Организация бухгалтерского учета на предприятии

Списание дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом:

Д 91/ К 62(76)- на сумму невостребованного долга

Одновременно сумма невостребованного долга должна отражаться на

забалансовом счете 007. Аналитический учет по счету 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

5. Методические аспекты учетной политики

5.1. Учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств, ПБУ 6/01”, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 23н.

К основным средствам, приобретаемым, начиная с 1 января 2002 г., относятся активы, отвечающие одновременно следующим условиям:

использование в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

предприятием не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

25 Основные средства предприятия являются ее собственностью и закреплены за предприятием на праве оперативного управления.

26. Построение аналитического учета объектов основных средств должно обеспечить раздельный учет как минимум в разрезе критериев:

обособленный учет амортизируемых основных средств и не подлежащих амортизации (по основаниям указанным в п.32);

обособленный учет основных средств, включаемый в расчет базы по налогу на имущество и льготируемых.

27. Начисление амортизации по объектам основных средств Предприятия производится линейным способом исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету исходя из нормативно-правовых ограничений и других ограничений использования этого объекта.

Срок службы объектов основных средств определяется на основе “Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”, утв. Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002г.

Объекты основных средств, стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации ведется количественный учет по материально-ответственным лицам.

Переоценка объектов основных средств не производится (п.15 ПБУ 6/01)

Оценка основных средств. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

а) При приобретении основных средств за плату первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление.

При приобретении объектов основных средств НДС не увеличивает первоначальную стоимость объекта ОС.

В первоначальную стоимость объектов ОС включаются также общехозяйственные и иные аналогичные расходы в том случае, если они непосредственно связаны с приобретением ОС.

б) При получении основных средств по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения первоначальной стоимостью признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных основных средств.

в) Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче со стороны Предприятия.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах Предприятие обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

Постоянно действующая комиссия по принятию к учету и списанию основных средств и нематериальных активов, создается специальным приказом Директора предприятия.

При списании основных средств указанная комиссия определяет пригодность объектов основных средств к дальнейшему их использованию, невозможность или неэффективность их восстановления. Указанная комиссия оформляет документацию на списание указанных объектов в установленном порядке.

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств сдаются на склад и приходуются по рыночной стоимости на дату списания с отнесением соответствующей суммы в отчетном периоде, к которому они относятся на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов.

32. Оформление первичных документов по учету основных средств производится в соответствии с действующими нормативно-инструктивными документами, в частности:

Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1977 № 71 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” (с последующими изменениями и дополнениями).

5.2. Учет капитальных вложений и ремонта основных средств

33. Состав капитальных вложений формируется как совокупность капитальных затрат на:

проектно-изыскательские работы и техническую документацию;

строительные работы;

реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств;

монтажные работы, приобретение отдельных долгосрочных объектов (ОС и НМА);

приобретение земельных участков и объектов природопользования;

приобретение внеоборотных активов по договору дарения и другим безвозмездным основаниям.

34. Затраты на восстановление основных средств могут увеличивать первоначальную стоимость объекта только в случае, если указанные затраты улучшают ранее принятые показатели функционирования объектов основных средств (срок полезного использования, мощность, качество, применение и т.п.).

В проектах модернизации, реконструкции и капитального ремонта объектов должны указываться показатели улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств.

При отнесении к капитальному и текущему ремонту, или к реконструкции и модернизации, руководствоваться Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции (постановление Госстроя России от 26.04.1999 № 31), Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству (постановление Госкомстата России от 03.10.1996 № 123). Положением об организации и проведении реконструкции, ремонта, технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения (ВСН 58-88р, утверждено приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.88 №312).

35. Списание затрат по восстановлению объектов основных средств осуществляется на основании первичных документов о выполнении работ, представляемых в бухгалтерию по ремонтно-строительным работам (актов приёмки-сдачи отремонтированных, модернизированных и реконструированных объектов по форме №ОС-3, справок об изменении (или не изменении) нормативных показателей функционирования и т.п.).

Затраты на ремонт основных средств отражать в первичных документах по учёту отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам и других расходов.

36. Оформление первичных документов по учету капитальных вложений производится в соответствии с действующими нормативно-инструктивными документами, в частности:

Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” (с последующими изменениями и дополнениями);

Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100 “Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ”.

5.3 Учет нематериальных активов

Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/01, утвержденным Минфином РФ от 16.10.2000 № 91н.

К нематериальным активам относить имущество при одновременном выполнении следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12

- предприятием не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

актив способен приносить Предприятию доход в будущем;

наличие надлежащее оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретение) патента, товарного знака и т.п.).

Начисление амортизации нематериальных активов производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта нематериальных активов.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется специальным приказом Директора при принятии объекта к бухгалтерскому учету с учетом:

-срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

-ожидаемого срока использования объекта нематериальных активов, в течение которого может получить экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на двадцать лет.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете на счете 05 “Амортизация нематериальных активов”.

5.4.Учет материально-производственных запасов

Учет наличия и движения материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с требованиями приказа Минфина РФ от 29.06.2001 №44н “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов”, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н.

К материально- производственным запасам относятся активы, удовлетворяющие критериям, установленным пунктами 2-4 ПБУ 5/01.

Инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности со сроком службы не менее года учитываются в составе материально-производственных запасов на счете 10 “Материалы”.

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Материально-производственные запасы, принадлежащие Предприятию, но находящиеся в пути, принимать к бухгалтерскому учету в оценке; предусмотренной в договоре в конце каждого отчетного периода. Первого числа месяца, следующего за отчетным периодом указанные суммы сторнировать.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по цене каждой единицы.

Движение МПЗ оформлять первичными документами, предусмотренными Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а “Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” (с последующими изменениями и дополнениями).

5.5.Учет расходов

Бухгалтерский учет затрат осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации, ПБУ 10/99”, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в редакции от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н) и с учетом отраслевых особенностей.

Расходы Предприятия разделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внерелезационные расходы;

чрезвычайные расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с оказанием охранных услуг.

При формировании расходов по обычным видам деятельности их группировка обеспечивается в разрезе;

статей, как минимум, по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

Прямые затраты учитываются на субсчетах открытых к счету 20 “Основное производство” аналогично счетам субсчета 90/1 “Выручка” согласно Рабочему плану счетов.

Суммы расходов, накопленные по дебету счета, открытых к счету 20, списываются в дебет соответствующих аналитических статей субсчета 90/2.

Расходы будущих периодов в учете отражаются на одноименном счете 97 и относятся на издержки производства (обращения) равномерно в течение срока, к которому они относятся.

К расходам будущих периодов, в частности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа (у организации-пользователя), включая авторское вознаграждение, расходы на приобретение компьютерных программ, исключительные права, на которые не переходят к Предприятию.

Не относятся к расходам будущих периодов, авансы, выплаченные за не оказанные услуги (работы).

Ремонт основных средств осуществляется на счет текущих затрат без создания соответствующего резерва. Затраты по ремонту основных средств отражаются на счете 20.

5.6.Учет доходов

56. Бухгалтерский учет выручки от продажи охранных услуг осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н. Доходы Предприятия разделяются на:

доходы по обычным видам деятельности;

операционные доходы;

внерелезационные доходы;

чрезвычайные доходы.

57. К доходам от обычных видов деятельности относятся доходы от реализации охранных услуг.

Выручка по обычным видам деятельности отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 90/1 “Выручка”.

5.7. Использование прибыли

59. Не принимать в качестве источника покрытия расходов, осуществляемых в текущем периоде, нераспределенную прибыль текущего года.

5.8.Работа с наличными деньгами и установление единого лимита остатка кассы.

Получение и использование наличных денег осуществляется в порядке, установленном законодательными актами Российской Федерации;

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, установленным Центральным Банком России 5 января 1998г.№14-П.

Бухгалтерия обеспечивает получение в учреждениях банков решений о едином для всего Предприятия лимите остатка наличных денег на 2002 год, которые могут храниться в кассе Предприятия.

Выдача наличных денег под отчет на хозяйственные нужды производится в размерах и на срок, определенные Директором Предприятия, в соответствии со специально изданным приказом.

Наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, выдаются в пределах сумм, причитающихся командированному на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

5.9.Учет кредитов и займов

62. Заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока учитываются в составе долгосрочной задолженности.

63. Кредиторская задолженность по полученным кредитам и займам учитывается и отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов, согласно условиям договора. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Дополнительные затраты, производимые в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, включаются в операционные расходы, в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.

6.Порядок составления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке и сроки, определенные Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99). По формам, утвержденным Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 №4н, и в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н “О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации”, а также указаниям Фонда социального страхования РФ.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций приводятся в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей несущественен для оценки заинтересованным пользователям финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При этом существенной признавать сумму, отношение которой к общему итогу существующих данных составляет не менее пяти процентов. Данное правило существенности применять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности.

7. О системе внутрихозяйственного контроля.

Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных создается система внутрихозяйственного контроля.

К системе внутрихозяйственного контроля относятся следующие мероприятия:

разделение функций по ведению бухгалтерского учета и функций контроля, оговоренные в должностных инструкциях;

установление ответственности каждого работника предприятия;

проведение инвентаризации имущества и обязательств Предприятия, в том числе внезапных;

соблюдение системы подписания и утверждений первичных бухгалтерских документов;

организация хранения ценностей, и бланков строгой отчетности, обеспечение их сохранности;

организация хранения бухгалтерских документов, сдачи их в архив и уничтожения, после истечения сроков хранения;

повышение квалификации работников.

Все другие вопросы, связанные с бухгалтерским учетом и отчетностью решаются в соответствии с действующим законодательством, инструктивными материалами, приказами по предприятию.

Размещено на Allbest.ru