Аудит учета денежных средств на расчетном счете
Определение и порядок открытия расчетного счета. Корреспонденция счетов, синтетический и аналитический учет по расчетному счету. Проведение аудиторской проверки операций по расчетному счету. Типичные нарушения действующих правил ведения операций.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 04.12.2011 |
| Размер файла | 43,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Курсовая работа
по курсу «Основы аудита»
на тему: Аудит учета денежных средств на расчетном счете
Содержание
- аудит учет денежный расчетный счет
- Введение
- 1. Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете банка
- 1.1 Определение и порядок открытия расчетного счета
- 1.2 Виды операций по расчетному счету
- 1.3 Корреспонденция счетов. Синтетический и аналитический учет по расчетному счету
- 2. Аудит учета денежных средств на расчетном счете банка
- 2.1 Задачи и информационная база аудиторской проверки учета денежных средств на расчетном счете
- 2.2 Проведение аудиторской проверки операций по расчетному счету
- 2.3 Типичные нарушения действующих правил ведения операций с расчетным счетом; обобщение результатов аудита
- 3. Программа аудиторской проверки учета денежных средств на расчетном счете
- Заключение
- Список использованной литературы
Введение
Аудит - это проверка и подтверждение достоверности учета, отчетности и финансовых документов, а также подтверждение соответствия учетной политики предприятия общепринятым стандартам (законодательным и подзаконным актам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии), проводимая специализированной (аудиторской) организацией на договорной коммерческой основе за счет проверяемых предприятий и организаций. Главная цель аудиторской проверки - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.
В данной работе рассматривается понятие и методы бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете банка, методика и программа аудиторской проверки, основные задачи аудита заданного объекта учета, а также типичные ошибки, допускаемые при учете денежных средств на расчетном счете.
Этот аспект деятельности экономического субъекта в ходе аудиторской проверки заслуживает тщательного изучения, так как расчетно-платежные операции существенно влияют на состояние наиболее ликвидных активов предприятия - денежных средств. Расчетные операции организации тесно взаимоувязаны с основной производственной, хозяйственной, коммерческой деятельностью предприятия, отражая состояние расчетов с поставщиками, потребителями, бюджетом и внебюджетными фондами, сотрудниками предприятия по заработной плате и другие. Преумножение денежных средств организации на счетах в банках, правильное использование, контроль за их сохранением - важнейшая задача бухгалтерии. Этим объясняется актуальность выбранной темы.
Целью данной курсовой работы является закрепление и подготовка к практическому использованию знаний в области аудита операций по расчетному счету.
1. Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете банка
1.1 Определение и порядок открытия расчетного счета
Порядок совершения денежных операций в безналичной форме регламентируется «Положением о безналичных расчетах в РФ» утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П.
Для осуществления расчетных операций в наличной и безналичной форме в соответствии с законодательством РФ о предприятиях и предпринимательской деятельности каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Все расчеты по обязательствам с юридическими лицами и предпринимателями, имеющими свой расчетный счет в банке, производятся, как правило, по безналичному расчету через банки. Предприятия могут открывать в банках расчетные, а также текущие счета.
Расчетный счет - это основной счет предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения. Расчетным счетом является счет юридического лица - резидента по законодательству РФ, являющегося коммерческой организацией по основной деятельности, а также счет частного предпринимателя. Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год.
Текущие счета открываются в случаях, когда происходит обособление каких-либо операций. К текущим счетам относятся: валютные счета; ссудные счета; счета по средствам целевого назначения, счета, обусловленные особенностями расчетов и т.п. Текущие счета открывают бюджетным и общественным организациям.
Организации могут иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета [10, c.364].
Организации вправе открывать расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. При этом организация обязана уведомить налоговый орган об открытии в банке соответствующего счета. В случае выявления фактов открытия банками расчетных (текущих, валютных, ссудных, депозитных и др.) счетов без уведомления налогового органа на руководителей организаций, а также на физических лиц-предпринимателей налагается административный штраф в размере стократной минимальной месячной оплаты труда, установленной законодательством РФ.
Для открытия счета предприятие предоставляет в банк следующие документы:
- заявление на открытие счета (Прил.5);
- документ о законности образования предприятия (решение учредителей об образовании организации, заверенное нотариально);
- устав предприятия (копия, заверенная нотариально);
- учредительный договор (копия, заверенная нотариально);
- свидетельство о регистрации предприятия;
- справка о постановке на учет в налоговой инспекции и в пенсионном фонде;
- карточка с образцами подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера, а также их заместителей с оттиском печати предприятия (требуется 2 экземпляра карточки), заверенные нотариально (Прил.6).
Все указанные документы предоставляются юридической службе банка, которая проверяет правильность их заполнения, оформляет договор банковского счета. Расчетный счет открывается по разрешению управляющего банком. При открытии расчетного счета главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава делает отметку с указанием номера счета и заверяет гербовой печатью.
Между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются все условия расчетов между предприятие и учреждением банка:
- стоимость открытия расчетного счета;
- стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;
- стоимость наличного обращения;
- проценты, выплачиваемые клиенту за средства на счетах.
Расчетный счет в банке открывается предприятию и ему присваивается определенный номер, по которому и производятся все расчеты. Банк на каждое предприятие открывает лицевой счет, где и ведется учет движения денежных средств предприятия.
При открытии банковского счета организации банк (кредитная организация) обязан известить об открытии счета налоговый орган, в котором организация состоит на учете. Операции по движению денежных средств на счете начинают производиться только после получения кредитной организацией от налогового органа подтверждения о получении указанного извещения. За нарушение установленного порядка открытия расчетных и иных счетов предусмотрены штрафные санкции в размере стократного установленного законодательством Российской Федерации размера минимальной месячной оплаты труда. В случае повторного нарушения указанного порядка открытия счетов может быть принято решение о ликвидации банка, организации [15].
На расчетных счетах сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, сумм полученных кредитов и иных поступлений, производятся платежи другим предприятиям, бюджету по налогам и приравненным к ним платежам, с персоналом по всем расчетам, с банками по полученным кредитам, выдача наличных денег в кассу предприятия и других расчетов. В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготавливающим ТМЦ, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, социальным и иным фондам, работникам и т.д.[14, c.156]
Хранение денежных средств на счетах в банках имеет большое значение, так как: надежно обеспечивается их сохранность от расхищений; контролируется использование по целевому назначению; облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.
1.2 Виды операций по расчетному счету
Движение средств на расчетном счете проводится на основании письменного распоряжения владельцев счета, оформленное такими документами как платежное поручение, платежное требование, чеки, объявления на взнос наличными.
Для осуществления расчетов по текущим операциям учреждения банка предприятие предоставляет первичные документы, в которых указываются все необходимые реквизиты плательщика и получателя денежных средств.
К таким реквизитам относятся:
- наименование плательщика,
- наименование получателя,
- расчетный счет плательщика и получателя,
- корреспондентские счета банков, обслуживающих предприятие-плательщика и предприятие-получателя,
- наименование продукции или услуг, по которым производятся расчеты и их сумма[5, п.2.10].
Основной частью денежного оборота является безналичный оборот, в котором движение денег происходит в виде перечисления денег по счетам в кредитных учреждениях. Безналичным путем осуществляется оплата за реализацию продукции, услуг, работ, бюджетные операции, получение и возврат банковских кредитов, выплата денежных доходов населения.
В настоящее время используются разные формы безналичных расчетов, при которых применяются различные банковские расчетные документы:
- платежные поручения;
- платежные требования -- поручения;
- платежные требования;
- аккредитивы
- расчетный чек и др.[5, п.2.3]
Платежное поручение (Прил.3) представляет собой письменное распоряжение владельца счета на списание денег с его счета и зачисление их на счет получателя [5, п.3.1]. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня их выписки [15].
При оформлении платежного поручения следует правильно указывать получателя и его банковские реквизиты (от этого зависит скорость и точность перечисления сумм по назначению). При заполнении поручения в реквизитах плательщика и получателя перед их наименованиями обязательно должны указываться идентификационные номера налогоплательщиков. Идентификационные номера налогоплательщиков не указываются в тех случаях, когда получателями или плательщиками являются учреждения Центрального Банка России, нерезиденты.
Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. При расчетах платежными поручениями документооборот существенно сокращается. В то же время эта форма расчетов не гарантирует поставщику своевременного платежа.
Платежное требование-поручение представляет собой письменное требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и транспортно-отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции выполненных работ или оказанных услуг.
Поставщик, выписав платежное требование-поручение вместе с транспортно-отгрузочными документами (три экземпляра), направляет их в банк покупателя. Банк покупателя, получив документы, передает плательщику платежные требования-поручения, оставляя транспортно-отгрузочные документы в картотеке № 1 плательщика. Плательщик обязан возвратить в обслуживающий банк платежное требование-поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика [15].
При согласии полностью или частично произвести оплату руководитель и главный бухгалтер организации-плательщика подписывают и ставят оттиск печати на всех экземплярах платежного требования-поручения и передают их в обслуживающий банк.
Платежные требования (Прил.4) используются организациями для расчетов за продукцию и услуги, расчетов с бюджетом, органами социального страхования и др. Платежное требование представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег [9, п.9.1]. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платежное требование передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Вместе с тем оно может выписываться и для предварительной оплаты счетов поставщиков.
Платежные требования оформляют, как правило, на сумму не менее предельной величины, установленной для банковских операций по безналичному расчету. Платежи менее этой суммы осуществляют обычно почтовыми переводами. Не ограничивается сумма переводов на имя отдельных граждан причитающихся лично им средств на имя других организаций, где нет кредитных учреждений.
Аккредитив - поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитивов или покупателю выдается ссуда. Это менее предпочтительная форма расчетов для покупателя, так как, он лишается сумм денежных средств еще до отгрузки материалов поставщиком.
Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок 15 дней, в отдельных случаях банк может установить иной срок. При частичном использовании суммы аккредитива ее остаток перечисляется на расчетный счет [15].
Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставщиках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.
Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:
· покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
· отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными)[5, п. 4.2].
При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжения исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.
Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств.
Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.
Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя) [5, п. 7.1].
Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены. При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает его представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.
Без соглашения владельца расчетного счета банк имеет право на списание средств в следующих случаях:
· погашение просроченных ссуд,
· комиссионное вознаграждение за услуги банка,
· по решению суда.
Для учета операций с наличными денежными средствами на расчетном счете применяются следующие первичные документы:
Объявление на взнос наличными (Прил.1) - применяется для зачисления денежных средств, оставшихся в кассе предприятия (несвоевременно выданной з/п и т.д.)
Для сдачи излишних наличных денег из кассы предприятия на хранение в банк на имя представителя предприятия выписывается расходный кассовый ордер, по которому деньги изымаются из кассы. В банке представитель предприятия получает у оператора банка и заполняет специальный бланк «Объявление на взнос наличными» в одном экземпляре, состоящем из трех частей, и представляет в банк.
Этот документ состоит из трех частей:
· объявления на взнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств;
· квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту;
· ордера, прилагаемого к выписке банка, выдаваемой клиенту.
После проверки правильности заполнения объявления работником банка, наличные деньги сдаются непосредственно в приходную кассу банка. Верхняя часть объявления остается в банке, а представителю предприятия выдается квитанция с печатью банка, которая прикладывается потом к расходному кассовому ордеру вместо отчета о направлении расхода. Третья часть возвращается на предприятие вместе с выпиской банка за тот день, когда будет зачислена на расчетный счет поступившая сумма.
Чек (Прил.2)- предназначен для выдачи денежных средств наличными с расчетного счета. Как правило, чек находится в чековой книжке, которая выдается предприятию банком. Заявление на получение чековой книжки подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью предприятия. После проверки правильности составления заявления в бухгалтерии банка оно передается в расходную кассу банка, где кассир под расписку на заявлении получает чековую книжку на 25 или 50 чеков.
При получении наличных денег заполняется чек и корешок чека, и там и там указывается:
- сумма денежных средств, подлежащих получению,
- цели, на которые эта сумма получается (хозяйственные нужды, выплата з/п и т.д.)
Обязательна подпись руководителя предприятия и главбуха. Чек остается в банке, а корешок как оправдательный документ - в кассе предприятия. На каждую полученную в банке сумму в бухгалтерии выписывается приходный кассовый ордер на имя получателя денег с указанием номера чека. Квитанция приходного ордера прикладывается к выписке банка, а сам приходный ордер - к кассовому отчету.
1.3 Корреспонденция счетов. Синтетический и аналитический учет по расчетному счету
Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях [11, c.406].
На предприятии этот счет активный, а в банке - пассивный. Поступление денег отражается по Дебету, в выписке банка - по Кредиту. Списание или убытие денежных средств отражается на предприятии по К51; в выписке - по Д51. Сальдо дебетовое и показывает наличие денежных средств на расчетном счете. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям». Остаток на счете 51 отражает величину средств предприятия на расчетном счете на начало месяца[15].
Корреспонденции бухгалтерских счетов по счету 51 «Расчетные счета»[7].
Таблица 4
Счет 51 «Расчетные счета»
Дебет Кредит
|
Поступление денежных средств |
К-т сч. |
Списание денежных средств |
Д-т сч. |
|
|
Из кассы предприятия От покупателя за продукцию От разных дебиторов От арендатора арендная плата Ошибочно зачисленная сумма От покупателей аванс Возврат излишних налогов Возврат излишне начисленных налогов в социальные фонды От разных дебиторов От арендаторов арендная плата От банка кредит |
50 62 76 76 76-2 62-аванс 68 69 76 91,76 66,67 |
В кассу предприятия На приобретение денежных документов На открытие аккредитива Оплата долгов поставщикам Аванс поставщикам Возврат ошибочно зачисленных сумм В оплату задолженности: банку бюджету социальным фондам учредителям кредиторам |
50 50-3 55 60 60-аванс 76-2 66,67 68 69 75 76 |
Предприятие ежедневно или в другие установленные банком сроки получает от банка выписку из расчетного счета с приложенными копиями документов, по которым зачислены или списаны средства. Периодичность предоставления выписок зависит от движения денежных средств на предприятии: она осуществляется ежедневно или еженедельно.
Выписки из расчетных и прочих счетов клиентов в банке содержат следующие показатели:
- номер расчетного или другого счета клиента;
- дату-период, за который предоставляется выписка;
- остаток средств на начало дня
- номер документа, шифр вида операции банка;
- сумму: по кредиту - зачислено клиенту, по дебету- списано с расчетного счета;
- итоги оборотов по кредиту и дебету;
- остаток на конец дня;
- подписи исполнителя и контролера банка, штамп банка.
Выписки из счетов в банке выдаются под расписку в лицевом счете организации лицам, имеющим право первой и второй подписи, или их представителями по доверенности. По заявлению клиента выписки могут выдаваться через абонентский ящик. В случае обнаружения ошибки в выписке клиент обязан в течение 20 дней после ее получения сообщить об этом в банк в письменном виде. При утере выписок из счетов дубликат выдается с письменного разрешения управляющего банком по заявлению клиента, в котором объясняются причины утраты документов.
Выписки обрабатываются бухгалтером в день поступления, на ее полях проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», проверяются документы и на них проставляются номера соответствующих записей в выписке с расчетного счета.
Выписка - это второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей банком Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета. На основе выписки с расчетного счета, предоставляемой банком, бухгалтерией предприятия ведется аналитический учет операций на расчетном счете [14, c.160].
Синтетический учет операции по расчетному счету ведется на счете 51 "Расчетный счет". Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, поступления наличных денег из кассы организации, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а также суммы, выданные наличными в кассу организации.
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2.
Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.
Обязательное условие для заполнения регистров -- использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере №2, так и ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.
2. Аудит учета денежных средств на расчетном счете банка
2.1 Задачи и информационная база аудиторской проверки учета денежных средств на расчетном счете
Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы.
Задачами проведения аудита по операциям на расчетном счете является проверка:
-правильности оформления расчетных документов в банке;
- целесообразности совершенных операций;
- соответствия перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договору;
-соответствия остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия;
-правильности обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирования в журнале-ордере №2 и Главной книге.
Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:
Ш Основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций,
Ш Инструкции о расчетном и текущем счетах в банках, безналичных расчетах, кредитовании,
Ш Первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке :
- договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком,
- выписки по лицевым счетам (выдается банком, если есть движение на расчетном счете),
- платежные поручения,
- мемориальные ордера,
- платежные требования-поручения,
- приходные кассовые ордера,
- расходные кассовые ордера,
- объявления на взнос наличных денежных средств,
- корешки чековой книжки на получение наличных денег.
Ш Регистры синтетического учета операций на счетах в банке:
- главную книгу (счет 51 - расчетный счет: Дт - суммы, поступившие на расчетный счет, Дт 51-Кт 62 - расчеты с заказчиками, Дт 60-Кт 51 - оплата поставщикам и т.д.).
- журнал-ордер № 2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений)
- ведомость № 2 [15].
Ш Акты ревизий и аудиторских проверок операций по расчетному счету,
Ш Информация правовых органов.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;
- формой безналичных расчетов, используемой на предприятии,
- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;
- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке,
- перечнем ответственных лиц
2.2 Проведение аудиторской проверки операций по расчетному счету
В начале аудиторской проверки необходимо выяснить полный перечень различных счетов предприятия, открытых в кредитных организациях, их номера, наименования банков. По каждому счету проверяется наличие договора, факт уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации уведомлению подлежат расчетные счета). Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.
Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждений, действующих на территории Российской Федерации по состоянию на определенное число. Эта форма предоставляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Данные о расчетных счетах нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету [15].
Аудиторам необходимо разослать в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам.
Перечень номеров счетов вручается всем, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору [8, c.231].
В ходе аудиторской проверки необходимо сравнивать данные банковских документов с данными аналитического учета. Операции по расчетным, текущим счетам предприятия отражаются на балансовом счете 51 “Расчетный счет”, предназначенном для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте на расчетном счете предприятия в банке. Операции по расчетному счету должны отражаться в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному, текущему счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:
- проверка полноты и достоверности банковских выписок и документов по ним.
- соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим первичным документом) и не допускалось ли в этом случае неправильное отражение в бухгалтерском учете банковских операций,
- соблюдается ли правильная корреспонденция счетов.
- правильность оформления приложенных первичных документов,
- обоснованность перечисления денежных средств,
- правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными,
- выверка остатков по счетам в банках на дату составления баланса и проведение анализа выявленных расхождений [13, c.186].
В случае, если в ходе проверки установлено отсутствие части платежных документов или отсутствие соответствующей отметки банка, аудитор может предложить организации восстановить недостающие первичные документы [15].
Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся:
- выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), объявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета и др.;
- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.
Расчетные документы должны быть стандартными, соответствовать установленным требованиям и содержать необходимые реквизиты. Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей, учиненных должностными лицами, имеющими право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке. Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются. Неверно оформленные расчетно-денежные документы к обработке не принимаются [13,c.190].
Аудитор проверяет правильность оформления документов и проводит арифметическую проверку документов.
Проверку достоверности отражения операций по банковскому счету предприятия следует сочетать с изучением банковских документов по существу произведенных операций, выясняя при этом законность их совершения и соответствие действующему законодательству. При этом следует обратить внимание на некоторые моменты:
· наличие основания для произведенного платежа (договор, счет и т.д.);
· недопустимость услуг по оплате счетов других предприятий, не имеющих отношения к проверяемому.
Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.
Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст.76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.
При проверке списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу аудитор должен проверить:
- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».
Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводить по определенной схеме (Табл.1).
Таблица 1 - Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка
|
Проверяемый документ |
Показатель для сопоставления |
|
|
Бухгалтерский баланс (ф.№1) |
Показатели статьи баланса «Расчетные счета» |
|
|
Главная книга |
Сальдо по счету 51 «Расчетный счет» |
|
|
Сводные регистры синтетического учета (сальдо по дебету и кредиту) |
Показатели сводных регистров синтетического учета по счету 51 «Расчетный счет» |
|
|
Регистры синтетического учета по субсчетам при наличии нескольких расчетных счетов (сальдо и обороты по дебету и кредиту) |
Показатели регистров по каждому счету в банке |
|
|
Выписка банка по каждому счету |
Остаток денежных средств на отчетную дату по каждому счету |
Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.
Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
- порядок ведения учетных регистров;
- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.
2.3 Типичные нарушения действующих правил ведения операций с расчетным счетом; обобщение результатов аудита
К типичным ошибкам, которые совершают экономические субъекты, относятся следующие:
- Отсутствие выписок банка, подчистки или исправления в выписках банка,
- Оправдательные документы к выпискам банка предоставлены не полностью,
- На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки,
- Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов [8, 231],
- Сомнительные и не подтвержденные документами перечисления денежных средств,
- Несоответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере №2, ведомости №2 и в главной книге.
Отсутствие выписок банка, подчистки или исправления в выписках банка. Полнота выписок банка устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.
Оправдательные документы к выпискам банка предоставлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлениям на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, то аудитору следует в письменном виде донести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица. При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.
На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждениях банка.
Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости №2 по сч.51,52,55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах учета затрат (20,25,26,44 и др.), минуя счета расчетов[8, c.232].
В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля. На все эти обстоятельства аудитору предстоит обратить особое внимание.
На заключительном этапе проведения аудита обобщаются результаты аудиторской проверки (Табл.2) [13, c.189].
Таблица 2 - Обобщение и реализация результатов аудита
|
№ п/п |
Этап обобщения результатов аудита |
Содержание этапа |
|
|
1. |
Предварительное оформление результатов проверки: |
Систематизация недостатков по хронологическому признаку, |
|
|
Систематизация недостатков по тематическому признаку, |
|||
|
Оформление аудиторских свидетельств, |
|||
|
2. |
Принятие мер по промежуточным результатам: |
Письмо о промежуточных результатах проверки, |
|
|
Обсуждение недостатков с руководством предприятия, |
|||
|
Внесение корректировок в учетный процесс, составление исправительных проводок. |
|||
|
3. |
Оформление результатов аудита: |
Аудиторское заключение для внешних пользователей, |
|
|
Аудиторское заключение для внутренних пользователей (с аналитической частью) |
|||
|
Информация собственникам по результатам аудита. |
3. Программа аудиторской проверки учета денежных средств на расчетном счете
|
№ п.п. |
Содержание аудиторской процедуры |
Проверяемые документы |
|
|
1 |
Выяснение полного перечня счетов предприятия, проверка соответствия договоров банковских счетов нормам Гражданского кодекса РФ, проверка факта уведомления налоговой службы об открытии счетов |
Договора на расчетно-кассовое обслуживание с банком |
|
|
2 |
Проверка полноты и достоверности банковских выписок и документов по ним, а также проверка совпадения сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах |
Выписки банка, приложенные к ним первичные документы. |
|
|
3 |
Проверка правильности оформления приложенных к выпискам первичных документов, наличие всех необходимых реквизитов, подписей печатей, штампа банка |
Платежные поручения, мемориальные ордера, платежные требования-поручения, объявления на взнос наличных денежных средств, корешки чековой книжки на получение наличных денег. |
|
|
4 |
Проверка целесообразности и обоснованности перечисления денежных средств, наличие основания для произведенного платежа |
Договора с контрагентом, выставленные счета, первичные платежные документы |
|
|
5 |
Проверка правильности и полноты зачисления денежных средств, сданных в банк наличными |
Расходные кассовые ордера, квитанции объявлений на взнос наличными, выписки банка |
|
|
6 |
Проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу |
Квитанции банка, приходные кассовые ордера, выписки банка |
|
|
7 |
Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету, проверка правильности составления бухгалтерских проводок по операциям в банке, тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка |
Главная книга, выписка банка, журнал-ордер №2, ведомость №2 |
|
|
8 |
Выверка остатков по счетам в банках на дату составления баланса и проведение анализа выявленных расхождений |
Бухгалтерский баланс, Главная книга, выписка банка, журнал-ордер №2, ведомость №2 |
Заключение
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудита. Главной задачей аудита является обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.
В данной курсовой работой был рассмотрен правильный и своевременный учет денежных средств на расчетном счете организации. Рассмотрены все процедуры проверки аудитором бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете. Также была составлена программа проверки выбранного элемента учета.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. От правильности и точности исполнения аудитором всех процедур проверки, а также необнаружения ошибок или неточностей учета выбранного элемента зависит характер аудиторского заключения и, конечно, репутация аудитора.
В заключении можно сделать вывод о том, что в общей аудиторской проверке аудит банковских операций занимает важное место. Проверка этого раздела бухгалтерского учета помогает не только в выявлении конкретных текущих ошибок в деятельности бухгалтерии проверяемого предприятия, но и в выработке общего представления о финансовом состоянии предприятия и его производственно-хозяйственной деятельности.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.
2. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7.08.2001г.
3. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.)
5. «Положение о безналичных расчетах в РФ» № 2-П утв. ЦБ РФ 03.10.2002.
6. Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица и кассу индивидуального предпринимателя»
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. - М.: ИКЦ «Март»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2006. - 160 с.
8. Аудит: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: «Академия», Аудит, 2006. - 288 с.
9. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская. - М.: КНОРУС, 2007. - 248 с.
10. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 560 с.: ил.
11. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 640 с.: ил.
12. Основы аудита: учебное пособие / И.А. Юдина, М.И. Черных. - М.: КНОРУС, 2007. - 296 с.
13. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. - Изд. с изм. - М.: Эконмистъ, 2006. - 383с.
14. Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2007. - 352 с.: ил.
15. Методика проверки учета денежных средств// Аудиторские ведомости N 3, 2000.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Порядок открытия и закрытия счетов в банке. Очередность исполнения платежей с расчетного счета, документальное оформление движения средств. Аналитический и синтетический учет операций по счету. Порядок осуществления расчетов в системе "Клиент-банк".
курсовая работа [28,0 K], добавлен 15.10.2011Аудит операций по расчетному счету. Аудит операций по валютному счету. Законность открытия валютных счетов. Соответствие сумм по выпискам банка, отраженным в первичных документах. Правильность отражения в учете операций по продаже и покупке валюты.
реферат [19,4 K], добавлен 14.07.2008Программа аудита операций по счетам в банках. Типичные ошибки при проведении аудита денежных средств на расчетном счете. Бухгалтерский учет операций по расчетному и валютному счету в ООО "ВолгаТехФлот", план и программа их аудиторской проверки.
курсовая работа [138,6 K], добавлен 25.03.2011Порядок открытия и документального оформления операций по расчетному счету организации. Организация системы бухгалтерского учета на предприятии ООО "Брянское СРП ВОГ". Учет денежных средств предприятия на расчетных счетах и основных операций по ним.
курсовая работа [44,7 K], добавлен 19.12.2009Безналичный денежный оборот и его организация. Бухгалтерский учет операций на расчетном счете. Учет и анализ движения денежных средств на расчетном счете на примере ООО "Заготпромторг". Аудиторская проверка операций по расчетному счету предприятия.
дипломная работа [409,5 K], добавлен 15.04.2014Определение, сущность расчетного счета. Корреспонденция счетов по операциям учета денежных средств на расчетном счете. Виды расчетов. Прием и выдача наличных денег. Безналичные расчеты. Основная документация. Порядок открытия, закрытия расчетного счета.
курсовая работа [89,9 K], добавлен 14.07.2008Основные теоретические положения бухгалтерского учета. Аудит и контроль наличия и использования денежных средств, их поступления и расходования по кассе и расчетному счету, аналитический и синтетический учет. Пути оптимизации системы денежных расчетов.
дипломная работа [126,9 K], добавлен 04.12.2009Сущность основных принципов бухгалтерского учета. Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банке. Особенности проведения операций по расчетному счету и отражение в бухгалтерском учете. Понятие банковских платежных документов, их виды.
контрольная работа [36,1 K], добавлен 13.01.2012Цель и нормативная база аудиторской проверки денежных средств предприятия на примере ООО "МагЛег". Типичные ошибки при ведении бухгалтерского учёта. Аудиторская проверка операций кассовых и по расчетному счету. Разработка письменного отчета аудитора.
курсовая работа [88,6 K], добавлен 06.04.2015Назначение счета 51 "Расчетный счет" для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетных счетах. Отражение в бухгалтерском учете операций по расчетному счету. Оформление банковской карты для открытия расчетного счета в банке.
презентация [1,1 M], добавлен 19.03.2012
