Організація обліку на ЗАТ "Світлотехніка"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Загальна характеристика ЗАТ «Світлотехніка»

Підприємство зареєстровано Запорізькою міською Радою народних депутатів розпорядженням від 17.10.1991 р. №364. Нове свідоцтво про державну реєстрацію підприємства видано серії АОО №202070 під реєстраційним №11031200000008650. Товариство знаходиться за адресою м. Запоріжжя, Південне шосе, буд. 74 «б».

Товариство має свідоцтво про реєстрацію простих іменних акцій №46/08/1/00 від 06.04.2000 р. та привілейованих акцій №47/08/1/00 від 06.04.2000 р. В 2008 р. видано нове свідоцтво про реєстрацію простих іменних акцій на загальну суму 625985,60 (шістсот двадцять п'ять тисяч дев'ятсот вісімдесят п'ять гривень 60 копійок) під реєстраційним №6/08/1/08 від 11.04.2008 р. та залишилося діючим свідоцтво про випуск привілейованих акцій у кількості 1287 штук. на суму 514,80 грн. (п`ятсот чотирнадцять грн. 80 коп.). Загальний розмір статутного капіталу на кінець року становить 626500,40 гривень, поділений на 1566251 акцію, номінальною вартістю 0,40 грн. кожна, сформований в повному обсязі.

Товариство здійснює діяльність по виробництву та продажу електротехнічних машин, устаткування, апаратури і виробів виробничого призначення.

В 2008 р. отримано ліцензію серії АВ №409719 про право проведення господарської діяльності, пов'язаної із створенням об'єктів архітектури строком дії до 21.10.2011 р.

Основними видами діяльності відповідно до довідки про включення в єдиний державний реєстр підприємств №065979 по КВЕД:

31.50.2 - Виробництво електричних ламп та освітлювального обладнання;

51.43.1 - Оптова торгівля електропобутовими приборами;

31.20.1 - Виробництво електророзподільної та контрольної апаратури;

60.24.0 - Діяльність автомобільного вантажного транспорту;

45.31.0 - Електромонтажні роботи;

74.20.1 - Діяльність в сфері інжинірингу.

Метою діяльності товариства є одержання прибутку від фінансово-господарської діяльності і задоволення економічних і соціальних інтересів трудового колективу товариства.

Товариство з обмеженою відповідальністю ЗАТ «Світлотехніка» є юридичною особою від дня його державної реєстрації. Майно товариства складається з основних фондів та обігових коштів, вартість яких відображається в балансі товариства.

Товариство є власником:

- майна, яке передане йому засновником у власність;

- продукції, виробленої товариством в результаті його господарської діяльності;

іншого майна, яке було придбане на засадах, що не суперечать чинному законодавству.

Товариство має право продавати, передавати безоплатно, обмінювати, передавати в оренду юридичним та фізичним особам основні фонди та обігові кошти в т.ч. засоби виробництва та інші матеріальні цінності, використовувати та відчужувати їх іншими способами, якщо це не суперечить чинному законодавству України та Статуту підприємства. Товариство має право укладати угоди (контракти), наприклад угоди купівлі-продажу, підрядну, страхування майна, перевезень, зберігання, доручення і комісії тощо, набувати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, виступати у суді, господарському суді, третейському суді, бути позивачем і відповідачем у суді.

Прибуток товариства утворюється з надходжень від господарської діяльності після відшкодування витрат визначених чинним законодавством. Чистий прибуток, одержаний після зазначених розрахунків та сплати податку з прибутку, залишається у повному розпорядженні товариства.

Товариство здійснює оперативний, податковий та бухгалтерський облік результатів своєї діяльності, а також веде статистичну звітність та подає її у встановленому порядку та обсязі органам державної статистики та іншим користувачам інформації, визначеним чинним законодавством. Фінансово-господарська діяльність товариства здійснюється відповідно до напрямів, які затверджуються управлінням товариства.

Товариство самостійно здійснює свою господарську діяльність на принципах повного господарського розрахунку, відповідає за результати своєї господарської діяльності, за винятком не взятих на себе обов'язків перед партнерами по укладеним договорам, перед державним бюджетом та банками, згідно діючого законодавства.

Самостійно планує свою діяльність і визначає перспективи розвитку, виходячи з попиту на виробничу продукцію, роботи, послуги і необхідності забезпечення виробничого і соціального розвитку Товариства, підвищення особистих доходів його робітників.

Підприємство має самостійний баланс, розрахунковий, валютний та інші рахунки в установах банків, круглу печатку зі своєю повною назвою, фірмовий знак, а також інші необхідні реквізити. Ціни на товари для реалізації розробляються згідно реєстру цін.

Товариство з обмеженою відповідальність здійснює закупівлю товарів, у великих вітчизняних та іноземних товаровиробників, а також у інших оптових підприємств. При купівлі товарів укладається договір купівлі-продажу, в якому узгоджуються обов'язки двох сторін, а саме терміни поставки товарів, і терміни оплати, штраф і пеня за порушення договору.

Товариство реалізує свою продукцію на договірній основі, а у випадках передбачених законодавством, по державним цінам. Розрахунки здійснює в безрозрахунковому порядку.

Підприємство не може здійснювати свою фінансово-господарську діяльність без залучення робочої сили - працівників. І тому при виконанні своїх обов'язків працівниками, керівництво моє проводити оплату за виконану роботу, а саме заробітну плату. На даний час в країні прийнято міри по захисту праці. Керівництво, яке не провело розрахунку із своїми працівниками, тобто виникла заборгованість, притягається до відповідальності. Працівник в якого є заборгованість за заробітною платою може подати в суд на підприємство. В таких випадках керівництво виплачує заробітну плату, державне мито і в деяких випадках, з гарними адвокатами, працівника - моральні збитки.

Розрахунки з бюджетом та бюджетними організаціями проводяться робітниками бухгалтерії, у відповідності з законодавчими документами.

Динаміка показників виробничо-господарської діяльності підприємства ПАТ «Світлотехніка за 2008-2010 рр.

Показник	2008	2009	2010	Відхилення
				2009 від 2008	2010 від 2009
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	16392	14534	24842	- 1858	10308
ПДВ	2440	2141	3548	-299	1407
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції	13952	12379	21247	-1573	8868
Собівартість реалізованої продукції	10298	9171	14704	-1127	5533
Валовий прибуток	3663	3208	6543	- 455	3335
Інші операційні доходи	2044	2038	2537	- 6	499
Адміністративні витрати	3445	1948	3254	-1497	1306
Витрати на збут	369	765	420	396	- 345
Інші операційні витрати	1698	1374	2665	- 324	1291
Інші доходи	1525	-	-	1525	1525
Фінансовий результат від операційної діяльності	195	1159	2651	- 964	1492
Фінансові витрати	236	366	344	- 130	- 22
Інші витрати	1215	-	-	1215	1215
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування	269	794	2217	525	1423
Податок на прибуток	130	120	255	- 20	-135
Фінансові результати від звичайної діяльності	139	674	1962	535	1288
Чистий прибуток	139	674	1962	535	1288

Дохід від реалізації продукції ПАТ «Світлотехніка, в 2008 р. склав 16392 тис. грн., що на 17,7% більше за попередній рік, а у 2010 р. - 19784,5 тис. грн., що склало 110% від 2009 р. Чистий прибуток, виріс з 46,2 тис. грн. у 2009 р. (що склало 11,1% від рівня 2008 р.) до 50,8 тис. грн. і зріс, таким чином, на 10%. Зростання собівартості продукції та зниження асортименту також обумовили зменшення рівня зростання прибутків і рентабельності. Собівартість продукції у 2010 р. виросла на 10%.

В господарстві ведеться бухгалтерський облік, який відповідає чинному законодавству України і нормативно - правовим актам, що задіяні у сфері бухгалтерського обліку. Господарство використовує журнально-ордерну форму обліку, яка базується на використанні накопичувальних і групувальних регістрів - журналів - ордерів і допоміжних відомостей до них. Бухгалтерський облік в господарстві здійснює обліковий апарат - бухгалтерія, яку очолює

Структура облікового апарату ПАТ «Світлотехніка» наведена на рисунку 2.1. Згідно посадової інструкції головного бухгалтера ПАТ «Світлотехніки» до його обов'язків належать:

- здійснювати підготовку необхідних документів для аудиторської перевірки;

- забезпечувати інформаційно-довідкове обслуговування клієнтів та підготовку необхідної інформації;

- проводити аудит та здійснювати супутні послуги щодо правильності складання бухгалтерських документів підприємства;

- здійснювати підготовку аудиторського звіту при проведенні аудиторської перевірки;

- здійснювати підготовку аудиторського висновку по результатам аудиторської перевірки;

- виконувати вимоги МСА та П(С) БО України;

- дотримуватися виробничого режиму роботи підприємства;

- здійснювати процес узгодження робочих документів з клієнтами підприємства та керівником.

Для бухгалтера товариства також розроблена індивідуальна посадова інструкція. До основних обов'язків бухгалтера ПАТ «Світлотехніка» відносяться:

- самостійно і в повному обсязі вести облік необоротних активів, запасів, коштів, розрахунків та інших активів, власного капіталу та зобов'язань, доходів і витрат за прийнятою на підприємстві формою бухгалтерського обліку з додержанням єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку та з урахуванням особливостей діяльності підприємства і технології оброблення даних;

- забезпечувати повне та достовірне відображення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, на рахунках бухгалтерського обліку;

- подає в банківські установи документи для перерахування коштів згідно з визначеними податками і платежами, а також для розрахунків з іншими кредиторами відповідно до договірних зобов'язань;

- бере участь у проведенні інвентаризації активів і зобов'язань, оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства, у перевірках стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства;

- готує дані для включення їх до фінансової звітності, здійснює складання окремих її форм, а також форм іншої періодичної звітності, яка ґрунтується на даних бухгалтерського обліку;

- забезпечує підготовку оброблених документів, регістрів і звітності для збереження їх протягом встановленого терміну.

На підприємстві є і касир тому, і для нього розроблена посадова інструкція, в якій також окремим положенням виділені обов'язки до них належать:

- здійснює операції, пов'язані з прийманням та видаванням готівкових грошових коштів через касу підприємства, зберігає всі прийняті цінності;

- одержує в установах банку готівку, здійснює записи в касовій книзі операцій одержання і видавання готівки за кожним прибутковим касовим ордером і видатковим документом в день їх надходження або видавання;

- перевіряє наявність і достовірність підпису головного бухгалтера, а на видаткових документах - дозвільного напису керівника або уповноважених ним осіб, наявність всіх інших реквізитів на прибуткових касових ордерах та видаткових документах, а також зазначених у цих документах додатків (заяви, накладні, рахунки, довідки та ін.).

- підписує прибуткові касові ордери та видаткові документи відразу після одержання або видавання по них готівки, а на доданих до них документах ставить штамп «Сплачено»;

- видає квитанцію особі, яка здала готівку в касу;

- ставить штамп «Депоновано» або робить відповідний запис в платіжній відомості біля прізвищ осіб, яким не здійснені в установлений термін виплати, пов'язані з оплатою праці, складає реєстр депонованих сум, в платіжній відомості вказує фактично виплачену суму і суму, яка підлягає депонуванню, звіряє ці суми з загальним підсумком по платіжній відомості та ставить свій підпис;

- виписує видатковий касовий ордер на фактично видану по платіжній відомісті суму, передає його для реєстрації;

- щоденно в кінці робочого дня виводить залишок грошових коштів у касі підприємства та передає у бухгалтерію підприємства звіт касира (копію записів в касовій книзі) разом з прибутковими касовими ордерами і видатковими документами під розпис особи, яка здійснює контроль за веденням касових операцій.

Службові характеристики та посадові інструкції дають змогу уникнути знеособлення у виконанні облікових робіт, створює умови для злагодженої і планомірної роботи облікового апарату, одержання своєчасної і якісної економічної інформації, необхідної для потреб управління підприємством.

Структура облікового апарату на ПАТ «Світлотехніка»

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Отже, проаналізувавши організаційні і економічні умови виробництва у ПАТ «Світлотехніка» можна зробити висновок, що в господарства є достатній виробничий потенціал для розширення і збільшення виробництва та реалізації освітлювальної продукції, що в свою чергу сприятиме збільшенню прибутку.

2. Облік фінансових результатів від операційної діяльності

Згідно П(С) БО 3 «Звіт про фінансові результати» операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.

У процесі операційної діяльності підприємства виникають як витрати так і доходи. Для узагальнення інформації про доходи від операційної діяльності публічне акціонерне товариство «Світлотехніка» використовує рахунки 7 класу.

Рахунки даного класу призначені для обліку господарських процесів. Господарські процеси - це сукупність подібних за економічним змістом господарських операцій. Основні види господарських процесів - придбання виробничих (торгових) запасів, виготовлення продукції (виконання робіт, надання послуг), продаж товарів і готової продукції (робіт, послуг).

На рахунках класу 7 протягом звітного року підприємство по кредиту відображає суму загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), що включені до ціни продажу, по дебету - щомісячне відображення належної суми непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), щорічне або щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 «Фінансові результати».

Таким чином, рахунки 70 та 71 призначені для відображення доходів від операційної діяльності.

Субрахунки до рахунку 70 «Доходи від реалізації»

№ субрахунку	Назва	Характеристика
701	Дохід від реалізації готової продукції	Використовується для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції
702	Дохід від реалізації товарів	Використовується для узагальнення інформації про доходи від реалізації товарів
703	Дохід від реалізації робіт і послуг	Використовується для узагальнення інформації про доходи від реалізації робіт і послуг, про результати зміни резервів незароблених премій
704	Вирахування з доходу	По дебету відображається сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. По кредиту відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати»

Рахунок 70 «Доходи від реалізації» - пасивний, по кредиту субрахунків 701-703 відображається збільшення доходу, по дебету - належна сума непрямих податків; суми, які отримуються підприємством на користь комітента, принципала; повернуті перестраховиками частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Проводки по рахунки 70 «доходи від реалізації»

№ операції	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Нараховано дохід від реалізації готової продукції	361	701
2	Нарахована сума ПДВ на вартість реалізованої готової продукції	701	6415
3	Зменшено на суму податкових зобов'язань по ПДВ з доходу від реалізації готової продукції	701	643
4	Віднесено на результат операційної діяльності дохід від реалізації готової продукції	701	791
5	Нараховано дохід від реалізації товарів	361	702
6	Нарахована сума ПДВ на вартість реалізованих товарів	702	6415
7	Зменшено на суму податкових зобов'язань по ПДВ з доходу від реалізації товарів	702	643
8	Віднесено на результат операційної діяльності дохід від реалізації товарів	702	791
9	Відображено дохід іншим дебіторам від реалізації робіт і послуг	3772	703
10	Нарахована сума ПДВ на вартість реалізованих робіт і послуг	703	6415
11	Зменшено на суму податкових зобов'язань по ПДВ з доходу від реалізації робіт і послуг	703	643
12	Віднесено на результат операційної діяльності дохід від реалізації робіт і послуг	703	791
13	Коригування податкових зобов'язань по ПДВ при поверненні раніше реалізованих товарів	704	6415
14	Зменшення доходу на вартість повернених товарів	704	361
15	Відображено зменшення нарахованого доходу на вартість раніше реалізованих та повернених товарів	791	705

В звітному періоді на ПАТ «Світлотехніка» виникали також витрати від операційної діяльності, які не включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), і їх не можна віднести до певного доходу звітного періоду. До таких операційних витрат належать:

- адміністративні витрати;

- витрати на збут;.

- інші витрати операційної діяльності.

Для обліку операційних витрат товариство в звітному періоді використовувало наступні рахунки 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Рахунок 92 «Адміністративні витрати» призначено для обліку загальногосподарських витрат, пов'язаних з управлінням та обслуговуванням підприємства в цілому, зокрема:

- загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати та ін.);

- витрати на службові відрядження й утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;

- витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, охорона;

- винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, по оцінці майна тощо);

- витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, факс тощо); - амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

- витрати на урегулювання спорів у судових органах;

- податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів і обов'язкових платежів, які включаються до виробничої вартості продукції (робіт, послуг);

- плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

- інші витрати загальногосподарського значення.

Адміністративні витрати, відображені протягом звітного періоду на дебеті рахунка 92 «Адміністративні витрати», в кінці звітного періоду списуються з кредиту цього рахунка на дебет рахунка 79 «Фінансові результати».

Рахунок 93 «Витрати на збут» призначено для обліку витрат, пов'язаних з реалізацією (збутом) готової продукції (товарів, робіт, послуг):

- витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на складах готової продукції;

- витрати на ремонт тари;

- оплата праці і комісійні винагороди продавцям, торговим агентам і працівникам підрозділів, які забезпечують збут;

- витрати на рекламу і дослідження ринку (маркетинг);

- витрати на передпродажну підготовку товарів;

- витрати на відрядження працівників, які зайняті збутом;

- витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних із збутом продукції, товарів) робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона тощо);

- витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) згідно з умовами договору (базису) поставки;

- витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

- інші витрати, пов'язані із збутом продукції (товарів. робіт, послуг).

Витрати, пов'язані із збутом продукції (товарів), відображені протягом звітного періоду на дебеті рахунка 93 «Витрати на збут», наприкінці звітного періоду списуються з кредита цього рахунка на дебет рахунка 79 «Фінансові результати».

Рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності» призначено для обліку інших операційних витрат, у тому числі:

- витрат на дослідницьку роботу та розробки;

- собівартість реалізованої Іноземної валюти;

- собівартість реалізованих виробничих запасів;

- сума безнадійної дебіторської заборгованості;

- створення резерву сумнівних боргів;

- втрати від знецінення запасів;

- недостачі і втрати від псування цінностей;

- визнані штрафи, пеня, неустойки;

- інші витрати операційної діяльності (витрати на виплату матеріальної допомоги, на утримання об'єктів соціально-культурного призначення та ін.).

Зазначені операційні витрати, відображені протягом звітного періоду на дебеті рахунка 94 «Інші витрати операційної діяльності», в кінці звітного періоду списуються з кредиту цього рахунка на дебет рахунка 79 «Фінансові результати».

3. Облік фінансових результатів від фінансової діяльності

Крім операційної діяльності (основної діяльності підприємства, а також інших видів діяльності, що не є інвестиційною діяльністю), підприємство може здійснювати фінансову діяльність. Під фінансовою діяльність розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позичкового капіталу підприємства. У результаті такої діяльності виникають фінансові витрати та доходи.

До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу.

Облік витрат фінансової діяльності ведеться на рахунку 95 «Фінансові витрати», який є активним, призначений для обліку господарських процесів та витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитами банків, випуском, триманням і обігом цінних паперів (у т.ч. відсотки за випущеними облігаціями, сума дисконту тощо), нарахуванням відсотків за договорами кредитування, фінансового лізингу та інших витрат підприємства, пов'язаних із залученням позикового капіталу.

Рахунок 95 «Фінансові витрати» має такі субрахунки:

951 «Відсотки за кредит»;

952 «Інші фінансові витрати».

По дебету відображається сума визнаних витрат, по кредиту - списання на рахунок 792 «Результат фінансових операцій» визначається результат від фінансової діяльності підприємства.

Основні проводки з обліку фінансових витрат

Зміст господарської операцій	Дебет	Кредит
1. Нараховані проценти за кредитним договором	951	84
2. Відображені витрати з продажу облігацій	952	352

В процесі здійснення фінансової діяльності підприємства можуть зазнавати втрат від участі в капіталі.

Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму, відповідно збільшення або зменшення частики інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування. Такими інвестиціями можуть бути інвестиції в асоційовані або спільні підприємства. Асоційоване підприємство - це підприємство, в якому інвестору належить блокувальний пакет акцій (більше 25%) і які не є дочірнім або спільним підприємством інвестора. Втрати від участі в капіталі виникають у випадку, якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке обліковуються методом участі в капіталі, є збиток. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в П(С) БО 12 «Інвестиції».

Облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі ведеться на рахунку 96 «Втрати від участі в капіталі». Рахунок 96 «Втрати від участі в капіталі» активний, призначений для обліку господарських процесів, має такі субрахунки:

961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства»;

962 «Втрати від спільної діяльності»;

963 «Втрати від інвестицій в дочірні підприємства».

По дебету рахунку відображається сума визнаних втрат, по кредиту - списання витрат на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 961 ведеться облік втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими підприємствами збитків або зменшення власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

На субрахунку 962 ведеться облік витрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання спільними підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

На субрахунку 963 ведеться облік витрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема в наслідок одержання дочірніми підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо). В 2010 році публічне акціонерне товариство «Світлотехніка» не зазнавало втрат від участі в капіталі і тому в звіті про фінансові результати даної інформації немає.

В результаті здійснення господарської діяльності підприємства можуть отримувати не тільки витрати, але і доходи від здійснення фінансової діяльності. Доходи від фінансової діяльності поділяються:

- доходи від участі в капіталі;

- дивіденди одержані;

- відсотки одержані;

- інші доходи від фінансових операцій.

Доходи від участі в капіталі - це доходи від фінансових інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі.

Метод участі в капіталі - це метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.

Метод участі в капіталі застосовується для обліку інвестицій в асоційовані і дочірні підприємства, в спільну діяльність зі створенням юридичної особи (спільного підприємства).

Доходи від участі в капіталі обліковуються на рахунку 72 «Доходи від участі в капіталі». Рахунок призначено для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні чи спільні підприємства і облік яких ведеться за методом участі в капіталі. За кредитом відображається збільшення (отримання) доходу, за дебетом - списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Рахунок 72 «Доходи від участі в капіталі» має такі субрахунки:

721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»;

722 «Дохід від спільної діяльності»;

723 «Дохід від інвестицій у дочірні підприємства».

На субрахунку 721» Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства» узагальнюється інформація про доходи, що пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок отримання асоційованими підприємствами прибутків.

На субрахунку 722 «Дохід від спільної діяльності» узагальнюється інформація про доходи, що пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок отримання спільними підприємствами прибутків.

На субрахунку 723 «Дохід від інвестицій у дочірні підприємства» узагальнюється інформація про доходи, що пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок отримання дочірніми підприємствами прибутків.

Первинні документи для обліку доходів від участі в капіталі: рахунки, платіжні доручення, довідки бухгалтерії тощо.

Реєстром синтетичного обліку за рахунком 72 «Дохід від участі в капіталі» при журнально-ордерній формі обліку є Журнал 6.

Для узагальнення інформації про доходи, які отримані в процесі фінансової діяльності, використовується рахунок 73 «Інші фінансові доходи». Рахунок призначено для обліку доходів, що виникають в процесі фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не враховуються на рахунку 72 «Доходи від участі в капіталі». За кредитом рахунка відображається визнана сума доходу, за дебетом - списання кредитового обороту на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 731 «Дивіденди одержані» узагальнюється інформація про дивіденди, що мають бути отримані від інших підприємств, які не є асоційованими, дочірніми і спільними.

На субрахунку 732 «Відсотки одержані» узагальнюється інформація про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731 «Дивіденди одержані», зокрема винагороди за здані в фінансову оренду необоротні активи тощо.

На субрахунку 733 «Інші доходи від фінансових операцій» узагальнюється інформація про інші доходи від фінансової діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунка 73 «Інші фінансові доходи», зокрема про доходи від амортизації премії за емітованими облігаціями. В 2010 р. на ПАТ «Світлотехніка» по рахунку 732 отримано було відсотків у суму 340,28 грн. по депозитному договору. В звітному році товариство більше не отримувало доходів від здійснення фінансової діяльності.

За кожним об'єктом отримання відповідних доходів та іншими ознаками, визначеними підприємством, організовується аналітичний облік інших фінансових доходів.

Реєстром синтетичного обліку за рахунком 73 «Інші фінансові доходи» при журнально-ордерній формі обліку є Журнал 6.

4. Облік фінансових результатів від інвестиційної діяльності

В умовах перебудови промисловості України всі підприємства мають стосунок до інвестиційної діяльності.

Процесом інвестування на виробничому підприємстві не є самоціллю (хоча це один із видів діяльності), це засіб реалізації стратегічних загальних цілей підприємства, що як правило, зводяться в ринкових умовах до забезпечення власної конкурентоспроможності та економічного зростання.

Інвестиційна діяльність - це сукупність практичних дій, спрямованих на реалізацію інвестиційних програм з метою отримання доходу або прибутку. Будь-який процес інвестування передбачає ряд етапів: визначення цілей, аналітичний процес (вибір альтернатив), формування інвестиційних (фінансових) ресурсів, вкладення коштів у проекти, аналіз ефективності інвестування, моніторинг проектів.

Найбільшою є забезпечення інвестиційними ресурсами. Процес формування інвестиційних ресурсів є складовою більш загального процесу - формування фінансових ресурсів для забезпечення усіх потреб стратегічного розвитку підприємства. Визначення джерел формування інвестиційних ресурсів має низку характерних особливостей: тривалий період інвестиційного процесу, альтернативність інвестиційних ресурсів, високий рівень ризику, економічна ситуація на ринку, рівень розвитку підприємства, його майновий стан.

Згідно Закону України «Про інвестиційну діяльність» інвестиційною діяльністю є сукупність практичних дій громадян, юридичних осіб і держави щодо реалізації інвестицій.

Інвестиційна діяльність здійснюється на основі:

- інвестування, здійснюваного громадянами, недержавними підприємствами, господарськими асоціаціями, спілками і товариствами, а також громадськими і релігійними організаціями, іншими юридичними особами, заснованими на колективній власності;

- державного інвестування, здійснюваного органами влади і управління України, Кримської АРСР, місцевих Рад народних депутатів за рахунок коштів бюджетів, позабюджетних фондів і позичкових коштів, а також державними підприємствами і установами за рахунок власних і позичкових коштів;

- іноземного інвестування, здійснюваного іноземними громадянами, юридичними особами та державами;

- спільного інвестування, здійснюваного громадянами та юридичними особами України, іноземних держав

Закон України «Про інвестиційну діяльність» вважає інвестиціями усі види майнових та інтелектуальних цінностей, що вкладаються в об'єкти підприємницької та інших видів діяльності, в результаті чого створюється прибуток (дохід) або досягається соціальний ефект.

Отже, під інвестиціями розуміють діяльність із вкладання грошових коштів на відносно тривалий час у виробничі проекти, цінні папери, нерухомість, статутні фонди інших підприємств, колекції, дорогоцінні метали та інші об'єкти, ринкова вартість яких постійно зростає і дає власнику дохід у вигляді відсотків, дивідентів, прибутків від перепродажу тощо. У загальному розумінні інвестиціями називають дострокове вкладання коштів (на період понад 1 рік).

У процесі аналізу необхідно врахувати такі особливості інвестиційної діяльності:

* обмеженість фінансових ресурсів;

* можливість вибору альтернативних проектів;

* значний вплив фактора ризику.

Як зазначалося за об'єктом вкладень інвестиції поділяються на фінансові та реальні.

У процесі і розвитку та становлення фондового ринку менеджери вітчизняних підприємств все більше уваги приділяють саме фінансовій формі інвестування, у результаті чого формується портфель цінних паперів, тобто сукупність усіх придбаних підприємством цінних паперів, паїв та вкладень в інші компанії, які здійснено за рахунок коштів, що перебувають у розпорядженні підприємства, з метою отримання зиску у вигляді відсотків, дивідендів, прибутків від перепродажу та інших прямих і непрямих доходів. Перелік цінних паперів, що перебувають в обігу на конкретному ринку, регламентується чинним законодавством кожної країни, в Україні - це Закон України «Про цінні папери та фондову біржу». Значна кількість цінних паперів в обігу, різноманітність їх характеристик, зокрема таких як дохідність і ризик, правила емісії, обігу й оподаткування, багатофункціональність портфеля цінних паперів, - значно ускладнюють процес його формування та управління ним.

Для зовнішніх щодо підприємства суб'єктів завдання аналізу полягає в оцінці інвестиційної привабливості цього підприємства. У такому разі об'єктом аналізу є насамперед реальні інвестиції, що дає можливість зробити прогнози щодо майбутньої діяльності підприємства. У процесі аналізу підприємства як об'єкта інвестування потенційних акціонерів (інвесторів) поряд з прибутковістю та рентабельністю цікавлять і такі показники, як обсяги та ефективність капітальних вкладень, здійснюваних на підприємстві. Аналіз динаміки реальних інвестицій з урахуванням темпів інфляції дає змогу зробити висновки щодо інвестиційної активності підприємства. Аналіз структури інвестицій уможливлює оцінювання перспективності напрямів їх вкладення. Об'єктами такого аналізу можуть бути: - виробнича (галузева) структура капітальних вкладень підприємства, яка характеризує перспективи його майбутньої галузевої диверсифікації;

- технологічна структура капітальних вкладень - співвідношення витрат на будівельно-монтажні роботи (пасивна частина капітальних вкладень) і на придбання обладнання, машин, інструментів (активна частина);

- відтворювальна структура капітальних вкладень: співвідношення між вкладеннями в нове будівництво, у розширення діючих потужностей, у технічне переозброєння та реконструкцію.

Аналіз цих аспектів діяльності підприємства уможливлює оцінювання перспектив його розвитку та стабільності.

Для внутрішніх суб'єктів аналізу найважливішим завданням є обґрунтування та вибір найефективнішого напряму інвестування коштів. На початковому етапі аналізується доцільність вкладення коштів у реальні та фінансові інвестиції. Залежно від результатів аналізу вибирають один із напрямів проведення інвестиційних операцій або визначають оптимальне їх поєднання. Методика аналізу дохідності та ризику інвестиційних операцій залежить від специфіки об'єктів дослідження, тобто від того, чи це виробничі проекти, чи фінансові інструменти. Як правило, кожне завдання можна розв'язати кількома методами. Тому у процесі аналізу постає завдання вибору оптимального проекту з-поміж кількох можливих варіантів капітальних вкладень або вибору таких цінних паперів, які б найточніше відповідали потребам підприємства.

Після того, як вибір зроблено і реалізація інвестиційного проекту (капітальні вкладення) почалася, або були придбані певні цінні папери, завдання аналізу полягає у виявленні можливих відхилень від запланованого сценарію та в обґрунтуванні коригуючих управлінських рішень. На цьому етапі аналіз характеризується як оперативний.

Після завершення інвестиційної операції необхідно проаналізувати її фактичну ефективність та виявити причини відхилень від запланованої або очікуваної ефективності. Результати такого аналізу допоможуть підприємству в майбутньому адекватно оцінювати свої можливості та приймати обґрунтовані управлінські рішення. Отже, у процесі аналізу інвестиційної діяльності підприємства застосовуються всі види аналізу: попередній, оперативний, ретроспективний.

У процесі аналізу інвестиційної діяльності підприємства інформаційними джерелами є форма 1 «Баланс» та форма 3 «Звіт про рух грошових коштів». Результати інвестиційної діяльності підприємства визначаються на основі аналізу змін у статтях першого розділу балансу «Необоротні активи», у статті «Поточні фінансові інвестиції» другого розділу балансу чи в окремих статтях форми 2 «Звіт про фінансові результати» («Дохід від участі у капіталі», «Інші фінансові доходи», «Втрати від участі в капіталі», «Інші витрати»). Рух коштів у результаті здійснення інвестиційної діяльності відображається на відповідних статтях другого розділу форми 3 «Звіт про рух грошових коштів». ПАТ «Світлотехніка» в 2010 році не здійснювала будь-яких операцій пов'язаних з інвестиційною діяльністю.

5. Порядок складання звітності з обліку фінансових результатів на підприємстві

звітність фінансовий результат інвестиційний

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові результати та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С) БО 3 «Звіт про фінансові результати».

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:

І. Фінансові результати.

ІІ. Елементи операційних витрат.

ІІІ. Розрахунок показників прибутковості акцій.

Розділ І «Фінансові результати». Побудований згідно з класифікацією доходів і витрат за видами діяльності та функціями, що забезпечують послідовне зіставлення доходів і витрат для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Дотримує всі вимоги МСБО - виділяються показники, які дають змогу визначити фінансовий результат від надзвичайної та звичайної діяльності з розподілом її на операційну, фінансову та інвестиційну.

Розділ II «Елементи операційних витрат». Назва свідчить про те, що в ньому надається інформація про витрати в розрізі економічних елементів (не затрат на виробництво (витрат обігу), а лише операційних витрат).

Розділ ІІІ «Розрахунок показників прибутковості акцій». Заповнюється тільки акціонерними товариствами, прості акції яких вільно продаються і купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які знаходяться в процесі випуску таких акцій. Це новий розділ який відповідає вимогам МСБО.

Доходи і витрати включаються до складу звіту про фінансові результати на підставі принципів нарахування і відповідності.

Визначення доходів і витрат у фінансових звітах під час їх використання:

- доходи, які підлягали отриманню та отримані у звітному періоді, а також які підлягали отриманню, але не були отримані у звітному періоді, відносяться до доходів звітного періоду і відображаються у звіті про фінансові результати. Доходи, які були отримані, але не підлягали отриманню у звітному періоді, відносяться до доходів майбутніх періодів і відображаються у розділі V пасиву балансу;

- витрати, які підлягали сплаті та були сплачені у звітному періоді, а також які підлягали сплаті, але не сплачені у звітному періоді, є витратами звітного періоду і відображаються у звіті про фінансовий результат. Витрати, які були сплачені, але не підлягали сплаті у звітному періоді, є витратами майбутніх періодів і відображаються у ІІІ розділі активу балансу.

Витрати визнаються у звіті про фінансові результати:

- на момент зменшення активу або збільшення зобов'язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками);

- оцінка витрат може бути достовірно визначена.

Доходи відображаються у звіті про фінансові результати, якщо збільшуються економічні вигоди у вигляді надходження активів або зменшуються зобов'язання, що приводить до зростання власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків власників) та оцінка доходів може бути достовірно визначена.

Доходи (прибутки), витрати (збитки) у звіті про фінансові результати поділяються за видами діяльності, функціями (розділ І) та елементами операційних витрат (розділ ІІ).

Фінансові результати поділяються за видами діяльності - від звичайної та надзвичайної (див. Додаток Г).

Звичайна діяльність - це будь-яка діяльність господарюючого суб'єкта, а також операції, які її обслуговують та забезпечують або викликають внаслідок здійснення такої операції. Звичайна діяльність поділяється на операційну, фінансову та інвестиційну.

До надзвичайної діяльності належать техногенні аварії, пожежі, стихійне лихо тощо.

Фінансові результати діяльності ЗАТ «Світлотехніка характеризуються системою взаємопов'язаних абсолютних показників. До них відносяться:

- Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг);

- Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг);

- Інші операційні доходи;

- Адміністративні витрати;

- Витрати на збут;

- Інші операційні витрати;

- Дохід від участі в капіталі;

- Інші фінансові доходи;

- Фінансові витрати;

- Втрати від участі в капіталі;

- Надзвичайні доходи та витрати.

Звіт про фінансові результати є найважливішою формою вираження ділової активності товариства. Величина поточного фінансового результату - прибутки, що отримуються від реалізації продукції та фінансової діяльності товариства.

Використання прибутку в товаристві здійснюється на різні цілі по призначенню і знаходяться під контролем Ради засновників ЗАТ «Світлотехніка.

В першому розділі «Фінансові результати» в статті «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» ЗАТ «Світлотехніка відображає доходи отримані в ході її основної діяльності за звітний період.

По статті «Податок на додану вартість» відображаються дані по ПДВ.

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом віднімання від доходу від реалізації суми ПДВ та Акцизного збору.

Валовий прибуток (збиток) від реалізації продукції і товарів визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції в діючих цінах без податку на додану вартість, акцизів, інших вирахувань з доходу і собівартості реалізованої продукції.

Фінансові результати від операційної діяльності визначаються шляхом віднімання від валового прибутку суми адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.

Стаття «Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування» розраховується шляхом додавання суми доходу від участі в капіталі, інших фінансових доходів та інших доходів і відніманням суми фінансових витрат, втрат від участі в капіталі, інших витрат.

Фінансові результати від звичайної діяльності визначаються шляхом віднімання від фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування податку на прибуток від звичайної діяльності.

Чистий прибуток (збиток) є кінцевим показником першого розділу звіту про фінансові результати і визначається він шляхом додавання надзвичайних доходів та відніманням надзвичайних витрат і податку з надзвичайного прибутку.

В другому розділі звіту «Елементи операційних витрат» підприємством наводиться розшифровка понесених витрат. Тут зазначаються такі витрати як: матеріальні затрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати.

Третій розділ «Розрахунок показників прибутковості акцій» призначений для акціонерних товариств. Тут зазначаються такі статті: середньорічна кількість простих акцій, скоригована середньорічна кількість простих акцій, чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію, скоригований прибуток, що припадає на одну просту акцію, дивіденди на одну просту акцію.

Підприємство самостійно визначає напрями використання прибутку, що залишається в її розпорядженні, якщо інше не встановлене засновницькими документами і прийнято обліковою політикою.

Потрібно мати на увазі, що підприємство самостійно визначає напрями використання прибутку, що залишається в її розпорядженні, якщо інше не встановлене засновницькими документами і прийнято обліковою політикою.

Размещено на Allbest.ru