Нормы профессионального поведения независимых аудиторов
Основные требования к деятельности аудиторов и аудиторских фирм, их права и обязанности на примере аудиторской системы России. Понятие независимости в аудиторской деятельности. Кодекс профессиональной этики независимых аудиторов и его главные принципы.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 04.12.2011 |
| Размер файла | 1,5 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
8
Содержание
- Введение
- Основная часть
- 1. Независимость в аудиторской деятельности
- 2. Кодекс профессиональной этики аудиторов
- 3. Содержание этики профессионального поведения независимых аудиторов
- Заключение
- Глоссарий
- Список использованных источников
- Список сокращений
- Приложения
Введение
Всё больше аудиторских организаций, помимо проведения непосредственно проверок бухгалтерской и налоговой отчётности, стали заниматься таким важным направлением, как бухгалтерское обслуживание, т.е. оказывать услуги по ведению бухгалтерского учёта. И всё большее количество коммерческих предприятий начинают доверять ведение своего учёта (бухгалтерского, налогового) сторонним аудиторским организациям.
Это перспективное направление сотрудничества законодательно поддержано Федеральным законом "О бухгалтерском учёте", который разрешает руководителю предприятия передавать на договорных началах ведение бухгалтерского учёта специализированной организации. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" также даёт право аудиторским организациям оказывать услуги по полному или частичному ведению бухгалтерского учёта.
Для организации - заказчика выявляется ряд преимуществ. Поручая ведение бухгалтерского учёта коллективу из высококвалифицированных аудиторов, бухгалтеров и юристов, можно быть уверенным в высоком качестве выполняемых работ: обычно в аудиторской организации практикуется специализация по участкам бухгалтерского учёта, и каждый специалист обладает большим опытом, так как он ведёт один и тот же участок у нескольких предприятий. Отдельное предприятие вряд ли будет держать в штате много специалистов узкого профиля - это экономически нецелесообразно.
Юристы аудиторской организации имеют более широкую юридическую практику, поэтому они при необходимости будут более эффективно защищать интересы своих клиентов в спорах, например, с налоговыми органами.
Не последнюю роль играет и страхование ответственности аудиторской организации. Это закреплено законодательно и даёт дополнительные гарантии предприятию - заказчику. В объективной информации о финансовом состоянии фирмы непосредственно заинтересованы: администрации и сотрудники фирм; поставщики сырья, потребители продукции, а также инвесторы, страхователи; учредители; кредиторы, банкиры; государственные органы (налоговая инспекция, органы госстатистики), руководство различных внебюджетных фондов.
Интересы пользователей финансовой информацией не всегда совпадают и существует объективная необходимость в независимой оценке отчетных данных. Такую оценку и подтверждение должен дать независимый аудитор. Обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению государственных органов дознания и следствия при наличии санкции прокурора. Прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении проверки.
Основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, и круг предприятий, отчетность которых подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, утверждены соответствующими постановлениями Правительства РФ.
В этих условиях особенно возрастает роль этического отношения профессионального аудитора к содержанию своей деятельности.
Цель курсовой работы - рассмотреть основные требования к деятельности аудиторов и аудиторских фирм, а также сформулировать основные принципы этики профессиональных аудиторов.
Основная часть
1. Независимость в аудиторской деятельности
Взаимоотношений аудитора и экономического субъекта основаны на принципах законности, добровольности и возмездности. Конфликты между ними разрешаются в суде или арбитражном суде. Экономический субъект и аудитор вправе выбирать друг друга самостоятельно. Аудиторская услуга оплачивается согласно договору Быков, А.В. Успех деятельности руководителя [Текст]: учеб. пособие /А. В. Быков. -- М.: АСМС, 2002. -- 52 с.
Деятельность аудиторских компаний и аудиторов регламентируется системой нормативно-правовых актов (табл.1 Приложения А). Центральное место в этой системе занимает ФЗ РФ "Об аудиторской деятельности", который определяет права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также аудируемых лиц Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. Принят Государственной Думой 13 июля 2001 г. Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 г. (в ред. Федерального закона от 14 декабря 2001 № 164-ФЗ, от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ)..
Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, составляющих аудиторскую систему России (рис.1 Приложения А), имеет смысл систематизировать следующим образом.
1. Права Аудит [Текст]: учебник /В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. -- М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. -- 583 с.:
самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, в также фактическое наличие любого имущества, учтенного в документации;
получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникающим в ходе проверок вопросам;
отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях: непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации и упомянутому Федеральному закону.
2. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны Мельник, М.В. Аудит [Текст]: учебник / М.В. Мельник. - М.: Экономистъ, 2005. - 450 с.:
осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федёрации и Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
исполнять иные обязанности, вытекающие из существа право - отношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.
1. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе Родионова, В.М. Финансовый контроль [Текст]: учебник /В.М. Родионова, В.И. Шлейников. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 510 с.:
получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
2. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:
заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;
создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
оперативно устранить выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;
исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Аудиторы должны быть независимы от аудируемой организации, любой третьей стороны, собственников и руководителей аудиторской организации.
этика профессиональная аудитор россия
Согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов определяется следующим образом Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. Принят Государственной Думой 13 июля 2001 г. Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 г. (в ред. Федерального закона от 14 декабря 2001 № 164-ФЗ, от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ)..
Аудит не может осуществляться Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита 2001 г. - М.: МЦРСБУ, 2002.:
аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители я дети супругов);
аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.
Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
Проблема независимости аудиторов является дискуссионной даже в странах с развитой рыночной экономикой.
"Независимость" является основополагающим этическим требованием, предъявляемым к профессии аудитора. Это не значит, что другие требования (независимость, объективность, профессиональная честность и др.) менее важны. Основной вопрос, возникающий при подписании аудитором своего заключения, - это вопрос его объективности и профессиональной честности. Но основным условием объективности аудитора является его независимость, которую он может подтвердить Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и аудит [Текст]: учебное пособие /А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2005. - 496 с.
Необходимость независимости аудиторов подчеркивается не только в законе об аудите и других нормативных актах, но и в этическом кодексе аудитора. Так, в Кодексе профессиональной этики аудиторов одного из профессиональных объединений аудиторов в Российской Федерации, перечисляются основные обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора либо позволяющие сомневаться в его фактической независимости:
а) предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;
б) финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;
в) финансовая и имущественная зависимости аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.);
г) косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, основные и дочерние организации и т.п.;
д) родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом организации клиента;
е) чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным по сравнению с реальными рыночными ценами;
ж) участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;
з) неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;
и) прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации на любых должностях;
к) рассмотрение вопроса о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.
Независимость считается нарушенной, если перечисленные обстоятельства возникли, продолжали существовать или были прекращены в период выполнения профессиональных аудиторских услуг.
Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в случае, если:
а) она участвует в финансово-промышленной группе, группе кредитных организаций или холдинге (банковской группе) и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную группу либо холдинг;
б) аудиторская фирма возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);
в) аудиторская фирма возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались промышленными структурами в период оказания услуг аудиторской фирмой.
В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимость аудитора. Независимость аудитора обеспечивается в тех случаях, когда:
а) консультации аудитора не трансформируются в услуги по управлению организацией;
б) отсутствуют любые причины и ситуации, влияющие на объективность суждений аудитора;
в) персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и оставлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;
г) ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.
2. Кодекс профессиональной этики аудиторов
Огромную роль в деле развития российского аудита сыграл Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, принятый Международной федерацией бухгалтеров. Он служит основой этических требований, предъявляемых к профессиональным бухгалтерам в каждой стране.
Этические требования, установленные организациями - членами международной федерации бухгалтеров (МФБ), должны обеспечить наивысшее качество их работы и общественное доверие к профессиональному сообществу Аудит [Текст]: учебник /В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. -- М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. -- 583 с..
В соответствии с Кодексом этики профессиональные бухгалтера обязаны соблюдать такие принципы, как порядочность (профессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен при предоставлении им профессиональных услуг); объективность (он должен быть справедливым и избегать предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности); профессиональная компетентность и должная тщательность (он должен предоставлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью); конфиденциальность (профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без соответствующих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано профессиональными или юридическими правами и обязанностями); профессиональное поведение (он должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое могло бы нанести ущерб репутации профессии); технические стандарты (профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами) Там же..
Цели и фундаментальные принципы Кодекса носят общий характер и не предназначены для использования в целях разрешения этических проблем профессионального бухгалтера в каком-либо конкретном случае. Однако он содержит некоторые рекомендации, касающиеся практического применения в ряде типичных ситуаций, встречающихся в профессиональной бухгалтерской деятельности.
На основе Кодекса этики, разработанного Международной федерацией бухгалтеров, Аудиторская палата России утвердила 4 декабря 1996 г. Кодекс профессиональной этики аудиторов, обобщающий этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита 2001 г. - М.: МЦРСБУ, 2002..
Кодекс требует от аудиторов соблюдения общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести и действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях, и обязан отказаться от их защиты, если ему станет известно, что они возникли в нарушение закона либо справедливо.
Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений, аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений и заключений.
Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов; внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты. Аудиторы обязаны отказываться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.
Аудитор должен воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату или привлечь компетентных специалистов для помощи в решении поставленных задач. Аудитору необходимо стремиться осуществлять свою профессиональную деятельность в коллективе специалистов, организационно объединенных в аудиторскую фирму; постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности; сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.
Кодекс требует от аудиторов неукоснительного соблюдения законодательства о налогообложении во всех аспектах. О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибок в расчетах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок. Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан предоставить клиенту только в письменной форме, стремясь при этом не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также предупредив клиента, что ответственность за составление и содержание налоговых декларации и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте. Плата за профессиональные услуги аудитора должна отвечать нормам профессиональной этики. Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм, а также обязан воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги. Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.
Аудиторы должны доброжелательно относиться к другим аудиторам и, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии Мельник, М.В. Аудит [Текст]: учебник / М.В. Мельник. - М.: Экономистъ, 2005. - 450 с..
Реклама аудиторских профессиональных услуг может быть представлена в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм. Она должна быть информативной, прямой и честной, выдержанной в хорошем вкусе, исключающем всякую возможность обмана и заблуждения потенциальных клиентов либо возбуждения у них недоверия к другим аудиторам.
Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом.
3. Содержание этики профессионального поведения независимых аудиторов
Поскольку в современном обществе деятельности аудиторов отводится весьма важная роль, существует объективная необходимость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности аудиторов разработан Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов МФБ.
Этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.
Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь [Текст]: словарь /Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева.-- М.: ИНФРА-М, 2007. -- 495 с..
Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб.
Неэтичное поведение отдельных аудиторов заслуживает порицания и наказания, вплоть до исключения из сообщества аудиторов лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.
Признавая ответственность бухгалтерского профессионального сообщества и считая, что собственная роль заключается в обеспечении руководства, содействии последовательности в работе, МФБ разработала международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который должен служить основой этических требований (кодексов этики, подробных правил, руководящих указаний, стандартов поведения), предъявляемых профессиональным бухгалтерам в каждой стране.
Международный Кодекс этики устанавливает стандарты поведения профессиональных бухгалтеров и излагает основные принципы, которые должны соблюдаться профессиональными бухгалтерами для достижения общих целей. Представители бухгалтерской профессии во всем мире работают в среде, в которой существуют различные культурные традиции и нормативные требования. Однако основные принципы кодекса следует всегда соблюдать.
Заключение
Представители бухгалтерской профессии во всем мире работают в среде, в которой существуют различные культурные традиции и нормативные требования. Однако основные принципы кодекса следует всегда соблюдать.
Важнейшие требования к профессиональной этике аудитора (аудиторской фирмы) отражены в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров МФБ:
общественные интересы (отличительной чертой данной профессии является признание своей ответственности перед обществом);
цели бухгалтерской профессии - выполнение работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, обеспечение самых лучших результатов работы и в целом выполнение требования о соблюдении интересов;
фундаментальные принципы (порядочность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение);
технические стандарты (аудитор должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с применяемыми техническими и профессиональными стандартами)]
разрешение этических конфликтов (конфликтов интересов), возникающих в силу разных причин - начиная от относительно тривиальной дилеммы до крайнего случая мошенничества и незаконной деятельности.
Аудитор (аудиторская компания) не должны гарантировать клиенту или работодателю, что подготовленная налоговая (и любая иная) отчетность или предоставленные налоговые (и любые иные) рекомендации не могут быть оспорены. Напротив, профессиональный бухгалтер должен обеспечить осведомленность клиента или работодателя об ограничениях, присущих аудиторским рекомендациям и услугам, чтобы они не воспринимали ошибочно выражение мнения как утверждение факта.
Глоссарий
|
№ п/п |
Понятие |
Определение |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
1 |
Аудит |
независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения |
|
|
2 |
Аудитор |
лицо, проводящее аудиторскую проверку |
|
|
3 |
Аудиторская деятельность |
предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе |
|
|
4 |
Аудиторская фирма (англ. audit company) |
коммерческая организация, ведущая исключительно аудиторскую деятельность и получившая в установленном порядке лицензию на ее осуществление. |
|
|
5 |
Аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности |
аудиторская деятельность, направленная на установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансово-хозяйственных операций нормативным актам |
|
|
6 |
Документационная проверка |
проверка документов и записи операций в учетных регистрах |
|
|
7 |
Логическая проверка |
проверка документов по существу, позволяет выявить приписки в объеме выполненных работ, завышение себестоимости и т.д. |
|
|
8 |
Планирование |
процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента |
|
|
9 |
Подтверждение |
получение письменного ответа от клиента или 3-х лиц для подтверждения точности информации |
|
|
10 |
Предприятие |
это самостоятельный, организационно обособленный хозяйствующий субъект производственной сферы народного хозяйства, который производит и реализует продукцию, выполняет работы промышленного характера или предоставляет платные услуги. |
|
|
11 |
Систематические регистры |
регистры, в которых регистрация хозяйственных операций производится в определенной системе (группировке) |
|
|
12 |
Счета бухгалтерского учета (англ. accounts) |
способ группировки, контроля, учета и обобщения движения денежных средств, хозяйственных процессов и обязательств с целью получения систематизированной информации о хозяйственной и иной деятельности предприятия. В связи с двухсторонним характером экономических связей между объектами бухгалтерского учета в процессе их системного кругооборота и обусловленных им хозяйственных операций. Счета бухгалтерского учета имеют двухстороннюю форму. Левая сторона счета называется дебетом, правая - кредитом. Счета, данные которых отражаются в балансе, называются балансовыми |
|
|
13 |
Фактическая проверка |
проверка фактического наличия материальных ценностей и денежных средств методом осмотра и просчета; сверка полученных данных с учетными данными |
|
|
14 |
Финансовая (бухгалтерская отчетность) |
Единая система количественных характеристик и показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации и результаты ее хозяйственной деятельности на отчетную дату, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам |
|
|
15 |
Форма бухгалтерского учета |
процесс обработки учетной информации при различном сочетании определенных учетных регистров аналитического и синтетического учета в виде карточек, ведомостей и книг, их взаимосвязь, последовательность и способы учетных записей |
|
|
16 |
Формальная проверка |
выявляется полнота и правильность заполнения всех реквизитов, обязательных на первичных документах |
|
|
17 |
Хозяйственная операция (англ. business transaction) |
зарегистрированная в системе бухгалтерского учета информация о факте хозяйственной жизни |
Список использованных источников
1. Конституция Российской Федерации [Текст]: офиц. текст. - М.: Юрид. Лит., 1993. - 39с.
2. Гражданский кодекс РФ [Текст]: офиц. текст. - М.: Проспект, 2005. - 116 с.
3. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. Принят Государственной Думой 13 июля 2001 г. Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 г. (в ред. Федерального закона от 14 декабря 2001 № 164-ФЗ, от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ).
4. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 12.11.2009/Администрация Президента РФ. - Москва, 2009. - Режим доступа: www.Kremlin.ru/appears
5. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004г. № 180. [Текст]: офиц. текст. - М.: Проспект, 2004. - 50 с.
6. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита 2001 г. - М.: МЦРСБУ, 2002
7. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятии [Текст]: учебник /Под ред. проф.В.Я. Позднякова. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 617 с. - ISBN 5-85971-424-6.
8. Аудит [Текст]: учебник /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 583 с. - ISBN 5-85971-424-6.
9. Булатова, З.Г. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник /З.Г. Булатова, Е.В. Васильева, В.С. Кожинов. - М.: Изд-во Экзамен XXI, 2006 г. - 815 с. - ISBN 5-472-01740-8
10. Быков, А.В. Успех деятельности руководителя [Текст]: учеб. пособие /А.В. Быков. - М.: АСМС, 2002. - 52 с. - ISBN 5-85173-104-4
11. Драгункина, Н.В. Бухгалтерская отчетность [Текст]: учебник / Н.В. Драгункина, Л.Ф. Терентьева, Л.В. Каретина. - М.: Экзамен XXI, 2006 г. - 240 с. - ISBN 5-472-01546-4
12. Новодворский, В.Д. Комментарии к новым формам бухгалтерской отчетности организации [Текст]: справочник /В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева. - М.: Бухгалтерский учет, 2003 г. - 159 с. - ISBN 5-98032-952-8
13. Мельник, М.В. Аудит [Текст]: учебник / М.В. Мельник. - М.: Экономистъ, 2005. - 450 с.
14. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь [Текст]: словарь /Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 495 с. - ISBN 978-5-16-002705-0
15. Родионова, В.М. Финансовый контроль [Текст]: учебник /В.М. Родионова, В.И. Шлейников. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 510 с. - ISBN 5-88103-051-6
16. Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и аудит [Текст]: учебное пособие /А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2005. - 496 с. - ISBN 5-85971-114-X
17. Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебник /А.Д. Шеремет. - М.: Инфра-М, 2008. - 416 с. - ISBN 5-16-002687-8
Список сокращений
МФБ - Международной федерации бухгалтеров;
РФ - Российская Федерация;
МФ - Министерство финансов РФ;
Д - дебет счета;
К - кредит счета;
РС - расчетный счет предприятия;
БУ - бухгалтерский учет;
ЦБ РФ - Центральный Банк Российской Федерации
сч. - счет;
ПБУ - Положение по бухгалтерскому учету.
Приложения
Приложение А
Организационно-правовые основы аудиторской деятельности
Таблица 1 - Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ
Рисунок 1 - Организационно-правовая структура аудиторской деятельности в Российской Федерации
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Контроль уровня профессионализма аудиторов. Порядок проведения и система аттестации на право заниматься аудиторской деятельностью. Независимость аудитора и аудиторской организации. Этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов.
контрольная работа [26,5 K], добавлен 23.04.2009Изучение прав, обязанностей и видов ответственности аудитора. Фундаментальные принципы кодекса аудиторской этики: честность и объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, независимость. Налоговые отношения и обеспечение публичности.
контрольная работа [56,3 K], добавлен 12.01.2011История разработки государственного Кодекса профессиональной этики аудиторов, гарантии его применения в компаниях. Перечень профессиональных аккредитованных аудиторских фирм России. Оказание профессиональных аудиторских услуг в другом государстве.
реферат [10,7 K], добавлен 14.11.2010Этика поведения и история кодекса профессиональной этики аудитора. Структура кодекса профессиональной этики аудитора. Институциональные механизмы обеспечения качества аудита. Саморегулируемые организации аудиторов, их роль в совершенствовании аудита.
курсовая работа [73,8 K], добавлен 12.11.2014Реформирование аудиторской деятельности в России. Институт профессиональных аудиторов, его роль в процессе регулирования аудиторской деятельности. Контроль качества аудиторских услуг. Деятельность и схема управления Института профессиональных аудиторов.
доклад [19,1 K], добавлен 07.05.2009Профессиональная этика аудиторов. Кодексы этики аудиторов. Правовое регулирование аудиторской деятельности. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Развитие нормативного регулирования аудиторской деятельности. Сопутствующие аудиторские услуги.
реферат [26,9 K], добавлен 09.02.2009Виды профессиональной этики, её общие и частные принципы. Принципы профессиональной этики аудиторов, сущность и применение концептуального подхода при их соблюдении. Изменения структуры документа и некоторых положений в "Кодексе этики аудиторов" 2012 г.
реферат [27,2 K], добавлен 18.08.2013Характеристика этического и морально-нравственного аспектов аудиторской профессии. Международный подход к профессиональной этике аудиторов. Нормы профессиональной этики при осуществлении проверки достоверности финансовой отчетности в Российской Федерации.
реферат [24,5 K], добавлен 10.04.2017Основные квалификационные требования к профессиональным навыкам и качествам аудиторов, к их теоретической и практической подготовке. Характеристика системы аттестации аудиторов, действующей на территории России, порядок организации и проведения экзамена.
курсовая работа [30,9 K], добавлен 07.12.2009Обязательный аудит. Требования к аудиторским организациям. Права и обязанности аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых лиц. Правила аудиторской деятельности. Аннулирование квалификационного аттестата. Контроль за аудиторской деятельностью.
реферат [26,2 K], добавлен 23.12.2008
