вартість і переоцінена сума зносу розраховуються наступним чином:

Якщо залишкова вартість нематеріального активу дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкту до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об'єкту.

Відомості про зміни первісної вартості та суми зносу нематеріальних активів заносяться до регістрів їх аналітичного обліку.

В процесі використання нематеріальних активів може відбутись зменшення їх корисності. Втрати від зменшення корисної вартості включаються до складу витрат звітного року із збільшенням у балансі суми зносу нематеріальних активів.

Удосконалення обліку товарного знаку.

Таблиця 3.3.

Кореспонденція рахунків з обліку придбання торгової марки

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Здійснено оплату за торгову марку	37 „Розрахунки з різними дебіторами”	31 „Рахунки в банках”
2	Включено суму ПДВ до податкового кредиту	641 „Розрахунки за податками”	644 „Податковий кредит”
3	Оприбутковано право на торгову, марку	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	37 „Розрахунки з різними дебіторами”
		123 „Права на знаки для товарів і послуг”	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”
4	Відображено податкові розрахунки з ПДВ	644 „Податковий кредит”	37 „Розрахунки з різними дебіторами”
5	Отримано юридичні послуги з оформлення права на торгову марку, які збільшують балансову вартість нематеріального активу	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
		123 „Права на знаки для товарів і послуг”	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”
6	Включено суму ПДВ до податкового кредиту	641 „Розрахунки за податками”	631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
7	Здійснено оплату за юридичні послуги	631 „Розрахунки з вітчизняним постачальниками”	311 „Поточні рахунки в національній валюті”

Метод амортизації - прямолінійний.

Під час використання прямолінійного методу суму амортизації визначають діленням вартості, яка амортизується, на термін корисного використання об'єкта основних засобів.

А=АВ/n

де A - річна сума амортизації;

n - кількість років амортизації об'єкта;

АВ - амортизована вартість об'єкта, грн.

Таблиця 3.4.

Розрахунок амортизації прямолінійним методом.

	Первісна вартість	Річна сума амортизації	Накопичений знос	Залишкова вартість
Дата придбання	10 000	-	-	10 000
Кінець 1-го року	10 000	1 800	1 800	8 200
Кінець 2-го року	10 000	1 800	3 600	6 400
Кінець 3-го року	10 000	1 800	5 400	4 600
Кінець 4-го року	10 000	1 800	7 200	2 800
Кінець 5-го року	10 000	1 800	9 000	1 000

Перевагами цього методу є простота розрахунку і рівномірність розподілу суми амортизації між звітними періодами. Прямолінійний метод є одним з найпоширеніших у практиці підприємств України.



Висновки

Головні висновки з даної роботи полягають у наступному:

Важливим є розуміння, що нематеріальні активи як економічна і облікова категорія характеризується такими основними взаємообумовленими і взаємопов'язаними компонентами, як:

– відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;

– корисність в реалізації цілей по виробництву продукції (наданню послуг, виконанню робіт) і в управлінні самою фірмою (підприємством);

– перспективність отримання прибутку не тільки в даний момент часу, але і в майбутніх періодах господарської діяльності.

Виходячи з вищесказаного і спираючись на теоретичний аналіз можна істотно розширити склад активів, які включаються в баланс як нематеріальні, згідно з вимогами міжнародних стандартів. Крім того, нематеріальні активи як об'єкт обліку можна згрупувати, виходячи з таких ознак: за термінами корисного використання, за ступенем ідентифікації, за ступенем правової захищеності тощо.

Розходження в оцінці нематеріальних активів між П(С)БО і міжнародною практикою полягає щодо включення витрат на сплату процентів в первинну вартість нематеріальних активів. Зокрема, за міжнародною практикою бухгалтерського обліку в собівартість нематеріальних активів повинні включатися будь-які виграти на підготовку активу до використання за призначенням, які безпосередньо відносяться до нього. Серед вітчизняних науковців досі ведуться дискусії з приводу доцільності такого включення.

Порівняння методики відображення операцій з нематеріальними активами в Україні за новим Планом рахунків і країнах з розвиненою ринковою економікою засвідчує істотні відмінності національного рахівництва на рахунку 12 „Нематеріальні активи” і Міжнародних стандартів, які передбачають ведення обліку на рахунках нематеріальних активів за їх видами: „Промислова власність”, „Інтелектуальна власність”, „Права користування природними ресурсами” тощо.

Невизначеність отримання економічної вигоди за рахунок використання нематеріальних активів і особливість їх моральної амортизації диктує необхідність перегляду вітчизняної методології нарахування амортизації для забезпечення об'єктивності інформації бухгалтерського обліку та фінансової звітності і правильності прийняття рішень щодо використання нематеріальних активів. Напрямками такого перегляду можуть бути:

– розширення переліку методів амортизації, які можуть використовуватись підприємствами, зокрема шляхом включення у П(С)БО загальновживаних у світовій обліковій практиці методів;

– надання свободи підприємствам у визначенні термінів корисного використання нематеріальних активів.



Список використаних джерел

1. Закон України „Про авторське право і суміжні права” від 23.12.93 № 3792-XII.

2. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 № 996-XIV.

3. Закон України „Про обмеження монополізму та недопущення недобросовісної конкуренції у підприємницькій діяльності” від 18.02.99 № 2132-II.

4. Закон України „Про охорону прав на винаходи і корисні моделі” від 15.12.93 № 3687-XII.

5. Закон України „Про охорону прав на знаки для товарів і послуг” від 15.12.93 № 3689-XII.

6. Закон України „Про податок на додану вартість” від 03.04.97 № 168/97-ВР.

7. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій від 30.11.99 № 291.

8. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник / Під ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. -- 3-тє видання, перероблене і доповнене. -- Житомир: ЖІТІ, 2001. -- 627 с.

9. Голов С. Учет нематериальных активов согласно МСБУ // Бухгалтерский учет и аудит. -- 1999. -- № 7-8. -- С. 42-49.

10. Грабова Н.М., Кривоносов Ю.Г. Облік основних господарських операцій у бухгалтерських проводках: Навчальний посібник. -- 3-тє видання, доповнене --

11. Грачева Р. Прочие необоротные активы: бухгалтерский учет // Специальное приложение к еженедельнику «Д-т К-т». -- К.: Пресса Украины, 2001. -- 114 с.

12. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине (с использованием национальных стандартов): учебное пособие для студентов вузов. -- 5-е издание, дополненное и переработанное. -- К.: А.С.К., 2001. -- 848 с.

13. Коломиец А. Что необходимо знать об интеллектуальной собственности // Все о бухгалтерском учете. -- 2001. -- № 64 (610). -- С. 30-31.

14. Курсом реформ -- учет 2000: учебно-практическое пособие. В 2 частях. Часть 1 // Баланс. Библиотека бухгалтера. -- Днепропетровск: «Баланс-Клуб», 2000. -- 336 с.

15. Національні стандарти бухгалтерського обліку: нормативна база. -- 5-те видання, доповнене. -- Х.: Фактор, 1999. -- 180 с.

16. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050106 „Облік і аудит” / Ф.Ф. Бутинець. О.В. Олійник, М.М. Шигун, С.М. Шулепова; 2-ге видання, доповнене і перероблене -- Житомир: ЖІТІ, 2001. -- 576 с.

17. Пантелійчук Л. Декілька слів про НМА та права інтелектуальної власності // Облік, податки, аудит в Україні. -- 2002. -- № 5 (29). -- С. 25

18. Пархоменко В.М. Бухгалтерський облік в Україні. Нормативи. Коментарі. ч. 5. -- Луганськ: „Промдрук” ДСД „Лугань”, 2000. -- 336 с.

19. Петрова С. Бухгалтерський облік гудволу // Вісник НБУ. -- 2001. -- № 7 (65). -- С. 52-53.

20. Посібник з переходу на нову систему бухгалтерського обліку: нове видання / USAID, IBTCI, ФПБАУ. -- К.: „Преса України”, 2000 -- 304 с.

21. Учет НМА в соответствии с П(С)БУ // Налоги и бухгалтерский учет: блиц-библиотека. -- Х.: Фактор, 2000. -- 64 с.

22. Фатеева Я. Анохина И. Товарные знаки и товарные марки: учет, передача прав на их использование // Все о бухгалтерском учете. -- 2001. -- № 116 (662). -- С. 36-40.

23. Чалый И. А Палата лордов -- против // Бухгалтер. -- 2001. -- № 21 (129). -- С. 39-41.

Размещено на Allbest.ru