Страхование ответственности аудиторов

2

КУРСОВАЯ РАБОТА

По аудиту на тему:

Страхование ответственности аудиторов

Содержание

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

1 Права, обязанности и ответственность аудиторов. . . . . . . . . . . . . . . . 4

1.1 Права и обязанности аудиторов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

1.2 Ответственность аудиторов и аудиторских организаций . . . . . . . . 6

2 Страхование ответственности аудитора . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11

2.1 Страхование ответственности аудитора в мировой практике . . . .11

2.2 Страхование ответственности аудитора в РК. . . . . . . . . . . . . . . . . 13

Заключение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

Список литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

Введение

В настоящее время аудит как независимая система фи-нансового контроля деятельности хозяйствующих субъектов постепенно входит в повседневную жизнь нашего общества. Именно поэтому государство и профес-сиональные организации предъявляют высокие требова-ния к подготовке и аттестации лиц, изъявивших жела-ние заниматься аудиторской деятельностью. Эти требо-вания соответствуют критериям, отраженным в Между-народных стандартах аудита, которые нашли широкое распространение в мировой практике. Необходимые тре-бования к кандидатам в аудиторы четко определены в законе РК «Об аудиторской деятельности» и Положении о квалификационной комиссии по аттестации аудиторов.

Соискатель (кандидат) в аудиторы должен обладать бе-зупречной репутацией, иметь высшее образование и тру-довой стаж не менее трех лет в экономической, финансо-вой, контрольно-ревизионной, правовой сферах или в об-ласти научно-преподавательской деятельности по бух-галтерскому учету и аудиту в вузах, пройти аттестацию, выдержать квалификационные экзамены по установленным- дисциплинам.

Аудит заставляет служащих организации более ответственно подходить к ведению текущей документации, так как все рабочие документы организации будут подвержены тщательной проверке со стороны аудиторов. Следовательно, в современных условиях развития рыночных отношений функцией независимого аудиторского контроля является содействие формированию экономических связей между экономическими субъектами, а также развитию маркетинга.

Целью данной курсовой работы является раскрытие основных прав и обязанностей аудиторских организаций и аудиторов, а также их страхование ответственности в Республике Казахстан.

1 ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ

1.1 Права и обязанности аудитора

К аудитору предъявляются самые жесткие требования, установ-ленные Законом РК от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 15.07.2010 г.). Аудитор имеет права, обязанности и несет ответственность за свою деятель-ность.

Аудиторы и аудиторские организации имеют право:

- самостоятельно определять формы и методы ауди-торской проверки на основании действующих норматив-но-правовых актов, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, либо содержания пору-чения государственного органа "органа дознания, про-курора, следователя, суда", профессиональных знаний и опыта;

- проверять бухгалтерские книги и другую докумен-тацию о финансово-хозяйственной деятельности, нали-чии имущества, денежных сумм, ценных бумаг, требо-вать от руководства хозяйствующего субъекта проведе-ния контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определение качества продукции, в отношении которых осуществляются проверки документов;

- получать необходимые документы и информацию, имеющие отношения к предмету аудиторской проверки и находящиеся как у заказчика, так и у третьих лиц, а также объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;

- привлекать на договорных началах к участию в ауди-торской проверке аудиторов, работающих самостоятель-но или в других аудиторских фирмах, а также иных спе-циалистов, кроме лиц, работающих на проверяемых объектах, имеющих с руководителями служебные, пря-мые, родственные отношения или общий финансовый интерес;

- получать от банков необходимые сведения об опера-циях и состоянии счетов проверяемых юридических лиц.

Наряду с этим права аудиторов не сводятся к проверке только достоверности финансовой отчетности. Они мо-гут выполнять и такие виды аудиторских услуг, как анализ хозяйственной деятельности, консультации в облас-ти трудового, гражданского, финансового и хозяйствен-ного права.

Аудитор и аудиторские фирмы отвечают за квалифи-цированное выполнение своих обязанностей, предусмот-ренных законодательством РК и договором с заказчиком.

Аудиторы и аудиторские организации обязаны:

1) соблюдать законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности, стандарты аудита;

2) не разглашать коммерческую тайну;

3) предоставлять аудируемому субъекту информацию о выявленных нарушениях в ведении бухгалтерского учета, финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью;

4) сообщать руководителю аудиторской организации, участником которой он является, сведения в соответствии с законодательством Республики Казахстан о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем, и финансированию терроризма.

5) не препятствовать проведению внешнего контроля качества, проверкам, проводимым уполномоченным органом.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Республики Казахстан в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан об их деятельности.

1.2 Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Аудиторы и аудиторские организации несут гражданско-правовую, административную, материальную и уголовную ответственность за неудовлетворительное выполнение профессиональных услуг. Судебное или арбитражное дело против аудитора могут возбудить клиенты, их кредиторы и инвесторы, государство и уполномоченные им правоохранительные и иные органы.

Ответственность аудитора условно можно разделить на пять частей:

- ответственность перед клиентом;

- ответственность на базе гражданского законодательства перед третьими лицами (в соответствии с общим правом и на основе принятых законодательных актов);

- ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности;

- материальная ответственность;

- уголовная ответственность.

Ответственность перед клиентом. Основаниями для привлечения аудиторской компании к ответственности перед клиентом может стать нарушение аудитором условий договора и гражданского законодательства, связанное с небрежностью при оказании услуг. Любая значительная ошибка или ошибочное суждение аудитора будут создавать прецедент небрежности в работе, которую нужно будет опровергнуть. Избежать подобных прений и обвинений можно, если проводить аудит в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами.

Аудиторские фирмы с целью минимизировать возможные спорные вопросы в работе с клиентами основным способом защиты выбирают тщательное с юридической точки зрения составление договора на оказание услуг. Во-первых, договор является доказательством того, что аудитор не имеет иных обязательств перед клиентом, кроме указанных в подписанном между сторонами соглашении. В этом отношении важно, чтобы в договоре четко были определены характер предоставляемых услуг, их продолжительность и стоимость. Во-вторых, аудитор должен проводить проверку в строгом соответствии с общепринятыми стандартами. И, наконец, в-третьих, при возбуждении судебного процесса аудиторская компания имеет большие шансы выиграть процесс, если ранее в письменной форме (отчет аудитора) уведомляла клиента о необходимости каких-либо изменений в системе бухгалтерского, налогового учета или требовала представления дополнительных документов.

Ответственность перед третьими лицами. В случаях ответственности аудитора перед третьими сторонами на основании общего права защита аудитора строится на основе доказательства качества предоставленных услуг (их соответствия общепринятым стандартам), однако это часто бывает сложно доказать в суде. В качестве аргумента защиты можно также привести непричастность третьей стороны к договору, однако использование этого тоже не всегда возможно.

 Ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности. Вопрос соблюдения конфиденциальности является во многих ситуациях противоречивым и неоднозначным, но в целом остается открытым, так же, как и вопросы о других видах ответственности.

Материальная ответственность. При обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда (в том числе по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию):

- понесенные убытки в полном объеме;

- расходы на проведение перепроверки;

- штраф.

Уголовная ответственность. В казахстанской судебной практике прецедентов привлечения аудиторов к уголовной ответственности на сегодняшний день не зарегистрировано.

Таким образом, аудиторские компании могут понести гражданско-правовую ответственность в случае необнаружения существенных искажений в бухгалтерской отчетности, приведших к взысканию штрафных санкций с компании-заказчика. Клиенты аудиторских компаний для возмещения убытков могут обратиться к этим компаниям с претензией в порядке досудебного разбирательства. Также можно сразу подать исковое заявление в суд, но необходимо помнить, что должны иметь место существенные нарушения договора со стороны аудиторской компании, т.е. доказательства прямого нанесения ущерба.

Доказать, что обусловленные договором требования к качеству аудиторских услуг не выполнены, в результате чего аудиторские услуги оказаны некачественно, фактически возможно только при привлечении судом эксперта и выдачи последним соответствующего заключения.

Иск к аудитору за нарушение общего права обычно предъявляет лицо, понесшее финансовые убытки в ре-зультате решений, принятых на основании финансовых отчетов, которые позднее признаны неточными. Вместе с тем не аудитор, а руководство проверяемого субъекта несет полную ответственность за подготовку, составле-ние и своевременное представление финансовых отчетов.

Если какое-либо лицо считает, что аудитор нанес ему ущерб и начинает против него судебный процесс, то, как правило, оно должно доказать совершение аудитором нака-зуемых действий - нарушение контракта, допущение граж-данских правонарушений, обман, мошенничество и т.п.

Аудиторы несут ответственность, как перед клиентом, так и перед другими субъектами, заинтересованными в результатах их деятельности, на основании которых они как третьи стороны принимают определенные решения. Аудиторы также в ответе перед реальными и потен-циальными инвесторами клиента, которые полагаются на результаты работы аудиторов. Эти лица могут попы-таться привлечь аудитора к ответственности, но им необ-ходимо доказать, что последний был халатен или совер-шил мошенничество.

В законе "Об аудиторской деятельности" имеется от-дельная статья 23 об ответственности аудиторов и аудиторских организаций, в которой установлено, что за нару-шение законодательства об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские орга-низации несут ответственность в соответствии с закона-ми Республики Казахстан" Закон РК от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 15.07.2010 г.)

.

Важным аспектом повышения ответственности и соблю-дения профессиональной этики является контроль качест-ва работы аудиторов. Можно выделить 9 позиций, влияю-щих на качество работы и ответственность аудиторов:

наем сотрудников;

составление графика работ;

повышение квалификации;

карьера;

контроль за руководящими сотрудниками;

принятие клиентов на обслуживание;

консультации;

независимость;

контроль за фирмой.

Одна из главных отличительных черт профессиональ-ного аудитора - его понимание ответственности перед об-щественностью, клиентами и коллегами. Он должен воз-держиваться от любых действий, которые могут подо-рвать доверие к его профессии. Аудитор обязан выпол-нять свои функции беспристрастно, для чего он должен быть независимым, честным и объективным.

3а ущерб, причиненный хозяйствующему субъекту, из-за некачественного проведения проверок, аудитор несет материальную ответственность в размере, предус-мотренном в договоре. Свою ответственность аудиторы могут страховать за счет средств аудиторской фирмы, а индивидуальные аудиторы - как за свой счет, так и за счет страховых организаций.

За нарушение требований законодательства Республики Казахстан при осуществлении аудиторской деятельности ауди-тор может быть лишен квалификационного свидетельства и лицензии, а аудиторская организация - лицензии.
2 СТРАХОВАНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ АУДИТОРОВ

2.1 Страхование ответственности в мировой практике

Страхование гражданско-правовой ответственности представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих осуществление страховых выплат в размере частичной или полной компенсации ущерба, нанесенного имущественным интересам лица, связанным с его обязанностью возместить ущерб, нанесенный третьим лицам, вследствие страхования всех рисков.
Страхование ответственности аудиторов распространено во многих странах и зачастую является обязательным. Например, большое внимание вопросам страхования аудиторской деятельности уделяется в Швеции. Аудиторы и аудиторские организации должны заключать соглашение о страховании или оставлять в Комиссии по аудиторской деятельности залог под обязательство возмещения убытков, которые аудитор или аудиторская организация могут понести в ходе своей деятельности. Исключение из этого требования может быть сделано Комиссией по аудиторской деятельности только при наличии особых обстоятельств.

По законодательству Испании аудиторы отвечают лично и солидарно перед аудируемыми организациями и третьими лицами за вред, причиненный из-за невыполнения аудиторами своих обязательств. Если вред причинен аудитором, работающим в аудиторской организации, отвечает как аудитор, так и организация. Остальные учредители-аудиторы, которые не подписывали аудиторское заключение, отвечают за причиненный вред в форме субсидиарной ответственности солидарно. Необходимым условием внесения в Реестр аудиторов является предоставление гарантии ответственности в форме депозита, государственных ценных бумаг, векселя финансовых организаций, зарегистрированных в специальном реестре Министерства экономики и Банке Испании, страховой полис гражданской ответственности. При этом в первый год деятельности устанавливается минимальная сумма ответственности. Для аудиторских организаций соответствующая сумма определяется умножением минимальной суммы на число учредителей организации независимо от того, являются они аудиторами или нет. В последующие годы минимальная сумма гарантии ответственности увеличивается на 30 процентов. Аудиторские организации и аудиторы должны ежегодно подтверждать действие полиса или векселя. Невыполнение данного требования - безусловное основание для запрещения осуществления аудиторской деятельности.

Наличие договора страхования позволяет переложить бремя возмещения убытков на страховую организацию. Ведь никто не может быть застрахован от ошибок и упущений при осуществлении профессиональных обязанностей, а вред, причиненный такими ошибками, может оказаться весьма значительным. При этом причинитель вреда не всегда обладает достаточным количеством собственных средств для самостоятельного возмещения причиненного вреда. Следовательно, необходимо привлечение иных финансовых ресурсов. Их могут предоставить страховые компании, которые посредством сострахования и перестрахования в состоянии нести довольно крупные риски.

Таким образом, страхование ответственности выполняет двоякую функцию: с одной стороны, ограждает страхователя или иных застрахованных лиц от материальных потерь в случае необходимости возмещения причиненного ими вреда третьим лицам, а с другой - обеспечивает потерпевшим получение причитающейся им компенсации.

Аудиторские организации обязаны заключить договор страхования гражданско-правовой ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения имущественного вреда при осуществлении аудита. Страхование гражданско-правовой ответственности аудиторских организаций осуществляется в порядке, установленном законодательными актами Республики Казахстан.

2.2 Страхование ответственности аудитора в РК

Законодательство Республики Казахстан об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторских организаций основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из Гражданского кодекса Республики Казахстан, Закона об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторских организаций и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.

Объектом обязательного страхования гражданско-правовой ответственности аудиторских организаций является имущественный интерес аудиторской организации, связанный с ее обязанностью, установленной гражданским законодательством Республики Казахстан, возместить имущественный вред, причиненный аудируемым субъектам при проведении аудита Закон РК от 13 июня 2003 года № 440-II «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторских организаций» (с изменениями и дополнениями от 05.05.2006 г.)

.

Целью обязательного страхования ответственности аудиторских организаций является обеспечение защиты имущественных интересов аудируемых субъектов, которым причинен имущественный вред при проведении аудиторской организацией аудита посредством осуществления страховых выплат.

Основными принципами обязательного страхования ответственности аудиторских организаций являются:

· осуществление деятельности аудиторских организаций при условии наличия договора обязательного страхования ответственности аудиторских организаций;

· обеспечение выполнения сторонами своих обязательств по договору обязательного страхования ответственности аудиторских организаций.

Обязательное страхование ответственности аудиторских организаций осуществляется на основании договора, заключаемого в соответствии с Законом об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторских организаций и Гражданским кодексом Республики Казахстан между страховщиком и страхователем в пользу аудируемого субъекта, имущественным интересам которого может быть причинен вред при проведении аудита.

В законе об обязательном страховании гражданской ответственности аудиторов должны быть определены:

- минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;

- размер, структура или порядок определения страхового тарифа;

- срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);

- срок действия договора;

- условия и порядок осуществления страховой выплаты и иные положения.

Страховая выплата - сумма денег, выплачиваемая страховщиком страхователю (выгодоприобретателю) в пределах страховой суммы при наступлении страхового случая.

Договором обязательного страхования ответственности аудиторских организаций предусматривается осуществление страховой выплаты по обязательствам, возникшим вследствие причинения вреда аудируемым субъектам при проведении страхователем аудита, за исключением возмещения морального вреда, упущенной выгоды и уплаты неустойки.

Договор обязательного страхования ответственности аудиторских организаций должен быть заключен только со страховщиком, имеющим лицензию на право осуществления деятельности по данному виду обязательного страхования. Данный договор обязательного страхования ответственности аудиторских организаций заключается в письменной форме путем выдачи страховщиком страхового полиса страхователю. Несоблюдение письменной формы договора обязательного страхования ответственности аудиторских организаций влечет его недействительность.

Требования по содержанию и оформлению страхового полиса по обязательному страхованию ответственности аудиторских организаций устанавливаются законодательством Республики Казахстан о страховании и страховой деятельности.

Ответственность за неполноту условий, подлежащих указанию в договоре обязательного страхования ответственности аудиторских организаций, несет страховщик. В случае возникновения спора по договору обязательного страхования ответственности аудиторских организаций вследствие неполноты отдельных его условий спор решается в пользу страхователя.

Если договор обязательного страхования ответственности аудиторских организаций заключен на условиях, ухудшающих положение страхователя или аудируемого субъекта по сравнению с тем, которое предусмотрено настоящим Законом, то при наступлении страхового случая страховщик несет обязательства перед страхователем и аудируемым субъектом на условиях, установленных настоящим Законом.

Страховым случаем по договору обязательного страхования ответственности аудиторских организаций признается факт наступления гражданско-правовой ответственности страхователя по возмещению вреда, причиненного имущественным интересам аудируемых субъектов при проведении аудита.

Страховым случаем является событие, предусмотренное договором страхования, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю или иному лицу, в чью пользу заключен договор (выгодоприобретателю).

Как правило, страховым случаем признается решение суда, определяющее и размер ущерба. Досудебное урегулирование претензий возможно при наличии бесспорных доказательств причинения вреда страхователем (аудиторской организацией), признания обоснованности возникновения ответственности страхователем. В этом случае судебное разбирательство нежелательно, так как будет означать публичное признание аудитором своей некомпетентности и может повлечь за собой негативные последствия (например, уменьшение числа клиентов). При досудебном урегулировании претензий определение размера подлежащего компенсации ущерба происходит при участии страховщика или его представителя.

Страховая сумма - сумма денег, на которую застрахован объект страхования и которая представляет собой предельный объем ответственности страховщика при наступлении страхового случая;

Размер страховой суммы устанавливается по соглашению сторон в договоре обязательного страхования ответственности аудиторских организаций, но при этом размер страховой суммы должен составлять не менее:

1) 2 000-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год на дату заключения договора по договору обязательного страхования ответственности аудиторских организаций, заключенному с аудитором, являющимся индивидуальным предпринимателем;

2) 10 000-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, на дату заключения договора по договору обязательного страхования ответственности аудиторских организаций.

Страховая премия - сумма денег, которую страхователь обязан уплатить страховщику за принятие последним обязательства произвести страховую выплату страхователю (выгодоприобретателю) в размере, определенном договором обязательного страхования гражданско-правовой ответственности аудиторской организации.

Размер страховой премии устанавливается по соглашению сторон в договоре обязательного страхования ответственности аудиторских организаций, но при этом размер страховой премии не должен превышать 4,5 процента от страховой суммы, установленной в договоре обязательного страхования ответственности аудиторских организаций, заключенному с аудиторской организацией.

Несвоевременное предоставление или непредставление аудиторскими организациями информации по страхованию своей гражданско-правовой ответственности по форме, утвержденной уполномоченным органом, -- влечет штраф на аудиторские организации в размере ста пятидесяти месячных расчетных показателей (ч. 6 ст. 184-1 Кодекс об административных правонарушениях РК).

Заключение

Ответственность аудитора определяется прежде всего его обязанностями по отношению к проверяемым экономическим субъектам, их собственникам, по отношению к государству и лицензирующим органам. Аудиторы помимо общегражданской ответственности несут и профессиональную ответственность.

Страхование ответственности аудиторов при исполнении ими своих профессиональных обязанностей является актуальной темой в связи с рассмотрением качества современных аудиторских услуг. Данный вид страхования имеет ряд особенностей.

Распространено мнение, что юридическое лицо как таковое страховать свою профессиональную ответственность не может, так как не обладает профессией. Однако в соответствии с законодательством ответственность за вред, причиненный работниками при выполнении ими своих служебных обязанностей, несет работодатель. Поэтому именно аудиторские компании, а не их работники, заключают договоры страхования своей ответственности. Если же аудитор является индивидуальным предпринимателем, то страхователем, безусловно, будет выступать он сам.

Обязательное страхование ответственности аудиторских организаций осуществляется на основании договора, заключаемого в соответствии с Законом об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторских организаций и Гражданским кодексом Республики Казахстан между страховщиком и страхователем в пользу аудируемого субъекта, имущественным интересам которого может быть причинен вред при проведении аудита.

Список литературы

1. Закон Республики Казахстан от 13 июня 2003 года № 440-II «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторских организаций» (с изменениями и дополнениями от 05.05.2006 г.)

2. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 15.07.2010 г.)

3. Абленов Д.О. Основы аудита:Учебник.-Астана:Фолиант,2008 г.

4. Дюсембаев К.Ш. Теория Аудита: Учебник.-Алматы:Экономика, 2005 г.

5. Ержанов М.С. Теория и практика аудита.Учебник.-Алматы:Гылым, 2004 г.

6. Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие-Москва: ИНФРА-М,2004 г.

7. Под ред. проф. В.И. Подольского. Аудит: Учебник для вузов - 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 г.

8. Полевская Н.В., Четвертаков Е.Г. Основы аудита. - Москва: Книга Сервис, 2003 г.

9. Кабушкин Н.И. Основы аудита. - СПб.: Питер, 2001 г.