Аудит финансовых результатов на примере ООО "Милано"

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Аудит»

на тему: «Аудит финансовых результатов» на примере ООО «Милано»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Нормативное регулирование учета финансовых результатов

2. Объекты, источники информации и задачи аудита финансовых результатов

3. Планирование аудиторской проверки финансовых результатов

4. Методика аудиторской проверки финансовых результатов

4.1 Аудит формирования доходов и расходов от обычных видов деятельности

4.2 Аудит формирования доходов и расходов от прочих видов деятельности

4.3 Аудит налога по упрощенной налоговой системе

Заключение

Библиографический список

Опись приложений

ВВЕДЕНИЕ

С переходом к рыночным отношениям и их развитием аудиторская деятельность в России приобретает все большее значение.

В мировой практике аудиторский контроль широко применяется во всех сферах деятельности. В нашей стране независимый контроль, обеспечивающий потребности пользователей финансовой информации экономических субъектов в виде подтверждения ее достоверности - дело сравнительно новое. В связи с тем, что пользователям экономической информации необходима уверенность в качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, к работе аудиторов и аудиторских фирм предъявляются все более высокие требования.

В этих условиях в нашей стране вводятся в действие правила (стандарты) аудиторской деятельности, развивается система профессионального контроля качества работы аудита, и предъявляются дополнительные требования к их профессиональной подготовке со стороны государства.

В этих условиях аудиторы больше внимания должны уделять вопросам планирования и документирования аудита, определению аудиторского риска и существенности возможных ошибок, разработке внутрифирменных стандартов и методик аудиторских проверок.

С другой стороны, участники экономических отношений, особенно субъекты малого и среднего бизнеса, в условиях непрерывно и быстро изменяющегося правового поля, часто не в состоянии отслеживать все изменения административного, экономического и налогового законодательства, что может быть причиной наложения на них значительных штрафных финансовых санкций. Очевидно поэтому, что они нередко нуждаются в аудиторских и сопутствующих им услугах, как для подтверждения достоверности своей отчетности, так и для решения административных, правовых, налоговых вопросов текущей деятельности.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия (фирмы) и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счет 99 (Прибыли и убытки).

Целью написания данной работы является систематизация, закрепление и расширение теоретических и практических знаний по дисциплине «Аудит», а также применение их при решении конкретных задач, развитие навыков самостоятельной работы.

Цель исследования предопределило решение следующих задач:

-углубленное теоретическое изучение методики аудита финансовых результатов, а также информационной базы его реализации;

-проверка правильности формирования финансового результата от обычных и прочих видов деятельности (продаж) на примере исследуемой организации;

-проверка правильности формирования и учета чистой прибыли на примере исследуемой организации;

-проверка соответствия данных аналитического учета финансовых результатов с данными синтетического учета на примере исследуемой организации;

-апробация изученных методик на материалах деятельности организации сферы обращения;

-ознакомление с действующей в аудируемой организации практикой проведения внутреннего аудита и его критическая оценка;

-изучение и обобщение существующих в литературе методик аудита финансовых результатов;

Объектом исследования выступает ООО «Милано», вид деятельности, которой является общественное питание.

Предметом исследования является аудит финансовых результатов от финансово-экономической деятельности организации.

Теоретическую основу курсовой работы составили различные нормативные акты - положения, приказы, инструкции, а также литература наиболее известных отечественных и зарубежных авторов, таких как Шеремет А.Д., Касьянов А. В., Подольская.

Информационная база исследования финансовая отчетность и данные аналитического бухгалтерского учета к счету № 90 «Продажа», к счету № 91 «Прочие доходы и расходы», к счету № 20 «Основное производство» и другим счетам ООО «Милано».

Практическое значение работы для организации заключается в том, что сделанные выводы помогут руководству принять управленческие решения по улучшению учета хозяйственно-финансовой деятельности и как следствие укрепить финансовое положение.

Работа состоит из ведения, 2-ух глав и заключения, и включает: 39 страниц, 25 таблиц и 5 рисунков.

1. Нормативное регулирование учета финансовых результатов

аудит проверка финансовый учет

Наименование законодательного или нормативного документа	Область регулирования
I. Законодательный уровень регулирования
Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2.	Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.
Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2	Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации
II. Нормативный уровень регулирования
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н.	Посредствам данного ПБУ, производиться классификация доходов для целей финансового и налогового учета.
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33н.	Посредствам данного ПБУ, производиться классификация расходов для целей финансового и налогового учета.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» организации, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н.	Правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г.	Приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 30.12.99 г. №107н.	Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).
III. Методический уровень регулирования
Приказ Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».	Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98г.)	Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
IV. Организационный уровень регулирования
Учетная политика	Регулирует правила ведения учетной политике организации, а также отнесение доходов и расходов
График проведения инвентаризации	Проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, в суммы денежных средств
График документооборота	Регулирует перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием должностей и сроков выполнения работ
Рабочий план счетов	Счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.

2. Объекты, источники информации и задачи аудита финансовых результатов

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Целью аудита финансовых результатов является установление правильности формирования и раскрытия в бухгалтерской отчетности финансовых результатов деятельности аудируемого лица.

Задачи аудита финансовых результатов:

оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

проверка правильности налогообложения прибыли;

проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

Объектами аудита финансовых результатов в части доходов являются:

- Доходы от обычных видов деятельности: выручка от реализации продукции, работ, услуг;

- Прочие доходы;

- Расчеты с покупателями и заказчиками;

- Расчеты по авансам полученным.

Объектами аудита финансовых результатов в части расходов являются:

- Расходы по обычным видам деятельности: материальные, трудовые и прочие затраты, являющиеся составными частями себестоимости продукции, работ, услуг;

- Прочие расходы;

- Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

- Расчеты с персоналом по заработной плате.

- Учет основных средств и нематериальных активов;

- Расчеты с бюджетами разных уровней.

Аудит проводится на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в том числе № 5 «Аудиторские доказательства», № 20 «Аналитические процедуры», № 21 «Особенности аудита оценочных значений».

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Федеральное правило (стандарт) №5 устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также к процедурам, выполняемым в целях получения доказательств.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результата анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Источниками информации для сбора аудиторских доказательств по проверке финансовых результатов являются:

учредительные документы;

приказ об учетной политике;

рабочий план счетов;

состав доходов и расходов будущих периодов;

договоры;

регистры бухгалтерского учета по счетам: 90, 91, 99, 84, 50,51,62,60,76,99, 97, 68, 70;

первичные документы (Документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг, для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов);

налоговая декларация.

Также при проверке используются письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная от третьих источников: поставщиков, покупателей, налоговых служб и т.д. в соответствии с правилом (стандартом) № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников».

К числу прочих аудиторских доказательств, аудитором могут быть использованы результаты предшествующих аудиторских провер

3. Планирование аудиторской проверки финансовых результатов

До начала проведения аудита аудиторская организация должна в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется в соответствии с положениями ФПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Факторы определяющие необходимость понимания деятельности аудируемого лица:

-экономическая политика аудируемого лица в отчетный период, ее стратегия и тактика;

-проводимая аудируемым лицом учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики;

-идентификация хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом;

-возможность качественного проведения аудита;

-правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые аудируемым лицом;

-обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того, выполняя процедуры оценки рисков, аудитор может получить аудиторские доказательства в отношении групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации и связанных с ними предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также об операционной эффективности средств контроля, даже если такие аудиторские процедуры не были специально запланированы в качестве процедур проверки по существу или тестов средств контроля. Аудитор имеет право также запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным.

Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля:

-запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;

-аналитические процедуры;

-наблюдение и инспектирование.

Аудитор не обязан выполнять все указанные процедуры оценки рисков в отношении каждой проблемы, указанной в пункте 19 настоящего правила (стандарта). Однако все процедуры оценки рисков выполняются аудитором в ходе достижения необходимого объема знаний о деятельности аудируемого лица.

Несмотря на то, что большая часть информации, которую аудитор получает путем запросов, может быть получена от руководства аудируемого лица и тех, кто отвечает за составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, запросы, направленные сотрудникам аудируемого лица, в частности производственному персоналу, внутренним аудиторам и другим сотрудникам с различными административными функциями, могут быть полезными в обеспечении аудитора различными точками зрения при выявлении рисков существенного искажения информации.

Для того, чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.

Аудитор может получить знания о деятельности экономического субъекта из следующих источников:

а) официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

б) статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

в) нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

д) разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта.

е) запросы третьим лицам;

ж) консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;

з) учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;

м) результаты работы с привлеченными специалистами - экспертами;

о) использование знаний, накопленных из предыдущего опыта аудитора;

п) материалы налоговых проверок и судебных процессов

Определяя сотрудников аудируемого лица, которым могут быть направлены запросы, а также количество таких запросов, аудитор учитывает, какого рода информация может быть получена, чтобы помочь аудитору выявить риски существенного искажения информации.

Далее, на этапе планирования аудитор должен оценить систему внутреннего учета и внутреннего контроля аудируемого лица, а также аудиторский риск, состоящий из трех составляющих: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Также аудитор должен рассчитать уровень существенности с целью определить предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности и связать уровень существенности с риском для того, чтобы спланировать необходимые процедуры контроля.

Система внутреннего контроля

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Под системой внутреннего контроля при проведении обзорного аудита будем понимать совокупность следующих элементов:

1) контрольной среды;

2) системы бухгалтерского учета;

3) средств контроля в системе бухгалтерского учета.

Оценка СВК производится в 3 этапа:

-на первом производится исследование контрольной среды, которое осуществляется исходя из необходимости во внутреннем аудите, фактическом существовании специальных подразделений, осуществляющих внутренний контроль, а также из показателей уровня корпоративной культуры;

-оценка системы бухгалтерского учета основана на оценке адекватности учетной политики и ее соответствия показателям бухгалтерской финансовой отчетности;

-оценка процедур контроля основана на исследовании порядка проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и может быть скорректирована посредством сбора аудиторских доказательств о проведении дополнительных процедур (например - ревизии, внутреннего аудита).

При оценке контрольной среды целесообразно исследовать необходимость коммерческой организации во внутреннем аудите.

Так как аудируемая организация является малой организацией, с низким уровнем «неотъемлемого» риска, а также не имеет ценных бумаг и структурных подразделений, то производить оценку необходимости во внутреннем аудите объекта исследования и оценку необходимости организации в аудите согласно Закона «Об аудиторской деятельности» будет нецелесообразно.

Проведем оценку контрольной среды в ООО «Милано», результаты оформим в таблице 1.

Таблица 1 - Оценка среды контроля условной организации

Факторы	Ответ (1/0)	Аудиторское доказательство
1.Наличие службы безопасности	0	Ссылка на документ, (раздел документа)
2.Наличие инвентаризационной комиссии	1	Приказ № 9 «О составе инвентаризационной комиссии»
3.Наличие отдела кадров (кадровой службы)	0	Ссылка на документ, (раздел документа)
4.Наличие Кодекса корпоративного поведения (деловой этики)	0	Ссылка на документ, (раздел документа)
5.Публикация бухгалтерской финансовой отчетности в СМИ	0	Ссылка на документ, (раздел документа)
6.Обязательная сертификация и лицензирование (если этого требует вид деятельности)	-	Ссылка на документ, (раздел документа)
7.Соответствие вида деятельности в Уставе и отчетности организации	1	Устав п.5
8.Передача годовой бухгалтерской отчетности органам Гос. статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям	0	Ссылка на документ, (раздел документа)
9.Наличие утвержденной стратегии компании	0	Ссылка на документ, (раздел документа)
10.Наличие плана финансово - хозяйственной деятельности	0	Ссылка на документ, (раздел документа)
Оценка контрольной среды	2/11	х

Итак, в результате оценки контрольной среды можно сделать выводы о том, что качественная оценка состояния контроля очень низкая, а именно 18%

На следующем этапе оценки СВК исследуется наиболее важная часть - система бухгалтерского учета (СБУ) аудируемого лица. Результаты оценки системы бухгалтерского учета организации (экспертиза учетной политики) представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Рабочий документ аудитора. Оценка системы бухгалтерского учета организации (экспертиза учетной политики)

Факторы	Ответ (1/0)	Аудиторское доказательство
1 Наличие графика документооборота	1	График документооборота
2. Оценка основных средств	1	П.1 учетной политики
3. Оценка нематериальных активов	1	П.2учетной политики
4. Способ начисления амортизации ОС и НМА	1	П. 1.2 и 2.7 учетной политики
5. Минимальная первоначальная стоимость ОС	1	П. 1.3 У. П.
6. Затраты по достройке, дооборудованию ОС	1	П. 1.5 У. П.
7. Ежегодная переоценка ОС	1	П. 1.6 У. П.
8. Учет расходов на ремонт ОС	1	П. 1.7. У. П.
9. Оценка приобретаемых материалов	1	П. 3.1. У. П.
10. Способ списания МПЗ со склада	1	П. 3.2. У. П.
11. Оценка товаров	1	П. 3.3 У. П.
12. Способ списания товаров	1	П. 3.4. У. П.
13. Оценка готовой продукции	1	П. 3.6. У. П.
14. Формирование стоимости продукции	1	П. 5.2 У. П.
15. Списание расходов будущих периодов	1	П. 8.2 У. П.
16. Списание дебиторской задолженности	1	П. 9.1 У. П.
17. Критерии признания расходов отчетного периода	0
18. Определение объектов основных средств, стоимость которых не погашается	0
19. Порядок определения выручки	0
20. Условия представления отчетности	0
Итого оценка системы бухгалтерского учета	О	х

В результате оценки СБУ можно сделать вывод о том, что качественная оценка состояния системы бухгалтерского учета организации находится на среднем уровне (80%).

Далее оценивается последний элемент СВК - процедуры контроля.

Оценку процедур контроля систематизируют в рабочем документе аудита, макет которого представлен в таблице 3. В качестве аудиторских доказательств здесь выступают материалы инвентаризации.

Таблица 3 - Оценка процедур контроля организации

Процедуры контроля	Ответ (1/0)	Аудиторское доказательство
1.Проведение плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств	1	Учетная политика
2.Внезапные (внеплановые) инвентаризации имущества организации и обязательств	1	Приказ №10 от 01.09.09 года
3.Проведение обязательной ежегодной (полной) инвентаризации перед составлением годового баланса (не ранее 1 октября текущего года)	1	Учетная политика
4. Наличие материалов инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств организации:
4.1. Основных средств	0	Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации
4.2. Товарно-материальных ценностей	1	Приказ №10 от 01.09.09 года
4.3. Денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и др. счетах	0	Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации
4.4. Дебиторской задолженности	0	Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации
4.5. Кредиторской задолженности перед бюджетом и внебюджетным фондами	0	Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации
4.5. Кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда	0	Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации
4.6 Кредиторской задолженности перед контрагентами	0	Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации
5.Дополнительные процедуры контроля (подлежит раскрытию)	0	Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации
Оценка процедур контроля	4	х

Результаты оценки процедур контроля в системе бухгалтерского учета ООО «Милано» оцениваются как средние. При этом негативно сказывается отсутствие в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации материалов, свидетельствующих о проведении инвентаризации основных средств, денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и др. счетах, Кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда, перед контрагентами, расчетов перед бюджетом и внебюджетным фондами. При этом отсутствие материалов инвентаризации расчетов перед бюджетом и внебюджетным фондами отчасти компенсировано проведенной налоговыми органами выездной налоговой проверкой с несущественными для отчетности нарушениями в части применения налогового законодательства.

Таким образом, в результате тестирования СВК аудируемого лица аудитор получает условно объективные данные, необходимые для дальнейшей оценки аудиторского риска, что систематизируется в отчетном документе аудитора:

Таблица 4 - Отчетный документ аудитора по процедуре: Оценка системы внутреннего контроля ООО «Милано»

Элемент СВК	Количественная оценка элемента по результатам тестирования	Качественная оценка
Оценка среды контроля (О ск)	18%	Низкая
Оценка системы бухгалтерского учета (Осбу)	80%	Средняя
Оценка средств контроля в системе бухгалтерского учета (Ок)	80%	Средняя

Агрегировав показатели оценки компонентов системы внутреннего контроля ООО «Милано» можно оценить принимаемый риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Под аудиторским риском понимается вероятность выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Мультипликативная модель аудиторского риска будет рассчитана по формуле:

АР = НР х РСК х РН,

где: АР -аудиторский риск, НР - неотъемлемый риск, РСК - риск средств контроля, РН - риск необнаружения.

Оценка принимаемого риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Милано» приведена в таблице 5.

Таблица 5 - Отчетный документ аудитора по процедуре: Оценка аудиторского риска

Компонеты аудиторского риска	Оценка элемента СВК	Оценка компонентов аудиторского риска
1	2	3 = (100% - [2])
неотъемлемый риск	18%	82%
риск необнаружения	80%	20%
риск средств контроля	80%	20%
Итого аудиторский риск	АР = НР х РСК х РН	3,28

Данные таблицы 2 свидетельствуют о нормальном значении принимаемого риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Милано», составившего 3,28%. Таким образом, по результатам оценок СВК и АР следует, что достоверность данных бухгалтерской (финансовой), отчетности исследуемой организации составляет более чем 96%, что позволяет дать довольно высокую оценку качеству информационной базы последующих аналитических выводов.

Вместе с тем, проведенное исследование выявило ряд направлений совершенствования системы внутреннего контроля ООО «Милано».

В учетной политике необходимо определить критерии определения выручки и критерии признания расходов отчетного периода, а также условия предоставления отчетности. Кроме того, в качестве приложения к учетной политике необходимо разработать график документооборота.

Результаты оценки процедур контроля в системе бухгалтерского учета ООО «Милано» оцениваются как средние. При этом негативно сказывается отсутствие в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации материалов, свидетельствующих о проведении инвентаризации основных средств, денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и др. счетах, кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда, перед контрагентами, расчетов перед бюджетом и внебюджетным фондами.

Далее аудитору следует сделать расчет уровня существенности.

В практике аудита применяются различные способы расчета приемлемого уровня существенности. Но данные способы носят лишь рекомендательный характер и аудиторским организации необходимо разрабатывать собственный порядок нахождения уровня существенности ориентируясь на специфику исследуемого предприятия.

Первые рекомендации расчета существенности были даны в российском правиле (стандарте) «Существенность и аудиторский риск». Основные рекомендации этого стандарта используются, развиваются, актуальны в настоящее время. При написании данной курсовой работы уровень существенности рассчитывался на основе данного метода.

Для нахождения уровня существенности в стандарте приведена таблица базовых показателей и их доли используемой в расчете. Отбор показателей был произведен в увязке с отраслью деятельности ООО «Милано».

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Таблица 6 - Показатели расчета уровня существенности по ООО «Милано»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (т.р.)
1	2	3	4
Чистая прибыль (убыток) организации	10316	5%	516
Выручка от продажи продукции, работ услуг	19465	2%	389
Валюта баланса	3558	2%	71
Собственный капитал	250	10%	25
Общие затраты предприятия	8904	2%	178

(516+389+71+25+178)/5 = 239

Наибольшее значение отличается от среднего на

(516 -239)/ 239*100%=116%

Наименьшее значение отличается от среднего на

(25- 239)/ 239*100%= 89%

Чистая прибыль и выручка от продажи сильно отклоняются от других показателей, поэтому уровень существенности находится из остальных показателей

Среднее арифметическое составит

(71+25+178)/3 =91

Полученную величину допустимо округлить до 100 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(100 - 91) / 91*100% = 10%, что находится в пределах 20% Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе. Далее аудитор будет руководствоваться рассчитанными уровнями существенности для оценки существенности обнаруженных ошибок и искажений на конкретном участке.

Т.к. у аудитора в результате изучения бухгалтерской отчетности, различных тестов и бесед с персоналом организации сложилась средняя степень уверенности в том, что отчетность составлена, верно, на основе правильных и достоверных исходных данных, ему необходимо применять выборочные методы контроля. Единственным нормативным документом Российской Федерации, регламентирующим вопросы, связанные с выборочным аудитом, является правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка». Данный стандарт устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке в целях сбора аудиторских доказательств.

Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятности, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

Проводя отбор элементов из совокупности, целью аудитора является получение представительной выборки (характерные особенности которой такие же, как и у генеральной совокупности). Отбор элементов из генеральной совокупности решено осуществлять в виде вероятностного отбора систематическим методом.

Систематический случайный отбор заключается в следующем:

1. Объем генеральной совокупности делят на объем выборки для получения частного k, так называемого "шага выборки";

В генеральной совокупности выбирают случайный исходный элемент;

Отбирают каждый k-й элемент.

Т.е. формирование выборки объемом 10 элементов из генеральной совокупности в 1000 элементов производится по следующему алгоритму: шаг k определяется как 1000/10=100, а значит из всей картотеки документов, выложенных в хронологическом порядке, будет проверяться каждый сотый документ.

После проведения и документирования всех необходимых процедур аудиторской организацией составляется общий план и программа аудиторской проверки.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация (аудитор) должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных выше аналитических процедур.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать.

В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

-реальные трудозатраты;

-расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

-уровень существенности;

-проведенные оценки рисков аудита.

Аудиторская организация определяет в общем плане (Таблица 7) роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

ООО «Милано»
с 01.10.2009 по 18.10.2009
150
Данилова А.А.
АлексееваА.А., Григорьева В. В.
3%
10%

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской фирмы

Состав аудиторской фирмы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Таблица 7 - План Аудита Финансовых Результатов

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности	01.10-09.10	Алексеева А. А.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит правильности учета прочих доходов и расходов	10.10-12.10	Григорьева В. В.
3	Аудит правильности налогообложения прибыли	-	Данилова А.А.

Руководитель аудиторской организации Данилова А.А.

Руководитель аудиторской группы Алексеева А. А.

На основании плана проверки составляется программа. Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.

Программа тестов средств контроля представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторской проверки ООО «Милано» представлена в Таблице 8.

ПРОГРАММА АУДИТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

ООО «Милано»
с 01.10.2009 по 18.10.2009
150
Данилова А.А.
АлексееваА.А., Григорьева В. В.
3%
10%

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской фирмы

Состав аудиторской фирмы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Таблица 8 - Программа Аудита Финансовых Результатов

№п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Источники инфомации	Процедуры
1	2	3	4	5	6
1.	Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности	1.10-09.10	Алексеева А. А.
1.1.	Проверка оформления первичных документов по учету доходов и расходов	01.10-02.10	Алексеева А. А.	Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета	Пересчет, контроль документов, учетных записей
1.2.	Проверка достоверности отражения сумм от продажи продукции	03.10	Алексеева А. А..	Хозяйственные договоры, Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета	Пересчет, проверка учетных записей
1.3.	Проверка соответствия списания материалов в производство по данным складского и бухгалтерского учета	04.10	Алексеева А. А.	Главная книга, Требование-Накладная, отчет производства за смену	Пересчет, проверка учетных записей
1.4.	Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию доходов и расходов	05.10-06.10	Алексеева А. А.	Учетная политика, рабочий план счетов	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
1.5.	Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета доходов и расходов от продажи продукции	07.10-08.10	Алексеева А. А.	Регистры по счетам 90,91,99 Отчет о прибылях и убытках ф. №2	Пересчет, проверка учетных записей
1.6.	Проверка правильности отражения доходов и расходов от продажи продукции в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2	09.10	Алексеева А. А.	Оборотно-сальдовая ведомость, Отчет о прибылях и убытках №2	арифметический контроль сумм
2.	Аудит правильности учета прочих доходов и расходов	10.10-12.10	Григорьева В. В.
2.1.	Проверка правильности отражения финансовых результатов от прочих видов деятельности на счетах бухгалтерского учета	10.10	Григорьева В. В.	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
2.2.	Проверка правильности отражения финансовых результатов ООО «Милано» от прочих видов деятельности в Отчете о прибылях и убытках ф.№2	11.10	Григорьева В. В.	Оборотно-сальдовая ведомость, Отчет о прибылях и убытках №2 первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
2.3.	Проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учета	12.10	Григорьева В. В..	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
3.	Аудит правильности налогообложения прибыли	13.10-15.10	Григорьева В. В.
3.1.	Проверка правильности заполнения книги учета доходов и расходов	13.10	Григорьева В. В.	Формы регистров налогового учета, Налоговое законодательство	Анализ соответствия налогового учета Налоговому законодательству положения приказа по учетной политике для целей налогообложения
3.2.	Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета доходов и Главной книги	14.10	Григорьева В. В.	Регистры налогового учета, Книга доходов и расходов	Анализ регистров налогового учета
3.3.	Проверка правильности исчисления сумм по единому налогу	15.10	Григорьева В. В.	Регистры налогового учета	Пересчет, проверка регистров налогового учета, проверка учетных записей

Руководитель аудиторской организации Данилова А.А.

Руководитель аудиторской группы Алексеева А. А.

4. Методика аудиторской проверки

4.1 Аудит формирования доходов и расходов от обычных видов деятельности

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

Аудиторскую проверку учета доходов и расходов ООО «Милано» целесообразно начать с проверки документооборота. Аудитор пришел к выводу, что при учете доходов и расходов ООО «Милано» в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", допускает случаи неправильного оформления первичных документов.

Таблица 9 - Аудит оформления первичных документов по учету кассовых и банковских операций ООО «Милано»

№ п/п	Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
1	Расходный кассовый ордер (ПриложениеЕ)	14.02.09	4	Выдача в подотчет на хозяйственные нужды	Отсутствует подпись руководителя
2	Приходный кассовый ордер (ПриложениеЖ)	31.03.09	473	Возврат неизрасходованной денежной суммы подотчетником	Отсутствуют подписи главного бухгалтера и кассира
3	Приходный кассовый ордер (ПриложениеЗ)	14.02.09	10	Принята выручка от реализации продукции	Отсутствуют подписи главного бухгалтера и кассира
4	Платежное поручение (ПриложениеИ)	13.01.09	1	Оплата по договору	Отсутствует штамп предприятия

При проверке оформления первичных документов были обнаружены незаполненные реквизиты, а именно отсутствие подписей главного бухгалтера и кассира на первичных кассовых документах, что противоречит статье 9 Федерального закона № 129-ФЗ

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции следует выборочно проанализировать последующие платежи, полученные от данного покупателя, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 «Продажи».

Проверка полноты учета продаж может быть осуществлена путем выборочной сверки кассовой книги и отчета кассира-операциониста за сентябрь 2009 г. (таблица 10)

Таблица 10 - Проверка достоверности отражения сумм от продажи продукции ООО «Милано» за период с 1 сентября по 15 сентября 2009 года

Дата	Книга кассира-операциониста	Отчет кассира-операциониста	Выручка за проверяемый период, отраженная в кассовом терминале	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
02.09.	60549	60549	60549	Нарушений не установлено
04.09.	55284	55284	55284
05.09.	42586	42586	42586
06.09.	57225	57225	57225
08.09.	39158	39158	39158
09.09.	46254	46254	46254
11.09.	67459	67459	67459
12.09	54128	54128	54128
13.09.	52197	52197	52197
15.09.	45476	45476	45476

При проверке выяснилось, что каждому приходному кассовому ордеру за определенный день соответствует сумма в книге кассира-операциониста, а также сумма в отчете кассира и в регистре по 50 счету.

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской книги.

В соответствии с калькуляцией, полная себестоимость проданной продукции ООО «Милано» за период с 01.01.09 по 30.09.09 составила 7432000 руб. При этом затраты по элементам составили:

Фактическая себестоимость продукции - 17432000 руб., в том числе:

материальные затраты - 7432000 руб.

проверки для наглядности отражены в таблице 11.

Таблица 11 - Проверка соответствия списания материалов в производство по данным складского и бухгалтерского учета за 9 месяцев 2009 г.

Стоимость материалов, списанных в производство, руб.	Отклонения
В оборотной ведомости по субсчету 10	В карточке учета по счету 10	В главной книге
7432000	7432000	7432000	-

По результатам проверки можно сделать заключение о достоверности сумм, которая была подтверждена методом пересчета итоговых сумм различных регистров по счету 10 за 9 месяцев 2009 г.

Далее аудитор осуществил проверку правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию доходов и расходов на предприятии ООО «Милано» (таблица 12).

Таблица 12 - Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию доходов и расходов на предприятии ООО «Милано» за 9 месяцев 2009 года

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственных операций	Корр. счетов	Сумма	Вывод аудитора
			дебет	кредит
01.01.	Поступили продукты от поставщика	Товаро-транспортная накладная	41	60	28740	Корреспонденция счетов верна
28.02	Оплачен счет поставщика	Выписка с банка	60	51	28740
23.03	Выданы денежные средства подотчет	Расходный кассовый ордер	71	50	2847
24.04	Перечислены на расчетный счет денежные средства	Платежный ордер на поступление денежных средств на расчетный счет	51	62	36000

Как видно из таблицы 12, ООО «Милано» отражает на счетах бухгалтерского учета записи по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г., за исключением первой операции, где явно видно нарушение.

Следующим этапом аудита является проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета доходов и расходов ООО «Милано». Для этого необходимо сверить записи:

-по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» в главной книге и карточке по субсчету 90-1;

-по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в главной книге и карточке по субсчету 90-2;

Результаты приведены в таблице 13.

Таблица 13 - Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета доходов и расходов от продажи продукции ООО «Милано» за 9 месяцев 2009 года

Субсчет	Сумма, руб.	Вывод аудитора
	Главная книга	Анализ счета	Оборотно-сальдовая ведомость	Карточка по субсчету
Кредит 90-1	19465	19465	19465	19465	Нарушений не установлено
Дебет 90-2	7432	7432	7432	7432
Дебет 90-9	10561	10561	10561	10561
Кредит 99-1	10316	10316	10316	10316

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета доходов и расходов ООО «Милано» синтетическому, что соответствует требованиям законодательства.

На заключительном этапе проверки учета доходов и расходов от обычных видов деятельности аудитор должен определить правильность их отражения в «Отчете о прибылях и убытках» ф. № 2 (Приложение К).

Используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге по счету 90 «Продажи» и сумме, отраженной в «Отчете о прибылях и убытках» ф. № 2 (Приложение К).

Результаты проверки обобщены в рабочем документе аудитора (таблица 14).

Таблица 14 - Проверка правильности отражения доходов и расходов ООО «Милано» от продажи продукции в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2 за 9 месяцев 2009 года

Код строки	Название строки	Сумма, тыс. руб.	Отклонение
		В ф. № 2	В оборотно-сальдовой ведомости
010	Выручка от продажи товаров, продукции	19465	19465	-
020	Себестоимость проданных товаров, продукции	7432	7432	-
030	Коммерческие расходы	1323	1323	-
040	Управленческие расходы	149	149	-
050	Прибыль от продаж	10561	10561	-

В ходе проверки аудитор установил, что финансовый результат ООО «Милано» отражен согласно требованию положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н с изменениями от 26 марта 2007 г.).

Следующим этапом аудита учета доходов и расходов ООО «Милано» является проверка правильности отражения результата от прочих доходов и расходов.

4.2 Аудит формирования прочих доходов и расходов

Для проведения проверки учета доходов и расходов от доходов и расходов аудитор должен использовать данные аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: преднамеренных и непреднамеренных. Непреднамеренными ошибками отражения расходов возникают путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения требования ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 также играет немаловажную роль в обеспечении достоверности финансовой отчетности.

Далее осуществим проверку правильности отражения финансовых результатов от прочих видов деятельности на счетах бухгалтерского . Результаты оформим в таблице 15.

Таблица 15 - Проверка правильности отражения финансовых результатов от прочих видов деятельности на счетах бухгалтерского учета

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственных операций	Корр. счетов	Сумма	Регистры учета
			дебет	кредит		Синтетического	Аналитического
27.09.	Отражена недостача ТМЦ в результате проведенной инвентаризации	Акт инвентаризации,приказо проведении инвентаризации № 10	94	41	2810	Главная книга	Карточка счета 91
	Отражен излишек ТМЦ в результате проведенной инвентаризации	Акт инвентаризации, приказ о проведении инвентаризации №10	41	91/1	1240	Главная книга	-//-

Как видно из таблицы 15, на предприятии ООО «Милано» операции по формированию прочих доходов и расходов правильно отражаются на счетах бухгалтерского учета.

На заключительном этапе проверки учета доходов и расходов от прочих видов деятельности аудитор должен определить правильность их отражения в «Отчете о прибылях и убытках». Результаты обобщены в рабочем документе аудитора (таблица 16).

Таблица 16 - Проверка правильности отражения финансовых результатов ООО «Милано» от прочих видов деятельности в Отчете о прибылях и убытках ф.№2 за 9 месяцев 2009 года

Код строки	Название строки	Сумма, тыс. руб.	Отклонение
		В ф. № 2	Оборотно-сальдовая ведомость
090	Прочие доходы	2	2	-
100	Прочие расходы	21	21	-

В ходе проверки аудитор установил, что на аудируемом предприятии финансовый результат от прочих доходов и расходов за 9 месяцев 2009 г. достоверно отражен в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2.

4.3 Методика проверки налога на упрощенной системе налогообложения

Проверка правильности исчисления налоговой базы по единому налогу

Для проверки правильности исчисления налоговой базы проводится соответствие показателей налоговой, а также бухгалтерской отчетности организации, имеющих значение для правильного исчисления налогооблагаемой базы, данным синтетического и аналитического учета. В этих целях указанные показатели сверяются с остатками и оборотами по счетам бухгалтерского учета Книги доходов и расходов, с аналогичными показателями регистров синтетического учета. Также проверяется полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете финансово хозяйственных операций, влияющих на формирование налогооблагаемой базы.

С 1 января 2009 г. ООО «Милано» применяет специальный налоговый режим с объектом налогообложения «Доходы минус расходы».

Все доходы ООО «Милано» в целях налогового учета определяются кассовым методом. Организация ведет Книгу учета доходов и расходов (Приложение Л) организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, унифицированная форма которой утверждена Приказом Минфина РФ от 30. 12. 2005 № 167н. Результаты проверки правильности заполнения книги учета доходов и расходов приведены ниже (Таблица 17).

Таблица 17 - Проверка правильности заполнения книги учета доходов и расходов.

Дата и № первичного документа	Содержание хозяйственной операции	Вид нарушения
14.02.09 № 10	Поступила выручка от продажи	-
31.03.09 № 473	Поступила выручка от продажи	-
14.02.09 № 4	Выданы денежные средства подотчет на хозяйственные нужды	-

В ходе проверки правильности заполнения книги учета доходов и расходов нарушений не обнаружено.