Бухгалтерский баланс банка

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Основным источником информации для аналитической работы является банковская отчетность.

Банковский баланс - источник, содержащий синтезированные данные, которые характеризуют деятельность коммерческого банка. Баланс коммерческого банка - это бухгалтерский баланс, в котором отражено состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции. Анализ банковского баланса позволяет определить такие финансовые показатели, как ликвидность, доходность, степень риска отдельных операций банка и их источники.

В бухгалтерском учете слово баланс имеет двоякое значение. Под ним подразумевается:

1) метод обобщения информации;

2) форма бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Банковский баланс относится к средствам коммерческой информации. Он отвечает таким основным ее требованиям, как оперативность, конкретность и солидность. Опера-тивность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении. Баланс является источником конкретной информации о наличии денежных средств в банке и платежеспособности его клиентов, кредитных ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка. Солидность баланса заключается в его достоверности, подтвержденной аудиторскими проверками.

В целях единообразного отражения всеми кредитными организациями своих опера-ций используется План счетов ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденный Центральным банком Украины.

Бухгалтерский баланс банка - сводный итоговый документ на определенную дату, отражающий состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции.

Общее понятие о балансе банка и принципы его построения

банковский баланс бухгалтерский учет

Одним из ключевых элементов национальной системы бухгалтерского учета является план счетов, благодаря которому достигается систематизация бухгалтерских счетов. Другими словами, план счетов - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, используемый для регистрации банковских операций.

Новый план счетов, разработанный Национальным банком Украины, внедренный в коммерческих банках с 1 января 1998. Он согласован с общепринятыми в международной практике принципами и международными стандартами бухгалтерского учета и является обязательным для использования всеми учреждениями коммерческих банков.

План счетов, разработанный отдельно для учреждений НБУ, по структуре почти не отличается от плана счетов для коммерческих банков но имеет некоторые особенности по содержанию. Это связано с тем, что НБУ выполняет операции, присущие только центральному банку: эмиссионные операции, обслуживание правительства и внешнего долга, регулирования деятельности коммерческих банков и др. Он базируется на двух основных принципах: соответствие учета и отчетности и простота изложения.

Последний принцип констатирует то, что баланс является главным инструментом для финансового менеджмента. Цель состояла в том, чтобы максимально упростить план счетов и обеспечить его восприятия и высокую информативность. Вся минимально необходимая финансовая формация оставлена на уровне счетов второго порядка.

Основные требования, которым должен отвечать план счетов:

- Детальный и полный учет всех банковских операций;

- Своевременная обработка и накопление подробной информации;

- Отображение правдивой и содержательной информации для всех категорий пользователей.

В структуре плана счетов можно выделить три части, которые логически связаны между собой:

- Балансовая часть;

- Часть доходов и расходов;

- Внебалансовых часть.

Бухгалтерские счета в плане счетов сгруппированы в девять классов. Балансовая часть объединяет первые пять классов. На основании этих классов состоит балансовый отчет коммерческого банка. Вторая часть включает классы доходов и расходов. На основании счетов этих классов составляется отчет о прибылях и убытках. Третья часть содержит класс внебалансовых счетов (9 класс)

Следует отметить, что особенность построения плана счетов заключается в четкой методологической организации и эффективности решений.

Финансовый результат, что отражается на счете пятого класса "Результат текущего года», определяется по данным счетов шестого и седьмого классов (что свидетельствует о логической связи между первой и второй частями плана счетов).

Восьмой класс содержит счета для ведения управленческого учета. Счета управленческой бухгалтерии используются для определения себестоимости банковских продуктов, а также эффективности работы отдельных подразделений или центров ответственности и т.д. Они позволяют накопить информацию для принятия тактических и стратегических решений менеджерами и руководством банка.

Группировка бухгалтерских счетов в балансовой части осуществлено по следующим принципам:

- По виду контрагентов;

- По функциям коммерческих банков (вид операции);

- По принципу ликвидности.

Согласно первому принципу межбанковские операции выделены отдельно в первом классе, а операции со всеми другими клиентами - во втором классе; в пределах класса счета объединяются по видам контрагентов.

Согласно второму принципу, например, операции с казначейскими инструментами отражаются по счетам первого класса; расчетные и кредитные операции - во втором классе; операции с ценными бумагами - в третьем классе; внутрибанковские операции - в третьем и четвертом классах и т.д.

Согласно третьему принципу, активы и пассивы первого-четвертого классов размещены по степени снижения ликвидности, то есть активы - от наиболее ликвидных (монеты и банкноты в кассе, средства на счетах в НБУ) до неликвидных (сомнительная задолженность по кредитам, основные средства); пассивы -- от обязательств по требованию к долгосрочным обязательствам.

Каждый класс включает счета II, III и IV порядка. Все они относятся к синтетическим и отличаются степенью детализации информации об объекте учета. Например, первый класс называется «Казначейские и межбанковские операции». В нем учитываются казначейские и межбанковские операции коммерческих банков.

Детализация счетов II порядка осуществляется по видам казначейских и межбанковских инструментов, которые могут использоваться банком. Например, к казначейским инструментам относятся:

- Наличные средства - счет № 10;

- Драгоценные металлы (монетарные)-счет № 11;

- Средства в Национальном банке Украины - счет № 12;

- Казначейские и другие ценные бумаги, которые рефинансируются НБУ - счет № 14 и др.

К межбанковских инструментам относятся операции между коммерческими банками:

- Корреспондентские счета, включая счета № 15 «Средства в других банках", № 16 «Средства других банков»;

- Депозиты до востребования и срочные депозиты;

- Кредиты, операции РЕПО и др.

Счета III и IV порядка детализируют информацию о видах казначейских и межбанковских инструментов по конкретным признакам. Так, детализация счета № 10 «Наличные средства» по счетам III порядке осуществляется по признаку «Вид наличных средств (банкноты и монеты, дорожные чеки)». Счета IV порядка к этому счету выделяются по признаку «Местонахождение наличных средств». Например, на счете

№ 1001 учитываются банкноты и монеты в кассе банка, на счете № 1007 - банкноты и монеты в дороге.

Счета в плане счетов располагаются по принципу возрастания номеров счетов. Каждый класс включает как активные, так и пассивные счета. Нумерация счетов II, III и IV порядка осуществляется добавлением одного знака (от 0 до 9) с правой стороны в соответствии со счетами I, II и III порядка.

Счета I порядке - однозначные (класс);

Счета II порядка - двузначные (раздел);

Счета III порядка - трехзначные (группа);

Счета IV порядке - четырехзначные (счет).

В составе классов можно выделить разделы. Каждому разделу противостоит счет II порядка одноименной названия. Разделы формируются по следующим критериям: статьи (счета) активов - активы располагаются по степени уменьшения ликвидности, от высоколиквидных к неликвидных, а статьи (счета) пассивов - по виду обязанностей, от краткосрочных к долгосрочным, а внутри видов - по срокам и контрагентами .

Таким образом, в плане счетов применяется Десятинная система кодирования счетов, при этом первая цифра означает класс плана счетов, вторая - раздел в классе, третья - группу в разделе, четвертая - номер счета в группе.

Например, счет № 1200 «Корсчет в Национальном банке Украины» означает, что это - счет IV порядке, является первым в первой группе счетов, расположенный в первом классе и относится к третьей главы.

Правильное понимание признаков, которые положены в основу группировки счетов внутри разделов и классов, в дальнейшем облегчит проведение анализа банковской деятельности.

В первом классе учитываются казначейские и межбанковские операции коммерческих банков. К казначейских инструментов относятся:

- Наличные средства;

- Монетарные драгоценные металлы;

- Ценные бумаги, которые рефинансируются Национальным банком Украины;

- Средства коммерческих банков в Национальном банке Украины;

-Средства Национального банка Украины в коммерческом банке. К межбанковских инструментов относятся операции между коммерческими банками:

- Корреспондентские счета;

- Депозиты до востребования и срочные депозиты;

- Кредиты, операции РЕПО;

- Финансовый лизинг.

Наличные средства, которые стоят на первом месте - это наиболее ликвидные активы. Наличными средствами считаются все денежные средства в национальной и иностранной валюте, а также дорожные чеки независимо от того, где они находятся. Денежные и дорожные чеки учитываются на разных счетах

К другим наиболее ликвидным активам относятся счета двух типов, которые не приносят процентного дохода: остатки на корреспондентском счете в НБУ и остатки на корреспондентских счетах в других банках. С целью проведения расчетов банки вынуждены держать средства на каждом из этих активов.

В разделах «Средства в Национальном банке Украины» и «Средства Национального банка Украины» отображаются активные и пассивные операции коммерческого банка с НБУ. На корреспондентском счете коммерческого банка в Национальном банке Украины, кроме расчетных операций, учитываются и обязательные резервы коммерческого банка. Согласно Закону Украины «О банках и банковской деятельности» Национальный банк Украины вводит для коммерческих банков нормативы и порядок формирования обязательных резервов.

Национальный банк Украины в отношениях с коммерческими банками использует такие финансовые инструменты, как ломбардные кредиты, операции РЕПО, прямое кредитование, аукционные кредиты и др. Выбор финансовых инструментов зависит от характера денежно-кредитной политики.

К достаточно ликвидным активам относятся облигации внутреннего государственного займа; депозиты овернайт и краткосрочные депозиты, размещенные в других банках; кредиты овернайт и краткосрочные кредиты, предоставленные другими банками.

Выполнение операций с драгоценными (монетарными) металлами коммерческими банками возможно только при условии существования лицензии. Драгоценные металлы также рассматриваются как достаточно ликвидные активы. В разделе «Драгоценные металлы» учитываются только те металлы, которые определены законодательными актами. В этом разделе не должны учитываться драгоценные металлы, находящиеся в хранилище банка по поручению его клиентов (их учет ведется вне баланса), и ценные бумаги, которые не входят в перечень ценных бумаг, которые рефинансируются НБУ (их учет ведется в третьем и четвертом классах. Перечень ценных бумаг, и порядок их рефинансирования определяется Национальным банком Украины.

К просроченной задолженности принадлежат депозиты и кредиты, срок оплаты по которым просрочено, но риск невозврата по ним не является настолько высоким, чтобы относить их к сомнительной задолженности.

Сомнительными являются такие депозиты и кредиты, возврата которых не гарантирован. По счетам сомнительной задолженности учитываются только суммы основного долга.

Во втором классе отражаются операции со всеми категориями клиентов, помимо банков, в частности, операции по расчетам; предоставленным кредитам и привлеченным депозитам; доверительные операции, операции РЕПО с клиентами и др.

Разделение клиентов на контрагенты на уровне плана счетов происходит на основе секторов экономики. Согласно «Методическими рекомендациями по классификации институциональных секторов экономики Украины», утвержденных приказом Министерства статистики Украины № 172 от 25.07.94 г. , разделение экономики Украины относительно функционирования особенностей и структуры осуществлено на пять секторов:

1) финансовые институциональные единицы;

2) не финансовые институциональные единицы;

3) сектор общего государственного управления;

4) сектор домашние хозяйства;

5) некоммерческие организации, обслуживающие домашние хозяйства.

В третьем классе отображаются два разных типа операций. К первому типу относятся операции с ценными бумагами (кроме ценных бумаг, которые рефинансируются НБУ, - они отражаются в первом классе - и долгосрочных вложений, которые отражены в первом и втором классах).

Операции с ценными бумагами делятся на три вида:

- Торговые операции с ценными бумагами;

- Инвестиционные операции с ценными бумагами;

- Операции с ценными бумагами собственной эмиссии.

Ценные бумаги учитываются в разрезе контрагентов-эмитентов. Ко второму типу относятся операции по другим расчетам. В их состав относят хозяйственные операции коммерческих банков. Это операции по малоценных и быстроизнашивающихся предметов и материалами, операции по учету дебиторской и кредиторской задолженности. Причем дебиторская и кредиторская задолженность учитывается: по хозяйственной деятельностью банка; по расчетам с работниками банка; сомнительная дебиторская и кредиторская задолженность.

К другим операциям относятся: учет дебиторской и кредиторской задолженности по внутрибанковскими операциями и некоторыми другими операциями, клиринговые расчеты, расчеты по урегулированию валютной позиции банка, а также мижфилиальные расчеты между подразделениями одного банка.

Отдельной позицией в этом разделе учитывается субординированный долг - долгосрочная ссуда, которая подойдет дочерними фирмами банка и которая в случае ликвидации или банкротства должника подлежит погашению после удовлетворения требований всех других кредиторов.

В четвертом классе сосредоточены группы счетов, которые отражают долгосрочные вложения банка в ассоциированные и дочерние предприятия, в нематериальные активы и в основные средства. Вложения банка в ассоциированные дочерние предприятия - это по сути инвестиции банка.

Счета данного класса предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих банка основных средств и их износа, нематериальных активов, вложений в другие активы долгосрочного характера, такие как капитальные вложения и др.

Взаимоотношения между предприятиями-инвесторами и дочерними и ассоциированными предприятиями - делегируются действующим законодательством.

К нематериальным активам относятся расходы банка, приносящие доход. Нематериальные активы не имеют физической формы, но имеют собственную стоимость, которая базируется на правах или привилегиях банка. Нематериальные активы - это стоимость приобретенных учреждением прав пользования землей, водой, другими природными ресурсами, промышленными образцами, товарными знаками, объектами промышленной и интеллектуальной собственности, права аренды зданий (сооружений, помещений) или пользования ими, права собственности на квартиру, а также другие имущественные права, определяемые объектом права собственности определенного учреждения банка, и приносят доход.

Нематериальные активы учитываются в балансе только при условии, что они были приобретены за определенную цену. Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском учете по первоначальной оценке, которая состоит из фактических расходов на приобретение и приведение в состояние, в котором они пригодны для использования в соответствии с запланированной цели.

Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений, регламентированных банком, исходя из фактического срока полезного использования.

В пятом классе учитывается капитал банка. Он включает привнесенный капитал, нераспределенная прибыль и определяет остаточный интерес собственников банка в активах за вычетом обязательств. Финансовый результат от деятельности банка, как уже отмечалось, непосредственно отражается на счетах этого класса.

Пятый класс включает такие составляющие собственных средств банка:

- Уставный капитал и другие фонды банка;

- Результат текущего года;

- Результаты переоценки основных средств.

Другие фонды включают общие резервы и прибыль прошлых лет. Это средства, которые должны обеспечивать обязательства банка и покрывать убытки.

Результат текущего года формируется за счет чистой прибыли и является показателем эффективности деятельности банка.

Согласно действующим правилам счета пятого класса могут корреспондировать с дебиторами, кредиторами и счетам наличных средств лишь в случае уплаты дивидендов и взносов от акционеров, увеличение капитала банка путем переоценки активов. Во всех остальных случаях счета пятого класса корреспондируются только между собой.

В шестом и седьмом классах отражены операции, которые связаны с формированием доходов, а также расходы, которые возникают в процессе деятельности коммерческого банка. Все доходы и расходы учитываются в этих разделах независимо от порядка налогообложения.

Доходы - это увеличение выгод в течение периода в форме притока или роста активов или уменьшение обязательств, приводящие к увеличению капитала и отличаются от тех, которые представляют собой вклады собственников, долей собственного капитала.

Расходы - это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов, или возникновения задолженности, которые приводят к уменьшению собственного капитала и отличаются от тех, которые распределены между владельца-ми собственного капитала.

Все доходы и расходы подразделяются на:

- Доходы и расходы от уставной деятельности;

- Доходы и расходы, обеспечивающие уставную деятельность;

- Создание резервов;

- Непредвиденные доходы и расходы.

К первой группе относятся доходы и расходы, непосредственно связанные с видами деятельности, предусмотренными Законом «О банках и банковской деятельности» (уставной деятельностью): процентные, комиссионные, торговые и др.

Вторая группа включает доходы и расходы, не предусмотренные уставной деятельностью, но обеспечивают функционирование банка: административные расходы; доходы и расходы от продажи основных средств и нематериальных активов; от финансовых инвестиций (вложений в ассоциированные и дочерние компании); арендных операций; консультаций не финансового характера и др.

Третья группа включает расходы на создание резервов. Особенность этих расходов заключается в том, что это - не денежные расходы. Создание резервов свидетельствует, что банк признает ухудшение качества активов или повышение риска операций, их негативное влияние на финансовый результат.

Резервы формируются под обесценение задолженности по кредитам, потери от обесценения ценных бумаг и под другую сомнительную дебиторскую задолженность, которая определяется в определенный отчетный период.

Доходы и расходы считаются непредсказуемыми, если они имеют такие признаки:

- Возникают в случае чрезвычайных ситуаций и носят единичный характер - прибыль (убыток) будет определен только по факту событий;

- Не повторяются по сути (например, возникли из-за изменений в правилах бухгалтерского учета активов и пассивов);

- Не подлежат контролю и не могут быть приняты во внимание при финансовой оценке банка.

При определении доходов и расходов основным считается принцип начисления и соответствия.

Счета восьмого класса предназначены для отражения операций управленческого учета. Надо отметить, что в Украине до последнего времени управленческий учет не приобрел такого значения, как в международной практике, где он используется как важный инструмент управления расходами банков. Отечественным коммерческим банкам в свете новой концепции бухгалтерского учета предстоит разработать методологию и методику ведения управленческого учета.

Девятый класс предназначен для отображения внебалансовых операций. Все счета этого класса можно разделить на три группы.

1. Счета разделов 90-95 используются для учета операций, которые несут различные риски для банка. Это обязательство и требования по заключенным, но еще не выполненными соглашениями, имеющими юридическую силу.

2. Счета разделов 96-98 используемых для учета документов, ценностей и расчетов по операциям по приватизации. Все счета этих разделов активны.

3. Раздел 99 содержит контрсчета, используемых для двойной записи операций по забалансовым счетам.

Особенности нового плана счетов состоят в следующем.

1. Мультивалютность. План счетов обеспечивает мультивалютный учет операций. Опера-ции в иностранной валюте учитываются на тех же счетах, и операции в гривнах. Связь между операциями в иностранной и национальной валютах обеспечивают технические счета: счет валютной позиции; счет гривневого эквивалента валютной позиции.

2.Двойная запись операций по забалансовым счетам.

3.В плане счетов предусмотрено наличие управленческого учета.

4. Новые требования к аналитического учета.

Баланс - это соотношение взаимно связанных показателей какой-либо деятельности. Деятельность коммерческих банков представляет собой совокупность пассивных операций, посредством которых образуются банковские ресурсы, и активных операций по использованию этих ресурсов с целью получения доходов. Баланс коммерческого банка - это бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции. По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами. Балансы коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их анализ позволяет контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление банковской деятельностью.

Балансы банков строятся по унифицированной форме в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банке, который утверждается Центральным Банком Украины. Степень детализации операций ограничена коммерческой тайной, характерной для практики коммерческих банков, работающих в условиях конкуренции.

Одновременно должна быть обеспечена достоверность и наглядность баланса, с тем, чтобы не подорвать конкурентоспособность банков и доверие к ним. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации: они отвечают ее основным требованиям (оперативность, конкретность, солидность). Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета. Банковский баланс является источником конкретной информации о наличии денежных средств и платежеспособности его клиентов, кредитных ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка. Банковский учет отвечает требованиям достоверности (солидности).

Бухгалтерский баланс - это группировка хозяйственных средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату. В балансовом отчете коммерческого банка активы и пассивы группируются по содержанию и располагаются в соответствии с общепринятым в мировой практике главным принципом его построения: статьи по активу расположены в соответствии с последовательным уменьшением их ликвидности (возможности быстрого превращения в форму наличных денежных средств), а статьи по пассиву - с уменьшением востребования средств, то есть по порядку очередности выполнения обязательств банка. Подобный принцип построения баланса обеспечивает большую аналитичность информационной базы.

Организация и учет межбанковских расчетов по прямым корреспондентским отношениям

Корреспондентские отношения - традиционная форма банковских связей, исполь-зуемая в основном при обслуживании внешней торговли и включающая в себя совокуп-ность всех возможных форм сотрудничества между банками. Установление корреспон-дентских отношений между двумя банками предполагает заключение корреспондентского соглашения, что в свою очередь означает, что банки, обменявшись контрольными доку-ментами (альбомами образцов подписей лиц, уполномоченных подписывать банковскую документацию и ключом для идентификации телеграфной переписки), выполняют различ-ные операции по поручению друг друга в пределах установленных друг другу лимитов на проведение тех или иных операций. Корреспондентское соглашение содержит в себе все условия и порядки на основании которых будут строиться взаимоотношения банков.

В рамках корреспондентского соглашения производятся акцепты тратт, аккредитивные операции, выплата переводов, выдача гарантий инкассирование документов и т.п. Для удобства расчетов банки-корреспонденты открывают друг другу корреспондентские счета в различных валютах. Для торговых партнеров наличие корреспондентских отношений между банками экспортера и импортера имеет большое значение, поскольку позволяет осуществлять без задержек международные расчеты и избегать включения в них третьих банков (и тем самым избегать дополнительных расходов).

Увеличение объемов международных банковских операций, расширение их видов при одновременном увеличении рисков по подобным операциям вызвали изменение тра-диционных взглядов на корреспондентские отношения. Если ранее банки отводили корреспондентским отношениям второстепенную, чисто техническую роль, то в настоящее время они рассматриваются банками как инструмент снижения рисков по операциям, важный источник получения дополнительной прибыли.

Значение корреспондентских отношений возросло в связи с тем, что банки, высту-пая одновременно заемщиками и заимодавцами, сами являются крупнейшими потребите-лями банковских услуг.

Привлеченные возможностью получения высоких доходов от кредитных операций, многие банки (в том числе мелкие и средние, не имеющие достаточных резервных средств и опыта) стали участниками рынков капиталов. Поэтому корреспондентские отношения явились гибким инструментом приспособления к новым условиям. Важное значение при-обрели личные связи, и в поисках надежных партнеров банки стали обращаться в первую очередь к своим традиционным корреспондентам.

В рамках работы по развитию корреспондентских отношений банки разрабатывают и реализуют свою политику по отношению к другим банковским учреждениям, определя-ют, с какими банками, в каких областях и на каких условиях развивать операции. Эта работа включает в себя анализ финансового положения банков-корреспондентов, их репутации и платежеспособности, разработку мер по обеспечению интересов банков, защите от риска неплатежа по операциям с корреспондентом, совершенствование условий межбанковских расчетов и повышение их эффективности.

В актив Национального банка Украины (НБУ) сегодня можно занести по крайней мере два принадлежащих ему достижения. Во-первых, это обуздание инфляции на Украи-не, во-вторых, построение общенациональной платежной системы.

Центральное место в этой системе занимает СЭП -- система электронных платежей НБУ, эксплуатирующаяся с начала 1994 г. Ее внедрение позволило полностью отказаться от почтовых и телеграфных авизо, значительно повысить скорость и надежность проведе-ния платежей, обеспечить их безопасность и конфиденциальность. В настоящее время СЭП обслуживает большинство производимых в национальной валюте между банковскими учреждениями Украины расчетов.

Услугами системы в той или иной мере пользуются все коммерческие банки. По данным НБУ, среднее количество транзакций, ежедневно проходящих через электронную систему платежей, превышает 250 тыс, среднее время выполнения транзакции -- 20 минут, ежедневный оборот составляет около 1,5 млрд долл.

Переход на СЭП положил начало эпохе автоматизированных платежных систем на Украине. Технологические правила ее функционирования де-факто стали стандартом в области межбанковских расчетов и определили направление развития платежных систем национальных коммерческих банков как части общенациональной платежной системы. Параллельно с развитием СЭП совершенствуется нормативная база межбанковских расчетов. Принятое НБУ "Положение о межбанковских расчетах на Украине" определило их способы организации и формы. Готовится к рассмотрению закон об электронных платежах.

Двухуровневая банковская система Украины включает Национальный банк и коммерческие банки. В настоящее время в стране функционируют около 240 коммерческих банков. Статусом юридического лица обладают только их головные структуры, филиалы, в том числе региональные управления и дирекции крупных банков, его не имеют.

Информация по межбанковским расчетам обрабатывается платежной системой Украины. Организационно в это систему входят:

*Национальный банк Украины;

*региональные управления НБУ;

*головные коммерческие банки, имеющие статус юридического лица;

*филиалы коммерческих банков.

Для осуществления расчетов между участниками платежной системы устанавливаются корреспондентские отношения, которые связывают коммерческие банки (их филиалы) как с региональными управлениями Национального банка, так и друг с другом.

Таким образом, СЭП представляет собой автоматизированную систему по организации межбанковских расчетов на основе корреспондентских отношений между комбанками и НБУ. Коммерческие банки могут создавать собственные внутрибанковские платежные системы (ВПС). Нацбанк определяет правила, по которым ВПС участвуют в платежной системе, и задает стандарты на взаимодействие ВПС и СЭП.

Между коммерческими банками Украины можно установить прямые корреспондентские отношения, ускорив тем самым расчеты, но для этого необходимо разрешение НБУ, которое выдается только в отдельных случаях и лишь для проведения межбанковских операций "постоянного характера".

Основная часть расчетов ведется строго через СЭП. Национальный банк мотивирует это тем, что СЭП обеспечивает возможность проводить расчеты в течение одного рабочего дня, и коммерческим банкам нет необходимости устанавливать прямые корреспондентские отношения.

Расчетные позиции коммерческих банков по итогам каждого дня отражаются на их корреспондентских счетах, которые ведутся в региональных управлениях Нацбанка. Открытие корреспондентского счета в НБУ для головного банка является обязательным. Субкорреспондентские счета филиалов в зависимости от выбранной модели (см. ниже) взаимодействия СЭП и коммерческого банка могут вестись как НБУ, так и самим банком.

Организационно-технологическая основа осуществления расчетов в СЭП - сеть расчетных палат Национального банка. На верхнем ее уровне -- Центральная расчетная палата (ЦРП), напрямую подчиненная НБУ. ЦРП обслуживает межрегиональные платежи, контролирует баланс межрегиональных платежных оборотов. Уровнем ниже находятся 27 региональных расчетных палат (РРП), функционирующих при соответствующих региональных управлениях Национального банка. РРП обслуживают межбанковские расчеты как в своем регионе, так и межрегиональные. К региональным палатам подключены учреждения коммерческих банков -- участников СЭП.

Каждый уровень осуществления расчетов обслуживается соответствующим программнот-ехническим комплексом - автоматизированным рабочим местом (АРМ). В ЦРП функционирует комплекс АРМ-1, который обеспечивает защиту системы от несанкционированного доступа (НСД), проверку правильности и согласованности функционирования региональных расчетных палат, а также предоставляет отчетную информацию в масштабах СЭП в целом. РРП обслуживается программно-техническим комплексом АРМ-2, осуществляющим защиту от НСД, расчеты между участниками СЭП в своем регионе и реализацию расчетов с участниками СЭП в других регионах.

Для связи с СЭП автоматизированной банковской системы (АБС) коммерческого банка служит предоставляемый Нацбанком комплекс АРМ-3, который проверяет корректность информации, подготовленной банком для передачи по СЭП, поддерживает обмен информацией с АРМ-2 и защиту ее от НСД. АБС банка должна отвечать требованиям НБУ по защите информации и иметь соответствующий сертификат.

Операции по межбанковским расчетам проводятся в течение одного дня через технические корреспондентские (субкорреспондентские) счета, которые открываются участникам СЭП в соответствующей расчетной палате. Платежным инструментом для проведения расчетов через СЭП служат электронные платежные сообщения, создаваемые в АБС коммерческих банков. В рамках СЭП формируются и различного рода служебные сообщения: для подтверждения получения платежных сообщений, предоставления информации о состоянии корреспондентских счетов, управления головным банком своими филиалами и т. д. Форматы платежных и служебных сообщений, их структура и технология обмена информацией между АБС коммерческих банков и СЭП определяются Национальным банком. Сообщения СЭП защищены программно-аппаратными средствами, утвержденными и предоставленными НБУ. Эти же средства реализуют передачу и прием сообщений всех типов.

В начале рабочего дня РРП получают от соответствующих региональных управлений Национального банка информацию о состоянии корреспондентских счетов банковских учреждений, которую они предоставляют владельцам счетов.

Отправленные и полученные платежные сообщения отображаются на технических корреспондентских счетах банковских учреждений в РРП. Периодичность предоставления участникам расчетов информации о состоянии этих счетов определяется действующей технологией СЭП.

Региональные расчетные палаты формируют и передают в адрес друг друга межрегиональные платежные сообщения. Контрольная информация по итоговым суммам этих платежей в течение дня с установленной периодичностью передается региональными расчетными палатами центральной расчетной палате.

В конце дня результаты расчетов за текущий день отображаются на корреспондентских счетах банков в региональных управлениях НБУ.

Функционирование СЭП НБУ основано на следующих принципах:

1. Межбанковский расчет производится при наличии средств на корреспондентском счете банка-плательщика. В виде исключения для обеспечения бесперебойности расчетов допускается проведение операций при временном отсутствии средств на корреспондентском счете банка в пределах лимита дебетового сальдо (овердрафта) по корреспондентскому счету банка, который устанавливается НБУ.

2. Расчеты организованы на валовой основе, т.е. каждый платеж, произведенный банком, проводится по его корреспондентскому счету.

3. После формирования системой электронных платежей подтверждения о получении платежного сообщения инициированный платеж не может быть отменен.

4. Межбанковский расчет считается окончательным после списания средств с технического корреспондентского счета банка-отправителя в региональной расчетной палате.

5. Участники расчетов обладают необходимой оперативной информацией для прогнозирования ликвидности, а Национальный банк оперативно "отслеживает" состояние ликвидности коммерческих банков.

6. Приоритет обработки платежей определяется только очередностью поступления в систему.

7. Инициатива проведения платежа принадлежит банку, дебетующему собственный счет. Возможность дебетовать счет другого участника СЭП предоставлена только подразделениям НБУ и регулируется "Положением о межбанковских расчетах". Банк, которому требуется дебетовать счет другого банка, может передать через СЭП информационный запрос этому банку о необходимости проведения платежа по инициативе последнего.

8. Основным режимом работы является передача электронных платежных сообщений, которые должны быть:

* подготовлены, переданы и приняты при помощи программно-технических средств, утвержденных и сертифицированных НБУ;

* защищены специальными средствами, предоставляемыми от НБУ централизованно.

9. Обмен платежными сообщениями организован в форме технологических циклов приема - передачи, длительность которых варьируется и составляет в среднем 15-20 минут.

10. При приеме электронных платежных сообщений на всех уровнях СЭП генерируются подтверждения.

11. В РРП ведется транзитный счет, фиксирующий платежи, которые были инициированы, но не завершены в течение одного операционного дня. Это позволяет организовать работу участников СЭП с учетом специфики каждого из них (причиной незавершения платежа могут быть, например, неполадки в работе каналов связи).

12. Предельные суммы платежей не оговорены.

Совершенствуя СЭП, НБУ значительно повысил ее привлекательность для коммерческих банков, предложив различные варианты ведения их корреспондентских счетов.

В соответствии с различными моделями обслуживания корреспондентского счета коммерческого банка его филиалы могут действовать в качестве самостоятельных участников системы и иметь собственные субкорреспондентские счета. Банки могут оставаться непосредственными участниками СЭП, но все их расчеты будут отображаться на едином консолидированном корреспондентском счете, который контролируется головным банком. При этом консолидированным счетом могут быть объединены филиалы банка, расположенные как в одном, так и в нескольких регионах Украины. На едином счете могут отображаться расчетные операции всех филиалов банка. Коммерческий банк может использовать свою собственную платежную систему, через которую осуществляются расчеты между филиалами банка. Такая система может объединять, например, учреждения банка, расположенные в одном регионе, или же учреждения коммерческого банка по всей Украине. В последнем случае единым участником СЭП становится головной банк, а все расчеты его филиалов с учреждениями других коммерческих банков осуществляются через электронную систему Национального банка и отображаются на его консолидированном корреспондентском счете.

Идя навстречу стремлению коммерческих банков к повышению уровня управляемости своими филиалами, НБУ постоянно расширяет спектр информационных услуг, предоставляемых участникам расчетов. На основе сведений, полученных при помощи СЭП, головной банк ведет консолидированный корреспондентский счет и субкорреспондентские счета своих филиалов. Он может оперативно устанавливать пределы - лимиты, в которых филиалы могут проводить платежи. Задавая определенные бизнес-правила (подробнее они будут рассмотрены ниже), головной банк может устанавливать соответствующие ограничения на выполнение своими филиалами расчетных и некоторых других видов операций.

В настоящее время в СЭП реализованы семь моделей взаимодействия с коммерческими банками, предусматривающих ведение единого консолидированного счета на уровне головного банка. Сохраняется также возможность работы без использования консолидированного счета, когда филиалы выступают в качестве самостоятельных участников платежной системы. Механизм управления работой филиалов для головного банка в этом случае отсутствует.

Согласно первой модели консолидированный субкорреспондентский счет открывается для группы учреждений коммерческого банка, которую обслуживает одна региональная расчетная палата (рис.). Субкорреспондентские счета филиалов ведутся головным банком на основании информации о платежах его филиалов от РРП.

Головной банк и его филиалы обмениваются электронными платежными сообщениями с СЭП независимо друг от друга, и эти расчеты отображаются на отдельных технических субкорреспондентских счетах филиалов в РРП. Прием платежей от головного банка и его филиалов, а также получение ими платежей (согласно поступающим от них подтверждениям) сразу же отображается на техническом консолидированном субкорреспондентском счете головного банка в РРП и одновременно на техническом субкорреспондентском счете того филиала, который послал или получил платеж. Головной банк может выполнять платежи в рамках своего технического субкорреспондентского счета с учетом лимита овердрафта, устанавливаемого региональным управлением НБУ для консолидированного корсчета.

Вводя ограничения на объем платежей филиала за день (т. е. лимиты), головной банк имеет возможность управлять работой филиалов в СЭП, которая, в свою очередь, информирует головной банк о состоянии технических субкорсчетов филиалов и о текущих лимитах, установленных для них.

Работа по второй модели обслуживания субкорреспондентского счета предполагает функционирование на уровне региона собственной платежной системы коммерческого банка. При этом соответствующее региональное управление Национального банка ведет только консолидированный субкорреспондентский счет головного банка. Филиалы ком-мерческого банка не имеют в НБУ отдельных субкорреспондентских счетов (в том числе и технических), они ведутся головным банком.

Филиалы отправляют все свои платежные сообщения в головной банк, который группирует поступившие платежи, разделяя их на межфилиальные и прочие. Из платежей, получателями которых являются филиалы головного банка, формируются сообщения, доставляемые получателям средствами ВПС. Сообщения, сгруппированные на основе платежей, получателями которых являются прочие банки, направляются в СЭП.

Третья модель предполагает распространение технологии расчетов по второй модели на филиалы коммерческого банка, которые могут располагаться в разных регионах. Головным банком в этом случае является центральная структура коммерческого банка. Расчеты между всеми филиалами коммерческого банка осуществляются через собственную ВПС. Субкоррсчета всех филиалов ведутся либо в головном банке, либо -при условии, что ВПС имеет сходную с СЭП иерархическую структуру -- в региональных управлениях коммерческого банка. В зависимости от особенностей ВПС филиалы отправляют платежные сообщения в головной банк или же в свое региональное управление. Там поступившие от филиалов платежи подразделяются на внутрибанковские и прочие. Из документов, получателями которых являются филиалы банка, формируются сообщения, передаваемые получателям средствами ВПС. Документы, получателями которых являются прочие банки, группируются в платежные сообщения, направляемые в СЭП через головной банк.

Общая технология работы банка в СЭП по четвертой модели концептуально сходна с технологией первой модели. Отличием является физическое расположение головного банка и его филиалов на территории двух и более разных регионов Украины. Обслуживание консолидированного корреспондентского счета банка производится в региональном управлении НБУ по месту нахождения головного банка. Технический корреспондентский счет головного банка и технические субкорреспондентские счета филиалов ведет соответствующая региональная расчетная палата.

Пятая модель предполагает ведение единого консолидированного корреспондентского счета коммерческого банка в региональном управлении НБУ по месту расположения его головной структуры. Учреждения банка могут находиться в различных административных регионах Украины.

Из группы филиалов банка, находящихся в одном регионе и имеющих собственную внутрибанковскую платежную систему для обслуживания расчетов внутри данной группы, выделяется одно учреждение - так называемое "региональное управление". Прочие учреждения банка считаются его филиалами.

Головной банк и региональные управления остаются абонентами СЭП и взаимодействуют с ней по схеме четвертой модели обслуживания корреспондентского счета. Филиалы регионального управления обмениваются электронными межфилиальными платежными сообщениями между собой и с СЭП НБУ, используя внутрибанковскую платежную систему данного регионального управления. Субкоррсчета региональных управлений ведутся средствами головного банка, субкоррсчета филиалов - средствами региональных управлений. В региональной расчетной палате НБУ открываются технические корсчета головного банка и технические субкоррсчета всех региональных управлений.

Головной банк взаимодействует с региональными управлениями по схеме четвертой модели. Управление филиалами осуществляется средствами внутрибанковской платежной системы регионального управления.

Шестая модель развивает специфику четвертой модели и предлагает схему взаимо-действия СЭП и крупного коммерческого банка, в структуре которого функционируют ре-гиональные управления или областные дирекции. При этом в НБУ ведется единый консо-лидированный корреспондентский счет всего банка, однако все расчеты банк осуществляет через СЭП.

Консолидированный корреспондентский счет открывается в региональном управлении НБУ по месту расположения головного банка. Там же ведется технический коррсчет головного банка, а также технические субкоррсчета региональных управлений и всех филиалов. Головной банк ведет субкорреспондентские счета своих управлений, а управления ведут счета филиалов.

Головной банк взаимодействует со своими региональными управлениями, а те, в свою очередь, со своими филиалами по схеме четвертой модели. Головной банк не имеет возможности управлять непосредственно работой отдельных филиалов.

Седьмая модель по схеме выполнения расчетов является аналогом четвертой, но значительно расширяет возможности головного банка по управлению филиалами. Это управление осуществляется путем динамического наложения ограничений на допустимые платежи филиалов, а также на выполнение других операций в их учетных системах. Здесь используются так называемые "бизнес-правила" (БП). Их совокупность в АБС головного банка представляет собой базу знаний, в которую можно вносить изменения. В АБС филиала совокупность БП реализуется в виде специализированной защищенной базы данных, модификация которой осуществляется только по инициативе головного банка.

Каждое бизнес-правило задает множество объектов-отправителей платежа и множество получателей платежа, а также сумму платежа. В качестве объектов могут выступать учреждения банка (для них указывается МФО), балансовые или лицевые счета, открытые в данном учреждении, либо счета в учреждении банка с указанным МФО. Сумма определяет величину допустимой платежной транзакции между объектами.

Каждое БП определяет запрет на выполнение платежной транзакции конкретного множества. Операция считается разрешенной, если к ней нельзя применить ни одно из БП, действующих в настоящий момент. Головной банк определяет, какие изменения должны быть выполнены в базе данных БП филиала. Изменения формулируются в виде операторов языка БП и доставляются филиалу при помощи СЭП.

С внедрением системы электронных платежей сразу же встал вопрос, смогут ли ав-томатизированные системы коммерческих банков взаимодействовать с СЭП так, чтобы были соблюдены все требуемые соглашения о связях, а при подготовке платежных и других сообщений для передачи через СЭП обеспечивалась необходимая безопасность. НБУ разработал требования к программному комплексу "Операционный день банка", поставив обязательное условие, чтобы все эксплуатирующиеся в украинских банках АБС прошли в Нацбанке экспертную оценку на соответствие этим требованиям, согласно которым система, обеспечивающая работу коммерческого банка, должна:

*обмениваться с СЭП сообщениями в заданном НБУ формате;

*вести корреспондентский счет, который соответствует коррсчету банка в НБУ, и следить за соответствием его состояния информации, поступающей из региональной расчетной палаты;

*производить операции по отражению отправленного или полученного платежа в учетной системе банка только после получения подтверждения от РРП, поскольку в СЭП межбанковский расчет считается осуществленным после списания средств с технического корреспондентского счета банка-отправителя в региональной расчетной палате НБУ;

*обеспечивать возможность идентификации служащего банка, который инициировал платеж;

*осуществлять обмен сообщениями с СЭП через выделенное в составе АБС рабочее место.

АБС банка, имеющего единый консолидированный коррсчет в НБУ, но филиалы которого ведут расчеты между собой и с другими банками через СЭП, дополнительно к вышеизложенным функциям обязана:

*вести консолидированный субкорреспондентский счет, который соответствует консолидированному субкоррсчету головного банка в РРП;

*вести субкорреспондентские счета своих филиалов в соответствии с информацией об оборотах по платежам филиалов, полученной от РРП;

*отражать проведенные платежные транзакции головного банка и филиалов на субкорреспондентских счетах филиалов и на консолидированном субкор-респондентском счете, которые ведутся в АБС головного банка;

*формировать и отправлять в РРП управляющую информацию о распределении лимитов по платежным оборотам филиалов;

*сверять информацию о лимитах и состояниях субкоррсчетов филиалов, поступающую от РРП;

*сверять неразрывность и корректность значений консолидированного субкорреспондентского счета с учетом платежей как головного банка, так и его филиалов.

К АБС банка, использующего механизм бизнес-правил, предъявляются дополнительные требования по корректному ведению базы данных бизнес-правил на уровне головного банка и его филиалов. Банк, использующий собственную ВПС, должен иметь возможность осуществлять платежи между своими филиалами и управлять ими без помощи СЭП.

К моменту начала кампании по государственной сертификации АБС в банках Украины уже несколько лет эксплуатировался программный комплекс RS-Bank, разработанный российской компанией R-Style Software Lab. RS-Bank в числе первых получил свидетельство о соответствии требованиям НБУ. Эта система используется банками, которые занимают видное место в банковской системе Украины. В частности, один из крупнейших банков страны "Украина" в развитии применяемых им схем межбанковских расчетов прошел путь от первой через пятую к третьей модели, которая предполагает использование собственной платежной системы для расчетов между более чем 600 филиалами банка. Вместе с банком этот путь проделала и система RS-Bank, которая эксплуатируется во всех 30 филиалах дирекции банка по Одесской области.

Особый интерес будет представлять работа системы по седьмой модели ведения корреспондентского счета, переход на которую планируют несколько украинских банков, эксплуатирующих комплекс RS-Bank.

Заключение

Чрезвычайно сложная ситуация в стране влияет на весь расчетно-платежный механизм, преобразования которого имеет весьма противоречивые результаты. С одной стороны, удалось разграничит ресурсы центрального и коммерческих банков, укрепить ресурсную базу Банка Украины, создать предпосылки для превращения его в “банк банков”, улучшения управления денежным оборотом и регулирования деятельности банков второго уровня. С другой стороны, неподготовленность коммерческих банков, их клиентов, подразделений Национального Банка Украины к переходу на платежную систему, приближенную к мировым стандартам, неотработанность методологии межбанковских расчетов, привели к многочисленным сбоям и задержкам в расчетах, разного рода финансовым злоупотреблениям с банковскими авизо и чеками. В результате усугубилось и без того тяжелой финансовой положение большинства предприятий, произошло чрезмерное отвлечение средств в расчеты, замедлились поступление средств в бюджет и внебюджетные фонды, ухудшилось состояние ликвидности многих коммерческих банков.