Размещено на http://www.allbest.ru/

27

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1 Аудиторская деятельность в современных условиях

2 Понятие и виды аудиторских рисков

3 Методика количественной оценки величины аудиторских рисков

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Список сокращений

Приложение А

Введение

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете в РФ» регулирование бухгалтерского учета осуществляется на четырех уровнях - трех внешних и одном внутреннем.

Первый (высший, законодательный) уровень системы регулирования - это Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный закон “О бухгалтерском учете” и другие федеральные законы.

Второй уровень системы регулирования бухгалтерского учета - методологический - включает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином РФ, план счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению и др.

Третий уровень системы нормативного регулирования - методический - представлен методическими указаниями по применению положений (стандартов) по бухгалтерскому учету.

Четвертый уровень представлен учетной политикой, которую каждое предприятие формирует для себя. Именно она и подлежит тщательному исследованию в ходе аудита.

Таким образом, учетная политика предприятия, первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, финансовая (бухгалтерская) отчетность, регистры налогового учета и налоговые декларации являются источниками информации для аудиторской проверки.

Аудит финансовой отчетности - это процесс, в ходе которого аудитору предоставляется возможность выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность, по всем ли существенным аспектам, в соответствии ли с установленными основами финансовой отчетности.

В ходе проверки аудитор собирает достаточные и уместные доказательства, необходимые для формулирования выводов, служащих основой для выражения его мнения.

Аудитор должен обеспечить высокий уровень уверенности в том, что информация не содержит существенных искажений. Согласно глоссарию уверенность - это выражение убежденности аудитора в отношении достоверности утверждения, подготовленного одной стороной (как правило, проверяемым субъектом) и предназначенного для использования другой стороной (заинтересованными пользователями). Абсолютная уверенность недостижима из-за присущих методике проведения аудита ограничений и несовершенства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, а также наличия аудиторского риска, связанного как с возможными ошибками в аудиторской деятельности субъективного характера, так и объективного.

Поэтому целью данной курсовой работы является рассмотрение сущности и особенностей рисков в аудиторской деятельности, а также методы их оценки и предотвращения.

Основная часть

1 Аудиторская деятельность в современных условиях

Аудиторская деятельность (аудит) Об аудиторской деятельности. ФЗ № 119-Ф3 от 07 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14.12.2001 № 164-Ф3) [Текст]: офиц. текст. -- М.: Проспект, 2002. -- 75с - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

-постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

-составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-анализ финансово-хозяйственной деятельности;

-оценка активов и пассивов экономического субъекта;

-консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;

-обучение и др.

Аудит О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

Конечной целью аудита является анализ финансового состояния, финансовой устойчивости, анализ финансовых показателей единичного предприятия (любой формы собственности), той или иной ассоциации предприятий (товарищество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, концерн, промышленно-торговая фирма и др.).

Аудиторские фирмы по заказам предприятий или коммерческих банков производят регулярные проверки и анализ состояния платежеспособности и финансовой устойчивости, экономической эффективности и рентабельности; оценивают реальность статей баланса, реальность финансового отчета. Без положительного заключения аудиторской фирмы ни один банк не вступит в кредитно-коммерческие отношения с предприятием, товариществом, акционерным обществом и т.д.

Внутренний аудит, свойственный преимущественно крупным корпоративным объединениям, органично объединен с их маркетинговой деятельностью. Принципы маркетинга выражают, как уже отмечалось, систему управления торгово-производственной деятельностью. В эту систему входят, естественно, контроль и анализ. Более того, экономический анализ здесь как бы оценивает правильность самой маркетинговой стратегии и тактики. В самом деле, с помощью предварительного, текущего, прогнозного анализа дается объективная с предельной степени критичности оценка торгово-производственной деятельности и ее финансовых результатов в целом, а также в ее локальных проявлениях.

Согласно действующему законодательству, аудиторские фирмы наделены значительной самостоятельностью в выборе методов и форм работы, но (и это «но» весьма существенно) они обязаны действовать в рамках нормативных требований. Существуют правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые формируют систему критериев качества аудита.

Основной составляющей аудиторской деятельности является наличие риска ошибки в результатах аудиторской деятельности.

Риск Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь [Текст]: словарь /Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева.-- М.: ИНФРА-М, 2007. -- 495 с. - это ситуативная характеристика деятельности любого предпринимателя, в том числе аудитора, отображающая неопределенность ее исхода и возможные неблагоприятные последствия в случае неуспеха. Риск выражается вероятностью получения таких нежелательных результатов, как потери прибыли и возникновение убытков вследствие неплатежей по выданным кредитам, сокращения ресурсной базы, осуществления выплат по забалансовый операциям и т. п. Но, в то же время чем ниже уровень риска, тем ниже и вероятность получить высокую прибыль. Поэтому, с одной стороны, любой производитель старается свести к минимуму степень риска и из нескольких альтернативных решений всегда выбирает то, при котором уровень риска минимален; с другой стороны, необходимо выбирать оптимальное соотношение уровня риска и степени деловой активности, доходности. Уровень риска увеличивается, если:

- проблемы возникают внезапно и вопреки ожиданиям;

- поставлены новые задачи, не соответствующие прошлому опыту банка (что особенно актуально в наших условиях, где институт коммерческих банков только начинает развиваться);

- руководство не в состоянии принять необходимые и срочные меры, что может привести к финансовому ущербу (ухудшению возможностей получения необходимой и/или дополнительной прибыли);

- существующий порядок деятельности банка или несовершенство законодательства мешает принятию некоторых оптимальных для конкретной ситуации мер.

Риску подвержена и деятельность независимых аудиторов, и аудиторских организаций.

2 Понятие и виды аудиторских рисков

Риск считается одной из основополагающих категорий в аудиторской проверке. Именно от него зависит материальная и моральная ответственность аудитора. Риск аудитора можно определить как вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибки в каждой статье форм бухгалтерской отчетности будет верным, зависит от трех факторов: бухгалтерского учета предприятия, надежности систем контроля, аудиторских процедур.

В соответствии с этой схемой выделяются три основных компонента рисков:

* риск системы учета (внутрихозяйственный риск);

* риск средств контроля;

* риск аудиторских процедур (риск необнаружения).

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценить их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в определенном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

В данном случае вероятность появления ошибок в учете не зависит от аудитора, он может лишь определить значение этой вероятности, основываясь на следующих признаках:

* при проведении предыдущей проверки были выявлены существенные ошибки;

* у аудитора сложилось впечатление, что бухгалтеры проверяемого субъекта не совсем понимают общепринятые бухгалтерские принципы и учетную политику самой компании;

* сущность бизнеса такова, что проводятся сложные операции и подсчеты, что обычно приводит к ошибкам при обработке данных и учете операций;

* некоторые виды затрат сложно подсчитывать, оценивать, точно отражать в регистрах.

При оценке внутрихозяйственного риска аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

* местонахождение клиента (регион, страна, их политическая и экономическая стабильность);

* условия и методы ведения хозяйственной деятельности клиентом (смена поставщиков и покупателей, экономическая конъюнктура и число банкротств и т.п.);

* штат и организация бизнеса (честность персонала, опыт и квалификация работников, возможность наличия внешнего давления на руководителей с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности и т.п.);

* возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников;

* доходы и планы оперативной деятельности (снижение количества или качества реализуемой продукции, изменения в технологии производства, существенные отклонения по результатам инвентаризации и т.п.);

* ликвидность и финансирование (неадекватный денежный поток и т.п.).

* наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей;

* наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;

* наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году, справедливы и для проверяемого года.

Как правило, для расчета этого вида риска используются специальные методики: ПЭСТ (анализ политических, экономических, социальных и технологических факторов), ДВНП (анализ достоинств, недостатков, возможностей и неблагоприятных обстоятельств), анализ «пяти сил рынка».

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта. Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями. Высокой надежности соответствует низкий риск, средней надежности -- средний, низкой надежности -- высокий риск.

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему внутреннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля, что следует делать не менее чем в три следующих этапа:

* общее знакомство с системой внутреннего контроля;

* первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

* подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля (проверка ее эффективности).

Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля. Они включают:

* формальную проверку документов на наличие, например, необходимых подписей;

* опрос и наблюдение за контрольными процедурами, которые не находят письменного подтверждения;

* повторение процедур контроля, например, сверка аудитором записей в регистре по банковскому счету с выписками банка.

Аудитор тестирует средства контроля во всех случаях, кроме тех, когда он оценивает риск средств контроля как высокий. Чем в большей степени аудитор собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность. Как и эффективность системы учета, эффективность внутреннего контроля не зависит от аудитора, лишь оценивающего систему внутреннего контроля и основывающегося в своей оценке на изучении структуры. Однако нельзя полагаться на опыт предшествующей работы с постоянным клиентом, поскольку вследствие подобного привычного доверия аудитор может не заметить происшедшего падения эффективности внутреннего контроля.

В некоторых случаях эффективность внутреннего контроля оценивается вместе с эффективностью учета. Пример такой оценки представлен в табл. 1.

Таблица 1 - Оценка системы внутреннего контроля

Система бухгалтерского учета	Система внутреннего контроля	Оценка системы внутреннего контроля
Ошибка	Ошибка	Неэффективна
Ошибка	Ошибка исправлена	Эффективна
Ошибок нет	Ошибка	Неэффективна
Ошибок нет	Ошибок нет	Точно оценить невозможно

бухгалтерский финансовый учет аудиторский риск

Под риском аудиторских процедур (риск необнаружения) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Оценка неотъемлемого риска может быть оформлена в форме оценочного теста (Приложение А).

Аудитор несет ответственность за выполнение соответствующих процедур по сбору информации, призванных обеспечить выявление существенных ошибок, которые могут повлиять на достоверность финансовых отчетов. Аудиторские процедуры, используемые для получения подобной информации, делятся на две категории:

* аудиторская проверка элементов операций и остатков на счетах;

* аналитические процедуры сбора дополнительной (косвенной) информации о денежных суммах, отраженных на счетах.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

* высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

* низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Допустимые значения риска необнаружения для различных соотношений внутрихозяйственного риска и риска средств контроля приведены в табл. 2.

Таблица 2 - Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как: Аудиторская организация оценивает внутрихозяйственный риск как:	Высокий	Средний	Низкий
	При этом уровень риска не обнаружения, который можно допустить, будет:
Высокий	Наинизший	Ниже	Средний
Средний	Ниже	Средний	Выше
Низкий	Средний	Выше	Наивысший

В случае, если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

* модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

* увеличить затраты времени на проверку;

* повысить объемы аудиторских выборок.

3. Методика количественной оценки величины аудиторских рисков

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Математическое выражение совокупного (общего) аудиторского риска выглядит следующим образом Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит [Текст]: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. -- М.: ИНФРА-М, 2006. -- 448с.:

(1)

где ОР -- общий аудиторский риск; ВР -- внутрихозяйственный риск; КР -- риск контроля; НР -- риск необнаружения.

Общий аудиторский риск существует всегда, даже в том случае, когда проверка правильно планируется и тщательно проводится. Общий аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения и составления неправильного заключения по результатам проверки. Поскольку существует понимание невозможности полного устранения риска, оптимальный аудиторский риск может быть установлен приблизительно на уровне 5% (хотя каких-либо официальных норм на этот счет не существует). Это означает, что в пяти из ста подписанных аудитором заключений допускается наличие неверных выводов. Таким образом, уровень доверия к заключению аудитора -- 95% -- считается «магической цифрой аудиторского риска».

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

* чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

* чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

* снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

* снизить, если это возможно, риск необнаружения, для чего предусмотреть увеличение количества аудиторских процедур, увеличить затраты времени на проверку, повышение объемов аудиторских выборок.

При этом следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются практически постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

Аудиторская организация должна определить изучаемую совокупность таким образом, чтобы она соответствовала целям аудита. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющим достичь поставленных целей аудита. При проведении выборки аудиторская организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы (подсовокупности), элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации.

При определении объема (размера) выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается в том Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит [Текст]: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. -- М.: ИНФРА-М, 2006. -- 448с., что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеет место при:

* тестировании средств системы контроля;

* проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности содержится ошибка, ему необходима большая по объему выборка, чтобы проверить, что общая величина таких ошибок в совокупности не превысит размер допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от ошибок.

Для любой выборки аудиторская организация обязана:

* анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

* экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

* оценивать риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую очередь установить характер ошибок, попавших в выборку.

Аудиторская организация обязана распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность. Методы распространения результатов выборки на всю совокупность могут быть различны, но они должны всегда соответствовать методам построения выборки.

Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину. Для этого аудитор сравнивает ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выборки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтернативные уже проведенным.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Заключение

Аудиторская деятельность должна проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии с такими частными принципами, как комплексность, непрерывность, оптимальность планирования и существенность.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск включает три компонента: риск системы учета (внутрихозяйственный риск); риск средств контроля; риск аудиторских процедур (риск необнаружения).

Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

В случае, если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан изменить применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и изменение их сути, или увеличить затраты времени на проверку, или повысить объемы аудиторских выборок.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Мнение аудитора об организации системы учета и внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур.

Размер аудиторской выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

Глоссарий

№ п/п	Понятие	Определение
1	2	3
1	Акт нормативно-правовой	официальный документ, содержащий определенную норму права. Основные виды нормативно-правовых актов - законы и подзаконные акты (указы, постановления, инструкции и т.д.)
2	Анализ в узком плане	расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого
3	Анализ в широком плане	способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей
4	Аудиторский (бухгалтерский) анализ	экспертный анализ финансового «здоровья « предприятия с целью оценки и прогнозирования его финансового состояния и финансовой устойчивости
5	Аудит	независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия
6	Аудитор	квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством
7	Аудиторская деятельность	предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе
1	2	3
8	Аудиторская фирма	коммерческая организация, ведущая исключительно аудиторскую деятельность и получившая в установленном порядке лицензию на ее осуществление.
9	Аудиторский контроль	независимый вневедомственный финансовый контроль, проводимый аудиторской фирмой, имеющей лицензию на осуществление аудиторской деятельности, имеющий целью установление достоверности, полноты и реальности бухгалтерской и финансовой отчетности и соблюдение финансового законодательства
10	Расходы	уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)
11	Ревизия	наиболее распространенная форма финансового контроля, представляющая собой взаимосвязанный комплекс проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций, проводимых с помощью определенных приемов фактического и документального контроля
12	Риск	1) вероятность наступления события с негативными последствиями; 2) опасность возникновения непредвиденных потерь, недополучения доходов, прибыли. Различают три группы рисков: политические (обусловленные влиянием политических перемен, военных конфликтов, эмбарго и др.); экологические (связанные с влиянием антропогенных изменений существующих природных объектов и факторов); экономические (вызванные влиянием принимаемых хозяйственных решений или совершенных действий на экономические процессы)

Список использованных источников

1 Конституция Российской Федерации [Текст]: офиц. текст. - М.: Юрид. Лит., 1993. -- 39с.

2 Гражданский кодекс РФ [Текст]: офиц. текст. -- М.: Проспект, 2005. -- 116 с.

3 Об аудиторской деятельности. ФЗ № 119-Ф3 от 07 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14.12.2001 № 164-Ф3) [Текст]: офиц. текст. -- М.: Проспект, 2002. -- 75с.

4 О бухгалтерском учете. ФЗ № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 30.06.2003 г.) [Текст]: офиц. текст. -- М.: Проспект, 2003. -- 15 с.

5 О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80

6 Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696

7 Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятии [Текст]: учебник /Под ред. проф. В.Я. Позднякова. -- М.: ИНФРА-М, 2008. -- 617 с. -- ISBN 5-85971-424-6

8 Аудит: Учебник для вузов /В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. -- М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. -- 583 с.

9 Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2002. - 470 с.

10 Стандарты аудиторской деятельности. 34 федеральных правила: справочник. - М.: Эксмо, 2009. - 437с.

11 Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учеб. пособие /Под ред. проф. В. Д. Новодворского. -- М.: ИНФРА-М, 2003г. - 240 с. -- ISBN 5-85173-104-4

12 Карлин, Т.П. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) [Текст]: учебник / Т.П. Карлин, А.Р. Макмин. -- М.: Инфра-М, 2001. -- 310 с. -- ISBN 448 5-86225-895-7

13 Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь [Текст]: словарь /Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева.-- М.: ИНФРА-М, 2007. -- 495 с. -- ISBN 978-5-16-002705-0

14 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит [Текст]: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. -- М.: ИНФРА-М, 2006. -- 448с. - ISBN 5-86794-110-05

Список сокращений

МФБ - Международной федерации бухгалтеров

РФ - Российская Федерация

МФ - Министерство финансов РФ

Приложения

Таблица 1 - Тест «Оценка НЕОТЪЕМЛЕМОГО риска»

Наименование аудируемого лица		РД 1п
Проверяемый период
ФИО лица, составившего документ
Дата составления документа
ФИО лица, проверявшего документ
Дата проверки документа
Факторы риска	Оценка риска
I. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом
Операционная деятельность:
производство товаров с непрерывным циклом
оказание услуг специфического характера в т.ч. - связанных с использованием объектов, обслуживающих производств и хозяйств - профессионального участника рынка ценных бумаг - лизинг (сублизинг)
выполнение строительно-монтажных работ (в т.ч. для собственных нужд)
производство сельскохозяйственной продукции
реализация покупных товаров (оптовая или розничная торговля)
Инвестиционная деятельность
приобретение (реализация) объектов недвижимости
осуществление строительных, монтажных, пусконаладочных работ
осуществление НИОКР
осуществление финансовых вложений
реализация ценных бумаг
осуществление совместной деятельности
осуществление операций по уступке прав требований
Финансовая деятельность
выпуск акций, облигаций, векселей
получение (погашение) кредитов и займов
Осуществление внешнеэкономической деятельности
Наличие отраслевых методических рекомендаций, имеющих свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов
нет
да
Продажа имущества
да
нет
Наличие налоговых льгот
да
нет
Осуществление мероприятий за счет средств, имеющих целевой характер (бюджетное финансирование, прочие источники)
да
нет
Факторы риска	Оценка риска
Доля расчетов денежными средствами в общем объеме расчетов
менее 20%
от 20 до 50%
более 50%
Наличие незавершенного производства и специфика его оценки
оценка и инвентаризация запасов и НЗП сложны и специфичны
запасы легко поддаются оценке и инвентаризации
у организации отсутствует НЗП и значительная величина запасов
II. Структура организации
Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса клиента
недостаточное
относительное
высокое
Наличие обособленных подразделений и филиалов, имеющих отдельный баланс
отсутствуют
имеются обособленные подразделения и филиалы
головная организация осуществляет функции расчетного центра (расчеты между филиалами отражаются в бухучете головной организации)
Наличие территориально удаленных подразделений, выполняющих отдельные учетные функции либо оформляющих первичные документы
Географическое положение обособленных подразделений
на территории одного субъекта РФ и муниципального образования как головная организация
на территории одного субъекта РФ, но иного муниципального образования, чем головная организация
на территории иного субъекта РФ, чем головная организация
за пределами РФ
III. Информационная обеспеченность организации
Наличие специальной периодической литературы в организации
да
нет
Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз
да
нет
IV. Опыт и квалификация работников ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности
Главный бухгалтер имеет высшее или среднее специальное образование
да
нет
Стаж работы в данной должности
менее 2 лет
от 2 до 10 лет
свыше 10 лет
Стаж работы в проверяемой организации
Факторы риска	Оценка риска
менее 1 года
от 1 года до 5 лет
свыше 5 лет
Средний возраст работников бухгалтерии и налоговой службы:
от 20 до 30 лет;
свыше 30.
Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, имеющих высшее или среднее экономическое образование
менее 30%
от 30 до 65%
более 65%
Доля работников бухгалтерии и налоговогй службы, обучавшихся за последний год на курсах повышения квалификации, посещающих семинары, получающих дополнительное образование
менее 20%
от 20 до 40%
свыше 40%
Текучесть кадров бухгалтерии и налоговой службы
высокая (свыше 40%)
средняя (от 10 до 40%)
низкая (менее 10%)
V. Наличие информации о нарушениях налогового законодательства
VI. Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности
1. Угроза непрерывности деятельности
2. Реорганизация
3. Наличие внешнего давления на руководителей и персонал (со стороны собственников, проверяющих органов, вышестоящих организаций)
VII. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности
1. Применяемая система КОД
универсальная
адаптированная к условиям данной организации
разработанная специально для данной организации
2. Наличие разработанной единой внутренней отчетности и единой системы свода данных для структурных подразделений
да
нет
Итого оценок:
«Высоких»
«Средних»
«Низких»
Итоговая оценка неотъемлемого риска

Примечание

Оценка неотъемлемого риска производится на основе профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения уровня неотъемлемого риска, как «низкий», «средний», «высокий». По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого риска аудируемого лица в целом.

Размещено на Allbest.ru