Методы калькулирования в системе управленческого учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГОУ ВПО «ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ К.Д. ГЛИНКИ»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерский управленческий учет

на тему: Методы калькулирования в системе управленческого учета

Выполнила: студентка

Селезнёва Т.А.

Воронеж 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Экономическая характеристика ООО «Кооператор+»

2. Теоретические основы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

2.1 Общие принципы и нормативное регулирование калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

2.2 Актуальные вопросы совершенствования методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

3. Методы калькулирования в системе управленческого учета ООО «Кооператор +»

4. Совершенствование процесса калькулирования себестоимости продукции в ООО «Кооператор +»

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения производства, активного и последовательного внедрения всего нового и прогрессивного.

В этих условиях возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную деятельность предприятия.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других руководящих работников, так как правильный и своевременный учет затрат дает возможность анализа причин отклонений с тем, чтобы своевременно принять меры по предотвращению ухудшения деятельности организации, либо наоборот расширение круга сбыта продукции, проведение мероприятий в сторону наметившего уменьшения затрат на производство.

Наряду с необходимостью изучения общих задач организации и методологии учета и калькулирования себестоимости в производстве возникает существенная потребность усвоения тех особенностей формирования затрат, распределения комплексных расходов, приемов и методов калькулировании себестоимости изделий, которые определяются отраслевыми факторами.

В настоящее время все большее значение приобретают нормативные методы планирования и стимулирования хозяйственной деятельности, в том числе и нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Актуальность данной проблемы и послужила причиной выбора темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение методов калькуляции в системе управленческого учета и разработка предложений по совершенствованию процесса калькуляции себестоимости продукции на примере ООО «Кооператор +».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить экономическую характеристику ООО «Кооператор +»;

- дать понятие калькуляции;

- достоинства и недостатки таких методов калькулирования, как позаказный, попроцессный, нормативный, метод полного учета затрат, директ-костинг, а также популярного в зарубежных компаниях и вызывающего интерес у российских предпринимателей ABC-метода

- рассмотреть метод калькулирования себестоимости на конкретном предприятии;

- разработать предложения по совершенствованию процесса калькуляции себестоимости продукции на предприятии.

Исходной информацией для решения этих задач послужили: нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета затрат, специальная литература по теме исследования, данные годовых отчетов за 2007 - 2009 годы, калькуляционные расчеты.

Объектом исследования является ООО «Кооператор +» Новоусманского района Воронежской области.

1. Экономическая характеристика ООО «Кооператор+»

Общество с ограниченной ответственностью «Кооператор +» учреждено в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации « Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-Фз от 08.02.1998 г.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, может от своего имени осуществлять имущественные и неимущественные права, совершать от своего имени любые допустимые законом сделки, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Кооператор +» руководствуется в своей деятельности законодательством Российской Федерации, иными правовыми актами и настоящим Уставом.

Место нахождения Общества: Российская Федерация, Воронежская обл., Новоусманский р-н, село Новая Усмань, ул. Юбилейная, 26 а.

Целью деятельности «Кооператор +» является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

· оптовая, мелкооптовая, розничная торговля товарами народного потребления, безалкогольными напитками и другими изделиями;

· управление недвижимым имуществом, получение и передача в аренду и субаренду объектов недвижимости, в.ч. нежилых помещений;

· получение и оказание займов по договору;

· предоставление кредитов;

· торгово-закупочная деятельность;

· производство и последующая реализация безалкогольных напитков;

· переработка сырья, продукции.

Уставной капитал ООО «Кооператор +» складывается из денежных вкладов Участников общества и составляет 40000 (сорок тысяч) рублей.

Каждый Учредитель Общества должен полностью внести свой вклад в Уставной капитал общества в течение одного месяца с момента государственной регистрации Общества. При этом стоимость вклада каждого Учредителя Общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли в Уставном капитале Общества. Часть прибыли начисляется Участнику Общества с момента фактической оплаты 100% своей доли в Уставном капитале.

Общество несет ответственность по всем обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих Участников.

Участники Общества не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участники Общества вправе в любое время выйти из Общества независимо от согласия других его Участников или Общества.

В случае выхода его доля переходит к Обществу с момента подачи заявления о выходе из Общества. При этом Общество обязана выплатить Участнику действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности Общества за год.

Анализ финансовой устойчивости. Для этого приведем типы финансовой устойчивости. Их всего 4.

1 тип финансовой устойчивости. Характеризуется идеальной, высокой степенью финансовой устойчивости.

± Фс>/= 0;

± Фд >/=0;

± Фоб >/= 0;

2 тип финансовой устойчивости. Характеризуется достаточной финансовой устойчивостью, нормальная финансовая ситуация.

± Фс < 0;

± Фд >/= 0;

± Фоб >/= 0;

3 тип финансовой устойчивости. Этот тип характеризуется неустойчивым финансовым состоянием, не хватает собственных оборотных средств, приходится влезать в долги.

± Фс < 0;

± Фд < 0;

± Фоб>/= 0;

4 тип финансовой устойчивости. Этот тип характеризуется кризисным финансовым положением. Не хватает финансовых запасов для покрытия кредитов и займов и как следствие этого: невыдача заработной платы, долги перед бюджетом и т.д. Для Российской финансовой системы характерен этот тип финансовой ситуации.

± Фс < 0;

± Фд < 0;

± Фоб < 0;

Так к какому же типу относится анализируемое предприятие? Это будет выяснено из следующих расчетов.

1. Фс - наличие собственных оборотных средств;

Фс = 3 раздел пассива - 1 раздел актива - запасы

Фс = 3035 - 2595 - 611

Фс = - 171

Фс < 0;

2. Фд - Фс увеличенное на величину доходов будущих периодов (строка 640), резервов предстоящих расходов (строка 650) и долгосрочных обязательств (4 раздел пассива).

Фд = Фс + (строки 640 + 650) + 4 раздел пассива

Фд = - 171 + 0 +0

Фд = - 171

Фд < 0;

3. Фоб - Фд увеличенное на величину краткосрочных обязательств (5 раздел пассива)

Фоб = Фд + (5 раздел пассива)

Фоб = - 171 + 495

Фоб = +324

Фоб > 0;

Вывод: «Кооператор +» относится к 3 типу финансовой устойчивости.

± Фс < 0;

± Фд < 0;

± Фоб >/=0;

Этот тип характеризуется неустойчивым финансовым состоянием, не хватает собственных оборотных средств, приходится влезать в долги.

Таблица 1. Основные экономические показатели работы ООО «Кооператор+» за 2007-2009гг.

№ п/п	Показатели	Ед. измер.	2007г	2008г	2009г	Отклонение (+,-) 2008г. от 2007г.	Отклонение (+,-) 2009г. от 2008г.
А	Б	1	2	3	4	5	6
1.	Объем реализации продукции	Тыс. руб.	7630	10944	8824	+3314	-2120
2.	Себестоимость продукции	Тыс. руб.	6784	10415	8167	+3631	-2248
3.	Прибыль от реализации	Тыс. руб.	846	529	657	-317	+128
4.	Фонд оплаты труда	Тыс. руб.	1750	1870	1982	+120	+112
5.	Среднесписочная численность	Чел.	23	29	22	+6	-7
6.	Выработка на одного работающего	Тыс. руб.	331,74	377,34	401,09	+45,60	+23,75
7.	Среднегодовая средняя зарплата	Тыс. руб.	76,09	64,48	90,09	-11,61	+25,61
8.	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	Тыс. руб.	447	607	545	+160	-62
9.	Фондоотдача	Руб.	17,07	18,03	16,19	+0,96	-1,84
10.	Рентабельность продаж	%	11,09	4,83	7,44	-6,26	+2,61

Вывод: увеличение объема реализации продукции в 2008г. по сравнению с 2007г. на 3314 тыс.руб., и в 2009г. по сравнению с 2008г. на 2203 тыс.руб., способствовало увеличению себестоимости продукции в 2008г. по сравнению с 2007г.на 3631 тыс.руб. и фондоотдачи основных фондов в 2008г. по сравнению с 2007г. на 0,96 руб.

Повышение фондоотдачи привело к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на 1 рубль реализованной продукции, и способствовало повышению доли прибыли в цене товара.

Уменьшение себестоимости продукции в 2009г. по сравнению с 2008г. привело к увеличению прибыли от реализации на 128 тыс. руб.

Уменьшение численности в 2009г. по сравнению с 2008г. на 7 человек, привело к увеличению выработки на одного рабочего в 2009г. по сравнению с 2008г. на 23,75 тыс.руб. в 2008г. по сравнению с 2007г. на 45,60 тыс.руб.

Происходит увеличение среднегодовой заработной платы в 2009г. по сравнению с 2008г. на 25,61 тыс. руб.

Таблица 2. Показатели финансового состояния ООО «Кооператор+»

Показатели	Строка баланса	Нормат. значен.	Отчетный 2007г.	Отчетный 2008г.	Отчетный 2009г.
Денежные средства, тыс.руб.	260		96	3	3
Краткосрочные финансовые вложения	250		-	-	15
Дебиторская задолженность, тыс.руб.	240		206	216	306
Краткосрочные обязательства	690		527	481	495
Источники собственных средств	490		589	3419	3035
Всего хозяйственных средств	700		1116	3900	3530
Краткосрочные займы	610		229	-	-
Долгосрочные займы	510		-	-	-
Запасы	210		367	1074	611
Коэффициенты платежеспособности
Коэффициент абсолютной ликвидности(стр1+стр2):стр4		?0,03-0,08	0,18	0,01	0,04
Коэффициент промежуточной ликвидности(стр1+стр2+стр3):стр4		?0,7-1	0,57	0,45	0,65
Коэффициент текущей ликвидности(2раздел бал.:стр4)		?1,5-3	1,27	2,69	1,89
Коэффициент финансовой устойчивости
Коэффициент автоном. (стр5:стр6)		?0,5	0,53	0,88	0,86
Коэффициент долга (стр7+стр8):стр5		?0,7	0,39	-	-
Коэффициент обеспеченности собственных оборотных средств (стр5:стр9)		0,4-0,5	1,6	3,18	4,97

Таким образом, ООО «Кооператор» - организация, занимающаяся производством, переработкой и сбытом продукции, действующее на основании Устава, с уставным капиталом 40000,00 рублей. Проведенный нами анализ финансовой деятельности показал, что предприятие характеризуется стабильным экономическим положением, что способствует дальнейшему расширению и увеличению размеров ее деятельности.

калькулирование себестоимость учет

Таблица 3. Коэффициенты рентабельности ООО «Кооператор» за 2007-2009гг.

№ п/п	Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонение (+,-) 2008г. от 2007г.	Отклонение (+,-) 2009г. от 2008г.
А	Б	1	2	3	4	5
1.	Рентабельность активов, %	75,81	13,56	18,61	-62,25	+5,05
2.	Рентабельность продаж, %	11,09	4,83	7,44	-6,26	+2,61
3.	Рентабельность собственного капитала, %	143,63	15,47	21,65	-128,16	+6,18

Вывод: анализируя рентабельность активов в 2008г. по сравнению с 2007г. произошло уменьшение на 62,25 % в 2009г. по сравнению с 2008г. происходит увеличение на 5,05 %; также рентабельность продаж в 2008г. по сравнению с 2007г. уменьшилась на 6,26 % в 2009г. по сравнению с 2008г. увеличилась на 2,61 %; рентабельность собственного капитала в 2008г. по сравнению с 2007г. уменьшилась на 128,16 % в 2009г. по сравнению с 2008г. увеличилась на 6,18 %.

2. Теоретические основы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

2.1 Общие принципы и нормативное регулирование калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

В русском языке слово «калькуляция» (лат. calculatio -- вычисление) появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости.

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производительных сил общества. На заре возникновения бухгалтерского учета, в условиях рабовладельческого строя, когда формировались товарно-денежные и кредитные отношения, бухгалтерский учет велся по простой схеме - «приход-расход».

Позже, когда в Италии начали, образовываться купеческие товарищества и прибыль должна была распределяться между отдельными купцами пропорционально вложенному капиталу, возникла двойная запись.

Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирования как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования -- определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, соблюдение которых необходимо в системе бухгалтерского финансового учета. Однако и в управленческом учете их, как правило, придерживаются.

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство.

Для отдельных отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости.

В настоящее время в отсутствие отраслевых рекомендаций вопросы классификации затрат должны решаться организациями самостоятельно с учетом отраслевых особенностей и целей управления.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершенного производства (газовой, и т.д.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования (носителем затрат). То же наблюдается на предприятиях с индивидуальным характером производства (предприятия тяжелого машиностроения), а также в организациях, работающих по системе заказов (ремонтные мастерские). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается.

Другими словами, выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.). Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной.

Условно-натуральные единицы могут применяться при калькулировании промежуточных продуктов.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в Законе РФ «О бухгалтерском учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета - управления себестоимостью по отклонениям.

Попроцессный метод

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах, выпускающих однородную продукцию или имеющих непрерывный производственный процесс. Обычно это серийное и массовое производство.

Попроцессный метод, как правило, используется в металлургической, химической, текстильной, пищевой промышленности.

В отличие от позаказного метода, затраты собираются не по заказу, а по отдельным этапам технологического процесса, которые, как правило, выполняются в определенных цехах или подразделениях. Поэтому объектом калькуляции является часть технологического процесса, то есть цех или подразделение.

Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы произведенных затрат, понесенных цехом (подразделением) за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенной за этот промежуток.

Общим и в том и в другом методе является отнесение на продукцию материальных, трудовых и накладных расходов. Кроме того, для получения информации о произведенных затратах используются одни и те же счета бухгалтерского учета. Но отражение информации на счете 20 "Основное производство" производится в разрезе цехов (подразделений). Причем выпущенная готовая продукция первого цеха является незавершенным производством следующего цеха, где она подвергается соответствующей обработке. И так до тех пор, пока все этапы технологического процесса не будут завершены и не будет получена готовая продукция.

Таким образом, затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, потребленных в этом цехе, и полуфабрикатов (переданных затрат), полученных из предыдущего цеха.

Представим порядок применения попроцессного метода в виде схемы 1.

Схема 1. Этапы применения попроцессного метода

Подготовительный этап	Производство	Расчет себестоимости
- Разбиение технологического процесса на отдельные процессы	- Сбор данных о затратах по процессам за определенный период	- Определение объема выпуска продукции в условных единицах
- Составление производственного плана	- Определение объема производственной готовой продукции по каждому процессу за определенный период	- Распределение накладных затрат по процессам
	- Определение незавершенного производства по каждому процессу на конец периода	- Составление отчета о себестоимости

На этапе планирования происходит разделение технологического процесса на цехи, которые, как правило, являются центрами затрат.

По каждому цеху собираются материальные, трудовые и накладные расходы, которые были произведены за определенный промежуток времени. Для определения себестоимости единицы продукции необходимо знать количество произведенной продукции. Но, кроме готовой продукции, в цехе существует продукция, которая завершена частично.

Для точного определения выпуска продукции количество продукции измеряется в условных единицах. Количество условных готовых изделий равно сумме общего количества полностью завершенных изделий и условного количества изделий в незавершенном производстве. Например, при наличии в незавершенном производстве 10 ед. и степени их завершенности 60% условное количество единиц в незавершенном производстве равно 6 (10 x 60%).

Распределение накладных затрат, в отличие от позаказного метода, происходит по цехам, а не по заказам.

Отчет о себестоимости продукции составляется на основе учетных записей за определенный период времени как в целом по предприятию, так и по каждому цеху. В отчете о себестоимости отражаются материальные, трудовые и накладные затраты за определенный период. Период устанавливается в зависимости от управленческих целей. Отчет служит также для определения суммы передаваемых затрат из цеха в цех.

Калькулирование затрат при попроцессном методе может осуществляться методом усреднения или методом ФИФО. Различие этих методов состоит в том, что при методе усреднения незавершенное производство на начало периода игнорируется. Предполагается, что количество продукции в незавершенном производстве на начало периода входит в состав начатых и законченных изделий за отчетный период.

Метод ФИФО основан на предположении, что незавершенная на начало периода продукция будет завершена, причем до того как новые изделия поступят в обработку.

Попередельный метод

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья, и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов.

Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел -- это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт. Например, текстильное производство состоит из ряда переделов. Исходным сырьем для ткацкого производства является хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы. Они поступают в I передел -- прядение.

Готовой продукцией этого передела является пряжа. Она передается в следующий передел -- ткачество, на выходе из которого получают суровье (суровую ткань). Суровье поступает в III передел (отделку), где на ткань наносят нужный рисунок. Технологическая схема ткацкого производства:

ПРЯДЕНИЕ -> ТКАЧЕСТВО -+ ОТДЕЛКА

Особенностями попередельного метода учета являются:

* организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

* обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;

* списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Согласно этой методике, условная единица представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы.

Применение метода условных единиц предполагает, что для производства одной единицы законченной продукции требуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат.

Позаказный метод

Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется в случае, когда произведенный продукт легко идентифицируется. Иными словами, его характеристики и качество могут быть точно определены. При этом продукт производится в установленном количестве, то есть в виде заказа или партии.

Позаказный метод находит свое применение в единичном и мелкосерийном производстве. Его используют в машиностроении, строительстве, в опытных и вспомогательных производствах, а также в издательской деятельности, рекламных, аудиторских, консалтинговых компаниях. Одним словом, там, где организации работают на заказ.

Сущность метода заключается в накоплении затрат по каждому заказу, то есть объектом калькулирования себестоимости является заказ. Общая сумма затрат по заказу рассчитывается после завершения всех работ по нему. Если заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость и является суммой всех затрат по заказу. Если в заказ входят несколько изделий, то себестоимость одного изделия определяется путем деления всей суммы затрат на количество единиц заказа.

Порядок применения позаказного метода можно изобразить в виде схемы 2.

Схема 2. Этапы применения позаказного метода

Подготовительный этап	Выполнение заказа заказа	Оценка себестоимости
- Планирование - Составление производственного графика	- Открытие заказа - Сбор данных о затратах заказа - Закрытие заказа	- Составление отчета о себестоимости

На этапе планирования производится координация работы всех подразделений, участвующих в выполнении заказа, определяются центры возникновения затрат. Разработанный производственный график уточняет операции, выполняемые каждым подразделением.

Для отражения затрат, произведенных при выполнении заказа, открывается карточка заказа. В ней содержится информация о номере заказа, количестве единиц продукции, времени изготовления заказа. Открытие и закрытие заказа производятся на основании специальных распорядительных документов. Реквизиты этих документов также отражаются в карточке заказа. Каждая карточка имеет свой номер. Он необходим для идентификации прямых материальных и трудовых затрат при отнесении их на определенный заказ в процессе его выполнения. Накладные расходы, например, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, в конце отчетного периода распределяются по заказам. Таким образом, пока заказ не выполнен, сумма накопленных по нему затрат на конец отчетного периода составляет величину незавершенного производства по данному заказу на эту дату. В карточке заказа могут содержаться дополнительные сведения о продажных ценах, наименование покупателя и т.д.

Остановимся на процедуре сбора данных о затратах по заказу в регистрах бухгалтерского учета.

Все расходы по конкретному заказу собираются на аналитических счетах бухгалтерского учета, открытых к данному заказу.

Отметим, что общехозяйственные затраты по заказам не распределяются. Дело в том, что этот вид затрат практически не связан с производством заказов. Поэтому их учет в себестоимости заказа представляется нецелесообразным.

Завершающим этапом применения позаказного метода является составление отчета о себестоимости заказа. Указанный отчет позволяет проанализировать состав затрат, сформировавших себестоимость заказа, оценить расходы, произведенные подразделениями при его выполнении, а также сравнить производство различных изделий (заказов).

Нормативный метод

Нормативный метод калькулирования (standart costing) удобно применять на тех предприятиях, где процесс производства состоит из повторяющихся однородных операций. Например, при механической сборке в автомобильной, обувной, швейной промышленности. Применение позаказного и попроцессного методов, как правило, на таких предприятиях нецелесообразно.

Обычно эти предприятия имеют массовый, крупносерийный и мелкосерийный характер производства.

Объектом калькулирования является изделие или группа однородных изделий. Применение нормативного метода основано на предварительном составлении нормативной калькуляции по действующим нормам, учете изменений норм и отклонений от действующих норм.

Порядок применения нормативного метода можно представить в виде схемы 3.

Схема 3.Этапы применения нормативного метода

Подготовительный этап	Производство	Определение себестоимости
- Разработка технологического процесса	- Учет изменений норм	- Расчет фактической себестоимости продукции
- Нормирование затрат	- Учет отклонений от норм
- Утверждение норм затрат по основным материалам, времени на обработку детали и т.д.
- Разработка нормативной калькуляции

Прежде чем начать производство, необходимо разработать нормы расхода материалов, нормы трудоемкости, ценовые нормативы, нормы накладных расходов и т.д. На основе этих норм составляется нормативная калькуляция на каждую деталь или группу однородных деталей. Далее составляется калькуляция узлов, агрегатов и т.д. В итоге получается нормативная калькуляция всего изделия. В расчет не включаются общехозяйственные расходы. Поэтому калькуляция составляется в пределах производственной себестоимости.

Характеристику этих методов и других можем увидеть в таблице 1.

Таблица 1. Характеристики методов калькулирования себестоимости

Характеристики	Наименование метода
	Позаказный метод	Попроцессный метод	Нормативный метод	Метод полного учета затрат	Метод директ- костинг	Функциональный метод
Объект калькулирования	Заказ	Процесс	Изделие	Изделие	Изделие	Операция
Способы калькуляции	Суммирование затрат, прямой счет, исключение затрат	Суммирование затрат, прямой счет	Нормативный	Суммирование затрат, распределение затрат	Суммирование затрат	Суммирование затрат, прямой счет, распределение затрат
Вид производства	Единичное, мелкосерийное	Крупносерийное, массовое	Крупносерийное, массовое	Единичное, мелкосерийное, крупносерийное, массовое	Единичное, мелкосерийное, крупносерийное, массовое	Крупносерийное ,массовое
Учет временного периода	По окончании заказа	Отчетный период	Отчетный период	Отчетный период	Отчетный период	По окончании производства изделия (работ, услуг)
Полнота учета издержек	Учет всех издержек	Учет всех издержек	Учет всех издержек	Учет всех издержек	Учет прямых затрат	Учет всех издержек

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определены для целей бухгалтерского учета понятие «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). Составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытков» для внешних пользователей бухгалтерской отчетности предполагает развернутое и симметричное отражение информации о доходах и расходах организации.

Предметом управленческого учета среди прочего являются текущие

издержки организации. Говоря языком финансового учета, это расходы по обычным видам деятельности.

В п. 9 ПБУ 10/99 по сути изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Определено,

что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

* признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;

* переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в

последующие отчетные периоды.

Термины «расходы» организации, определенные названными положениями, не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива.

2.2 Актуальные вопросы совершенствования методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

По мнению Николаевой С.А. в последнее время повысился интерес к использованию опыта стран с развитой рыночной экономикой, в которых применяется много разнообразных систем управленческого учета, системы управленческого учета классифицируются по различным признакам. Одним из основных признаков является степень полноты включения затрат в себестоимость продукции. Существует вариант учета и калькулирования себестоимости с полным распределением затрат (полное калькулирование) и вариант учета затрат по переменным издержкам (сокращенная, ограниченная, усеченная себестоимость). Последний метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции получил название «директ-костинг».

Внедрение элементов системы «директ-костинга» в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, численности поголовья или мощности промышленных предприятий, величину влияния загрузки производственных мощностей (например, наполненности скотомест в животноводстве) на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции.

По мнению Васина Ф.П. в отличие от нормативного метода учета система «Стандарт-кост» позволяет, во-первых, применять несколько вариантов стандартных норм затрат; во-вторых, установленные нормы на протяжении отчетного периода обычно не меняются и потому не ведется текущий учет изменений норм; в-третьих, можно применять отдельные синтетические счета; в-четвертых, он дает возможность списывать отклонения от норм непосредственно на финансовые результаты в конце отчетного периода.

Широбоков В.Г. выделяет инвентарно-индексный метод учета затрат и калькуляция себестоимости продукции. В отличие от нормативного при инвентарно-индексном методе учет затрат организуют в течение месяца по группам изделий или по производству в целом без подразделений по нормам и отклонениям от них. Себестоимость выпущенной продукции отражают на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца. При этом методе несколько сокращается трудоемкость работ, но результаты не контролируются в процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактическая себестоимость определяется пропорционально плановой себестоимости. Независимо от применяемого метода учета затрат могут использоваться разные варианты сводного учета затрат на производство: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Полуфабрикатный вариант сводного учета основан на том, что в каждом подразделении (цехе) предприятия последовательно учитывают собственные затраты наряду с затратами других, предшествующих подразделений (цехов). Это значит, что затраты заготовительных цехов в соответствии с количеством переданных деталей включают в затраты перерабатывающих цехов, а затраты перерабатывающих цехов - в затраты выпускающих цехов. Тем самым обеспечивается учет движения полуфабрикатов на всей технологической цепи производства в соответствии с фактическими затратами по мере наращивания последних.

При бесполуфабрикатном варианте сводного учета затрат на производство такой межцеховой учет движения полуфабрикатов собственного производства не ведется. В каждом цехе учитывают лишь свои затраты. Соответственно затраты на готовую продукцию определяют путем исчисления доли каждого цеха, принимающего участие в ее изготовлении, и последующего суммирования. И тот и другой варианты сводного учета затрат применяются в зависимости от конкретных особенностей соответствующих предприятий и отраслей. На крупных предприятиях с большой номенклатурой изделий и значительным количеством подразделений и цехов полуфабрикатный вариант учета сопряжен с большими трудностями, и поэтому здесь используют бесполуфабрикатный вариант учета.

С.М. Бычкова предлагает рассмотреть возможность использования на предприятиях еще одного метода калькуляции себестоимости по операциям, который называется activity based (далее - АВС). Этот метод достаточно широко применяется, но Западе. Зародившись в США данный подход, получил распространение в Великобритании, континентальной Европе, Австралии и сейчас «завоевывает» Японию.

АВС позволяет учитывать динамику накладных расходов и определять источники возникновения данного вида затрат, а также порядок их отнесения на готовую продукцию. Метод устанавливает, что в длительном периоде большинство производственных затрат не является постоянными и это осложняет понимание факторов, вызывающих изменение накладных расходов во времени.

3. Методы калькулирования в ситеме управленческого учета ООО «Кооператор +»

На данном предприятии применяется нормативный метод учета затрат и калькуляция себестоимости продукции. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма -- это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов.

Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

Как уже отмечалось, учет затрат ведется по установленным нормативам, отклонения фактических затрат от нормативных учитываются отдельно и относятся на себестоимость продукции. Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40.

Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается дополнительная запись:

Дт сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

и скорректирован финансовый результат:

Дт сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Кт сч. 99 «Прибыли и убытки»

При обратная ситуации: по результатам работы за месяц установлен перерасход производственных ресурсов против их нормативной величины. По окончании отчетного периода на сумму перерасхода делается дополнительная запись:

Дт сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

и скорректирован финансовый результат:

Дт сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Кт сч. 99 «Прибыли и убытки».

Особенность счета 40 заключается не только в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (эти отклонения и ранее выделялись без выведения их на уровень синтетического учета), но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости. Такой порядок ведения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» создает реальные предпосылки для практического использования в российском учете системы «стандарт-кост».

В основе нормативного метода учета лежит калькуляция (см. приложение «10).

Калькуляция разбита на несколько разделов: к прямым затратам относятся затраты отнесенные непосредственно на производства определенного объема.

В общепроизводственные затраты входят амортизация, ГСМ, лабораторные исследования, зарплата аппарата управления и водителей, ЕСН, и прочие. Сумма затрат исчисляется прямо пропорционально.

Общехозяйственные затраты также вычислены прямо пропорционально объему. В эти затраты входят телефон, хозяйственные нужды, медосмотр, списание, расходы на ККМ, заработная плата и другое.

В прочих расходах учтены расходы на рекламу, программное обеспечение, Налог УСНО, ГСМ (развоза товара).

За отчетный месяц были произведены следующие расходы:

- прямые затраты - 10249,04 руб.;

- общепроизводственные затраты - 2597руб.;

- общехозяйственные расходы - 976 руб.;

- прочие расходы - 822 руб.

Всего за месяц выпущено 667 шт.

Полная себестоимость продукции складывается из постоянных, общехозяйственных и общепроизводственных затрат:

14644,04:667=21,96.

Рентабельность данного вида продукции составляет 3,04-14%.

Прибыль с 1 далла составила 3,04*6,67=20,28.

Исходя из сложившихся данных, опуская цена, составила 25 руб.

Таким образом, основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

Выше речь шла об организации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации.

Также имеются недостатки в использовании нормативного метода учета. Он состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.

Требуют серьезной доработки и применяемые предприятием нормативные базы. Как показывает практика, используемые базы оказываются неполными не только для сценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия. Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.

Следует ввести следующие предложения по совершенствованию управленческого учета на предприятии ООО «Кооператор +»:

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Добиться этого возможно двумя путями:

- совершенствование структуры аппарата управления. Для реализации этого проекта считается нужным создать планово-экономический отдел, одним из главных направлений, деятельности которого будут планирование и прогнозирование деятельности предприятия. На данный момент прогнозированию, разработке целевых проектов по совершенствованию работы предприятия не уделяется должного внимания. Поэтому, на основе экономического отдела предлагается организовать планово-экономический отдел и акцентировать его работу на планировании и прогнозировании деятельности предприятия.

- совершенствование работы управленческого персонала. В данный момент все отделы, связанные с обработкой экономической информации и принятия управленческих решений не используют в достаточной степени компьютерное обеспечение, заменяя их примитивными калькуляторами. Таким образом, необходимо повышение квалификации управленческого персонала и привлечение на постоянную работу экспертов в области компьютерных технологий. Это позволит максимизировать эффективность управления и в конечном итоге уменьшить затраты на содержание управленческого персонала, а это в свою очередь приведет к снижению себестоимости продукции в целом.

Снизить себестоимость продукции. К снижению может привести следующее:

- реклама, так как продукция предприятия является довольно высококачественной и ее реклама, по всем средствам массовой информации, включая Интернет, позволит создать, или укрепить имидж продукции, как высококачественного продукта;

- сбытовая сеть, расширение сети фирменных магазинов позволит увеличить долю предприятия на местном рынке и таким образом увеличить объемы реализации продукции;

- поиск новых поставщиков, сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Качественно новый метод поиска партнеров может обеспечить Интернет как передовая система всемирной связи. Большинство, даже мелких предприятий размещают информацию о себе и своем продукте на созданном специально для этих целей сайте и связь с этим производителем возможна в течение нескольких секунд.

Недостатком в работе ООО «Кооператор+»: в сфере учета затрат на производство является низкая автоматизация труда, практически все регистры бухгалтерского учета ведутся вручную. Это увеличивает возможность ошибок при расчетах, сложность проведения анализа затрат.

ООО «Кооператор+» следует автоматизировать труд своих бухгалтеров. Это позволит получать более точную и оперативную информацию о состоянии не только производственных затрат, но и остальных показателей работы предприятия.

4. Совершенствование процесса калькулирования себестоимости продукции в ООО «Кооператор+»