Аудит сохранности и учета материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

По дисциплине «Аудит»

«Аудит сохранности и учета материально-производственных запасов»

Содержание

аудит учет материальный производственный запас

Введение

1. Нормативное регулирование

2. Общие положения

3. Аудит сохранности и учета материально-производственных запасов

3.1 Аудит сохранности и учета материалов

3.2 Аудит сохранности, бухгалтерского и налогового учета готовой продукции

3.3 Аудит сохранности и учета товаров

Заключение

Литература

Введение

Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.

В условиях увеличения объемов производства особую актуальность приобретают вопросы улучшения качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). Они решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпуска ценностей. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

Тема, на мой взгляд актуальна, так как аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

Цель курсовой работы - углубленное изучение аудита учета и сохранности материально-производственных запасов. Для этого ставатся следующие задачи:

- изучить источники информации и основные нормативные и законодательные документы, используемые при проверке учета и сохранности материалов, готовой продукции и товаров;

- изучить методы проведения аудита;

- изучить типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита учета и сохранности материально-производственных запасов.

1. Нормативное регулирование

Всякий, кто знакомится с правовыми и законодательными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не может не обратить внимание на то, что в них сосредоточены положения по организации аудиторской деятельности, проведению аттестации и повышению квалификации аудиторов, а также лицензированию фирм, занимающихся аудитом. К основным документам, обеспечивающим нормативное регулирование и функционирование системы аудиторской деятельности в Российской Федерации, относятся:

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30.11.94 №51-ФЗ, часть вторая от 26.01.96 № 14-ФЗ);

Налоговый кодекс Российской Федерации (ПК РФ) (части первая и вторая);

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ;

Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 25.09.98 № 158-ФЗ;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

Постановление Правительства Российской Федерации «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 06.02.02 № 80;

Постановление Правительства Российской Федерации «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» от 12.06.02 № 409;

Положение о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации «О лицензировании аудиторской деятельности» от 29.03.02 № 190);

Временное положение о системе обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 12.09.02 № 93н;

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности;

Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков (утверждены Приказом Минфина России от 27.10.99 № 69н).

Основными номативными документами, регулирующими аудит учета и сохранности материально-производственных запасов являются:

Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»;

Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Основным документом правового регулирования аудиторской деятельности является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ. Он включает в себя 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг; приведено определение аудитора и аудиторской организации; рассмотрены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор по оказанию аудиторских услуг.

В этом законе даны определение обязательного аудита и критерии его проведения, рассмотрены понятия аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Приведено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определены принципы контроля работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, вопросы аттестации и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ три статьи посвящены управлению аудиторской деятельностью, включая описание уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. Отражена также ответственность за нарушение законодательства об аудите и порядок вступления в силу данного закона. Законом приводятся в соответствие все нормативные акты по аудиторской деятельности (аттестации, лицензированию и др.).

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта система включает в себя пять основных уровней.

Уровень I включает в себя закон об аудиторской деятельности, который является одним из основных законодательных актов. Закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Принятие закона позволяет считать, что становление аудита в России состоялось.

К документам уровня II, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся те, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Сюда включаются и федеральные правила (стандарты). В настоящее время разработано и утверждено 11 федеральных стандартов, поэтому до окончания разработки таких стандартов будут использоваться российские правила (стандарты), разработанные в 1996 -- 2000 гг.

Уровень III системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен внутренними стандартами (правилами) аудиторских профессиональных объединений. Основное назначение стандартов -- установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и, прежде всего, арбитражным судом. Часть этих стандартов разработано отдельными аудиторскими объединениями.

К уровню IV относятся нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др.

Уровень V включает в себя внутренние (внутрифирменные) стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм.

2. Общие положения

Цель аудита материально-производственных запасов (МПЗ) - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ.

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н, к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" предусмотрен учет материально-производственных запасов по следующим счетам и субсчетам:

Счет 10 "Материалы"

К счету 10 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Счет 11 "Животные на выращивании и откорме"

Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"

Счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг"

Счет 41 "Товары"

Счет 42 "Торговая наценка"

Счет 43 "Готовая продукция".

Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:

счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

счет 003 "Материалы, принятые в переработку"

счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

- убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

- убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо:

- убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

- убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:

1. Процедуры подготовки и планирования аудита.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары).

3. Заключительные процедуры:

- анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

- формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

3. Аудит сохранности и учета материально-производственных запасов

3.1 Аудит сохранности и учета материалов

Целью аудита материалов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в РФ нормативным документам.

При проверке аудитор исходит из следующих предпосылок:

существование - материалы имеются на дату составления баланса;

полнота - операции, которые должны быть отражены на счетах учета материалов, действительно в них представлены;

права и обязательства - организация является собственником всех материалов, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;

оценка стоимости - все материалы и связанные с ними обязательства оценены в соответствии с требованиями нормативных документов;

представление и раскрытие информации - принципы учета материалов выбраны и применялись правильно.

Источники информации:

приказ об учетной политике организации; первичные документы по оформлению операций, связанных с движением материалов (доверенность, приходный ордер, акт о приемке материалов, лимитно-заборная карта, требование, требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону); карточка учета материалов (форма М-17); регистры синтетического учета по счетам 10, 11, 14,15, 16, 19, 60, 62, 76, 91, 94, главная книга, бухгалтерская отчетность организации; организационно-правовые документы и другие материалы (протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей, договоры о поставке материальных ценностей, договоры о материальной ответственности, акты ревизий и аудиторских проверок, информация правоохранительных и налоговых органов).

Проверка состояния складского хозяйства и сохранности материалов

На данном этапе проверки аудитор обследует склады, кладовые, цеха и другие места хранения материалов, проверяя условия их хранения (соблюдение санитарных норм, температурных режимов, влажности воздуха помещения при хранении, правильность укладки ценностей, наличие на них этикеток, наклеек и т.п.); состояние противопожарной безопасности (закрепление ответственных лиц, обеспечение необходимым инвентарем, средствами защиты от огня и т.п.); оснащенность складов необходимым оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации (погрузочно-разгрузочными механизмами, холодильниками, весовыми и измерительными приборами и др.); состояние охраны складских помещений (укрепление дверей, наличие решеток на окнах, неисправность сигнализационных устройств, регистрация в особом журнале сдачи объектов и их приемки и др.).

Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью материалов.

В ходе обследования особое внимание уделяется проверки организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей является разработка и вручение материально ответственным лицам стандартов или должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки предоставления отчетов в бухгалтерию и др.

При осмотре мест хранения материальных ценностей по имеющимся у материально ответствующих лиц документам проверяется, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в книге или карточке складского учета.

Аудит материалов можно разделить на:

проверку фактического наличия, которая осуществляется с помощью инвентаризации;

проверку правильности оценки ценностей в учете и отчетности.

По результатам проверки сохранности материалов с учетом данных проведенного теста оценки СВК аудитор должен принять решение, необходимо ли проведение инвентаризации (выборочной или сплошной) или достаточно изучить правильность оформления документов, составляемых при инвентаризации (актов инвентаризации, сличительных ведомостей, приказов).

Если в ходе тестирования аудитор определяет отсутствие фактического контроля за движением материалов, то он должен принять решение о проведении инвентаризации.

Аудиторские процедуры в соответствии с нормами аудита подразделяются на осуществляемые до инвентаризации, во время инвентаризации и после.

Для выявления нарушений, вскрываемых при проведении инвентаризации, проводят следующие контрольные процедуры:

сопоставляют количество материалов с указанной в описи тарой, занятой под ними;

применяют приемы встречных проверок, взаимного контроля, либо контрольного сличения;

выборочно проверяют правильность таксировки и подсчета итогов;

сопоставляют записи об остатках материалов в инвентаризационных описях на начало и конец учетного периода.

Аудитору необходимо проверить правильность списания выявленных недостач и излишков материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета, а также принятые меры к виновным в случае недостач, порчи или хищений ценностей.

На данном этапе аудитору необходимо проверить правильность отражения стоимости материалов на конец года в бухгалтерском балансе. При этом следует иметь в виду, что согласно п. 25 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», п. 20 Методических указаний по учету МПЗ, материалы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Аудитору необходимо проверить правильность формирования указанного резерва за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а также правильность отражения на счетах бухгалтерского учета указанных операций. При этом аудитору следует исходить из того, что согласно ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.08г) создание резерва под снижение стоимости МПЗ не является элементом учетной политики. Это оценочное значение для корректировки стоимости актива при составлении бухгалтерской отчетности.

Проверка операций по движению материалов

1. Проверка правильности организации учета движения материалов.

Аудитору необходимо ознакомиться с учетной политикой предприятия в части учета движения материалов:

применяемая форма бухгалтерского учета;

отражение на счетах процесса приобретения (заготовления) материалов;

оценка материалов в аналитическом учете;

способ оценки материалов, списываемых на затраты производства.

2. Установить соответствие остатков по счету 10 «Материалы», отраженному в главной книге, аналогичным данным аналитического учета и отчетности (журнал-ордер по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и журнал-ордер по счету 10 «Материалы»).

Если сальдо не тождественны, то необходимо выяснить причину у лица, ответственного за данный участок учета. При этом необходимо проанализировать, привело ли существующее нарушение в бухгалтерском учете к завышению или занижению налогооблагаемой базы и сделать соответствующий перерасчет.

3. Проверить соответствие применяемых на предприятии форм первичной учетной документации унифицированным формам.

Если в документах по движению материалов не достает необходимых для учета реквизитов, то каждый документ необходимо рассмотреть в индивидуальном порядке на предмет принятия к бухгалтерскому учету.

4. Проверка правильности классификации материалов в зависимости от отрасли для установления номенклатурных номеров, а также правильность классификации по экономическому содержанию, назначению и структуре.

5. Проверка обоснованности операций по поступлению материалов.

Аудиторы проводят проверку на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов - товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, спецификаций, упаковочных ярлыков, качественных удостоверений, приемных квитанций и других в зависимости от груза, его упаковки и способа доставки.

Общим способом проверки приходных операций на складе являются сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков или документами на приобретение материалов в розничной торговле за наличный счет.

6. Проверка полноты и своевременности оприходования материалов на склад.

Аудитор обращает внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявить неучтенные счета поставщиков. При этом может быть применен прием прослеживания. Для этого он сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам. Таким образом, аудитор может определить, все ли операции учтены, и рекомендовать дополнить информацию, полученную в ходе прослеживания.

При проверке полноты оприходования материалов внутренние документы сверяют с сопроводительными документами поставщиков. Аудитор изучает правильность составления актов на расхождение в количестве и качестве поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации.

7. Проверка правильности оценки материалов при поступлении.

Правильность оценки материалов находится в зависимости от учетной политики и ведения аналитических и синтетических счетов. Поэтому, аудитор должен проверить, ведется ли на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо и другие однородные группы) и по каждому наименованию материалов в зависимости от их потребительских признаков (сорта, марки, кондиции и других признаков), присваивают ли материалам номенклатурные номера в зависимости от их потребительских признаков и указываются ли они в первичных документах и складском учете.

Если учет материалов осуществляется по учетным ценам, аудитор дополнительно проверяет, правильно ли подсчитано отклонение в стоимости материалов и произведено ли списание со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 10 «Материалы» по учетной стоимости и дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на разницу между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.

Затем аудитор приступает к проверке совершенных операций по первичным документам, на основании которых отражены в учете покупная стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы по их приобретению.

Транспортные расходы обычно занимают большой удельный вес в составе себестоимости материалов. При проверке документов, по которым оплачены или начислены такие расходы, аудитор устанавливает, предусмотрены ли они договором и не превышают ли действующих тарифов на перевозку грузов, а также выясняет, правильно ли они присоединены к тем группам и отдельным наименованиям ценностей, за которые произведена или начислена оплата. При перевозках материалов автотранспортными хозяйствами аудитор выясняет, действительно ли такие услуги были оказаны, не было ли приписок объемов выполненных работ, проверяет соблюдение тарифов, правильно ли проставлен пробег транспорта, часы под погрузкой и выгрузкой, не связаны ли услуги с коммерческими или другими расходами и правильно ли они присоединены к стоимости соответствующих ценностей, или не присоединены вообще.

Установить применяемые, согласно учетной политике, способы списания материалов. Фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство разрешено калькулировать одним из следующих способов: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО), по себестоимости каждой единицы. Аудитору следует убедиться в неизменности применения в течение года выбранных способов оценки по отношению к конкретным видам запасов; проверить правильность их применения, а также обоснованность и полезность для управления.

8. Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета поступления материалов.

Аудитором сопоставляется корреспонденция счетов, отраженная в регистрах бухгалтерского учета организации с данными типовой корреспонденции счетов.

9. Проверка правильности учета и принятия к зачету НДС по приобретаемым материалам.

Аудитору следует проверить правомерность принятия к вычету НДС из бюджета по приобретенным материалам. Для принятия НДС к вычету необходимо соблюдение трех условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС .

Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).

Имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

10. Проверка операций по продаже материалов

При реализации материалов на сторону необходимо убедиться в целесообразности данной операции, правильности оформления всех необходимых документов (договоров, доверенностей, накладных на отпуск материалов на сторону, товарно-транспортных накладных, других первичных документов (в частности проверить, выделен ли в них отдельной строкой НДС)). Кроме того, необходимо убедиться в правильности отражении на счетах бухгалтерского учета операций по реализации материалов.

Проверка использования сырья и материалов в производстве.

Для проведения проверки использования материалов на производственные цели, необходимо ознакомиться с особенностями технологического процесса и с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при его нарушении возникают многие недостатки и даже злоупотребления.

1. Необходимо оценить правильность оформления первичных документов при отпуске сырья и материалов в производство (лимитно-заборные карты, требования, накладные на внутреннее перемещение) с формальной и арифметической точки зрения.

2. Необходимо установить, не списываются ли материалы на затраты производства без предварительного оформления по ним первичных документов.

Для этого проводится выборочная проверка наличия накладных-требований, на основе которых осуществляется отпуск материалов в производство и сделаны записи в оборотно-сальдовых ведомостях по складам.

3. Исходя из учетной политики, определить какой метод списания применяется на предприятии.

Проверить обоснованность и полезность используемого метода в целях повышения эффективности деятельности организации, а также правильность применения в течение отчетного периода одного из методов оценки по каждому виду или группе материалов. С этой целью может проводиться выборочная арифметическая проверка расчета стоимости материалов, отпущенных в производство.

4. На основании лимитно-заборных карт, требований необходимо проверить расход материалов, обоснованность норм и отклонений от них.

5. Необходимо убедиться в отсутствии возможности создания излишков на предприятии, которые чаще всего образуются в результате:

применения завышенных норм расхода;

списание материалов по норме, а не по фактическому расходу;

сокрытия, экономии материалов, нарушения производственных рецептур, необоснованного составления актов при приемке и транспортировке;

отсутствия контроля за отходами и потерями.

Наличие возможных фактов выработки из излишков сырья и материалов неучтенной продукции может быть установлено с помощью осуществления следующих процедур:

контрольный запуск сырья и материалов в производство с участием специалистов;

анализ движения сырья и материалов в хронологическом порядке (по дням) и по качественным показателям;

составление альтернативного баланса: сопоставление расхода материалов и выпуска продукции;

сравнение количества тары, списанной на упаковку продукции, с действительной потребностью в ней.

6. Проверка правильности распределения ТЗР или отклонений от принятых на предприятии учетных цен между отнесенными на затраты материалами и их остатками на складах.

7. Сверка данных документов на списание материалов с данными соответствующих регистров (производственных отчетов, журнала-ордера по счету 10 «Материалы»).

8. Проверить правильность корреспонденции счетов по списанию материалов со склада, расходу на производственные нужды организации.

Типичные ошибки

1. несоответствие сальдо на конец месяца в журнале-ордере по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и главной книге;

2. отсутствие первичных документов, на основании которых производятся записи на счетах бухгалтерского учета;

3. не заключены договоры о материальной ответственности с лицами, ответственными за приемку, хранение и отпуск материалов;

4. первичные документы на поступление материалов на склад не содержат обязательных реквизитов;

5. хищение ценностей в результате действий сотрудников организаций или недостаточного контроля за их сохранностью;

6. включение в данные инвентаризации излишних, а также частично или полностью потерявших свои свойства ценности, которые были списаны в предшествующие периоды;

7. не ведется аналитический учет движения материалов в бухгалтерии;

8. нерегулярно проводится сверка данных по движению материалов на складах и в бухгалтерии;

9. на складах храниться большое количество неиспользуемых МПЗ;

10. неверно ведется учет НДС по поступившим материалам.

3.2 Аудит сохранности, бухгалтерского и налогового учета готовой продукции

Цель проверки - установить полноту оприходования готовой продукции, правильность исчисления выручки от продажи и исчисления себестоимости реализованной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

Аудит готовой продукции, ее отгрузки и продажи проводят исходя из предпосылок:

полноты -- готовая продукция является частью запасов, имеющихся в наличии, в пути или на территории других предприятий, которыми владеет предприятие, вся произведенная продукций отражена в бухгалтерском учете;

существования -- зафиксированные в документах запасы готовой продукции существуют в состоянии, пригодном для продажи, являются собственностью, которая хранится должным образом;

прав и обязанностей -- предприятие обладает правом собственности на готовую продукцию, из этих запасов исключены те, на которые право собственности перешло к покупателю в результате оформления продажи;

оценки -- затраты, связанные с производством готовой продукции и себестоимостью проданной продукции, устанавливаются и аккумулируются в соответствии с требованиями ПБУ 5/01;

точности -- аналитические регистры по учету готовой продукции математически точны и соответствуют регистрам синтетического учета и Главной книге; затраты, связанные с готовой продукцией, правильно классифицированы и аккумулированы, себестоимость проданной продукции рассчитана на основе фактических затрат и количества;

ограничения учетного периода -- понесенные производственные затраты, их отнесение к незавершенному производству, готовой продукции и себестоимости проданной продукции документированы и отражены в соответствующем периоде;

представления и раскрытия -- запасы готовой продукции и себестоимость проданной продукции правильно определены, классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Источники информации:

Учетная политика организации, приемо-сдаточные накладные по сдаче на склад готовой продукции, акты сдачи на склад готовой продукции, карточки складского учета готовой продукции, приказы-накладные об отпуске со склада готовой продукции, фиксирующие отпущенное количество продукции, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, договоры, книга продаж, платежные поручения, выписки банка, приходные кассовые ордера, ведомость выпуска готовой продукции, ведомости отгрузки и реализации готовой продукции, журналы-ордера по счетам 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи», главная книга, бухгалтерская отчетность.

Проверка применяемой учетной политики

Аудитору следует проанализировать элементы учетной политики в части закрепленных способов учета готовой продукции. С этой целью анализируются методы списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов (либо на счет 20 «Основное производство» - полная себестоимость, либо на счет 90 «Продажи» - в качестве условно - постоянных; сокращенная себестоимость), методы учета затрат и формирования фактической себестоимости продукции, способы учета выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без него, методы оценки готовой продукции (по фактической производственной или нормативной плановой себестоимости), метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу.

Проверка договоров

Аудитор осуществляет выборочную проверку наличия и правильности оформления договоров поставки. Проверяется фактическое наличие этих договоров, наличие всех обязательных реквизитов, законность заключенных договоров.

Проверка первичных учетных документов

Аудитору следует выборочно проверить документальное оформление движения готовой продукции на складе. Проверяющий выясняет организацию складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета. Аудитором проверяются документы по формальным признакам (соответствие типовой форме, наличие всех реквизитов, подписей, печатей и т.д.), а также законность, целесообразность, достоверность и арифметический контроль сумм и итогов в представленных документах.

Проверка способов учета готовой продукции. Проверка правильности организации учета выпуска готовой продукции.

Приступая к проверке, аудитор уточняет, как оценивается готовая продукция:

по фактической полной производственной себестоимости;

по неполной (сокращенной) производственной себестоимости;

по оптовым ценам реализации;

по плановой (нормативной) производственной себестоимости.

Остатки Готовой продукции в текущем учете могут оцениваться по фактической себестоимости или по учетным ценам с обособленным учетом отклонений фактической производственной себестоимости от учетных цен. Независимо от варианта оценки готовой продукции в текущем учете, аудитору необходимо убедиться, что в соответствии с п.5 и 7 ПБУ 5/01 запасы готовой продукции приняты к учету по фактической себестоимости. С этой целью необходимо проверить правильность и обоснованность учета отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной плановой себестоимости либо по данным счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», либо по данным учета отклонений в составе счета 43 «Готовая продукция».

При проверке операций по движению готовой продукции необходимо знать способ учета выпуска готовой продукции (с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него).

Для проверки полноты оприходования произведенной продукции может быть составлен альтернативный баланс расхода сырья и материалов и выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объемов производства используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция» сравниваются с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг проверяется путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и дебетовых оборотов по счету 90.2 «Себестоимость продаж». Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складе. Кроме того, аудиторы проверяют правильность и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по выпуску готовой продукции. По готовой продукции необходимо проверить, соответствуют ли фактические остатки данным, показываемым в балансе. Для этого следует убедиться, что данные учета подтверждаются данными инвентаризации готовой продукции на складе и остатки готовой продукции правильно оценены.

Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в бухгалтерском учете.

Данные операции могут контролироваться выборочно, т.к. носят повторяющийся характер. При проверке необходимо выбирать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям, по разнообразным видам продукции, работ, услуг. В процессе проверки осуществляется взаимная сверка счетов-фактур, накладных и учетных регистров, в которых обобщаются данные о реализации продукции (ведомость отгрузки и реализации готовой продукции).

Проверка соответствия признания выручки для целей бухгалтерского учета требованиям п.12 ПБУ 9/99.

Для этого необходимо изучить договоры, счета-фактуры, документы, подтверждающие фактическую отгрузку продукции, момент перехода права собственности, а также факт оплаты. Кроме того, необходимо сверить данные аналитического учета с данными синтетического учета по счетам 43,44,45,62,90.

Проверка полноты и своевременности списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу.

Аудиторы должны контролировать полноту отражения операций по реализации продукции по кредиту счета 90 «Продажи». В процессе проверки выясняется также наличие договора поставки, в котором предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности на продукцию, т.е. не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по такому договору до момента её оплаты должна учитываться на счете 45 «Товары отгруженные». Аудиторы должны удостовериться по данным учетных регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 90 «Продажи» в правильности корреспонденции счетов и отражении в учете выручки от реализации продукции.

Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудиторы выясняют путем арифметического пересчета соответствующих показателей, а также путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции. При этом показатели товарного баланса должны быть сверены с аналогичными показателями других документов:

сальдо готовой продукции на начало и конец отчетного периода, выпуск за отчетный период и отгрузка по учетной цене подтверждаются данными аналитического учета движения готовой продукции

остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода по фактической себестоимости подтверждается сальдо (остатком) по счету 43 «Готовая продукция» на начало и конец отчетного периода соответственно

выпуск из производства готовой продукции по фактической себестоимости подтверждается информацией ведомости сводного учета затрат.

Если учетной политикой предприятия предусмотрен порядок отнесения общехозяйственных расходов (сч.26) в конце месяца на счет 90.2, то аудитор должен удостовериться в правильности распределения этих расходов между видами деятельности. С этой целью осуществляется пересчет. Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу. Аудиторам следует выяснить организацию аналитического учета данных расходов путем сверки данных первичных документов, расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 44 «Расходы на продажу». С помощью арифметического контроля аудиторы проверяют правильность распределения этих расходов между видами реализованной продукции. Распределение должно производиться пропорционально стоимости реализованной продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

Проверка правильности исчисления налога на добавленную стоимость при продаже продукции (работ, услуг).

Прежде всего необходимо обратить внимание на момент определения налоговой базы. На основании ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

На данном этапе аудитору необходимо проверить правильность формирования налоговой базы по НДС. Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст. 40 НК РФ (т.е. с учетом того, что цены соответствуют рыночным условиям), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В случае получения налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Аудитор осуществляет проверку на основании документов, подтверждающих наличие операций, не подлежащих обложению НДС, их соответствия критериям, указанным в ст. 149 НК РФ. На практике наименования продукции (работ, услуг) проверяются выборочно на соответствие критериям, перечисленным в НК РФ. Например, к категории операций, не подлежащих налогообложению, относится реализация медицинских товаров, медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, и др.

Продавцы должны вести книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур. Аудитору необходимо сверить общую сумму реализации с данными книги продаж. Далее эту сумму проверяющему следует проконтролировать в соответствующих журналах-ордерах (дебетовый оборот по счету 62-1 «Расчеты с покупателями», кредитовый оборот по счету 90-1 «Продажи»).

Важным этапом аудиторской проверки является проверка правильности исчисления сумм НДС с полученной продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Аудитор должен проверить правильность предъявления суммы НДС покупателю. Сумма НДС должна определяться расчетным путем, налоговая база определяется расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Аудитор должен проконтролировать порядок выставления счетов-фактур (не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты) и правильность их оформления (согласно ст.169 НК РФ). Затем в книге продаж аудитору необходимо проверить правильность отражения НДС с суммы полученных авансов. С этой целью сверяются данные в журнале-ордере 62-2 «Авансы полученные» (в корреспонденции со счетами учета поступления денежных средств) с суммой авансовых счетов-фактур в книге продаж. Затем следует сопоставить данные книги продаж с данными налоговой декларации по НДС за соответствующий период.

На следующем этапе проверяется правильность корреспонденции счетов:

Д-т 51 К-т 62-2 «Авансы полученные» - отражена сумма полученного аванса;

Д-т 62-2 К-т 68-НДС - начислен НДС с суммы полученного аванса;

Д-т 62-1 К-т 90-1 отгружена продукция (работы, услуги);

Д-т 90-3 К-т 68-НДС - начислен НДС;

Д-т 62-2 «Авансы полученные» К-т 62-1 - принята к вычету сумма полученного аванса;

Д-т 68-НДС К-т 62-2 «Авансы полученные» - сторнирована сумма НДС с ранее полученного аванса.

Типичные ошибки

несоответствие оценки готовой продукции и отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам);

неполное отражение в учете выпущенной продукции;

несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

ошибки при проведении инвентаризации готовой продукции;

отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения;

некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете операций по реализации продукции.

3.3 Аудит сохранности и учета товаров

Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета товарных операций

В процессе проведения аудита целесообразно провести анализ полноты применения, декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета товарных операций, отраженных в учетной политики организации.

Такой анализ следует производить с учетом информации о специфике деятельности организации, полученной на этапе предварительного ознакомления с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Кроме того, на данном этапе необходимо сформировать мнение о достаточности элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета товарных операций и их соответствие специфике и масштабам деятельности аудируемого лица.

Также необходимо оценить адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и влияние применяемых методов учета на достоверность показателей отчетности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

полноты применения декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета товарных операций, отраженных в учетной политики организации;

достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;

целесообразности применения указанных способов.

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.

Проверка правильности организации учета товарных операций

Порядок проведения аудита правильности отражения информации о товарных операциях в бухгалтерском учете и отчетности включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета товарных операций с оборотами и остатками по счетам синтетического учета: 41, 42

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета товарных операций оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Данные аналитического учета товарных операций должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета товарных операций. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета товарных операций, с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

конечные сальдо по счетам синтетического учета товарных операций (41, 42) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета товарных операций;

в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки товаров) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

Если организация провела переоценку товаров и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости товаров.

Проверка правильности организации контроля за сохранностью товаров

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью товаров являются:

наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

размещение товаров по секциям складов, а внутри них по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида товаров следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся товаре;

оснащение мест хранения товаров весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

установление порядка формирования учетных цен на товары и порядка их пересмотра;

определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск товаров (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им товаров; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов товаров, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз товаров со складов и иных мест хранения организации;

наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).