Международные стандарты аудита

- ожидаемыми результатами;

- аналогичной отраслевой информацией.

При осуществлении аналитических процедур также рассматриваются взаимосвязи:

- между различными элементами финансовой информации;

- между финансовой и нефинансовой информацией.

Аналитические процедуры применяются: на стадии планирования аудита, при оценке риска для получения представления о деятельности клиента, его внешней среды и внутреннего контроля; в качестве процедур проверки по существу; при проведении общего обзора финансовой отчетности на последнем этапе аудита .

Если результаты аналитических процедур на этом этапе не будут соответствовать данным, полученным в результате других процедур, или с помощью аналитических процедур на данном этапе будет выявлен не обнаруженный ранее риск существенных искажений, аудитор должен переоценить этот риск и провести дополнительные проверочные действия.

Аудиторская выборка -- применение аудиторских процедур в отношении менее чем 100% статей, включенных в сальдо счета и класс операций таким образом, чтобы на все элементы совокупности распространялась возможность быть отобранными. Вся совокупность данных, из которых делается выборка, именуется генеральной совокупностью. Стандарты и рекомендации аудитору при построении выборки приведены в МСА 530.

При аудиторской выборке может использоваться как статистический, так и нестатистический подход. Статистическая выборка характеризуется случайным отбором элементов и использованием теории вероятности для оценки результатов выборки; выборки, не имеющие этих характеристик, относятся к нестатистическим.

Аудиторская выборка в отношении тестов контроля строится на основе представления аудитора о возможных отклонениях от адекватных процедур и является уместной, если тестируемые контрольные действия имеют доказательства их существования (подписи, визы и др.).

При проведении процедур проверки по существу аудиторская выборка и иные средства отбора проверяемых элементов могут использоваться для проверки как одной, так и нескольких предпосылок подготовки финансовой отчетности.

При проведении выборки существует риск того, что выводы аудитора могут отличаться от выводов, которые были бы сделаны, если бы применяемым процедурам была подвергнута вся генеральная совокупность. Это - риск выборочного метода.

При разработке выборки аудитор должен принять во внимание:

- цели теста;

- характеристики генеральной совокупности;

- необходимость (или отсутствие таковой) стратификации, т.е. разделения генеральной совокупности на идентифицируемые подсовокупности элементов;

- объем выборки;

- степень репрезентативности выборки;

- условия, определяющие, какие отклонения будут представлять собой ошибки;

- предполагаемый уровень ошибки.

При проведении процедур оценки риска выборочный метод обычно не используется.

Помимо выборки аудитор может использовать следующие методы отбора элементов для проверки:

1. Отбор всех элементов. Применяется в случае проведения процедур проверки по существу, если генеральная совокупность состоит из небольшого числа существенных статей и если неотъемлемый риск и риск системы контроля высоки. Применение стопроцентной проверки возможно также при использовании аудитором компьютерных информационных систем.

2. Отбор специфических статей. В соответствии с предварительной оценкой неотъемлемого риска и риска системы контроля, характеристикой генеральной совокупности и представления о бизнесе клиента могут быть отобраны статьи:

- превышающие определенную сумму;

- обладающие повышенным риском и необычные;

- значимые для получения информации о деятельности клиента, системе внутреннего контроля, а также о выполнении клиентом конкретных процедур.

Результаты, полученные с помощью применения вышеописанных методов отбора, не могут проецироваться на всю генеральную совокупность в силу того, что данные процедуры не являются статистической выборкой.

В МСА предоставлены рекомендации для случаев, когда аудитор использует работу третьих лиц, а именно:

- других аудиторов, проверяющих финансовую информацию компонентов;

- внутренних аудиторов клиента;

- экспертов.

В МСА 600 приводятся необходимые понятия и рекомендации по использованию работы аудиторов компонентов.

Главный аудитор - это аудитор, отвечающий за подготовку заключения по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая отчетность включает информацию по компонентам, проверяемым другим аудитором.

Другой аудитор - это лицо, проверяющее финансовую информацию, представленную компонентами (подразделениями, филиалами и др.) и включенную в финансовую отчетность субъекта. Этот аудитор несет ответственность за подготовку заключения по финансовой информации компонента, включенной в отчетность, проверяемую главным аудитором.

Процедуры, изложенные в МСА 610, применяются в зависимости от важности внутреннего аудита для внешнего аудита финансовой отчетности.

Внутренний аудит - деятельность внутреннего подразделения клиента по оценке работы субъекта, проверке и мониторингу адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

При предварительной оценке функций внутреннего аудитора нужно учитывать следующие факторы:

организационный статус;

- объем функций;

- техническую компетентность;

- профессиональную тщательность.

Если внешний аудитор намеревается использовать работу внутреннего аудита, он должен рассмотреть планируемые виды деятельности данного подразделения на период проверки и по возможности согласовать их сроки, объем и процедуры. В течение периода проверки внешний и внутренний аудиторы должны информировать друг друга о фактах, которые могут повлиять на их работу.

Эксперт - физическое лицо или фирма, обладающие специальными навыками, знаниями и опытом в какой-либо конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. Аудитор не обязан обладать знаниями эксперта. Использование работы эксперта во время проведения аудиторской проверки регламентируется МСА 620.

Эксперт может являться штатным работником субъекта или аудитора либо привлекаться к работе одним из них на договорной основе. Работа эксперта может быть использована для:

- оценки отдельных видов активов, определения их количества или физического состояния;

- определения объема выполненных и незавершенных работ;

- юридического толкования договоров и нормативных актов и др.

Аудитор должен учитывать существенность рассматриваемой экспертом статьи отчетности, риск искажений, количество и качество прочих имеющихся доказательств.

Аудитор оценивает компетентность эксперта на основании его профессиональной аттестации или лицензирования, членства в соответствующей профессиональной организации, опыта и репутации в интересующей аудитора сфере. Кроме этого, аудитор должен оценить объективность эксперта, особенно если эксперт нанят проверяемым субъектом или связан с клиентом иным образом. Если аудитор не уверен в компетентности и независимости эксперта, он должен обсудить свои сомнения с руководством клиента и при необходимости выполнить дополнительные процедуры или обратиться к другому эксперту.

Ответственность за уместность и приемлемость использованных допущений и методов несет эксперт. Если результаты его работы не предоставляют достаточных и уместных доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен провести беседы с представителем субъекта и экспертом, выполнить дополнительные процедуры, привлечь другого эксперта или модифицировать заключение, сославшись на работу эксперта (обычно с разрешения эксперта). Если аудитор составляет безоговорочно положительное заключение, то он не должен ссылаться на работу эксперта, так как это может расцениваться как разделение ответственности аудитора с лицом, проводившим экспертизу и, следовательно, как неуверенность аудитора в определении достоверности финансовой отчетности проверяемого субъекта

Заявления руководства -- это сведения, предоставляемые руководством аудитору в ходе проверки по собственной инициативе или в ответ на конкретные запросы.

Согласно МСА аудитор может попросить руководство заявить:

- о признании своей ответственности за составление и представление финансовой отчетности;

- об отсутствии нарушений в учете и искажений в отчетности;

- о полноте предоставленной аудитору документации и информации;

- о существовании связанных сторон;

- об убытках по различным операциям;

- о планах и намерениях относительно активов;

- о праве собственности на активы;

- о порядке определения оценочных значений;

- об оценке уместности допущения непрерывности деятельности;

- о раскрытии условных обязательств и гарантий;

- о последующих событиях и др.

Аудитор должен получить письменные заявления от руководства, если предполагается, что получить аудиторские доказательства другим путем невозможно. Если же другие доказательства могут быть доступны аудитору, то заявления руководства не могут их заменить.

При получении заявлений руководства аудитор должен:

- получить внешние и внутренние аудиторские доказательства, подтверждающие заявления руководства;

- оценить объективность заявлений и степень информированности лиц, их предоставивших.

Если заявления руководства противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен изучить обстоятельства и заново проанализировать вопрос о достоверности прочих заявлений руководства.

Если заявления от руководства поступили в устной форме, то аудитор должен включить их в рабочие документы в виде краткого изложения беседы, однако лучшим доказательством будут являться письменные заявления. Они могут быть оформлены в виде:

- письма-заявления от руководства;

- письма аудитора с изложением его понимания заявлений руководства, подтвержденного руководством;

- протоколов заседаний органов управления или подписанного руководством экземпляра финансовой отчетности.

Письмо-заявление должно быть адресовано аудитору, датировано (обычно тем же числом, что и аудиторское заключение) и подписано полномочными лицами (как правило, генеральным и (или) финансовым директором). В ходе проверки аудитору могут потребоваться письма от других членов руководства.

Последующие события - события, происходящие с даты финансовой отчетности до и после даты аудиторского заключения. Дата финансовой отчетности - это дата окончания последнего отчетного периода, охваченного аудируемой отчетностью.

Под датой аудиторского заключения понимается дата, определенная аудитором в заключении о финансовой отчетности. Она не может быть более ранней, чем срок получения надлежащих аудиторских доказательств, на основе которых выражается мнение аудитора о финансовой отчетности.

МСА 560 требует от аудитора получения доказательств того, что все последующие события, которые требуют внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были выявлены.

Если такие события выявлены, то аудитор должен проанализировать правильность их учета и адекватность раскрытия информации о них в отчетности.

После даты подписания аудиторского заключения аудитор не несет ответственности за исследование последующих событий. Тем не менее, если аудитору становится известно о событиях, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, он должен обсудить вопрос о внесении изменений в отчетность с руководством клиента.

МСА 540 регулирует вопросы проведения аудита финансовой отчетности, при составлении которой применяется оценка по справедливой стоимости материальных активов, обязательств и конкретных компонентов капитала. Эта оценка может основываться как на стоимости, определенной в первичной хозяйственной операции, проведенной с данным объектом, так и на последующем изменении стоимости, отражение которого зависит от применяемых основ финансовой отчетности (например, изменение стоимости может быть в одних случаях на счетах капитала, в других -- на счетах финансовых результатов).

Оценка по справедливой стоимости не является сама по себе предпосылкой составления отчетности, но аудиторские доказательства, полученные с помощью процедур проверки различных предпосылок, могут также являться доказательствами оценки по справедливой стоимости.

Аудитор должен получить достаточные и надлежащие доказательства того, что измерение и раскрытие информации по справедливой стоимости соответствует применяемым клиентом основам финансовой отчетности.

Оценка по справедливой стоимости может также базироваться на допущениях относительно будущих событий или операций, исход которых сложно однозначно определить, т.е. может присутствовать неопределенность, как при рассмотрении оценочных значений. Разумеется, в таких случаях аудитор будет опираться на известную на момент проверки информацию, не принимая на себя обязательств по прогнозированию исхода неопределенных событий. Если неопределенность не дает возможности аудитору провести исследование обоснованности оценки, он может модифицировать аудиторское заключение.

При формулировке выводов относительно соответствия сделанных руководством клиента оценок по справедливой стоимости и раскрытия информации о них в финансовой отчетности применяемым основам финансовой отчетности аудитор должен оценить достаточность и надлежащий характер полученных аудиторских доказательств, а также то, как эти аудиторские доказательства согласуются с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита.

Если оценкам по справедливой стоимости присуща значительная неопределенность, аудитор может счесть необходимым сообщить представителям собственников клиента информацию о характере принятых допущений, степени субъективности оценок и существенности их влияния на достоверность финансовой отчетности в целом и ее отдельных статей.

Операции между связанными сторонами - передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами вне зависимости от того, взимается ли за такую передачу плата.

Согласно требованиям МСА 550 аудитор должен собрать информацию о связанных сторонах и операциях с ними, потому что:

- раскрытия этой информации могут требовать основы финансовой отчетности;

- существование связанных сторон может повлиять на финансовую отчетность клиента;

- необходимо оценить убедительность полученных доказательств. Если они получены от связанной стороны, то их надежность оценивается ниже, чем полученных от несвязанных третьих сторон;

- операции со связанными сторонами могут мотивироваться необычными деловыми отношениями, в том числе корыстными соображениями участников сделок.

Для исследования операций со связанными сторонами аудитор должен проанализировать информацию, предоставленную руководством клиента, а также адекватность процедур контроля этих операций.

Анализируя выявленные операции, аудитор должен убедиться, что они были надлежащим образом учтены и раскрыты. Если аудитор не может получить достаточных и уместных доказательств относительно операций со связанными сторонами или приходит к выводу о том, что информация о них в отчетности раскрыта неадекватно, он должен модифицировать аудиторское заключение.

Допущение непрерывности деятельности -- допущение о том, что предприятие будет продолжать вести хозяйственную деятельное в обозримом будущем и что оно не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться или существенно сократить масштаб деятельности.

Аудитору следует иметь в виду, что оценка руководством организации уместности допущения непрерывности деятельности зависит от профессионального суждения на конкретный момент времени о будущих событиях и условиях, которым может быть присуща неопределенность.

При планировании аудита в процессе достижения понимания деятельности клиента обращается внимание на признаки наличия условий или событий, вызывающих сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно, а также связанные с такими условиями и событиями предпринимательские риски. Если подобные события или условия будут обнаружены, аудитору необходимо рассмотреть степень их влияния на риск существенных искажений.

На основе полученных доказательств аудитор должен определить, существует ли неопределенность, требующая четкого раскрытия сведений о ней и ее последствиях в финансовой отчетности. Если исследуемое допущение соблюдается, но имеется вышеуказанная неопределенность, то аудитор должен проверить, раскрыты ли необходимые сведения о ней в отчетности. Если это требование соблюдено, аудитор выражает безоговорочно положительное мнение с поясняющим параграфом, указывающим на наличие неопределенности и содержащим ссылку на соответствующие примечания к отчетности.

Если аудитор пришел к выводу о неуместности допущения непрерывности деятельности проверяемого предприятия, то он должен выразить отрицательное мнение независимо от того, раскрыта ли в финансовой отчетности информация, свидетельствующая о несоблюдении допущения, за исключением тех случаев, когда субъект готовит отчетность, не декларируя соблюдения данного допущения.

Если руководство аудируемого лица сочтет неуместным соблюдение допущения непрерывности деятельности предприятия, оно должно подготовить финансовую отчетность исходя из принципов, установленных для таких случаев нормативной базой. Аудитор должен провести процедуры, которые предоставят доказательства того, что финансовая отчетность подготовлена с соблюдением соответствующей нормативной базы, и в случае отсутствия обнаруженных существенных искажений и адекватного раскрытия в отчетности необходимой информации выразить безоговорочно положительное мнение с включением параграфа, привлекающего внимание заинтересованных пользователей к тому факту, что отчетность подготовлена исходя из альтернативных основ, предусмотренных законодательством для таких случаев.

В случаях, когда финансовая отчетность подписана или утверждена со значительной задержкой относительно даты окончания отчетного периода, аудитор должен определить причины такой задержки и установить, не свидетельствуют ли они о наличии существенной неопределенности или несоблюдении допущения непрерывности деятельности, проведя процедуры, описанные в МСА 570.

Тема 5. «Стандарты оформления результатов выполнения аудиторских заданий»

Для подготовки аудиторского заключения в МСА предусмотрено три стандарта:

МСА 700 описывает порядок составления аудиторского заключения в случаях, когда аудитор выражает безоговорочно положительное мнение и не модифицирует заключение;

МСА 701 содержит руководство по составлению модифицированных заключений вследствие включения параграфа, привлекающего внимание, а также для выражения мнения с оговоркой, отрицательного мнения или отказа от выражения мнения;

МСА 800 «Аудиторский отчет по аудиторским заданиям для специальных целей» предназначен для особых случаев (см. тема 6).

В аудиторском заключении должно содержаться ясно выраженное мнение аудитора о финансовой отчетности. Критерием правильности и справедливости представления проверенной информации являются применимые основы финансовой отчетности, как было установлено в МСА 200.

После изучения и оценки выводов, сделанных на основании полученных доказательств, аудитор определяет, подготовлена ли информация в соответствии с установленными основами финансовой отчетности, и формулирует мнение о финансовой отчетности в целом. Это определение включает рассмотрение в контексте применимых основ финансовой отчетности следующих аспектов:

- соответствие выбора и применения учетной политики требованиям основ финансовой отчетности;

- обоснованность оценочных значений, определенных руководством клиента;

- уместность, надежность, сравнимость и понятность информации в финансовой отчетности, включая учетную политику;

- достаточность раскрытия информации в финансовой отчетности для того, чтобы заинтересованные пользователи могли получить представление о влиянии существенных операций и событий на показатели финансовой отчетности.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если оно содержит поясняющий параграф или мнение, отличное от безоговорочно положительного.

МСА701 определяет два вида аспектов, которые приводят к модификации заключения:

- не влияющие на мнение аудитора (модификация выражается в виде дополнительного параграфа);

- оказывающие влияние на мнение аудитора (при этом выражается мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказ от выражения мнения).

Аудитор должен модифицировать заключение путем включения дополнительного параграфа, если имеются факторы, указывающие на:

- проблемы соблюдения допущения непрерывности деятельности;

- значительную неопределенность, способную в будущем повлиять на финансовую отчетность;

- несоответствие прочей информации, содержащейся в проверенной отчетности, показателям, приведенным в данной финансовой отчетности.

Упомянутые факторы не оказывают влияние на мнение аудитора, что должно быть отражено в заключении, причем данные параграфы приводятся в заключении после выраженного аудитором мнения.

Аудитор не имеет возможности выразить безоговорочно положительное мнение, если существует одно из нижеследующих обстоятельств:

- ограничение объема аудита;

- несогласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения или достаточности раскрытия финансовой информации в отчетности.

Если влияние этих обстоятельств существенно и глубоко для финансовой отчетности, то аудитор выражает отрицательное мнение.

Если влияние этих факторов не настолько существенно и глубоко, но безоговорочно положительное мнение выразить нельзя, то аудитор выражает мнение с оговоркой.

Если ограничение объема существенно, из-за чего аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, то должен быть составлен отказ от выражения мнения. При этом в заключение не вносится параграф об обязанностях аудитора, а описание объема аудита опускается или корректируется.

Если заключение отлично от содержащего безоговорочно положительное мнение, то аудитор должен описать все существенные причины этого и по возможности дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность.

Информация о причинах, по которым аудитор счел нужным выразить мнение, отличное от безоговорочно положительного, приводится в аудиторском заключении до выражения мнения.

Сопоставления - это соответствующие суммы и иные раскрываемые сведения за предшествующий отчетный финансовый период или другие периоды, представленные для целей сопоставления. В МСА 710 изложены стандарты и рекомендации в отношении обязанностей аудитора, касающихся сопоставлений. Показатели для сопоставления могут быть следующими:

- соответствующие показатели - включаются как часть финансовой отчетности за текущий период и рассматриваются только в связи с показателями за этот период (например, суммы доходов и расходов за текущий и прошлый периоды, приведенные в отчете о прибылях и убытках за отчетный период);

- сопоставимая финансовая отчетность - финансовая отчетность за предшествующий период, приведенная для целей сопоставления с финансовой отчетностью текущего периода.

Аудитор должен определить, соответствуют ли сопоставления основам финансовой отчетности, относящимся к проверяемой отчетности. При составлении аудиторского заключения аудитор не указывает отдельно на соответствующие показатели, поскольку выражает мнение об отчетности в целом.

Если отчетность за предыдущий период была проверена другим аудитором, то возможно развитие событий по одному из следующих вариантов:

1. предшествующий аудитор может повторно составить аудиторское заключение по проверенной им отчетности, а новый составляет заключение только за текущий период;

2. новый аудитор составляет заключение, в котором содержится информация о том, что отчетность за предыдущий период проверена другим аудитором и о типе и дате заключения, выданного предшественником.

При проверке отчетности новый аудитор может обнаружить незамеченное предыдущим аудитором существенное искажение, влияющее на финансовую отчетность за предыдущий период.

В этом случае новый аудитор должен обсудить данный вопрос с руководством, и после получения согласия обратиться к предшественнику с предложением о повторном составлении заключения за предыдущий период по переизданной отчетности. Если отчетность за предыдущий период не проверялась, новый аудитор должен указать на этот факт в заключении и проверить начальные сальдо текущего периода. Если при проверке обнаружится, что показатели за предыдущий период искажены, аудитор должен потребовать от руководства их пересмотра, а в случае отказа - модифицировать аудиторское заключение

Прочая информация - это информация финансового и нефинансового характера, содержащаяся вместе с финансовой отчетностью в публикуемом документе. Согласно МСА 720 аудитор не обязан составлять заключение по этой информации, но должен ознакомиться с ней для выявления существенных несоответствий с проверенной отчетностью, так как такие противоречия могут поставить под сомнение выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Прочая информация должна быть получена аудитором до даты составления аудиторского заключения. Аудитор не несет ответственности за выяснение того, надлежащим ли образом изложена прочая информация.

При обнаружении несоответствий аудитор должен определить необходимость внесения поправок в проверенную отчетность или прочую информацию

Если руководство отказывается устранять искажения фактов, то аудитор должен принять меры по уведомлению лиц, ответственных за общее руководство субъектом, о своих сомнениях, при необходимости получив юридическую консультацию.

Если аудитор не получил доступа к прочей информации до даты составления заключения, то он должен ознакомиться с ней при первой возможности. В случае обнаружения несоответствий или искажений фактов аудитор должен определить необходимость в пересмотре проверенной отчетности или прочей информации. Если необходим пересмотр отчетности, то аудитор следует рекомендациям МСА 560, а если требуется пересмотр прочей информации, то аудитор обращается к руководству с предложением проинформировать ее пользователей о проведении пересмотра. В случае отказа руководства аудитор предпринимает меры по информированию лиц, ответственных за общее руководство субъектом, о своих сомнениях по поводу прочей информации.

Тема 6. «Стандарты, регламентирующие выполнение специальных заданий и оказание сопутствующих услуг»

Наряду с аудиторской проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной на основании требований Международных стандартов финансовой отчетности или соответствующих национальных стандартов, аудиторы сталкиваются с ситуациями, требующими от экономических субъектов иных подходов к формированию бухгалтерского (финансового) информационного обеспечения.

В данном случае речь идет об информации, к которой относят:

- бухгалтерскую (финансовую) отчетность, подготовленную в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличающимися от принципов Международных стандартов финансовой отчетности или соответствующих национальных стандартов;

- отчеты по отдельным компонентам бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- соответствие действий руководства экономического субъекта положениям договоров (контрактов или соглашений);

- обобщенную (сводную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

МСА 800 регламентирует действие аудитора при выполнении специальных заданий. Характер, сроки и объем работ, как правило, зависят от самого задания.

Перед началом выполнения специального задания аудитору необходимо согласовать с руководством экономического субъекта характер, форму и содержание аудиторского отчета.

Еще на этапе планирования аудиторской работы важно определить цель и пользователя, для которого будет подготовлена итоговая отчетная информация. Исходя из этого в отчете необходимо сделать оговорку как в отношении самой цели, так и круга лиц, для которых он подготовлен.

Согласно требованиям МСА 800, отчет аудитора по специальным аудиторским заданиям, за исключением отчета по обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, должен иметь единообразные: форму и содержание, обеспечивающие его понимание всеми заинтересованными пользователями.

В ряде случаев устанавливаются некоторые ограничения или, иными словами, предписания различных заинтересованных пользователей (например, правительственных органов), требующие особым образом раскрыть некоторые аспекты отчета. При этом аудитору необходимо либо внести в него корректировки, либо выпустить дополнительный отчет, отвечающий требованиям МСА 800.

В МСА-810 раскрыты основные понятия, используемые в стандарте: ожидаемая финансовая информация - это финансовая информация, основанная на допущениях относительно событий, которые могут произойти в будущем, и возможных действий со стороны субъекта.

Ожидаемая финансовая информация может быть реализована в форме прогноза, предсказания или их сочетания

- прогноз - это ожидаемая финансовая информация, подготавливаемая на основе допущений в отношении будущих событий, наступления которых ожидает руководство, и действий, которые руководство намеревается предпринять к моменту подготовки информации (допущения, основанные на наиболее точных оценках).

- предсказание - это ожидаемая финансовая информация, подготавливаемая на основе:

а) гипотетических допущений относительно будущих событий и действий руководства, которые, возможно, но не обязательно, будут иметь место, например, в таких случаях, когда некоторые субъекты находятся на организационной стадии или собираются значительно изменить характер деятельности;

б) сочетания допущений, основанных на наиболее точных оценках, и гипотетических допущений.

Ожидаемая финансовая информация базируется не на точных расчетах, а нередко на умозаключениях специалистов, на допущениях (предположениях), а не на доказательствах поэтому аудитор может выражать мнение только о том, что допущения не содержат существенных искажений. При этом обеспечивается только средний уровень уверенности, а не высокий - как при аудите финансовой отчетности.

Аудитор должен уточнить, для каких целей подготовлена прогнозная финансовая информация. От цели подготовки прогнозной финансовой информации зависят характер проверки, набор и объем выполняемых процедур.

Кроме того, в МСА-810 представлены структура аудиторского отчета и примеры текстов в случае подготовки безоговорочно положительного мнения, отрицательного мнения, а также отказа от выражения мнения.

МСА 930 устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - компиляции финансовой информации.

Под компиляцией финансовой информации понимаются составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация - преобразование форм отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями применимого законодательства, в иные формы отчетности.

В ходе компиляции аудитор обязан убедиться в том, что заказчики понимают цель ее проведения и не рассчитывают, что аудитор выявит ошибки или вскроет недобросовестные действия работников компании.

Помимо этого необходимо получить от руководства лица, заключившего договор оказания сопутствующих услуг, подтверждение, что финансовая информация была утверждена, а руководство компании готово нести ответственность за ненадлежащую подготовку и составление финансовой информации. Кроме того, аудитору следует согласовать:

- характер задания на компиляцию финансовой информации;

- характер и объем информации, представленной для компиляции;

- принципы бухгалтерского учета, на основе которых будет осуществлена компиляция;

- использование и распространение информации после ее компиляции;

- форму отчета о выполнении компиляции финансовой информации.

Спланировать свою работу аудитор должен таким образом, чтобы компиляция была проведена эффективно. В ходе ее аудитору следует вести документацию, на основе которой он сможет подтвердить, что компиляция была выполнена в соответствии с требованиями МСА. Сначала аудитор должен ознакомиться с деятельностью хозяйствующего субъекта. Затем аудитор знакомится с финансовой информацией и определяет, не содержит ли она очевидных существенных искажений (ошибки в применении основных принципов составления отчетности, отступления от этих принципов, отсутствие раскрытия информации). По результатам компиляции финансовой информации аудитор составляет отчет, который передается лицу, заключившему договор оказания сопутствующих услуг.

Если аудитор заметил, что финансовая информация, представленная хозяйствующим субъектом, является неверной, неполной или не удовлетворяет иным требованиям, он должен обратиться к руководству. Бездействие руководства в данной ситуации приведет к тому, что аудитор будет вынужден отказаться от выполнения задания.

Одним из видов сопутствующих аудиту услуг является обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности. МСА 910 регламентирует весь перечень требований как к аудитору при выполнении им соответствующего обзора бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и к форме аудиторского заключения, выдаваемого аудитором по его завершении.

МСА 910 может быть применим не только к заданиям по обзорной проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и к обзорной проверке иной необходимой заинтересованным пользователям информации.

Под целью обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности следует понимать предоставление аудитору возможности констатировать, опираясь на проведенные аудиторские процедуры, обнаружил ли он факты, позволяющие полагать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность сформирована не в соответствии с общепринятыми основами (МСФО) во всех существенных аспектах (негативная уверенность).

Выполняя задание по обзорной проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор, как и при аудите, обязан соблюдать основополагающие этические принципы.

Кроме того, согласно принципу профессионального скептицизма при выполнении задания по обзору аудитор не должен исключать вероятность наличия отдельных обстоятельств, вызывающих весьма существенные искажения результативных показателей, приведенных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если аудитор предполагает, что вся информация, представленная ему для обзора, имеет существенные искажения, то он должен предусмотреть и осуществить дополнительные аудиторские процедуры, необходимые и достаточные для выражения негативной уверенности или для подтверждения того, что заключение, которое он выдаст по итогам проведенного обзора, будет отличаться от безоговорочно-положительного.

Анализируя все выводы, сделанные на основании аудиторских доказательств, полученных в ходе проведенного обзора, аудитор обязан четко выразить негативную уверенность в письменной форме.

МСА 920 устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.

Под согласованными процедурами понимаются процедуры аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом.

Перед проведением согласованных процедур аудитор должен убедиться, что лица, заключившие договор оказания сопутствующих услуг, имеют четкое представление о характере подобных услуг.

Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении:

- отдельных показателей финансовой информации (например, объема продаж, величины прибыли подразделений хозяйствующего субъекта, дебиторской или кредиторской задолженности);

- одного из элементов отчетности (например, отчета о прибылях и убытках);

- финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

Доказательства, полученные в ходе проведения указанных процедур, являются основой для составления отчета аудитора. Отчет представляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение согласованных процедур. Другие лица, которые не знают причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать их результаты. Поэтому представлять отчет им не нужно.

Чтобы пользователи смогли понять характер и объем выполненной работы, в отчете аудитор должен подробно описать цели согласованных процедур, которые он проводил.

Размещено на Allbest.ru