Значение отчета о прибылях и убытках

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Значение отчёта о прибылях и убытках - важнейшая часть бухгалтерской отчётности

1.1 Отчёт о прибылях и убытках - важнейшая форма бухгалтерской отчётности

Основной целью хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики является получение прибыли. В экономической теории прибыли трактуется неоднозначно (табл. 3.1).

Таблица1.1 Трактовка прибыли в зависимости от цели пользователей

Пользователь	Цель	Трактовка прибыли
Руководство организации	Планирование осуществление и контроль хозяйственной деятельности	Разница между доходами и расходами за отчетный период (динамическая концепция) и расходами за отчетный период
Собственники (учредителиакционеры)	Получение дохода на вложение средства периода капитала	Прирост в течение отчетного периода капитала (статистическая концепция)
Общественность	Эффективность деятельности фирмы	Увеличение в течение отчетного периода оценки актива за счет увеличения его доходности (прагматическая концепция)

С юридической точки зрения прибыль является приростом капитала, вложенного собственниками в дело. Такая концепция прибыли полностью соответствует целям учредителей и акционеров. В основу исчисления финансового результата положен операционный подход. Он состоит в том, что активы и обязательства принимаются к учету только тогда, когда они являются результатом операций (сделок) и оцениваются по сумме фактических затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию. Стоимостные изменения не отражаются в системе бухгалтерского учета, если они вызваны изменением уровня цен (инфляцией) или отклонениями от прогнозов.

Противоположным взглядом на проблему определения прибыли является прагматический подход, основоположником которого был И. Фишер. Именно он показал, что прибыль, исчисленная бухгалтером по вышеприведенным правилам, не несет экономического содержания.

Он приводил пример: сад, который с точки зрения бухгалтера является капиталом, стоит столько, сколько за него заплатили прет покупке. На самом деле его стоимость зависит от дохода, который он приносит или может приносить. Отсюда определение прибыли сводится к увеличению оценки актива за счет изменения его доходности. В основу данного метода положена оценка активов по рыночной, стоимости.

Однако с экономической точки зрения прибыль является показателем эффективности управления. Под эффективностью понимают соотношение затрат и результатов. Результаты в данном случае -- это доходы организации, а затраты -- расходы, обеспечивающие получение доходов. Доходы вытекают из документов на продажу товаров, продукции, работ, услуг. Величина расходов зависит от учетной политики организации и выбора администрацией различных методологических приемов. Следовательно, доходы объективны, а расходы -- субъективны. Значит, величина прибыли всегда условна и определяется за промежуток времени, а не на конкретную дату. Более того, расходы трактуются как часть активов, использованных для получения дохода; в отчетном периоде, и в зависимости от оценки активов (по цене приобретёния или рыночной стоимости) величина расходов может быть различной.

Современная практика- оценки прибыли представляет собой сочетание операционного, прагматического и динамического подходов.

Основная цель отчета о прибылях и убытках сводится к тому, чтобы обеспечить информацией лиц, заинтересованные в результатах деятельности организации. Информация отчета может быть использования для:

*оценки эффективности аппарата управления;

* прогнозирования деятельности организации;

* распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами); прибыль убыток финансовая отчётность

* анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений.

Значение отчета о прибылях и убытках для оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку общий финансовый результат в отчете представлен развернуто, то по информации, содержащейся в данной форме, можно дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Отчет о прибылях и убытках позволяет провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализации продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные виды доходов и расходов организации.

Данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).

При оценке доходности используют такие показатели, как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить разные показатели доходности, разложить их по факторам. Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

Кроме того, по данным формы № 2 можно провести анализ операционного левериджа, под которым понимается разделение всей совокупности затрат организации на постоянные и переменные, что дает возможность использовать механизм управления прибылью.

В результате обобщения результатов анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня его рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

1.2 Порядок заполнения отчёта о прибылях и убытках

В основу построения отчета о прибылях и убытках в России положена классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходы -- это увеличение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала. Расходами признается уменьшение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Не признаются доходами/расходами поступления/выплаты:

? сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей;

? по договорам комиссии, поручения и иным агентским договорам;

? предварительной оплаты за продукцию (работы, услуги);

? в залог, если по договору залоговое имущество передается залогодержателю;

? в погашение кредитов и займов, предоставленных заемщику;

? в качестве вклада в уставный капитал.

Для целей бухгалтерского учета и раскрытия в отчетности доходы и расходы подразделяются на обычные и прочие. Это разграничение организация производит самостоятельно исходя из характера своей деятельности, ввода доходов и расходов и условий их получения.

К обычной деятельности, как правило, относят вид деятельности, * указанный в уставе и (или) учредительных документах. При регистрации юридического лица в Органах территориальной статистики присваивают код видов экономической деятельности (ОКВЭД). Кроме того, к обычной деятельности можно отнести поступления, которые 'существенны в общей сумме доходов и носят регулярный характер. Расходы в отчете о прибылях и убытках признаются с учетом связи - между произведенными расходами и поступлениями (принцип соответствия доходов и расходов).

В разделе «Доходы и расходы от обычной деятельности» раскрываются показатели выручки от продажи продукции (работ, услуг) [и полной себестоимости, сформированные нарастающим итогом за год ,на счете 90 «Продажи».

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. (срока 010) - сумма, учтенная по кредиту счета 90 «Продажи»' в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Из общего объема выручки исключаются суммы НДС, налога с продаж, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организаций» выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда получен актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана (подписан акт выполненных работ);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность (авансы полученные), а ее выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, вытекающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в вышеперечисленных пунктах .

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции (с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам») или по завершению всех работ, услуг, изготовления продукции в целом, Вариант признания выручки вытекает из договора с заказчиком и должен быть оговорен в учетной политике. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ организация может применять в отчетном периоде разные способы признания выручки.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или)-величине дебиторской задолженности. Величина поступлений и (или) дебиторской задолженности определяется на основании договоров, заключенных с покупателем. Если цена на продукцию, работы, услуги договором не определена, то для определения выручки принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку в отношении) аналогичной продукции, работ. услуг.

При продаже продукции, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, устанавливают исходя .яз цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), выручка определяется по стоимости переданных товаров, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

В случаях изменения обязательства по договору первоначальная величина поступлений и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению, определяют исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина поступлений и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организацией в соответствии с договором скидок (надбавок).

Величина поступлений и (или) дебиторской задолженности определяется также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата происходит в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия актива к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному "согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.».

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резерва по сомнительным долгам величина выручки не изменяется.

Некоторые особенности признания выручки имеются в организациях торговли. Выручкой от продажи товаров является товарооборот, т.е. стоимость отгруженных (в оптовой торговле) или отпущенных (в рознице) покупателям товаров по продажным ценам без НДС, налога с продаж и иных аналогичных сборов и платежей. Выручкой у посреднических организаций (комиссионеров, агентом и т.п.) признается ¹ величина комиссионного вознаграждения.

Показатель «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» является обобщающим. В случае осуществления нескольких видов деятельности организации должны раскрыть доходы обособленно по каждому виду деятельности, если они существенны для характеристики финансового состояния организации. Для этого можно использовать свободные строки и расположить их ниже рассмотренного показателя.

Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг.)

(строка 020} -- показатель раскрывает величину затрат, связавших с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выручка от продажи которых отражена в строке 010 отчета о прибылях и убытках. Для целей формирования финансового результата себестоимость определяется на базе расходов по обычным видам деятельности. Порядок признания расходов определен ПБУ10/99 «Расходы организаций».

В состав расходов по обычным видам деятельности входят следующие элементы, которые раскрываются в приложении к балансу (фор-ма№5):

* материальные затраты;

* затраты на оплату труда;

* отчисления на социальные нужды;

* амортизация;

* прочие затраты.

Величина расходов определяется исходя из цен и условий договоров на поставку материальных ценностей, трудовых договоров и т.п. В себестоимость включается доля расходов, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие периоды, и переходящих расходов; имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи.

Фактическая себестоимость реализованной продукции отражается в учете записью: Д-т счета 90 «Продажи» -- К-т счета 43 «Готовая продукция». Если учетной политикой предусмотрено использование счета 40 «Выпуск продукции», то по данной строке отражается величина, нормативной себестоимости отгруженной продукции, отраженной записью Д-т счета 90 «Продажи»-- К-т счета 43 «Готовая продукция», а также величина отклонений фактической себестоимости от нормативной до выпущенной из производства продукции, списанной проводкой Д-т счета 90 «Продажи» -- К-т счета 40 «Выпуск продукции» дополнительной или сторнировочной записью.

Организации торговли по данной статье указывают покупную стоимость реализованных товаров (Д-т счета 90 «Продажи» -- К-т счета 41 «Товары»). Если товары были учтены по продажным цена (в организациях розничной торговли), то следует исключить (сторнировать) долю торговой наценки, приходящейся на проданные товары (Д-т счета 90 Продажи» -- К-т счета 42 «Торговая наценка»-). Если в отчете о прибылях и убытках выручка от реализации продукции, работ, услуг раскрыта по видам деятельности, то показатель себестоимости должен показывать расходы, обеспечившие эти доходы, в разрезе указанных видов деятельности.

Валовая прибыль (строка 029) -- показатель определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работы, услуг) и величиной себестоимости.

Коммерческие расходы (строка 030) -- затраты организации, связанные с продажей продукции и учтенные на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы могут признаваться в бухгалтерском учете полностью в гаду их признания или распределяться между проданной и не проданной (отгруженной) продукцией. Способ признания * расходов на продажу должен быть оговорен в учетной политике и раскрыт в пояснительной записке.

Торговые организации отражают по статье «Коммерческие расходы> величину издержек обращения, учтенных на счете 44 ^Расходы на продажу>. Издержки обращения увеличивают себестоимость продаж в полной сумме в году их признания, за исключением статьи «Транспортные расходы» (если величина транспортных расходов в соответствии с учетной политикой отражается в составе издержек обращения, I не в стоимости товаров). Статья «Транспортные расходы> распределяется на стоимость проданных и не проданных товаров. На себестоимость продаж списывается доля транспортных расходов, относящаяся : стоимости проданных товаров (Д-т счета 90 «Продажи» -- К-т счета 4 «Расходы на продажу).

Управленческие расходы (строка 040) - показатель применяется в организациях, которые в соответствии с учетной политикой формируют сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае управленческие расходы собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в полной сумме в кредит счета 90 <Продажи>

В случае отнесения управленческих расходов на себестоимость продукции (Д-т счета 20 -- К-т счета 26), их величина будет включена в показатель «Себестоимость продукции, работ, услуг» по строке 020 отчета о прибылях и убытках. Следовательно, по статье «Управленческие расходы». можно поставить прочерк или не приводить ее в отчете.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050) -- итоговый показатель первого раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности, который определяется путем вычитания из показателя <Валовая прибыль> величины коммерческих и управленческих расходов .я

Строка 050 = строка 029 - строка 030 - строка 040.

Во втором разделе отчета о прибылях и убытках раскрывается информация о прочих доходах и расходах.

Проценты к получению (строка 060) -- сумма процентов, которые организация должна получить по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленным займам, а также за хранение, денежных средств на счетах в банках. Доходы организации в виде про- центов отражаются записью: Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» -- К-тсчета91 Прочие доходы и расходы». Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период исходя из условий договора. При этом условия признания процентов в бухгалтерском учете аналогичны условиям признания выручки от реализации продукции.

Проценты к уплате (строка 070) -- проценты, которые организация должна уплатить по собственным долговым ценным бумагам, кредитам и займам. Расходы в виде процентов отражаются записью) Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» -- К-т счета 66 Расчеты по краткосрочным займам и кредитам». 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров.

Доходы от участия в других организациях (строка 080) -- отражается величина дивидендов по акциям; процентам по вкладам в уставный капитал других организаций, в том числе дочерних и зависим! обществ. Основанием для признания является решение собрания ) учредителей организаций, распределяющих прибыль между участника ми. Чаще всего такие события относятся к событиям после отчетной даты. Чаще всего такие события относятся к событиям после отчетной даты: Д-т счета 76 <Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» К-т счета 91 -«Прочие доходы и расходы». Прочие операционные доходы (строка 090) -- раскрывается величина расходов, признаваемых в составе операционных в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций»:

* доходы (выручка без НДС и иных аналогичных платежей) продажи основных средств, материальных ценностей, иностранной валюты и прочего имущества организации;

* плата за пользование объектами основных средств, переданными по договору текущей аренды (если это не является основным видом деятельности);

* лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности);

* прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и др.

Начисление доходов отражается записями: Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями заказчиками» -- К-тсчета91 «Прочие доходы и расходы».

Прочие операционные расходы (строка 100) -- отражается величина расходов, признаваемых операционными в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций»:

* расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материальных ценностей, валюты и прочего имущества организаций (Д-т счета 91 -- К-т счетов 01, 10,57 и пр.);

* расходы, связанные с предоставлением во временное пользование объектов основных средств (амортизация: Д-т счета 91 -- К- т счета 02; калитальныйремонт:Д-тсчета91 -- К-т счетов 10, 70, 69, 60 и пр.);

* расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие интеллектуальной собственности (Д-т счета 91 -- К-т счетов 04, 'и др.);

* расходы, связанные с оплатой услуг, предоставляемых кредитами организациями (Д-т счета 91 -- К-т счета 51);

* отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии правилами бухгалтерского учета {резервы по сомнительным долгам: Д-т счета 91 -- К-т счета 63; резервы под снижение стоимости материальных ценностей: Д-т счета 91 -- К-т счета 14; резервы под обесценение финансовых вложений: Д-т счета 91 -- К-т счета 59);

§ убыток, полученный организациями в результате совместной деятельности (Д-т счета 91 -- К счета 76);

§ региональные и местные налоги, например на имущество (Д-т счета 91 -- К-т счета 68) и др.

Операционные расходы могут не показываться в отчете о прибылях убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

* соответствующими правилами бухгалтерского учета это предусмотрено или не запрещено;

* расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате факта хозяйственной деятельности, не существенны для характеристики финансового положения организации.

В вышеперечисленных случаях в отчете о прибылях и убытках Может быть показано сальдо доходов и расходов.

Внереализационными доходами (строка 120) являются:

* штрафы, пени, неустойки -- к получению за нарушение условий хозяйственных договоров (Д-т счета 76 -- К-т счета 91);

* стоимость активов, полученных безвозмездно, признание государственной помощи (Д-т счета 98 -- К-т счета 91);

* поступления, связанные с возмещением организации убытков (Д-т счета 76 - К-т счета 91);

* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д-т разных счетов -- К-т счета 91);

* суммы кредиторской и депонентской задолженности, списанные по истечению сроков исковой давности (Д-т счетов 60, 76 К-тсчета91);

* положительные курсовые разницы (Д-т счетов 50,52, 60,62,71 и др. -- К-т счета 91);

* излишки, выявленные при инвентаризации (Д-т счетов 01, 10,! 41 и др. -- К-т счета 91) и т.д.

К внереализационным расходам (строка 130) относят:

* штрафы, пени, неустойки -- к уплате за нарушение условий хозяйственных договоров (Д-т счета 91 -- К-т счетов 62, 76, 60); .

* возмещения другим организациям убытков (Д-т счета 91 К-т счета 76);

* убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (Д-т счета 91 -- К-т разных счетов);

* суммы дебиторской задолженности, списанные по истечении сроков исковой давности Д-т счета 91 -- К-т счетов 62,76);

* отрицательные курсовые разницы (Д-т счета 91 -- К-т счетов 52,60,62,71идр.);

* недостачи, выявленные при инвентаризации, по которым) виновные не установлены (Д-т счета 91. -- К-т счета 94) и т.д.

Если у организации в отчетном периоде возникли чрезвычайные доходы или чрезвычайные расходы, то она может отразить их в отдельных строках отчета о прибылях и убытках. Если используются типовые бланки, то суммы чрезвычайных доходов можно отразить по строке 120 «Внереализационные доходы», а чрезвычайных расходов -- по строке 130 «Внереализационные расходы».

В пункте 9 ПБУ 9/99 дается следующее определение чрезвычайных доходов: это поступления, которые возникли в результате чрезвычайных обстоятельств. К чрезвычайным обстоятельствам относят (стихийные бедствия, пожары, аварии, национализацию и т.п. Доходами, которые могут возникнуть в результате чрезвычайных обстоятельств, служат суммы страхового возмещения, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к дальнейшему восстановлению и дальнейшему использованию активов организации и др. В бухгалтерском учете эти доходы отражают по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Согласно п. 13 ПБУ 10/99 к чрезвычайным расходам относят потери, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств: стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и др. Эти расходы учитывают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) -- определяется расчетным путем: «Прибыль (убыток) от продаж» плюс прочие |0ходы минус прочие расходы:

Строка 140 = строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080

+ строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130.

Дальнейшее формирование показателей отчета производят с выполнением требований, установленных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по тогу на прибыль».

Отложенные налоговые активы (ОНА), строка 141 -- часть отложенного налога на прибыль, которая была признана в бухгалтерском чете в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», но в связи с выбытием актива, по которому была признана ^вычитаемая временная разница, не приведет к уменьшению налога |на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде.

Признание ОНА в бухгалтерском учете отражается записью: 1-т счета 09 -- К-т счета 68, В отчетном периоде могут быть приняты: вычету суммы налога на прибыль, признанные в прошлых отчетных периодах: Д-т счета 68 -- К-т счета 09. Кроме того, ОНА, списанные на прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были считаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражается так: Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» -- К-т счета 09 «Отложенные налоговые активы».

В отчете о прибылях и убытках необходимо определить разницу признанными в отчетном периоде и принятыми к вычету (списанными) активами (разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09). Таким образом, показатель ОНА может получиться ; с положительным, так и с отрицательным значением. Если эта разница положительная, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток). Если разница отрицательная, то полученный результат нужно вычитать из прибыли (прибавлять к убытку) и отражать круглых скобках.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) (строка 142) - сумма отложенного налога на прибыль, которая признана в бухгалтерском учете, но в связи с выбытием актива, по которому была признана налогооблагаемая временная разница. в следующих отчетных периодах не приведет к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Формирование данного показателя регулируется ПБУ18/02 «Учет расчетов по балансу на прибыль». Отложенные налоговые обязательства равняются величине налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, умноженных на ставку налога на прибыль. Их начисление отражается записью Д-т счета 68 -- К-т счета 77. В следующем налоговом периоде часть ОНО увеличивает сумму налога: прибыль: Д-т счета 77 -- К-т счета 68. ОНО, списанные на счет прибыль лей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражаются таи' Д-т счета 77 «ОНО» -- К-т счета 99 «Прибыли и убытки».

В отчете о прибылях и убытках должна найти отражение разница между кредитовым и дебетовым оборотом за отчетный период по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если кредитовый обор (начисление обязательств) превышает дебетовый (списание или погашение ОНО), то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток) В противном случае прибыль будет увеличёна (убыток уменьшен). П« этому данный показатель отражают в круглых скобках по строке 142

Текущий налог на прибыль (строка 150) -- это сумма начисленного к уплате в бюджет налога на прибыль. Его величина, исчисленная отчетный период, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете сумма налога на прибыль формируется с учетом требований ПБУ 18/01 следующим образом:

±ТНП = ±УР(УД)+,ЦНО,+ ОНА-ОНО,,

где ТНП -- текущий налог на прибыль (налог, рассчитанный по данным на логового учета) или текущий налоговый убыток;

УР (УД) -- условный расход (+) по налогу на прибыль (налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета: Д-т счета 99 -- К-т счета 68) или условный доход (-) по налогу на прибыль (если по данным 6ухгалтерского учета получен убыток);

ПНО - постоянное налоговое обязательство (сумма налога на прибыль которая приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде и не принимается к вычету в следующих налоговых периодах) (Д-т счета 99 -- К-т счета 68);

ОНА- отложенный налоговый актин (сумма налога на прибыль, которая в отчетном периоде увеличивает сумму налога, начисленного в бюджет (Д-т счета 09 -- К-т счета 68), а в будущих налоговых периодах будет принята к вычету (Д-т счета 68 -- К-т счета 09);

ОНО -- отложенное налоговое обязательство (сумма налога на прибыль, который в отчётном периоде исключен из расчета налога (Д-т счета 68 -- К-т счета 77), а в будущих отчетных периодах будет принят к начислению).

Информация о ПНО (ПНА) в отчете о прибылях и убытках сальдируется и показывается справочно. При этом под ПН А понимают Сумму налога на прибыль, которая исключается из расчета налога на прибыль в отчетном периоде и не признается в следующих налоговых периодах: Д-т счета 68 -- К-т счета 99.

По отдельной строке (вводится организацией самостоятельно) могут отражаться суммы штрафных санкций в бюджет и внебюджетные фонды за просрочку платежей, занижение налоговых баз и т.п. В бухгалтерском учете подобные операции отражаются записью: (Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» -- К-т счета 68 «Расчеты по налогам {сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190) рассчитывается по формуле

чп - пн + она - оно - тнп + чд - чр,

ЧП -- чистая прибыль (убыток) за отчетный период (строка 190);

ПН -- прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140); .

ОНА -- отложенный налоговый актив, т.е. разница между признанной величиной (дебетовый оборот счета 09) и принятой к вычету (кредитовый оборот счета 09) в отчетном периоде (строка 141);

ОНО -- отложенное налоговое обязательство, т.е. разница между признанными к уменьшению налога на прибыль (кредитовый оборот счета 77) и начисленными суммами налога на прибыль (дебетовый оборот счета 77) в отчетном периоде (строка 142); ТНП -- текущий налог на прибыль (строка 150);

ЧД -- чрезвычайные доходы;

ЧР -- чрезвычайные расходы.

Показатель Чистая прибыль (убыток)» информирует пользователя финансовом результате деятельности организации за отчетный Период и является базой для распределения прибыли между учредителями (акционерами). Построчная формула для определения величины чистой прибыли будет выглядеть так: строка 190 - строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150.

Подведя итог, приведем алгоритм расчета показателя «Нераспределенная прибыль (убыток)», который раскрывается в бухгалтерском балансе и формируется в следующей последовательности:

1)валовая прибыль (убыток) -- разница между выручкой-нетто и производственной (полной или сокращенной) себестоимостью продаж;

2) прибыль (убыток) от продаж -- разница между валовой прибылью и величиной управленческих расходов и коммерческих расходов;

3) прибыль (убыток) до налогообложения -- разница между при; былью (убытком) от продаж и прочими доходами и расходами;

4)чистая прибыль (убыток) - разница между прибылью <убытком) до налогообложения и величиной начисленного налога на прибыль, с учетом списанных на финансовый результат ОНА и ОНО, а же начисленных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства;

5) нераспределенная прибыль (убыток) -- разница между чисто прибылью (убытком) и суммой доходов, начисленных учредите а также с учетом иных решений о распределении чистой прибыли четного года.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года»., рассчитанный в отчете о прибылях и убытках, может соответствовать разнице между показателями на начало и конец отчетного периода по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса, если прибыль не распределяется между учредителями в течение года. В годовом балансе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются с учетом решения учредителей о распределении чистой прибыли (убытка), следовательно, увязать показатели формы № 1 и формы № 2 в годовой отчетности не представляется возможным.

Формирование справочной информации к отчету о прибылях и убытках

Справочно в отчете о прибылях и убытках раскрывается следующая информация:

* постоянные налоговые обязательства (активы);

* базовая прибыль (убыток) на акцию;

* разводненная прибыль (убыток) на акцию;

* расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Постоянные налоговые обязательства (строка 200) -- величина налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы возникают в результате:

* превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения прибыли в пределах норм;

* непризнания для целей налогообложения расходов, связанных ; с безвозмездной передачей имущества другим организациям;

* образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени не будет принят для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

* непризнания для целей налогообложения прибыли убытка, связанного с появлением разницы между балансовой и согласованной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал других организаций;

* прочих аналогичных различий.

В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются записью Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» -- К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Базовую прибыль (убыток) на акцию (строка 201) рассчитывают акционерные общества в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н. . Показатель базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам -- владельцам обыкновенных акций. Исчисление прибыли, приходящейся на привилегированные акции, производится в соответствии с учредительными документами (методическими рекомендациями порядок расчета не рассмотрен).

Базовая прибыль на акцию определяется путем деления базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Под базовой прибылью понимают часть прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и дивидендов по привилегированным акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется путем деления количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на каждое 1-е число месяца отчетного периода, на количество месяцев в отчетном периоде.

Пример 3.1. На начало отчетного периода число обыкновенных акций, находящихся а обращении, составляло 15 000 шт.; 1 июля организация выкупила у акционеров ЗООО акций, а 1 сентября произошла дополнительная эмиссия, которая составила7500 шт.

КОА = 15 000 шт. х 6 мес. + 12 000 шт. м 2 мес. +19 500 шт. х 4 мес. =192 000 шт.; 12 мес. = 16 000 шт.

КОА -- количество обыкновенных акций.

Если чистая прибыль (ЧП) равна, к примеру 480 000 руб., то базовая прибыль на акцию (БПА) = 480 000 руб. 116 000 шт. = 30 руб.

Разводненная прибыль на акцию (строка 202) -- величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию-„ в отчетном периоде. Под разводнением прибыли, приходящейся на одну акцию, понимается уменьшение прибыли, которое может произойти в результате:

* конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привилегированных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции;

* исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных. акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости;

* дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т п.

В отличие от базовой прибыли на акцию показатель разводненной прибыли показывает возможную наихудшую ситуацию. Такая ин формация служит предупреждением акционерам о том, что меньшая прибыль компании будет распределена на большее количество акций, т.е. разводнена.

Если размещение дополнительных акций произошло в отчетном году, то базовая и разводненная прибыль корректируются. Если дополнительный выпуск произошел после отчетной даты, но до подписания отчетности, то информация об этом должна быть раскрыта в пояснительной записке.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков приводится в целях раскрытия содержания прочих доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности организации. Информация будет иметь особое значение в случае существенности этих доходов и расходов для характеристики финансового состояния организации. Так, обособленно могут раскрываться прибыли и убытки, полученныё в результате:

* штрафов, пенёй, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров;

* прибылей (убытков) прошлых лет;

* возмещения убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств;

* курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;

* отчислений в оценочные резервы;

* списания дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и т.д.



1.3 Отчет о прибылях и убытках в свете требований Международных стандартов финансовой отчётности

Отчет о прибылях и убытках может быть построен:

* параллельно, т.е. справа доходы, слева расходы; последовательно, т.е. сверху доходы, снизу расходы;

* в матричной (шахматной) форме, т.е. по строкам отражаются расходы, по столбцам доходы, или наоборот.

Первые две формы традиционны, последняя форма используется крайне редко, так как не всегда можно скоординировать расходы с соответствующими нм доходами. Однако для целей управления наибольшую ценность имеет матричная структура отчета, которая позволяет получить полезную информацию для анализа и планирования деятельности.

МСФО рекомендуют два формата представления отчета о прибылях и убытках. Первый формат называется методом (или форматом) характера затрат сущности расходов (nature of expenditure method.). В этом случае расходы объединяются в отчете в соответствии с их экономическим характером (амортизация, закупки материалов, транспортно-заготовительные расходы, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод более привлекателен для небольших компаний. Общий вид отчета о прибылях и убытках, построенного по методу характера затрат, представлен в табл: 3.2.

Таблица 32 Отчет о прибылях в формате характера затрат

Выручка от реализации		х
Другие операционные доходы		х
Изменение в запасах готовой продукции и НЗП	х
Использованные сырье и материалы	х
Расходы на персонал	х
Расходы на износ и амортизацию	х
Другие операционные расходы	х
Всего операционных расходов		(х)
Прибыль от операционной деятельности		х

Второй формат отчета носит название метода (формата) функции затрат (function of method) или методом по себестоимости реализации (cost of sales method) и классифицирует расходы в соответствий с их функцией как часть себестоимости продаж, расходов на реализацию или административную деятельность. В этом случае отчет о прибылях и убытках имеет вид, представленный в табл. 3.3.

Таблица 3.3 Отчет о прибылях и убытках в формате функции затрат

Выручка от реализации x
Себестоимость реализованной продукции (x)
Валовая прибыль x
Другие операционные доходы x
Расходы на реализацию x
Административные или управленческие расходы (x)
Другие операционные расходы (x)
Прибыль от операционной деятельности x

В Российской Федерации рекомендуется представлять отчет о прибылях и убытках в формате функций затрат. Он дает пользователям более уместную информацию о доходах и расходах, однако распределение затрат по функциональному признаку может быть спорным и предполагает значительную субъективность. Поэтому в пояснения к отчету рекомендуется раскрывать информацию о характере расходов по элементам. Кроме того, и российские и международные стандарты требуют раскрывать в виде справочной информации сумму прибыли (дивидендов), приходящейся на одну акцию за отчетный период.

Рассмотрим более подробно основные сходства и различия отче-та о прибылях и убытках, составленного в соответствии с МСФО и РСУ и О.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг , (строка 010) в РСУ и О близка по значению к выручке в МСФО. Для : расчета выручки в соответствии с МСФО она увеличивается на величину скидок поставщиков и уменьшается на стоимость возвращенной продукции и величину скидок покупателям. В российском законодательстве система скидок не предусмотрена (только договорные цены),('возврат товара предусмотрен только по претензиям к качеству продукции, т.е. любые льготы, предоставляемые покупателям, не уменьшают выручку от продажи. Так как размер льгот и возвратов товаров в российских условиях относительно невелик, то показатель выручки от продаж (кредит счета 90 за вычетом НДС) близок по значению к выручке в МСФО.

Аналогом себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020) можно считать себестоимость продаж по международным стандартам. Чтобы приблизиться к величине затрат по международным стандартам, необходимо себестоимость по российскому учету скорректировать на величину амортизации активов производственного назначения и затрат по уплате процентов по кредитам. Если учетной политикой не предусмотрен порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на счет продаж, то себестоимость продукции должна |быть также уменьшена на сумму общехозяйственных расходов

Строка 030 «Коммерческие расходы» (стр. 030) в российской отчетности соответствует строке «Затраты на сбыт продукции» по международным стандартам.

Строка 040 «Управленческие расходы* (стр. 040) в российской отчетности соответствует строке «Административные расходы» по международным стандартам.

В состав административных расходов входят:

* заработная плата и отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала;

* некоторые виды налогов. В РСУ и этому показателю соответствует транспортный налог, земельный налог и т.д.;

* прочие административные расходы (за исключением коммерческих).

Не следует путать термин «операционные расходы» в российском |3аконодательстве и международных стандартах. По международным стандартам под операционными расходами понимаются расходы на продажу продукции и административные расходы.

Статья «Прибыль до налогообложения» по международным стандартам иногда не указывается в отчете прибылях и убытках. Она более важна для целей финансового анализа, чем для бухгалтерской отчетности. Этому показателю соответствует показатель *Прибыль (убыток) до налогообложения* {строка 140) РСУ и О. В отчетности этот показатель рассчитывается как арифметический результат предыдущих строк.

Статья Текущий налог на прибыль » (строка 150) в каждом стандарте рассчитывается по-своему исходя из действующего законодательства.

Под чрезвычайными событиями в международных стандартах понимаются результаты от операций, носящих необычный характер (стихийное бедствие, кризис в России и т д.).

«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода* (строка 190) --это прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Эта строка аналогична строке «Чистая прибыль за период» согласно международным стандартам.

Размещено на Allbest.ru