Размещено на http://www.allbest.ru/

1

РОСЖЕЛДОР

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Ростовский государственный университет путей сообщения

(ФГБОУ ВПО РГУПС)

Кафедра «Экономика, учет и анализ»

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

Дисциплина «Аудит»

Тема: Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Импульс»

Студент

Тикунова Т.П.

Группа АТР-143

Руководитель

Мясникова Л.В.

Ростов-на-Дону 2011

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы применения аналитических процедур в аудите

1.1 Сущность аналитических процедур, их классификация

1.2 Использование аналитических процедур на различных стадиях аудита

Глава 2. Организационно-экономическая и правовая характеристика ОАО «Импульс»

2.1 Цели и задачи аудита

2.2 Характеристика исследуемой организации

2.3 Анализ финансового состояния ОАО « Импульс»

2.4 Источники информации аудиторской проверки расчетов по оплате труда

Глава 3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «Импульс»

3.1 Планирование аудита

3.2 Оценка внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «Импульс»

3.3 Оценка существенности и аудиторский риск

3.4 Составление плана и программы аудита

3.5 Оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Любой хозяйствующий субъект в процессе своего функционирования использует одни и те же средства труда: основные средства, материальные, и, конечно же, трудовые ресурсы. Несмотря на автоматизацию многих процессов, работники в организации остаются одним из основных элементов достижения поставленной перед организацией цели - изготовление определенного продукта, и, в конечном счёте, - получения прибыли. И именно от организации труда зависит во многом эффективность производственного процесса.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии, поэтому и аудит расчётов с персоналом по оплате труда также несомненно является актуальным.

Целью данной работы является изучение порядка аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда и применение полученных знаний при проверке конкретной организации ОАО "Импульс".

В соответствии с целью данной работы можно сформулировать и ее задачи, а именно:

- определить цели и задачи аудиторской проверки;

- разработать методику аудиторской проверки и определить конкретные аудиторские процедуры;

- определить нормативную базу, используемую при проверке;

- изучить особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

- провести проверку соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

- разработать план и программу аудиторской проверки;

- сделать вывод о достоверности учетной информации о расчетах с персоналом по оплате труда.

Предметом исследования являются организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Импульс».

Основным видом деятельности является торгово-закупочная. Общество может также осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы РФ, учебные и периодические издания, первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность ОАО "Импульс". В качестве правовой базы была задействована справочная правовая система «Консультант плюс».

Во введении сформулирована цель курсовой работы, задачи, изложена актуальность выбранной темы, определен объект исследования и структура курсовой работы.

В первой главе «Теоретические основы применения аналитических процедур в аудите».

Во второй главе рассмотрены цели и задачи аудита, «Организационно-экономическая и правовая характеристика ОАО «Импульс»», анализ финансового состояния ОАО «Импульс».

В третьей главе «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда»; планирование аудита; оставление плана и программы аудита; оценка и оформление результатов аудита с персоналом по оплате труда.

В заключении описаны итоги проведения аудиторской проверки.

Глава 1. Теоретические основы применения аналитических процедур в аудите

1.1 Сущность аналитических процедур, их классификация

Анализ является одним из направлений работы аудиторов в процессе аудита финансовой отчетности, а также оказания прочих аудиторских услуг контрольно-аналитического характера и регламентируется в Российской Федерации - Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (ФПСАД) №20 «Аналитические процедуры» и международном аудите - Международные стандарты аудита 520 «Аналитические процедуры».

Разработка общего плана и программы аудиторской проверки основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аудитором аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур зависят от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аналитические процедуры являются одним из методов получения аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Порядок сбора и формирования аудиторских доказательств регулируется федеральным правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства». Аналитические процедуры играют значительную роль в теории и практике аудита. В результате их применения повышается качество проверок благодаря акцентированию внимания на потенциально «опасных» зонах и минимизации на этой основе риска необнаружения, также снижаются затраты на проведение аудита, поскольку объем проверок сокращается. Аналитические процедуры представляют собой оценку взаимозависимостей, существующих и выявляемых в ходе аудита как для финансовой, так и для нефинансовой информации, включают в себя исследование выявленных отклонений и соотношений, которые отклоняются от прогнозных значений.

Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определяются аудитором. При самостоятельном расчете прогнозных показателей в целях использования их в качестве базы для сравнения, аудитор должен строить свои предположения исходя из существующих тенденций и динамики избранных показателей. Например, рассматривая соотношение показателей по труду, приведенных в формах бухгалтерской отчетности аудитор сможет рассчитать среднюю зарплату на одного работающего. Ознакомление со штатным расписанием предприятия позволит сформировать аудитору предварительное мнение о полноте отражения в учете и отчетности затрат на оплату труда в составе расходов.

Основная цель таких процедур - выявление необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете фактов и результатов хозяйственной деятельности, выявление причин таких ошибок и искажений, определение областей потенциального риска, требующих особого внимания аудитора.

Аналитические процедуры позволяют выявить причинно-следственные связи между такими анализируемыми показателями как численность работников - затраты на формирование фонда заработной платы и т.д.

Согласно ФП(С)АД №20, если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в качестве аудиторских процедур проверки по существу, ему необходимо учитывать:

а) цели выполнения аналитических процедур, и степень, в которой он считает возможным полагаться на их результаты;

б) особенности аудируемого лица и степень возможного разделения информации (например, аналитические процедуры могут дать лучшие результаты, если они применяются к финансовой информации по отдельным видам деятельности или к отдельным подразделениям, цехам, торговым помещениям аудируемого лица, чем к финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом);

в) наличие информации финансового (сметы, прогнозы) и нефинансового (количество принятых или уволенных работников) характера;

г) достоверность имеющейся информации (например, аудитору рекомендуется проверить, с достаточной ли тщательностью подготовлены работниками аудируемого лица сметные и прогнозные данные);

д) уместность имеющейся информации (например, аудитору целесообразно понять, были ли сметы составлены на основе ожидаемых результатов или же при их подготовке сотрудники аудируемого лица исходили из поставленных руководством аудируемого лица целей);

е) источник имеющейся информации (например, источники, не зависимые от аудируемого лица, обычно более надежны и дают более объективную информацию, чем внутренние источники);

ж) сопоставимость имеющейся информации (например, может оказаться необходимым дополнить и детализировать данные по отрасли в целом, чтобы их можно было сравнить с данными аудируемого лица, производящего либо продающего специализированную продукцию);

з) знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание аудитором типичных проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Процесс выполнения аналитических процедур состоит из следующих этапов:

- определение цели;

- выбор вида;

- выполнение;

- анализ результатов.

Прежде чем использовать результаты применения аналитических процедур в качестве аудиторских доказательств, необходимо оценить их надежность. Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит:

- от существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей финансовой отчетности;

- других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей;

- точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур;

- оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Аудитор будет уверен в надежности информации и результатах аналитических процедур в большей степени, если средства внутреннего контроля аудируемого лица за подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах, можно считать действенными. Если вследствие применения аналитических процедур будут выявлены отклонения от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащие другой информации, либо отличающиеся от предполагаемых величин, то аудитор

должен исследовать такие расхождения, получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства. Изучения выявленных отклонений начинают с запросов, представленных руководству аудируемого лица. Полученные ответы на запрос оценивают на предмет достоверности. При необходимости также применяют другие аудиторские процедуры.

Аналитические процедуры могут осуществляться разными способами. Наиболее часто применяются:

- неколичественные аналитические процедуры;

- простые количественные аналитические процедуры (способ простого сравнения);

- сложные количественные аналитические процедуры (комплексный анализ с применением статистических методов, факторный анализ и др.).

Неколичественные аналитические процедуры основаны на применении общих знаний в области бухгалтерского учета или специфики деятельности организации, которые позволяют делать выводы о полноте, законности и точности счетов и взаимосвязей. Недостаток этих процедур - их субъективность. Они позволяют выявить только те статьи, в которых произошли значимые изменения.

Простые количественные аналитические процедуры применяются для установления взаимосвязей между счетами бухгалтерского учета. Основой таких процедур может быть анализ коэффициентов, трендов, вариационный анализ. К этому виду процедур относится экспресс-анализ и углубленный анализ бухгалтерской отчетности.

К аналитическим процедурам, базой которых является метод сравнения, относится сравнение соотношения изменения отдельных показателей. Можно привести пример таких пар показателей как объем выполненных работ и заработной платы персонала, одновременно заработной платой персонала и численности работников предприятия. Большие разрывы в соотношении этих пар показателей предполагают, что аудитор должен обратить внимание на не типичность таких разрывов.

Сложные количественные аналитические процедуры основаны на использовании экономических статистических моделей применительно либо к остаткам по счетам, либо к переменным, которые служат причиной изменений остатков. Эти процедуры позволяют установить финансовые оперативные данные путем объединений внутренних экономических факторов и факторов внешней среды в единую формализованную модель. В основе этих процедур лежат методики статистического анализа, что позволяет получить точные и количественно определенные результаты. Но эти процедуры используют редко, так как их применение требует значительных затрат и специальных знаний, а также изучения большого объема данных в динамике.

1.2 Использование аналитических процедур на различных стадиях аудита

Аналитические процедуры могут применяться на протяжении всей проверки, поэтому конкретные цели их применения зависят от того, на какой стадии аудита они осуществляются.

На стадии предварительного планирования до заключения договора на проведение аудиторской проверки, аналитическая процедура заключается в экспресс-анализе отчетности проверяемой организации, цель которого выявить необычные суммы для конкретных статей отчетности, нетипичные соотношения между ними, изучение статей отчетности в динамике, расчет основных финансовых показателей, которые дают возможность оценить финансовое положение предприятия и заключение о возможности предприятия продолжить работу в будущем. Общий экспресс-анализ должен служить руководством для составления плана аудиторской проверки и для осуществления ее программы.

На этапе планирования аналитические процедуры применяются для понимания деятельности аудируемого лица, выявления потенциальных критических областей аудита и более точного определения уровня аудиторского риска.

Основная цель применения аналитических процедур на стадии планирования - предварительное диагностирование наличия или отсутствия данных бухгалтерской отчетности о тех фактах хозяйственной деятельности, которые определяют область потенциального риска и требуют особого внимания со стороны аудитора. Аналитические процедуры позволяют определить особенности бизнеса, выявить факты деятельности, в результате которых может быть искажена бухгалтерская отчетность, что, в свою очередь, будет сокращать число детальных аудиторских процедур, даст общую оценку положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности.

На этапе планирования в целях вынесения предварительного суждения о степени надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации, применяются аналитические процедуры преимущественно качественного характера, позволяющие оценивать:

- соответствие систем контроля специфике и масштабам деятельности;

- адекватность организационной структуры с учетом размера и степени сложности бизнеса аудируемого лица;

- состояние кадровой политики;

- уровень организационной структуры бухгалтерской службы;

- правомерность применения той или иной системы налогообложения;

- технические и методические аспекты ведения бухгалтерского учета и порядка составления бухгалтерской отчетности.

Наряду с качественными аналитическими процедурами для оценки отдельных средств контроля могут быть использованы количественные. Аналитические процедуры, используемые как процедуры оценки рисков, позволяют сформировать ожидания (оценки аудитора) в отношении существования определенных взаимозависимостей. Оценку рисков существенных искажений аудитор проводит, исходя из этих ожиданий и основываясь на их сравнении с зафиксированными цифрами с целью выявления необычных и неожиданных результатов. Но поскольку на стадии планирования в аналитических процедурах используются высокоагрегированные данные, результаты таких процедур дают только первоначальное представление о том, может ли иметь место существенное искажение.

Основные аналитические процедуры на стадии планирования аудита связаны с анализом собственно финансовой отчетности клиента за рассматриваемый период. К ним относятся: анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов; перекрестная проверка корреспондирующих показателей отчетности.

Наиболее часто на стадии планирования применяются расчеты коэффициентов ликвидности, платежеспособности, рентабельности и оборачиваемости и их сравнение со значениями за предыдущий период или среднеотраслевыми значениями.

Таким образом, на стадии планирования аналитические процедуры помогают составить наиболее объективный план, который, с одной стороны, позволяет аудитору обрести разумную уверенность при высказывании мнения о достоверности и полноте представления отчетности, а с другой стороны, обеспечивает рациональную организацию аудиторской деятельности, снижая ее трудоемкость и срок выполнения аудиторской проверки.

Также необходимо помнить, что при проведении аналитических процедур должен учитываться риск аналитического рассмотрения в составе риска необнаружения. Он определяется на этапе планирования и также зависит от квалификации аудиторов, выходящих в состав группы.

В ходе аудиторской проверки аналитические процедуры могут применяться наряду с другими аудиторскими процедурами и являются одним из способов сокращения объема аудиторских процедур. Так, если аудитор уже проверял организацию на протяжении нескольких лет и ему известно, что на протяжении всего периода она имела стабильные результаты финансово-хозяйственной деятельности, то появляется возможность анализировать итоговые показатели, а не подробно изучать первичные документы. Это позволяет сократить объем выборки.

На завершающем этапе проверки аналитические процедуры применяются:

1) для выявления возможных погрешностей аудита, т.е. для окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем;

2) для оценки применимости допущения непрерывности деятельности организации при подготовке отчетности аудируемого лица и на ближайшую перспективу.

Для реализации первого аспекта аналитические процедуры заключаются в обзорной проверке финансовой информации. Выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки отдельных статей финансовой отчетности.

Для достижения основных целей проверки аудитору необходимо выяснить, имеются ли в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица искажения и насколько они существенны. Необходимо учесть, что любые искажения являются следствием ошибок и недобросовестных действий. При этом под ошибкой понимается непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Например, это могут быть ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлена отчетность, или неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов, или же ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.

Применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязь между числовыми показателями существует и продолжает существовать постольку, поскольку отсутствуют доказательства противоположного. Наличие подобной взаимосвязи обеспечивает аудиторские доказательства относительно полноты, точности и достоверности данных, полученных в бухгалтерском учете. Степень, в которой аудитор может полагаться на результаты аналитических процедур, зависит от оценки аудитором риска того, что аналитические процедуры, основанные на прогнозных данных, могут указывать на отсутствие ошибки, тогда как в действительности проверяемая величина существенно искажена.

Применение аналитических процедур как общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности могут помочь аудитору сделать общий вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом.

Глава 2. Организационно-экономическая и правовая характеристика ОАО «Импульс»

2.1 Цели и задачи аудита

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Согласно Федеральному закону №307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель аудита учета труда и заработной платы - основываясь на действующих нормативно - правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

- учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

- расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

- аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

- сводные расчеты по заработной плате;

- расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;

- расчеты по депонированной заработной плате.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учётные задачи, а также общие принципы организации расчётов по соблюдению трудового обязательства.

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки:

- не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда - затруднена проверка данных;

- не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2) - нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат;

- включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ - завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли;

- не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков - занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний;

- неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц занижение налога на доходы физических лиц;

- неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат - занижение базы налогообложения.

2.2 Характеристика исследуемой организации

Курсовой проект выполнен на данных ОАО «Импульс», которое является аудируемым лицом. Полное наименование общества - Открытое акционерное общество «Импульс». Сокращенное наименование общества - ОАО «Импульс». Место нахождения общества: 450001, РБ, г. Ростов-на-Дону, ул. Комсомольская, 3.

ОАО «Импульс» считается юридическим лицом с момента регистрации в отделе государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности и лицензирования комитета по управлению муниципальным имуществом. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основной целью деятельности ОАО ««Импульс» является извлечение прибыли на основе удовлетворения общественных потребностей в товарах и услугах, производимых обществом.

Основным видом деятельности является торгово-закупочная. Общество может также осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Учетная политика организации соответствует нормативным актам РФ в области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию. С целью равномерного формирования издержек в течении отчетного периода организация может создавать резервы: на ремонт основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года и другие аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.

Разработанная ОАО «Импульс» учётная политика включает элементы налогового учёта, что позволяет, в частности, начисление амортизации производить линейным способом, что соответствует бухгалтерскому и налоговому учёту. Применяется также кассовый метод учёта, который позволяет своевременно перечислять налоги государственному бюджету.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учёте» ответственность за организацию бухгалтерского учёта в Обществе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ. Бухгалтерский учет ведется на основании принятого положения. Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с разработанным планом счетов и учетной политики общества. Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ, то есть частично автоматизирован.

Бухгалтерия общества обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово - хозяйственной деятельности фирмы позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.

В бухгалтерии ОАО «Импульс» применяется журнально-ордерная форма учёта.

Количество работающих в Открытом акционерном обществе «Импульс» составляет 74 человек. Ниже приведено количество единиц персонала: директор ОАО (1), гл. менеджер (1), гл. инженер (1), гл. бухгалтер (1), бухгалтер расчетной группы (2), бухгалтер материальной группы (2), бухгалтер-кассир (1), работник отдела кадров (2), экономист (2), начальник отдела кадров(1), инженер по сбыту(1), инженер по снабжению(2), технолог (2), рабочие(51), водители(2), уборщица (3).

2.3 Анализ финансового состояния ОАО « Импульс»

Эффективность работы предприятия можно определить путем анализа его финансово-экономического положения. Основа для подобного анализа - баланс и отчетность организации. В настоящее время есть несколько подходов для проведения такого анализа. Наиболее часто встречающийся подход опирается на вычисление относительных показателей (коэффициентов).

Задачей анализа имущественно - финансового положения предприятия на основе баланса является получение информации о финансовом положении предприятия, его рентабельности и общей политике.

Общая стоимость имущества ОАО «Импульс» по балансу на конец отчетного периода составляет 14375 тыс. рублей; величина дебиторской задолженности 1105 тыс. рублей, а ее удельный вес в валюте баланса составил 7,7%; величина кредиторской задолженности составляет 1420 тыс. рублей, удельный вес в валюте баланса 9,9%; стоимость собственного капитала 10848 тыс. рублей, удельный вес в валюте баланса 75,5%.

Основные коэффициенты финансового состояния ОАО «Импульс»:

- коэффициент рентабельности по выручке = (чистая прибыль : выручка от реализации продукции), составил 0,1% и является приемлемым;

- коэффициент промежуточного покрытия = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения + краткосрочная дебиторская задолженность + запасы и затраты) : краткосрочные обязательства), составил 4,6%.

- коэффициент абсолютной ликвидности = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) : краткосрочные обязательства равен 2,5%;

Значения коэффициентов указывает на значительную финансовую устойчивость предприятия, финансовое состояние организации можно считать хорошим.

2.4 Источники информации аудиторской проверки расчетов по оплате труда

Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Источниками информации, т.е. объектами аудита по учету труда и заработной платы являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

2. Личная карточка (ф. №Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

3. Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

4. Приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

5. Приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы; количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера №8 и №10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. №1).

Глава 3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «Импульс»

3.1 Планирование аудита

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

- предварительное планирование;

- подготовка и составление общего плана;

- подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ОАО «Импульс», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ОАО «Импульс» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

- о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ОАО «Импульс»;

- о принципиальной возможности сотрудничества с ОАО «Импульс»;

- о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ОАО «Импульс».

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

- определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

- определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ОАО «Импульс», его организационно-управленческого устройства;

- знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

- экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

- оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

- реальные трудозатраты;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

3.2 Оценка внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «Импульс»

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ОАО «Импульс», проведение экспресс - аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.

Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

1. круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

2. наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

3. наличие технических средств контроля;

4. наличие технологии контроля;

5. контролируемые параметры.

Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:

1. рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;

2. главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:

1. контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (табл. 1).

«Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда»

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ОАО «Импульс» на среднем уровне.

Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Таблица 1

№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа	Примечание
		да	нет	нет ответа
1	2	3	4	5	6
1. Соблюдение положений законодательства о труде
1.	Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: Личные карточки (ф№Т-2)	да
2.	Приказ о предоставлении отпуска (ф№Т-6)	да
3.	Приказ о переводе на другую работу (ф№15)	да
4.	Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф№Т-8)	да
5.	Ведутся ли на рабочих трудовые книжки	да
6.	Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании		нет		Штатное расписание сверяет бухгалтер с данными л/сч.
7.	Ведется ли в отделах табели учета рабочего времени	да
2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам
1.	Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ	да
2.	Используются ли типовые формы первичных документов	да
3.	Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов	да
4.	Применяется ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда	да
5.	Применяются ли наряды на бригаду	да
3. Учет и начисление повременных и других видов оплат
1.	Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени	да
2.	Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат		нет
4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
1.	Применяется ли ПК для расчетов удержаний	да
2.	Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний:
2.1.	НДФЛ	да
2.2.	Исполнительных листов	да
2.3.	Прочих удержаний	да
5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
1.	Какие ведутся документы по аналитическому учету:
1.1.	Расчетно-платежные ведомости	да
1.2.	Лицевые счета	да
2.	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими	да
6. Расчеты по депонированной заработной плате
1.	Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе?	да

3.3 Оценка существенности и аудиторский риск

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2010 года ОАО «Импульс» (табл. 2).

Таблица 2

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
1. Балансовая прибыль (форма 2, стр. 190)	116	5	5,8
2. Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр. 010)	1004	2	20,08
3. Сумма собственного капитала (форма 1, стр. 490)	10848	10	1084,8
4. Валюта баланса (форма 1, стр. 300)	14375	2	287,5
5. Общие затраты организации (форма 2, стр. 020)	820	2	16,4

Расчет уровня существенности показателей составляет:

- средние арифметические показатели уровня существенности:

(5,8 + 20,08 + 1084,8 + 287,5 + 16,4) : 5 = 282,92 тыс. руб.

- наименьшее значение от среднего отличается на:

(282,92 - 5,8) : 282,92 · 100% = 98%

- наибольшее значение от среднего отличается на:

(1084,8 - 282,92) : 282,92 · 100% = 283%

Поскольку значение 1084,8 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 5,8 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (5,8 тыс.руб.).

Новая средняя арифметическая составит:

(5,8 + 20,08 + 287,5 + 16,4) : 4 = 82,44 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 83 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(83 - 82,44) : 82,44 · 100% = 0,6%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР · РК · РН = ПАР,

Будем считать что:

- внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

- риск контроля (РК) - 50%

- риск не обнаружения (РН) - 10%

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

3.4 Составление плана и программы аудита

Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Импульс» (табл. 3).

Таблица 3. Общий план аудита операций по оплате труда в ОАО «Импульс»

Проверяемая организация	ОАО «Импульс»
Период аудита	с 05.12.10 по 21.12.10
Количество человеко-часов	76
Руководитель аудиторской группы	Иванова Н.И.
Состав аудиторской группы	Петрова Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	83 тыс. руб.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде.	05.12.-07.12.10	Петрова Н.И.
2. Аудит системы начислений заработной платы	08.12-10.12.10	Соловьев М.Б.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	13.12.-14.12.10	Соловьев М.Б. Петрова Н.И.
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда.	14.12-16.12.10	Соловьев М.Б.
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	17.12.10	Петрова Н.И.
6. Оформление результатов проверки	20.12.-21.12.10	Петрова Н.И. Соловьев М.Б.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (табл. 4).

Таблица 4. Программа аудита расчетов по оплате труда в ОАО «Импульс»

Проверяемая организация	ОАО «Импульс»
Период аудита	с 05.12.10 по 21.12.10
Количество человеко-часов	76
Руководитель аудиторской группы	Иванова Н.И.
Состав аудиторской группы	Петрова Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	83 тыс. руб.

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1	2	3	4
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)	05.12.10	Петрова Н.И.	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки
1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате	05.12.10	Петрова Н.И.	Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО «ЭПРОМ»
1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы	07.12.10	Петрова Н.И	Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы	08.12.10	Соловьев М.Б.	Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат	09.12.10	Соловьев М.Б.	Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы
2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	10.12.10	Соловьев М.Б.	Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка право-мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц	13.12.10	Соловьев М.Б.	Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ
3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	13.12.10	Петрова Н.И.	Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	14.12.10	Соловьев М.Б.	Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)
3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм	14.12.10	Петрова Н.И	Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате	14.12.10	Петрова Н.И.	Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО «ЭПРОМ» по всем видам оплат	14.12.10	Петрова Н.И.	Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника
4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	15.12.10 - 16.12.10	Соловьев М.Б	Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды	17.12.10	Петрова Н.И.	Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок
6. Оформление результатов проверки
6.1. Оформление результатов проверки	20.12. - 21.12.10	Соловьев М.Б Петрова Н.И.

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

- предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

- объект проверки узконаправленный.

Выявленные аудитором в ходе проверки нарушения и ошибки представлены в протоколе (табл. 5).

Таблица 5

Виды нарушений, выявленных в документах	Наименование документа, по которому выявлено нарушение	Сумма ущерба, руб.
1	2	3
Завышена величина расходов на оплату труда.	Расчетно-платежная ведомость	70 050 рублей
Занижена налогооблагаемая прибыль.	Расчетно-платежная ведомость	14010 рублей
Не учитывалась в реестре депонированная заработная плата. Не правильно отражена выплата депонентов.	Журнал хозяйственных операций

3.5 Оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда

аудит персонал оплата труд

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ОАО «Импульс» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2) и др.

Отчет по аудиту расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «Импульс» за 2010 год.

г. Ростов-на-Дону 22 декабря 2010 г.

Нами проведен аудит учета труда и заработной платы ОАО «Импульс» за 2010 год.

При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ОАО «Импульс». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Импульс».

Аудиторская проверка на предприятии ОАО «Импульс» проводилась выборочным методом. Были выявлены следующие факты нарушений порядка ведения бухгалтерского учета:

1. Признаваемые для целей налогообложения прибыли расходы на оплату труда работников составили 1 580 000 рублей. В эту сумму вошли платежи по договорам: