Аудиторская деятельность: права сторон, виды учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вопрос №7. Права, обязанности и ответственность аудитора

Права и обязанности аудитора, аудиторской организации определены в Федеральном законе от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ст. 13 и ПСАД «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов»

Аудиторы (аудиторские организации) имеют право:

-самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, за исключением вопросов, относящихся к планированию, документированию, рабочих документов, аудиторского заключения, требования к которым раскрыты в федеральных ПСАД;

-проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, фактическое наличие имущества, учтенного в документации;

-получать разъяснения у должностных лиц по возникшим вопросам и дополнительные сведения в устной и письменной формах;

-отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторы (аудиторские организации) обязаны:

-осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

-предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации;

-в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

-обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, т.е. соблюдать аудиторскую тайну;

-исполнять иные обязанности, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Ответственность аудитора (аудиторской организации) -- это санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются законодательством Российской Федерации и соглашением сторон.

Выделяют следующие виды ответственности аудитора (аудиторской организации):

-гражданско-правовая;

-административная;

-уголовная.

Гражданско-правовая ответственность определена ст. 15 ГК РФ в виде возмещения убытков:

-расходы, связанные с восстановлением нарушенного права (на проведение перепроверки, судебные расходы);

-упущенная выгода, а также гл. 25 ГК РФ, раскрывающей ответственность за нарушение обязательств по договору.

Административная ответственность регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) и Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Так как аудиторская деятельность до 01.07.2006 подлежит лицензированию, то на нее в этой части распространяются положения КоАП РФ. Статьей 14.1 КоАП РФ определены случаи и формы ответственности за осуществление деятельности:

-с нарушением условий, предусмотренных лицензией, в форме наложения штрафа;

-без лицензии, в форме наложения штрафа.

За нарушение Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» административная ответственность определена в формах аннулирования лицензии на право осуществления аудиторской деятельности и квалификационного аттестата аудитора. В случае нарушения конфиденциальности (аудиторской тайны) как для аудиторской организации, так и для аудитора предусмотрена ответственность в форме возмещения причиненных убытков.

Уголовная ответственность определена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации. В частности, в форме штрафа в размере от 500 до 800 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев либо в виде лишения свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Вопрос №17. Аудит учета денежных средств в кассе

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения, операций по движению наличных денежных средств в кассе, действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Источники информации:

- Договор с банком об обслуживании банковского счета;

- Приходные кассовые ордера (типовой формы №1-КО);

- Расходные кассовые ордера (типовой формы №2-КО);

- Кассовая книга;

- Чековая книжка;

- Журнал-ордер №1 и ведомость №1 по счету 50 (при ведении учета по журнально-ордерной форме);

- Форма №В-4 “Ведомость учета денежных средств и фондов” (при ведении учета по упрощенной форме для субъектов малого предпринимательства);

- Машинограмма по счету 50 “Касса” (при использовании вычислительной техники);

при применении в организации ККМ (контрольно-кассовых машин):

- контрольные ленты;

- книга кассира-операциониста;

- акт о переводе суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков ККМ;

- акт о снятии показаний контрольных счетчиков при сдаче ККМ в ремонт и получении из ремонта;

- журнал регистрации работ по техобслуживанию ККМ;

- акты о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам;

- акты типовой формы, оформляемые при проведении ревизии, инвентаризации денежных средств.

Проверку можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе проверяется:

- наличие договора с банком об обслуживании расчетного счета;

- наличие справки из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе и разрешения банка на расходование денежных средств из выручки на различные нужды;

- порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выдачи зарплаты;

- наличие договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность денежных средств;

- наличие акта ревизии кассы при смене кассира в проверяемом периоде.

На основном этапе проверки исследуются вопросы, указанные выше в содержании программы аудиторской проверки.

На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции учета денежных средств в кассе, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируются в виде служебных записок по установленной форме.

В отчетных документах приводятся выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и замечаниям, с обязательным указанием ссылки на нормативный документ, согласно действующему законодательству.

Рабочие документы и отчетные документы аудитора, подшитые в отдельную папку по установленной форме, представляются руководителю группы для включения результатов в отчет.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности:

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
В организации отсутствует справка, либо не установлен лимит остатка денежных средств в кассе	Возможность принятия контролирующими органами нулевого лимита остатка наличных денег в кассе. Применение к организации штрафных санкций
Отсутствуют договора о полной материальной ответственности с кассиром (лицом, ответственным за сохранность наличных денежных средств	Несоблюдение условий внутреннего контроля за сохранностью наличных денежных средств. Возможность злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность наличных денежных средств.
Отсутствует акт ревизии наличных денежных средств в случае смены кассира.	Несоблюдение условий внутреннего контроля за сохранностью наличных денежных средств. Возможность злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность наличных денежных средств.
Сумма наличных денег, полученных из банка, согласно корешку чековой книжки, не соответствует данным приходного кассового ордера (кассовой книги)	Неоприходование (неполное оприходование) наличных денежных средств в кассу. Недостоверность бухгалтерского учета по операциям с наличными деньгами. Применение к организации штрафных санкций.
Сумма наличных денег, внесенных на расчетный счет, по данным расходного кассового ордера, не соответствует данным банковской выписки.	Неоприходование (неполное оприходование) наличных денежных средств. Недостоверность бухгалтерского учета по операциям с наличными деньгами. Применение к организации штрафных санкций.
Выявлены случаи превышения лимита остатка наличных денег в кассе сверх установленного банком.	Применение к организации штрафных санкций.
Применение в учете бухгалтерских проводок, не предусмотренных Планом счетов, т.н. “нестандартные бухгалтерские проводки”	Может привести к занижению оборотов по счетам реализации и доходов, что может повлиять на налогооблагаемую базу для исчисления НДС, налога на прибыль, на содержание автодорог, на содержание жилищного фонда и объектов соцкультсферы.
Отсутствуют документы, подтверждающие расходование наличных денег работником на нужды организации.	Возможность трактования данных расходов, как предоставление организацией безвозвратной ссуды работнику, и как следствие, удержание подоходного налога.
Расчеты с населением осуществляются без применения ККМ.	Возможность применения к организации штрафных санкций

ККМ не зарегистрирована в налоговых органах	Возможность применения к организации штрафных санкций.
Сумма выручки по данным контрольной ленты не соответствует данным Книги кассира-операциониста”, кассовой книги организации. Выявлены случаи отсутствия контрольных лент на определенную дату.	Искажение объема выручки, налогооблагаемой прибыли, налогов. Несоответствие первичных данных(контрольная лента) данным учетных регистров, недостоверность строки баланса «Касса”. Возможность применения к организации штрафных санкций за неоприходование (неполное оприходование) денежной наличности. Возможность злоупотреблений со стороны кассира, работающего на данной ККМ.
Выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки наличных денежных средств не оприходованы и не отнесены на увеличение финансовых результатов.	Занижение фактического остатка наличных денежных средств в кассе, финансовых результатов и налогооблагаемой прибыли. Возможность применения к организации штрафных санкций за неоприходование (неполное оприходование) денежной наличности.
При приобретении ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет, сумма НДС, приходящаяся к сверхустановленному размеру платежа наличными деньгами, отнесена к возмещению бюджетом.	Необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей к перечислению в бюджет.
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты работ, услуг, выполненных сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах.	Завышение для целей налогообложения себестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли.

Вопрос №27. Аудит готовой продукции и её продажи ( на примере одного из видов основного производства)

Готовой является продукция, которая полностью закончена обработкой на данном предприятии, соответствует действующим стандартам (утвержденным техническим условиям), принята техническим контролем предприятия, сдана на склад или принята заказчиком в соответствии с утвержденным для данной продукции порядком ее приемки.

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции растениеводства, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Источники информации:

-карточки складского учета готовой продукции,

-прейскурант цен,

-договоры на поставку продукции,

-счета-фактуры, книга продаж,

-накладные на передачу готовой продукции в места хранения,

-товарные накладные,

-доверенности покупателей,

-ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения,

-выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования),

-кассовые документы о поступлении выручки,

-учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и др.

Работы при проведении аудита готовой продукции можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап.

Основной задачей аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

- установить, что данные об остатках на счетах готовой продукции и товаров для перепродажи, товаров отгруженных на нача¬ло и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 214, 215 бухгалтерского баланса (форма № 1);

- установить, что данные о сумме реализации отражены в полном объеме по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форм № 2);

- провести аналитические процедуры. Пример оформления процедур 1-3 приведен в приложении.

Кроме того, на данном этапе аудита необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации.

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения.

Если она оценивается по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций.

Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и ее фактической себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно.

Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Аудитору следует установить основные направления внутреннего контроля:

- ведется ли своевременный правильный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местах хранения;

- осуществляется ли контроль сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе;

- обеспечена ли защита готовой продукции;

- определен ли круг лиц, ответственных за сохранность готовой продукции, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности.

Основной этап.

На этом этапе аудитор должен убедиться, что при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

В нашем случае счет 40 не применяется т.к. оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство, в нашем случае это - 20.1 «Основное

Производство, Растениеводство».Отгруженная покупателям продукция, на которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

При оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

- по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов 20.1 «Основное производство, Растениеводство», - на учетную стоимость выпущенной продукции;

- в такой же корреспонденции - на разность между фактической себестоимостью и ее учетной стоимостью.

При этом аудитор проверяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, произведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже.

Далее проверяется правильность распределения сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке).

При отражении операций по реализации готовой продукции необходимо детально изучить договоры на реализацию. При этом особое внимание необходимо уделить моменту перехода права собственности. Так, право собственности на отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент отгрузки, а в момент его оплаты.

Заключительный этап.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение) руководителю проверки.

Возможные нарушения:

- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете операций по договору мены, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и других операций;

- несоответствие оценки готовой продукции методу, установленному в учетной политике организации;

- отражение в учете как продукции, выработанной из давальческого сырья, так и собственной готовой продукции;

- неполное отражение в учете выпущенной продукции;

- несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

- завышение показателя выручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие в таких случаях хозяйственных операций по счету 45 «Товары отгруженные»;

- отсутствие инвентаризации готовой продукции;

- неприменение организацией специализированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции и ее реализации.

Задача №7. В период проведения аудиторской проверки денежных средств в кассе СПК «Колос» была проведена контрольная инвентаризация 30 сентября 2011 года, по результатам которой установлено следующее:

Условие	7 вариант
а) наличие денег по купюрам (руб.) 1	2
5	7
10	3
50	9
100	12
500	5
Итого	4217
По данным кассового отчета остаток наличных денег в день инвентаризации	4217

Последние номера кассовых ордеров приходного -№228, расходного - №133. Инвентаризация проводилась аудитором Киселёвой И.И. и главным бухгалтером СПК «Колос» Кудровой Т.Ю. в присутствии кассира Новиковой А.С. В ходе проведенной инвентаризации кассы недостачи и излишек денег в кассе не выявлено.

аудитор отчетность бухгалтерский ведомость

Вопрос №17. Составить сличительную ведомость, написать корректирующие проводки, определить сумму материального ущерба

Условие. На складе материалов по состоянию на 1 октября 2011 года инвентаризацией выявлены следующие результаты:

Условие	Задача №17
а) остатки по данным учета, количество: - доска обрезная, м	54
- брус осиновый, м	24
- шпон дубовый, м	17
- ДСП, шт	81
- лак, л	15
б) фактические остатки : - доска обрезная, м	54
- брус осиновый, м	24
- шпон дубовый, м	10
- ДСП, шт	81
- лак, л	13

Решением инвентаризационной комиссии недостача шпона дубового и лака отнесена на затраты промышленного производства, а излишек ДСП зачтён в состав материалов внутренней проводкой Дт 10 Кт 10.

Стоимость материалов следующая:

Наименование	Учетная цена, руб.	Рыночная цена, руб.
Доска обрезная	252.4	300
Брус осиновый	1638.89	1700
Шпон дубовый	200	275
Лак	8	12.5

Шпон = 7 х 200 = 1400 руб.

Лак = 2 х 8 = 16 руб.

Недостача шпона дубового и лака отнесены на затраты промышленного производства: 94-10, 20/3-94.

Задача №27. Проверить правильность исчисления налога на доходы с физических лиц в сентябре. Составить отчет аудитора

Условие. Согласно выписке из налоговых карточек:

Условие	Задача 27
1. Годовой доход с начала года 2. Начислено оплаты труда за месяц 3. Сумма удержанного налога за месяц 4. Количество иждивенцев	7300 900 39 2

Вычеты:

-на себя 400 руб.

-на детей 600 руб.

Рассчитаем сумму НДФЛ за прошедшие месяцы:

НДФЛ 01-08 = (7300 - 600х2х8- 400х8) х 13 % = -715,

НДФЛ 01-09 =(7300 + 900 - 600х2х9 -400х9) х 13 % = -806

сумма вычетов превышает начисленную зарплату, поэтому НДФЛ не должен быть удержан.

Вопрос №37. Определить, правомерно ли проведение проверки

Условие. Один из сотрудников аудиторской фирмы проводит проверку годовой отчетности акционерного общества. Его жена является акционером данного общества.

Проведение проверки неправомерно, так как в части 1 пункт 2 статьи 8 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности», четко прописано что аудит не может осуществляться: «аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Использованная литература

Алборов Р.А. Основы аудита. Учебное пособие. - М.: «Дело и сервис», 2001.

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ.

КонсультантПлюс. http://www.consultant.ru

Соколова Е.С. Аудит. М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. 2003.

Размещено на Allbest.ru