Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В системном бухгалтерском учете основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе, на валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации.

Рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которых одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, а значит и плательщиком.

Такая организация расчетов между поставщиками и покупателями в организации оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В организации возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что влечет за собой расчеты с работниками, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары; с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам; с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограничительный характер и строго регламентированный.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства - это финансовые ресурсы предприятия, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При ведении расчетных операций банки контролируют соблюдение и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Актуальность выбранной темы выражена тем, что данный учет является важным, и в то же время сложным участком бухгалтерского учета. Без наличия и оборота денежных средств не обойтись ни одному хозяйствующему субъекту. Поэтому важным для благополучия предприятий является своевременность денежных расчетов, правильно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации на примере предприятия.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

­ Изучить принципы и значение бухгалтерского учета и внутреннего аудита денежных средств;

­ Рассмотреть организацию учета денежных средств на предприятии;

­ Рассмотреть организацию внутреннего аудита денежных средств на предприятии.

Объектом исследования является муниципальное унитарное предприятие «Хорольский ЖЭУ». Предприятие является коммерческой организацией, обладающей правами юридического лица по действующему Законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждениях банков. Печать со своим наименованием с указанием собственника имущества, штамп, бланки.

Более подробная характеристика предприятия и ее учетная политика описана в разделе 2, подразделе 2.1.

1. Принципы и значение бухгалтерского учета и внутреннего аудита денежных средств

1.1 Принципы и задачи бухгалтерского учета и внутреннего аудита денежных средств

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат [6].

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет [15].

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года №18 «О порядке ведения кассовых операций в РФ» [38]. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

· проверка правильности оформления, законности документов,

· своевременное и полное отражение операций в учете.

· обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

· своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

· обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

· изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

· создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин, согласно с Федеральным законом от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [23].

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей, в соответствии с Приложением №2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года №85 «Типовая форма договора о полной материальной ответственности».

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Письмо Минфина России «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки». Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), кассовая книга (форма КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форума КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года №88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 01 января 1999 года [29].

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов ведётся книга учета принятых и выданных кассиром денег.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается [6,38].

В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 года №40 и сообщенного письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18 [38]. В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения [18].

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

В настоящее время в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 14.11.01 г. №1050-У установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами на уровне 60000 рублей по одной сделке. При этом следует учитывать, что под сделкой в данном случае понимается один отдельный договор. Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными не установлен[30].

Существенные ограничения по порядку осуществления кассовых операций устанавливает Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года №416-У «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» [26]. В соответствии с данным Указом организациям запрещено вносить из кассы наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц (юридических и физических), минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка налоговые органы накладывают на организацию штраф в 2-кратном размере от суммы произведенного взноса[19].

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам.

Использование контрольно-кассовых машин для учета расчетов с населением обязательно для всех организаций.

Если организации в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные Минфином России.

За нарушение требований Закона Российской Федерации «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» применяются штрафные санкции к организациям в зависимости от характера нарушения [23].

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам, с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Безналичные расчеты осуществляют в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их наиболее надежную сохранность [31].

Формы безналичных расчетов определены статьей 862 Гражданского Кодекса РФ [5] и Положением Центрального банка РФ «О безналичных расчетах в РФ» [31]:

· расчеты платежными поручениями;

· расчеты по инкассо;

· расчеты по аккредитиву;

· расчеты чеками.

Платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней оформляются, согласно Приложению 5 к Приказу Министерства финансов РФ от 24.11.2004 года №106н «Правила указания информации, идентифицирующей лицо или орган, оформившие расчетный документ, наперечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему российской Федерации» [37].

Информационная база, используемая аудитором при проверке учета и движения денежных средств включает основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций в кассе предприятия, на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций [24].

1.2 Проблемы организации бухгалтерского учета денежных средств

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы. К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на активном балансовом счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале - ордере №3. По окончании отчетного периода остатки по журналу - ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов. Синтетический учет денежных средств в кассе ведется в журнале - ордере №1 и ведомости №1. Синтетический учет денежных средств на расчетных счетах ведется в журнале - ордере №2 и ведомости №2 [21,27].

Для учета денежной наличности в банке предприятие открывает расчетные счета. Для учета движения средств на расчетных счетах используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета». В случае если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов. Платежи по безналичным расчетам банк производит только с согласия владельца расчетного счета. В принудительном порядке взыскиваются платежи:

· налоговым органом по просроченным налогам;

· по решению арбитража;

· при погашении просроченных ссуд;

Порядок и формы расчетов определяются в договоре между поставщиком и покупателем.

Безналичные расчеты - это расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот[31].

Документооборот - это система оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств. Куда входят: выписка грузоотправителем счета - фактуры и передача его другим участникам расчетов; движение расчетного документа между учреждениями банков; порядок и сроки оплаты расчетного документа, перевода и получения денежных средств; порядок использования расчетного документа для взаимного контроля участников расчета и осуществления мер экономического воздействия. В соответствии с действующим законодательством в современных условиях допускается использование следующих форм безналичных расчетов: платежные поручения; платежные требования - поручения; чеки; аккредитивы; вексель.

1) между поставщиком и покупателем заключается договор-контракт;

2) поставщик отгружает продукцию покупателю (выполняет работы, оказывает услуги);

3) покупатель передает платежное поручение о перечислении суммы средств со своего расчетного счета на счет получателя;

4) банк передает покупателю выписку с расчетного счета о списании денежных средств;

5) банк плательщика передает платежное поручение банку поставщика и перечислят денежные средства на его расчетный счет;

6) банк поставщика передает выписку из расчетного счета о зачислении суммы платежа.

Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его расчетного счета (расчетного, текущего, валютного, ссудного, бюджетного) на счет другого предприятия - получателя средств в том же или иногороднем учреждении банка. Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по вне балансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством [14].

Платежными поручениями могут оформляться следующие операции:

- перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- перечисления денежных средств в целях размещения / возврата кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

- перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами.

Платежное поручение представляется в банк, как правило, в 4-х экземплярах, каждый из которых имеет свое определенное назначение:

а) 1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка;

б) 4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению;

в) 2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа, при этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет получателя и остается в документах для этого банка, а 3-й экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для подтверждения банковской проводки.

Платежное поручение действительно в течении 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Поручения принимаются банком только при наличии средств на счете. Расчеты платежными поручениями используются при равномерных и постоянных поставках товаров, при авансовых платежах, частичных платежах по крупным сделкам, для перевода денежных средств через предприятия связи (пенсии, заработная плата и т.п.), по нетоварным операциям (платежи в бюджет, погашение банковских ссуд и т.п.) и др.

Рассчитываясь платежными поручениями предприятия имеют ряд достоинств по сравнению с другими формами расчетов: относительно простой и быстрый документооборот, ускорение движения денежных средств, возможность плательщика предварительной проверки качества оплачиваемых товаров и услуг, возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее перспективной формой расчетов[16].

Платежное требование - поручение - это расчетный документ, содержащий требование продавца к покупателю оплатить стоимость поставленных по договору товаров на основании направленных ему расчетных и отгрузочных документов. Платежное требование составляется на бланке формы 0401061. Кроме реквизитов, которые должны содержать все расчетные документы, в платежном требовании указываются:

а) условия оплаты;

б) срок для акцепта;

в) дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;

г) наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты - в поле «назначение платежа».

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (3 дня на акцепт и двойной срок почтового пробега). Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции, работ, услуг.

Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов [14].

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Получатель средств может досрочно отказаться от исполнения аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива [15].

Организацией могут быть открыты в банке следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Получатель средств может досрочно отказаться от исполнения аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива [15].

Организацией могут быть открыты в банке следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

В случае покрытого аккредитива банк - эмитент переводит собственные средства плательщика или представленный ему кредит в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк - эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком - эмитентом без предварительного согласия с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Синтетический учет открытых аккредитивов ведется на активном балансовом счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются три субсчета:

а) 55-01 «Аккредитивы»;

б) 55-02 «Чековые книжки»;

в) 55-03 «Депозитные счета».

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету субсчета 55-01 «Аккредитивы» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55-01 «Аккредитивы» средства в аккредитивных списываются по мере использования их, как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по субсчету 55-01 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву [21,27].

Главное преимущество расчетов аккредитивами - гарантия платежа. Эта форма расчетов используется в том случае, если поставщик не уверен в платежеспособности покупателя. Недостаток такой формы расчетов - отвлечение денежных средств из оборота покупателя [15].

Расчеты чеками регламентируются Положением о чеках, утвержденном постановлением Верховного Совета РФ от 13 февраля 1992 г. [42]. Расчетный чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Различают денежные чеки и расчетные чеки.

Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке, например на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупки сельхозпродуктов и т.д.

Расчетные чеки - это чеки, применяемые для безналичных расчетов.

Расчетный чек - это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателю своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Бухгалтерский учет расчетов чеками из лимитированных чековых книжек осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках», на котором открыт субсчет 55-02 «Чековые книжки» где учитываются движение средства, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55-02 «Чековые книжки» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков, с кредита счета 55-02 «Чековые книжки» в дебет счетов учета расчетов [6].

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа - векселя. Вексель - это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее его владельцу (векселедателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы. Закон различает два основных вида векселей: простые и переводные[43].Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства». Этот раздел включает счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» [9].

1.3 Проблемы организации внутреннего аудита денежных средств

Возникновение новых экономических отношений, изменение функций отраслевых министерств и ведомств, появление предприятий различных организационно-правовых форм и множества собственников требуют проработки вопросов организационного построения органов внутреннего аудита, определения сферы их действия и механизма осуществления контроля [1]. Службы внутреннего аудита могут быть организованы в следующую структуру: ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, группа контроля, инвентаризационное бюро и др. Кроме того, необходимость организационного совершенствования внутреннего аудита вызывается стремлением администрации экономического субъекта получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления; повышением степени доверия к организации со стороны деловых партнеров; снижением предпринимательского риска. В новых условиях хозяйствования внутренний аудит должен активно проникать в функции менеджмента, организационную деятельность предприятий, где от аудита ждут не только информации о качестве управленческой деятельности, но и предложений по ее усовершенствованию, стабилизации финансового состояния предприятия [3].

Обязанности и статус внутренних аудиторов должны значительно варьироваться в зависимости от российского нанимателя. Внутренний аудит имеет другую природу, смысл, назначение и организацию по сравнению с внешним. Служба внутреннего аудита, являясь независимым подразделением, созданным в рамках организации, выполняет систематическую, каждодневную работу по проверке и оценке ее деятельности [9]. Обязанности и статус внутренних аудиторов должны значительно варьироваться в зависимости от российского нанимателя. Внутренний аудит имеет другую природу, смысл, назначение и организацию по сравнению с внешним.

Служба внутреннего аудита, являясь независимым подразделением, созданным в рамках организации, выполняет систематическую, каждодневную работу по проверке и оценке ее деятельности [9].

Обязанности и статус внутренних аудиторов должны значительно варьироваться в зависимости от российского нанимателя. Внутренний аудит имеет другую природу, смысл, назначение и организацию по сравнению с внешним. Служба внутреннего аудита, являясь независимым подразделением, созданным в рамках организации, выполняет систематическую, каждодневную работу по проверке и оценке ее деятельности [3].

Аудиторскую службу необходимо обеспечить следующими регламентами внутреннего аудита: положением об отделе (службе) внутреннего аудита, должностными инструкциями специалистов, календарными планами работы отдела и его специалистов, методическими руководствами по вопросам аудиторских проверок, стандартами внутреннего аудита, нормами (правилами) по процедурам внутреннего аудита, методическими указаниями по методике внутреннего аудита и получению аудиторских доказательств, методическими рекомендациями по реализации результатов аудиторских проверок и внедрению решений [11].

Внутренние аудиторы должны пользоваться полной поддержкой руководителей высшего звена, чтобы они могли добиваться сотрудничества со стороны объектов аудита и беспрепятственно выполнять свою работу. При этом руководитель, курирующий отдел внутреннего аудита, должен обладать надлежащей властью для рассмотрения аудиторских заключений и принятия соответствующих мер по рекомендациям аудиторов. Внутренний аудит - это орудие управления, предназначенное для обеспечения (гарантии) достижения целей управления. Для этого внутренний аудит снабжает управление организации результатами выполненного анализа, оценками деятельности того или иного подразделения, рекомендациями и информацией. Результаты внутреннего аудита используются руководством организации для управления и текущего ведения дел с учетом имеющихся ресурсов и в рамках существующих законов [17].

Информация о службе внутреннего аудита, о порядке ее образования и полномочиях фиксируются соответствующим приказом (постановлением) по организации и Положением о структурном подразделении. Положение о службе внутреннего аудита может содержать следующие разделы:

Общие положения - фиксируется, чьим структурным подразделением является отдел, его подчиненность вышестоящему руководству, какими нормативными документами руководствуются работники службы аудита, кто несет непосредственную ответственность за организацию внутреннего аудита.

Задачи подразделения - перечисляются главные и второстепенные задачи, стоящие перед службой аудита по комплексному контролю и оказанию консультационных услуг.

Структура подразделения - называются все структурные подразделения (секторы, бюро, группы) и взаимосвязи между ними, распределение обязанностей между работниками, квалификационные требования к начальнику отдела, штат работников и формы оплаты их труда.

Функции подразделения. Отмечаются назначение и роль подразделения, работа, производимая им.

Компетенция подразделения. Указывается совокупность прав и обязанностей работников.

Ответственность. Перечисляются льготы работников по законодательству и меры ответственности за нарушение обязанностей.

Основные взаимоотношения отдела аудита с другими подразделениями. Отмечают, какую информацию и от кого получает отдел, как и кому ее передает.

Если внутренний аудит осуществляется в форме ревизионных комиссий, то Положение с учетом устава открытого акционерного общества будет иметь некоторые особенности. В нем определяются правовой статус ревизионной комиссии, ее состав, функции, права и полномочия, обязанности членов ревизионной комиссии и оплата их труда, порядок решения вопросов и взаимодействия с иными органами управления общества. При этом учитывается, что ревизионная комиссия не подчиняется исполнительному органу, а общему собранию акционеров и подотчетна ему, действует исходя из интересов собственников организации. Планы и порядок работ определяются на заседаниях ревизионной комиссии и утверждаются председателем ревизионной комиссии. Статус ревизионной комиссии закрепляется в Уставе и детализируется в Положении о ревизионной комиссии. Стандарты и Кодекс профессиональной этики не разрабатываются.

Следует отметить, что аудиторы не должны обладать полномочиями и ответственностью за проверяемые ими виды деятельности. Обязанности сотрудников службы и уровень их квалификации определяются в должностных инструкциях [3].

Поскольку служба внутреннего аудита проверяет широкий круг вопросов, то в ее составе должны быть не только аудиторы, но и специалисты других областей деятельности - по налогообложению, правовым вопросам, финансовому анализу, электронной обработке данных, статистике и т.д. Специалисты могут быть штатными работниками или привлекаться на договорных условиях для консультирования, выработки методологических и финансовых решений по наиболее сложным вопросам изучения и распространения передового опыта.

Начальник отдела внутреннего аудита ответствен за обеспечение надзора за аудитом. Надзор представляет собой непрерывный процесс от планирования до завершения выполнения аудиторского задания, обеспечивает подчиненных соответствующими инструкциями и утвержденными программами проведения аудиторской проверки; осуществляет контроль за тем, чтобы выявленные факты, выводы и заключение аудиторов подтверждались рабочей документацией; это дает уверенность в том, что аудиторские заключения объективны, точны, конструктивны и своевременны, а цели аудита достигнуты. Соответствующие доказательства надзора должны документироваться. Необходимый уровень надзора зависит от опытности внутренних аудиторов и сложности аудиторского задания.

Наиболее квалифицированные работники отдела внутреннего аудита назначаются руководителями аудиторской проверки или группы аудиторов. Им поручается проводить проверку и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта (филиала) или подразделения.

Руководитель группы аудиторов составляет план-график проверок и устанавливает очередность выполнения работ, комплектует выездную группу и определяет участки работы для аудиторов, составляет общий план и программу внутреннего аудита; доводит до сведения руководителя службы основные результаты аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы отчета о внутреннем аудите; участвует в подготовке, непосредственно осуществляет и документально оформляет и систематизирует результаты аудиторских процедур; составляет отчет по результатам внутреннего аудита и добивается принятия управленческих решений; организует и контролирует работу участников выездной группы внутренних аудиторов по объему и заданным срокам; проводит консультации, проверку выполнения приказов и распоряжений организации, назначившей проверку [46].

Основной объем работы в аудиторской службе выполняют аудиторы. Главный принцип их работы - объективность, т.е. независимая позиция, которую обязаны занимать внутренние аудиторы входе аудиторских проверок. Внутренние аудиторы не должны подчинять свое мнение по вопросам аудита мнению других, а принимать объективные профессиональные решения.

Существенным также является независимость внутренних аудиторов, т.е. они независимы от той деятельности, которую проверяют. Это позволяет высказывать справедливые и беспристрастные суждения, необходимые для надлежащего проведения аудиторских проверок. Требования к аудитору в части обеспечения независимости достигаются посредством организационного статуса, а также Кодекса профессиональной этики.

Другие, не менее важные, принципы аудита - честность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, выполнение правил (стандартов) аудиторской деятельности, постоянное стремление к повышению качества и эффективности работы [3].

При назначении на должность аудитора устанавливают соответствующие критерии образования и опыта, уделяя особое внимание объему работ и степени ответственности. Однако в совокупности сотрудники отдела внутреннего аудита должны обладать знаниями и навыками, необходимыми для профессиональной деятельности в организации, а именно, умением применять стандарты, процедуры и методы внутреннего аудита. Кроме того, аудиторы должны быть знакомы с принципами и методами бухгалтерского учета, иметь понятие об основах таких дисциплин, как управление, налогообложение, право, финансы, информационные системы.

Внутренние аудиторы должны быть коммуникабельными, уметь работать с людьми, а также четко излагать обнаруженные факты, оценки, выводы и рекомендации в устной или письменной форме.

Общественный подход к работе предполагает достаточное внимание и компетентность, т.е. проведение проверок аудитором в разумных пределах с учетом возможного аудиторского риска.

При необходимости служба внутреннего аудита может привлекать к работе экспертов и предъявлять к ним определенные требования. Экспертом признается не состоящий в штате данной организации специалист, имеющий достаточные знания, опыт и квалификацию в определенной области, отличный от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. Например, знания эксперта могут быть использованы для юридической оценки и интерпретации договоров, учредительных документов, нормативных актов, выявления состояния и оценки отдельных видов имущества, измерения объемов выполненных работ и др. К сожалению, стандарты внутреннего аудита не регламентируют работу эксперта, поэтому для образца может быть использован аналогичный стандарт, предусмотренный для внешних аудиторов. Он может быть изменен применительно к специфике внутреннего аудита. С экспертом заключается договор возмездного оказания услуг от имени организации, при которой находится служба внутреннего аудита, или по рекомендации бригады аудиторов руководством объекта, подвергаемого аудиторской проверке. Результаты работы эксперта оформляются письменно, рассматриваются аудиторской службой и включаются в состав рабочей документации [44].

Соответствующие доказательства надзора должны документироваться. Необходимый уровень надзора зависит от опытности внутренних аудиторов и сложности аудиторского задания.

Основной объем работы в аудиторской службе выполняют аудиторы. Главный принцип их работы - объективность, т.е. независимая позиция, которую обязаны занимать внутренние аудиторы входе аудиторских проверок. Внутренние аудиторы не должны подчинять свое мнение по вопросам аудита мнению других, а принимать объективные профессиональные решения.

Существенным также является независимость внутренних аудиторов, т.е. они независимы от той деятельности, которую проверяют. Это позволяет высказывать справедливые и беспристрастные суждения, необходимые для надлежащего проведения аудиторских проверок. Требования к аудитору в части обеспечения независимости достигаются посредством организационного статуса, а также Кодекса профессиональной этики.

2. Организация учета денежных средств на муниципальном унитарном предприятии «Хорольский ЖЭУ»

2.1 Краткая экономическая характеристика деятельности МУП «Хорольский ЖЭУ»

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является муниципальное унитарное предприятие «Хорольский ЖЭУ».

Муниципальное унитарное предприятие «Хорольский жилищно-эксплуатационное участок» (в дальнейшем МУП «Хорольский ЖЭУ») является юридическим лицом, действует на основании Постановления главы муниципального образования Хорольский район от 27 ноября 2001 года «О создании муниципального унитарного предприятия «Хорольский жилищно-эксплуатационный участок», в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации и Уставом предприятия.

МУП «Хорольский ЖЭУ» осуществляет свою деятельность с 27 ноября 2001 года и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, имущество предприятия является собственностью муниципального образования Хорольский район, отражается на самостоятельном балансе Предприятия и закреплено на праве хозяйственного ведения на условиях договора, заключаемого с Комитетом по управлению имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в банках с. Хороль, лицевой счет в филиале государственного учреждения Приморское казначейство по Хорольскому району, круглую печать со своим наименованием и эмблемой, угловой штамп и другие реквизиты.

МУП «Хорольский ЖЭУ» осуществляет свою деятельность на территории Хорольского района, и руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами Российской Федерации, распоряжениями и постановлениями главы Хорольского муниципального района.

Место нахождения предприятия: 692254 Приморский край, Хорольский район, с. Хороль, ул. Красноармейская 4.

Уставный капитал МУП «Хорольский ЖЭУ» составляет 100000 (сто тысяч рублей) и сформирован за счет передаваемого муниципального имущества. Уставный фонд предприятия полностью оплачен собственником на момент государственной регистрации предприятия.

Согласно штатному расписанию на 01.01.2005 года в МУП «Хорольский ЖЭУ» количество сотрудников составляет 112 человек.

Предприятие оказывает услуги с целью извлечения прибыли и удовлетворения населения в качественном и экономически безопасном коммунальном обслуживании.

Предметом деятельности МУП «Хорольский ЖЭУ» является осуществление в установленном законом порядке производственно - хозяйственной, финансовой, коммерческой и иной, предусмотренной Уставом.

Основной вид деятельности МУП «Хорольский ЖЭУ» ремонтные и восстановительные работы:

· обеспечение проведения качественного обслуживания и эксплуатации жилого фонда;

· создание внутрихозяйственных ремонтных бригад;

· оказание услуг по капитальному и текущему ремонту жилых помещений;

· озеленение и благоустройство, санитарная очистка населенных пунктов.

Для достижения целей своей деятельности МУП Хорольский ЖЭУ» вправе строить, приобретать имущество, от своего имени совершать сделки и иные юридические действия, закупать за наличный и безналичный расчет материальные ресурсы, осуществлять хозяйственную деятельность и распоряжаться принадлежащим, на праве хозяйственного пользования, ему имуществом, утверждать цены на выполненные, работы, и услуги, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в арбитражном суде.

Имущество МУП «Хорольский ЖЭУ» основные средства на сумму 364 тыс. руб. и оборотные средства на сумму 5106 тыс. руб., а также иное имущество, стоимость которого отражается на его самостоятельном балансе. Прибыль предприятия подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ [19].

Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на органы управления МУП «Хорольский ЖЭУ». Осуществлять оперативный и бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия, вести статистическую и бухгалтерскую документацию, отчитываться о результатах деятельности в порядке и сроки установленные действующим законодательством РФ.

На предприятии бухгалтерский учет ведется в рамках учетной политики, приказ от 11 января 2005 года №1-а «Об учетной политики МУП «Хорольский ЖЭУ» на 2005 год (прил. 1).

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

МУП «Хорольский ЖЭУ» представляет в обязательном порядке бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру органу государственной статистики в администрацию Хорольского муниципального района и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации. С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организации» [19]. При осуществлении налогового учета МУП «Хорольский ЖЭУ» руководствуется принципом последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Изменения порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществлять в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.

В рамках учетной политики МУП «Хорольский ЖЭУ» согласно статьи 67 налогового кодекса РФ дата реализации продукции для начисления считается: поступление денег на счете в банке или кассу предприятия (метод по оплате), для отражения в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяют журнально-ордерную форму бухгалтерского учета, амортизацию по основным средствам начисляют по всем средствам, стоимость которых превышает 10000 рублей по единым нормам амортизационных отчислений, учет доходов и расходов для начисления налога на прибыль учитывается метод начисления на счетах 90, 91 «Реализация продукции». К доходам относится выручка от реализации продукции, услуг в размере видов деятельности, основные средства до 10000 рублей списываются на расходы по мере отпуска в эксплуатацию, с оформлением акта ввода. Средства целевого финансирования, предусмотренные бюджетом в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются, а отражаются в учете по фактическому поступлению.