Валовая прибыль организации равнялась результату от реализации, поскольку у общества нет коммерческих и управленческих расходов и составляла в 2004 году 323 тыс. руб. (30% от выручки); 660 тыс. руб. в 2005 году (13,4% от выручки) и 156 тыс. руб. в 2006 году (2% от выручки). Снижению суммы валовой прибыли способствовал рост размера себестоимости проданных услуг.

Прочие доходы и расходы у организации появились только в 2005 году и составили: доходы 11 тыс. руб., а расходы 17 тыс. руб., т.е. 0,2% и 0,4% от выручки, соответственно, т.е. менее 1% от выручки. В 2006 году эти показатели увеличились на незначительную величину и также не превышали 1% от выручки.

Внереализационные расходы ООО «Сокол» в 2004-2005 годы также не превышали 1% и составляли 5 и 21 тыс. руб., соответственно. В 2006 году сумма данных расходов увеличилась до 104 тыс. руб. и уже составляла 1,29%.

Платежи в бюджет ООО «Сокол» равнялись в 2004 году 76 тыс. руб. или 7% от выручки; в 2005 году 199 тыс. руб. 4%, а в 2006 году 81 тыс. руб., что составило 1% от выручки.

Таким образом, можно сделать вывод, что на чистую прибыль ООО «Сокол» основное влияние оказывают затраты на реализацию, т.к. они составляют от 70 до 98% от выручки. Остальные показатели расходов организации незначительны и находятся в пределах 1-2%, на величину чистой прибыли оказывают влияние факторы, формирующие валовую прибыль, так называемые факторы второго порядка. Рассмотрим как влияли они на чистую прибыль ООО «Сокол» в 2005-2006 годы. За 2004 год анализ факторов провести не можем, так как организация начала работу в этом году и нет возможности рассчитать базисный показатель удельного веса чистой прибыли (т.к. общество в 2002 году еще не работало и прибыль не получало).

Таблица 2

Данные для анализа чистой прибыли ООО «Сокол» за 2005 г.

(тыс. руб.)

Показатель	Базис (2004 г.)	Факт 2005 г.	Отклонение (+, -) факта от базиса
Прибыль от реализации	323	660	+337
Прочие операционные доходы	0	11	+11
Прочие операционные расходы	0	17	+17
Внереализационные расходы	5	21	+16
Прибыль до налогообложения	318	633	+315
Налог на прибыль	76	184	+108
Чистая прибыль	242	434	+192
Удельный вес чистой прибыли, %	76,10	68,56	-7,54

Факторы, которые оказывают влияние на размер чистой прибыли ООО «Сокол» это: прибыль от реализации; прочие операционные доходы; прочие операционные расходы; внереализационные расходы; прибыль до налогообложения; налог на прибыль. Удельный вес чистой прибыли в 2004 году равнялся 76,1%, а в 2004 году 68,6%.

Таблица 3

Анализ факторов изменения чистой прибыли ООО «Сокол» за 2005 год

(тыс. руб.)

Фактор	Расчет	Размер влияния
Изменение чистой прибыли, в том числе за счет:	434 242	+192,00
прибыль до налогообложения	+315 * 76,1 / 100	+239,72
прибыли от реализации	+337 * 76,1 / 100	+256,46
прочих операционных доходов	+11 * 76,1 / 100	+8,37
прочих операционных расходов	+17 * 76,1 / 100	+12,94
внереализационных расходов	+16 * 76,1 / 100	+12,18
Изменение удельного веса чистой прибыли	-7,54 * 633 / 100	-47,73

В 2005 году на чистую прибыль ООО «Сокол» оказали влияние следующие факторы:

прибыль до налогообложения + 239,72;

прибыли от реализации + 256,46;

прочих операционных доходов + 8,37;

прочих операционных расходов + 12,94;

внереализационных расходов + 12,18.

Несмотря на значительное положительное влияние фактора прибыли от реализации 256,46, которое было намного больше влияния отрицательных факторов операционных и внереализационных расходов: 12,94 и 12,18 соответственно, удельный вес чистой прибыли снизился в 2005 году на 7,54%. Как было рассмотрено выше, значительное влияние на это изменение оказала величина себестоимости оказываемых услуг.

Таблица 4

Данные для анализа чистой прибыли ООО «Сокол» за 2006 г.

(тыс. руб.)

Показатель	Базис (2005 г.)	Факт 2006 г.	Отклонение (+, -) факта от базиса
Прибыль от реализации	660	156	-504
Прочие операционные доходы	11	30	+19
Прочие операционные расходы	17	24	+7
Внереализационные расходы	21	104	+83
Прибыль до налогообложения	633	52	-581
Налог на прибыль	152	68	-84
Чистая прибыль	434	29	-405
Удельный вес чистой прибыли, %	68,56	55,77	-12,79

Для анализа влияния факторов на формирование чистой прибыли необходим расчет ее удельного веса в прибыли до налогообложения. В 2005 году он составлял 68,56%, а в 2006 г. 55,77%.

Таблица 5

Анализ факторов изменения чистой прибыли ООО «Сокол» за 2006 год

(тыс. руб.)

Фактор	Расчет	Размер влияния
Изменение чистой прибыли, в том числе за счет:	434 242	-405,00
прибыль до налогообложения	-581 * 68,56 / 100	-398,33
прибыли от реализации	-504 * 68,56 / 100	-345,54
прочих операционных доходов	+19 * 68,56 / 100	+13,03
прочих операционных расходов	+7 * 68,56 / 100	+4,80
внереализационных расходов	+83 * 68,56 / 100	+56,90
Изменение удельного веса чистой прибыли	-12,79 * 633 / 100	-3,07

В 2006 году на чистую прибыль ООО «Сокол» оказали влияние следующие факторы:

прибыль до налогообложения 398,33;

прибыли от реализации 345,54;

прочих операционных доходов + 13,03;

прочих операционных расходов + 4,80;

внереализационных расходов + 56,90.

Наибольшее отрицательное влияние на чистую прибыль оказало снижение прибыли от реализации услуг и до налогообложения: 345,54 и 398,33 соответственно. В результате, удельный вес чистой прибыли снизился на 12,79%.

10. Анализ финансового состояния предприятия

В табл. 6 представлены данные по расчету оценки платежеспособности ООО «Сокол» за 2004-2006 годы.

Таблица 6

Финансовые коэффициенты платежеспособности ООО «Сокол» за 2004-2006 годы (тыс. руб.)

№	Показатель	Расчет показателя	2004 г.	2005 г.	Отклонение 2005 г. от 2004 г.	2006 г.	Отклонение 2006 г. от 2004 г.	Отклонение 2006 г. от 2005 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Запасы	с. 210 (ф№1)	18	21	3	33	15	12
2	Денежные средства	с. 260 (ф№1)	206	205	-1	412	206	207
3	Краткосрочные финансовые вложения	с. 250 (ф№1)	0	78	78	53	53	-25
4	Оборотные активы	с. 290 (ф№1)	553	890	337	1554	1001	664
5	Текущие обязательства	с. 610 + с. 620 + с. 630 + с. 660 (ф№1)	314	560	246	1190	876	630
6	Коэффициент текущей ликвидности	= стр. 4 / стр. 5	1,76	1,59	-0,17	1,31	-0,46	-0,28
7	Коэффициент абсолютной ликвидности	= стр. 2 / стр. 5	0,66	0,37	-0,29	0,35	-0,31	-0,02
8	Коэффициент обеспеченности собственными средствами	= (стр. 4 - стр. 1) / стр. 5	1,70	1,55	-0,15	1,28	-0,43	-0,27

Рассчитанные коэффициенты платежеспособности ООО «Сокол» характеризуют баланс организации следующим образом. Коэффициент текущей ликвидности в 2004 году был равен 1,76, в 2005 году его значение снизилось на 0,17 до значения 1,59 и в 2006 г. также он продолжал снижаться до 1,31. Этот коэффициент показывает какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам организация может погасить, мобилизовав все свои оборотные средства. Коэффициент текущей ликвидности ООО «Сокол» имеет отрицательную динамику и отклоняется от необходимого значения 1,5 (по Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. М.: ДиС, 2006), что требует от руководства провести анализ своей кредиторской задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств организация может погасить, используя только свои денежные средства. Необходимое значение данного коэффициента (по Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. М.: ДиС, 2006) 0,10,7. Значение данного коэффициента для ООО «Сокол» в 2004 г. 0,66, в 2005 г. имело место его снижение до 0,37 и в 2006 г. до 0,35. Видна его отрицательная динамика на 0,29 в 2005 г. и на 0,02 в 2006 году. Величина показателя пока находится в пределах допустимых значений, но ее снижение также требует анализа кредиторской задолженности.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает достаточно ли у организации собственных оборотных средств для нормального ведения текущей деятельности. Значение данного показателя (по Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. М.: ДиС, 2006) должно быть больше 0,1 и чем больше, тем лучше. Для ООО «Сокол» этот коэффициент был равен в 2004 г. 1,7; в 2005 г. снизился на 0,15 до значения 1,55; в 2006 г. на 0,27 и принял значение 1,28. У данного показателя также наблюдается отрицательная динамика.

Из проведенного анализа видно, что текущие обязательства ООО «Сокол» из года в год увеличиваются. При этом темп роста кредиторской задолженности гораздо ниже чем темп роста оборотных активов. Это свидетельствует о снижении платежеспособности организации.

В связи с уменьшением показателей платежеспособности ООО «Сокол» актуальным является определение ликвидности и характера финансовой устойчивости организации. Данная оценка также проводится на основе Бухгалтерского баланса формы № 1.

Данные для расчета и показатели финансовой устойчивости анализируемой организации представлены в табл. 7.

Таблица 7

Оценка финансовой устойчивости ООО «Сокол» за 2004-2006 годы

(тыс. руб.)

№	Показатель	Расчет показателя	2004 г.	2005 г.	Отклонение 2005 г. от 2004 г.	2006 г.	Отклонение 2006 г. от 2004 г.	Отклонение 2006 г. от 2005 г.
1	Заемный капитал	с. 590 + с. 690 (ф№1)	314	560	246	1190	876	630
2	Собственный капитал	с. 490 (ф№1)	252	526	274	450	198	-76
3	Внеоборотные активы	с. 190 (ф№1)	13	196	183	86	73	-110
4	Оборотные активы	с. 290 (ф№1)	553	890	337	1554	1001	664
5	Долгосрочные обязательства	с. 590 (ф№1)	0	0	0	0	0	0
6	Валюта баланса	с. 700 (ф№1)	566	1086	520	1640	1074	554
7	Коэффициент капитализации	= стр. 1 /стр. 2	1,25	1,06	-0,18	2,64	1,40	1,58
8	Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	= (стр. 2 - стр. 3) / стр. 4	0,43	0,37	-0,06	0,23	-0,20	-0,14
9	Коэффициент финансовой независимости (автономии)	= стр. 2 /стр. 6	0,45	0,48	0,04	0,27	-0,17	-0,21
10	Коэффициент финансирования	= стр. 2 /стр. 1	0,80	0,94	0,14	0,38	-0,42	-0,56
11	Коэффициент финансовой устойчивости	= (стр. 2 + стр. 5) / стр. 6	0,45	0,48	0,03	0,27	-0,17	-0,21

Как показывают данные табл. 7, организация потеряла финансовую устойчивость в 2006 г., т.к. необходимое значение данного коэффициента не должно быть выше 1,5 (по Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. М.: ДиС, 2006). Значения показателя для ООО «Сокол» были лучше в 2004 году 1,25 и в 2005 г. 1,06. Но это лишь общая оценка финансовой устойчивости, так как показывает только соотношение собственных и заемных средств организации. Следует выяснить, в какой степени материальные запасы имеют источником покрытия собственные оборотные средства. Эту ситуацию характеризует коэффициент обеспеченности собственными средствами. Значение этого коэффициента не зависит от отраслевой принадлежности организации и должен быть более 50%. Для ООО «Сокол» его значение имеет отрицательную динамику: в 2004 г. 0,43, в 2005 г. 0,37, в 2006 г. 0,23. Полученные данные свидетельствуют о весьма высокой зависимости организации от заемных средств. Хотя данный показатель выше допустимых 10%, его снижение является отрицательным моментом. Значение коэффициента финансовой независимости для ООО «Сокол» несколько увеличилось в 2005 г. на 0,04 (от 0,45 до 0,48), но в 2006 г. произошло его резкое снижение до 0,27 (т.е. на 0,21 ед.). Это говорит о том, что собственникам ООО «Сокол» принадлежало в 2004-2005 гг. 45-48% стоимости имущества, а в 2006 г. всего лишь 27%. Это достаточно неблагоприятная ситуация. Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных или заемных средств. Для ООО «Сокол» ситуация бал благоприятной в 2004-2005 гг. Из собственных источников организации финансировалось 80-94% деятельности. В 2006 году ситуация резко ухудшилась и за счет собственных источников финансировалось всего лишь 38%. Коэффициент финансовой устойчивости покажет нам, какая часть актива ООО «Сокол» финансируется за счет устойчивых источников. В 2004 году это было 45%, в 2005 г. произошло увеличение на 0,03 до 48% и в 2006 году резкое снижение показателя на 21% до значения 0,27.

На величину финансовой устойчивости организации, в том числе ООО «Сокол» оказывают влияние такие факторы, как высокая (низкая) оборачиваемость, стабильный (нестабильный) спрос на реализуемую продукцию (услуги), налаженные каналы снабжения и сбыта (поставщики и заказчики), низкий (высокий) уровень постоянный затрат. Для ООО «Сокол», в условиях его низкой финансовой устойчивости, следует провести анализ всех перечисленных факторов, с целью принятия мер для возврата совей финансовой независимости.

11. Планирование и программа аудита

Сведения о проверяемом экономическом субъекте

Название аудируемого лица, ОПФ	ООО "Сокол"
Номер и дата договора на аудит	N от «» _____ 2007 г.
Период аудита	2006 год
Менеджер проекта - Руководитель аудиторской группы, Ф.И.О.
Период проведения аудиторской проверки	с «» по «» 2007 г.

--------------------------T-------------------------T------------¬

¦ Показатели ¦ Информация ¦ Примечания ¦

¦ ¦ ¦(или ссылка ¦

¦ ¦ ¦ на рабочие ¦

¦ ¦ ¦ документы) ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Свидетельство о ¦N 7798098976 ¦ ¦

¦регистрации (N, дата, ¦ ¦ ¦

¦место регистрации) ¦ ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Юридический адрес ¦110890, г. Москва, ¦ ¦

¦ ¦ул. Обручева, д. 5, ¦ ¦

¦ ¦оф. 12 ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Фактический адрес ¦127000, г. Москва, ¦ ¦

¦ ¦ул. Северная, д. 27 ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Постановка на налоговый ¦Свидетельство о ¦ ¦

¦учет (N, дата ¦постановке на налоговый ¦ ¦

¦свидетельства, место) ¦учет серии 77 N 77896908 ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦ИНН ¦7798789876 ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Сведения о лицензиях ¦ № 2245 выдана УЛРР ¦ ¦

¦ ¦ГУВД г. Москвы 07.08.2005¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Дата и N свидетельства о ¦ нет ¦ ¦

¦регистрации эмиссии и ¦ ¦ ¦

¦отчета о размещении ¦ ¦ ¦

¦ценных бумаг в ФКЦБ (для ¦ ¦ ¦

¦АО) ¦ ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Должностные лица, ¦Генеральный директор - ¦ ¦

¦ответственные за ¦Заников А.И. ¦ ¦

¦подготовку бухгалтерской ¦Главный бухгалтер - ¦ ¦

¦отчетности ¦Иргишина О.И. ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Основные виды ¦оптовая торговля ТНП ¦ ¦

¦деятельности за ¦ ¦ ¦

¦проверяемый период ¦ ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Оценка состояния отрасли ¦стабильное ¦ ¦

¦экономики по основному ¦ ¦ ¦

¦виду деятельности ¦ ¦ ¦

¦(стабильное, упадок, ¦ ¦ ¦

¦рост) ¦ ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Сезонность деятельности ¦нет ¦ ¦

¦(да/нет) ¦ ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Размер уставного капитала¦10 тыс. руб. ¦ ¦

¦(по Уставу) ¦ ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Структура уставного ¦Один участник - ¦ ¦

¦капитала ¦физическое лицо ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Сведения об оплате УК в ¦оплачен полностью ¦ ¦

¦соответствии с уставными ¦ ¦ ¦

¦документами ¦ ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Оценка орг. структуры ¦соответствует ¦ ¦

¦(соответствует масштабам ¦ ¦ ¦

¦предприятия или нет) ¦ ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Сведения об автоматизации¦учет с применением ¦ ¦

¦ ¦программы ¦ ¦

¦ ¦"1С:Бухгалтерия" ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Оценка используемых ¦средняя ¦ ¦

¦программных продуктов ¦ ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Оценка квалификации ¦высокая ¦ ¦

¦персонала бухгалтерии ¦ ¦ ¦

¦(высокая, средняя, ¦ ¦ ¦

¦низкая) ¦ ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Особенности деятельности ¦нет ¦ ¦

¦предприятия ¦ ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Особенности ¦нет ¦ ¦

¦бухгалтерского учета ¦ ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Особенности учетной ¦нет ¦ ¦

¦политики ¦ ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Особенности налогового ¦нет ¦ ¦

¦учета ¦ ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

¦Налоговые льготы ¦нет ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

+-------------------------+-------------------------+------------+

Уровень существенности

Название аудируемого лица, ОПФ	ООО "Сокол"
Номер и дата договора на аудит	N от «» _____ 2007 г.
Период аудита	2006 год
Менеджер проекта - Руководитель аудиторской группы, Ф.И.О.
Период проведения аудиторской проверки	с «» по «» 2007 г.



Показатель	Значение показателя (данные отчетности на начало периода/ предыдущий период), тыс. руб.	Значение показателя (данные отчетности на конец периода/ предыдущий период), тыс. руб.	Доля (%), принимаемая для расчета	Значение, принимаемое для расчета уровня существенности (гр. 2 + гр. 3) : 2 x гр. 4
1	2	3	4	5
1. Балансовая прибыль (стр. 470	516	440	6%	28,68
или стр. 475 баланса)
2. Выручка без НДС (стр. 010	4 917	8 042	2%	129,59
формы N 2)
3. Себестоимость (стр. 020 формы N 2)	4 257	7 886	2%	121,43
4. Валюта баланса (стр. 300	1 086	1 640	2%	27,26
баланса)
5. Собственный капитал (стр. 490 баланса)	526	450	10%	48,8
6. Кредиторская задолженность	460	1 173	3%	24,50
(стр. 590 + стр. 690 баланса)
7. Среднее значение	ххх	ххх	ххх	63,38
((стр. 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6) /6

После определения среднего значения (стр. 7 гр. 5) следует сравнить минимальное из полученных значений (в гр. 5) со средним значением и максимальное значение (в гр. 5) со средним значением по формуле: ((Среднее значение - Минимальное (максимальное) значение) : Среднее значение) x 100.

Наименьшее значение отличается от среднего на 61,35 %

Наибольшее значение отличается от среднего на 104,48 %

Если какое-либо из значений (минимальное или максимальное) отличается от среднего значения больше, чем на 40 процентов, то этот (эти) показатель (показатели) необходимо отбросить и произвести расчет уровня существенности заново, без указанных значений. Полученный результат можно округлить до целых.

Исключаем значения Выручки и Кредиторской задолженности. После второго расчета исключаем Себестоимость. Окончательный расчет уровня существенности:

Показатель	Значение показателя (данные отчетности на начало периода/ предыдущий период), тыс. руб.	Значение показателя (данные отчетности на конец периода/ предыдущий период), тыс. руб.	Доля (%), принимаемая для расчета	Значение, принимаемое для расчета уровня существенности (гр. 2 + гр. 3) : 2 x гр. 4
1	2	3	4	5
1. Балансовая прибыль (стр. 470	516	440	6%	28,68
или стр. 475 баланса)
2. Валюта баланса (стр. 300	1 086	1 640	2%	27,26
баланса)
3. Собственный капитал (стр. 490 баланса)	526	450	10%	48,8
4. Среднее значение	ххх	ххх	ххх	34,91
((стр. 1 + 2 + 3) / 3

Наименьшее значение отличается от среднего на 21,92 %

Наибольшее значение отличается от среднего на 39,77 %

Поэтому принимаем уровень существенности равный 34,91 тыс. руб.

План аудита

Название аудируемого лица, ОПФ	ООО "Сокол"
Номер и дата договора на аудит	N от «» _____ 2007 г.
Период аудита	2006 год
Менеджер проекта - Руководитель аудиторской группы, Ф.И.О.
Период проведения аудиторской проверки	с «» по «» 2007 г.

Общее время на проведение аудита 85 раб. часов

Этапы выполнения аудита/ Область аудита	Планируемое время на проверку (в рабочих часах)	Исполнитель, Ф.И.О.	Факт. время на проверку (рабочих часов)
1	3	4	5
I этап. Планирование	2		2
II этап. Сбор аудиторских доказательств, всего	59	ххх	59
1. Внеоборотные активы	2		2
2. Запасы (материалы)	4		4
3. Расходы на продажу. Затраты в производстве	4		4
4. Товары, готовая продукция	6		6
5. Денежные средства и документы	6		6
6. Финансовые вложения	0		0
7. Расчеты с поставщиками	4		4
8. Расчеты с покупателями	4		4
9. Займы, кредиты	1		1
10. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	2		2
11. Формирование и оплата Уставного капитала	1		1
12. Расчеты по налогам и сборам (НДС, налог на прибыль, имущ-во)	8		8
13. Расчеты по заработной плате и ЕСН	6		6
14. Резервы и прочие расчетные счета	0		0
15. Расходы и доходы будущих периодов	1		1
16. Финансовые результаты	6		6
17. Договорные отношения с контрагентами (юрист)	4		4
18. Дополнительные (специальные) задания:
III этап. Завершение аудита	24	ххх	24
1. Составление итоговых документов	16		16
2. Внутрифирменный контроль итоговых документов	4		4
3. Окончательное оформление итоговых документов	4		4
Всего	85	ХХХ	85

12. Оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля

Вопросы, подлежащие выяснению при тестировании СВК	Да	Нет	Иной ответ	Источник информации
	Общие организационные аспекты
1	Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними	+			Учетная политика
2	Имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг), правильно ли они оформлены	+		встречаются ошибки	договоры
3	Установлены ли дата и причина возникновения дебиторской и кредиторской задолженности			не по всем договорам	Опрос ответственных лиц
4	На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности	+			Штатное расписание; должностные инструкции
5	Правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам расчетов, а также правильность составления бухгалтерских проводок по этим счетам			присутствуют ошибки	данные бухгалтерского учета
6	Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями		-		Опрос работников бухгалтерии
7	Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, правильно ли она списывалась, принимались ли меры к ее взысканию	+ + +			Договоры, главная книга, данные бухгалтерского учета
8	Проводилась ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками.	+			Опрос администрации, работников бухгалтерии
	Какова частота инвентаризаций			ежеквартально	Инвентаризационные ведомости
	Издаются ли приказы руководителя о проведении инвентаризации	+			Приказы руководителя
	Распределение функций и ответственности
10	Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля	+			Должностные инструкции
11	Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по реализации продукции	+			Приказ руководителя
12	Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя	+			Должностные инструкции, опрос должностных лиц
	Внутрифирменный контроль
13	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов	+			Опрос работников бухгалтерии
14	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов	+			Опрос работников бухгалтерии
15	Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по направлениям
15.1	контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота	+	-		Бухгалтерские документы, опрос работников бухгалтерии
15.2	контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете	+			Опрос работников бухгалтерии
15.3	контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета			своевременность отражения не проверяется	опрос работников бухгалтерии
15.4	арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков	+			опрос работников бухгалтерии
15.5	контроль юридической грамотности при заключении договоров с покупателями и заказчиками		-		опрос работников бухгалтерии
15.6	контроль правильности оформления первичных документов	+			Опрос главного бухгалтера, ответственных лиц
16	Функционирует ли служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по приобретению и реализации продукции		-		Опрос работников администрации, бухгалтерии
17	Результаты проверок тщательно документируются	+			Бухгалтерские документы
18	По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству	+			Акты
	Кадровая политика
19	Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию и честность персонала	+			Опрос администрации, кадровой службы
20	Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям			Служба отсутствует	Опрос администрации
21	Сотрудники периодически проходят повышение квалификации с учетом специфики занимаемой должности		-		Опрос администрации, работников бухгалтерии, кадровой службы
22	Определен ли круг лиц кому предоставлено право доступа к документам	+			Приказы руководителя
23	Как обеспечивается сохранность документов и соответствует ли она стандартам	+			Опрос ответственных работников
	Итог по сумме всех разделов	22	5	6

Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля

Проверяемая организация: ООО «Сокол»

Период аудита ___________________

Количество человеко-часов__________

Руководитель аудиторской группы ______________

N п/п	Содержание вопроса	Вариант ответов	Ответ	Степень надежности данного фактора (низкая, средняя, высокая)	Комментарий и (или) ссылка на документ
1. Контрольная среда
1.1	Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности	Соответствует Не в полной мере соответствует Не соответствует	1	Высокая
1.2	Разделение обязанностей и полномочий	Единоличное руководство Умеренное разделение обязанностей и полномочий Широкое разделение обязанностей и полномочий	3	Высокая
1.3	Отношение руководства к системе внутреннего контроля	Не считает необходимым Понимает необходимость внутреннего контроля Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем	2	Средняя
1.4	Наличие стратегических целей развития организации	Отсутствуют Установлены частично	2	Средняя
1.5	Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности	Недостаточное Средняя степень понимания Уделяется большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью	3	Высокая
1.6	Обращение к аудиторам за консультацией по вопросам бухгалтерского учета	Случаи обращения отсутствуют Случаи обращения имели место Широкое использование практики проведения консультаций	1	Низкая
1.7	Установление кадровой политики	Не установлена Частично установлена Установлена и проработана детально	3	Высокая
1.8	Наличие должностных инструкций для всего персонала организации	Не разработаны Разработаны частично Разработаны для всех должностей и утверждены документально	3	Высокая
2. Система бухгалтерского учета (организационно-технические и методологические аспекты)
2.1	Организационная структура бухгалтерской службы	Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги Бухгалтер Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером	3	Высокая
2.2	Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете	Низкий уровень Средний уровень Высокий уровень	3	Высокая
2.3	Текучесть кадров, занятых в учете	Высокая Умеренная Низкая	3	Высокая
2.4	Наличие положения по учетной политике	Не разработано Разработано	2	Высокая
2.5	Наличие приказа по учетной политике	Отсутствует Имеется	2	Высокая
2.6	Соблюдение сроков утверждения учетной политики	Соблюдаются Не соблюдаются	1	Высокая
2.7	Наличие рабочего плана счетов	Не разработан Составлен формально и не соответствует особенностям организации Разработан и утвержден документально	3	Высокая
2.8	Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств	Отсутствует Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации	3	Высокая
2.9	Наличие графика документооборота	Отсутствует Разработан и утвержден документально	2	Высокая
2.10	Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете	Не разработаны Разработаны и утверждены документально	2	Высокая
2.11	Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику	Имеются Не имеются	3	Высокая
2.12	Соблюдение последовательности применения учетной политики	Не соблюдается Соблюдается	2	Высокая
2.13	Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства, в частности Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ, ПБУ 1/98	Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства	3	Высокая
2.14	Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности	Не раскрыты Раскрыты не все способы Раскрыты	2	Средняя
2.15	Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета	Изменения не отслеживаются Изменения отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры	2	Высокая
2.16	Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями	Не установлен Установлен	2	Высокая
2.17	Соблюдение графика подготовки отчетности	Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки	2	Высокая
2.18	Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) и сводных регистров (оборотно-сальдовая ведомость)	Не тождественны Тождественны	2	Высокая
2.19	Организация договорной работы	Консультационные услуги юридических фирм Наличие юридического отдела	2	Высокая
2.20	Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов	Установлены Не установлены	1	Высокая
3. Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты)
3.1	Наличие положения по учетной (налоговой) политике	Не разработано Разработано	2	Высокая
3.2	Наличие приказа руководителя по учетной (налоговой) политике	Отсутствует Имеется	2	Высокая
3.3	Ведение налогового учета	Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета Самостоятельная система	1	Средняя
3.4	Форма регистров налогового учета	Бумажные Электронные	1	Средняя	Возможно наличие арифметических ошибок
3.5	Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего налогового законодательства	Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Соответствуют	3	Высокая
3.6	Полнота раскрытия основных способов ведения налогового учета	Не раскрыты Раскрыты не все существенные способы ведения налогового учета Раскрыты	2	Среднее
3.7	Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам	Не соблюдаются Соблюдаются	2	Высокая
3.8	Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета	Не отслеживаются Отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры	2	Высокая
4. Средства контроля
4.1	Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам	Меры не предпринимаются Меры предпринимаются	2	Высокая
4.2	Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета	Меры не предпринимаются Меры предпринимаются	2	Высокая
4.3	Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств	Не осуществляются Осуществляются	2	Высокая
4.4	Внешние сверки расчетов	Не проводятся Проводятся один раз в год Проводятся раз в квартал	3	Высокая
4.5	Наличие сплошной нумерации исходящих документов	Хаотичная нумерация Хронологическая последовательность документов	2	Высокая
4.6	Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц на документах	Не имеются Имеются	2	Высокая

По итогам оценки надежность системы внутреннего контроля организации как "высокая". Такой вывод сделан не смотря на то, что специальное подразделение внутреннего контроля в организации отсутствует и контроль осуществляется работниками бухгалтерии. Это обстоятельство при разработке программы аудита не позволяет доверять системе абсолютно.

Приложение 1



Приложение 2



Приложение 3

Отчет о прибылях и убытках за 2006 г. ООО «Сокол»

Приложение 4

Учетная политика ООО «ЧОП «Шквал»

Для целей бухгалтерского учета в 2006 году

Содержание

Общие положения и организация бухгалтерского учета

Документирование хозяйственных операций

Организация ведения бухгалтерского учета и порядок контроля

за хозяйственными операциями на основании первичных бухгалтерских

документов, технология обработки учетной информации

4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

5. Методологические аспекты учетной политики

5.1.Учет основных средств

5.2.Учет капитальных вложений и ремонта основных средств

5.3.учет нематериальных активов

5.4.Учет материально-производственных запасов

5.5.Учет расходов

5.6.Учет доходов

5.7.Использование прибыли

5.8.Работа с наличными деньгами и установление единого лимита остатка кассы

5.9.Учет кредитов и займов, финансовых вложений

6. Порядок составления бухгалтерской отчетности

7. О системе внутрихозяйственного контроля

Общие положения и организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности Предприятия осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии определяется штатным расписанием, внутренними правилами и должностными инструкциями Предприятия.

Ответственными лицами за организацию и ведение бухгалтерского учета являются:

за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - директор предприятия;

за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер предприятия.

Бухгалтерский учет ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, и разработанного на основе него Рабочего плана счетов Предприятия, утвержденного в установленном порядке.

Бухгалтерский учет ведется с использованием регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей.

2.Документирование хозяйственных операций

Все хозяйственные операции, проводимые Предприятием, оформляются оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документирование имущества, обязательств и иных факторов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Требования Главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений являются обязательными для всех работников Предприятия.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся:

в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,

при отсутствии унифицированной формы - в ведомственных и отраслевых инструктивных нормативных документах, утвержденных в установленном порядке либо разработанные Предприятием и утвержденные в установленном порядке формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона РФ “О бухгалтерском учете”.

9. Первичные учетные документы должны быть подписаны директором предприятия или лицами, которым предоставлено право подписи отдельных документов согласно приказу, утвержденному директором по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются директором и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными ими на то лицами.

Не принимаются к исполнению денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимать документы, оформляющие финансовые вложения Предприятия, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

10. Содержание хозяйственной операции, указанной в первичном документе, должно соответствовать ее наименованию в расчетных документах. Обращается особое внимание на правильное наименование как оказываемых, так и приобретаемых услуг и работ (продукции, товаров). При оплате продукции (работ, услуг), в стоимость которых включен налог на добавленную стоимость, в расчетных документах (счетах, накладных, счетах-фактурах, платежных поручениях) обязательно указывать сумму налога в абсолютном выражении.

11. Исправления в первичные документы могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускаются.

3. Организация ведения бухгалтерского учета и порядок контроля за хозяйственными операциями на основании первичных бухгалтерских документов, технология обработки учетной информации.

Контроль за правильным оформлением первичных документов, соблюдением правил документооборота и технологии обработки учетной информации организуется бухгалтерией Предприятия.

Хозяйственные сделки, заключаемые с другими контрагентами, оформляются договорами в письменном виде или другими заменяющими их документами, предусмотренными Гражданским кодексом Российской Федерации и законом

“ О бухгалтерском учете”.

Договоры, связанные с осуществлением платежей и движением товарно-материальных ценностей, оформленные в надлежащем порядке, передаются в бухгалтерию до момента осуществления операции.

Факт оказания услуг (выполнения работ) должен быть подтвержден соответствующими первичными документами (актами о приемке выполненных работ, услуг и пр.)

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии и бухгалтерские справки.

Ответственность за правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета несут лица, ответственные за ведение регистров в соответствии с распоряжением Главного бухгалтера предприятия.

Регистры бухгалтерского учета составляются ежемесячно, изготавливаются на бумажных носителях информации.

Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета должно быть обосновано, и подтверждаться подписями лиц, внесших исправления, с указанием даты исправления.

4.Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

Инвентаризация имущества и обязательств осуществляется в соответствии с Законом “О бухгалтерском учете” и Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (с последующими изменениями и дополнениями).

Для проведения инвентаризации в Предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждается Директором.

20. Дополнительно к инвентаризации, производимой по графику, инвентаризация имущества и обязательств Предприятия производится в следующих случаях:

при пересдаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации Предприятия;

21. Результаты инвентаризации оформляются с использованием форм утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации” (с последующими изменениями и дополнениями).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании письменного распоряжения Директора, в следующем порядке:

излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты Предприятия;

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты Предприятия.

Списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с действующим законодательством и на основании проведенной инвентаризации и письменных распоряжений Директора о списании задолженности с последующим составлением акта на ее списание.