на тему: «Аудит сохранности и использования товарно-материальных ценностей»

Содержание

Введение

1. Теоретические основы проведения проверки

2. Экспертиза формы собственности и состояние производственного потенциала

2.1 Анализ учредительных документов

2.2 Природные и экономические условия хозяйствования

2.3 Состояние имущественного потенциала

3. Проведение аудиторской проверки учета товарно-материальных ценностей

3.1 Планирование аудита

3.2 Проведение экспресс аудита

3.3 Пути совершенствования учета ТМЦ

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, соответственно, аудита является учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ).

Основная часть товарно-материальных ценностей используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Товарно-материальные ценности влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов. Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок.

Существенная ошибка при учете товарно-материальных ценностей приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.

Целью аудиторской проверки товарно-материальных ценностей является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с ТМЦ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера товарно-материальных ценностей предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка материальных ценностей рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Перечислим задачи, которые необходимо выполнить в процессе проведения проверки сохранности и использования товарно-материальных ценностей:

1. изучить методику проведения проверки ТМЦ;

2. провести экспертизу формы собственности и состояния производственного потенциала;

3. провести аудиторскую проверку учета ТМЦ.

Объектом работы является открытое акционерное общество «Учхоз Зерновое», расположенное в г. Зернограде Ростовской области.

1. Теоретические основы проведения проверки

В процессе аудиторской проверки учета товарно-материальных ценностей следует применять следующие законодательные и нормативные документы:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (в редакции от 24.03.2000 №31н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ №5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 07.05.03).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказам Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.

Постановление Российского статистического агентства от 09.08.99г. № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, ТМЦ в местах хранения».

Согласно п.2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве товарно-материальных ценностей принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- используемые для управленческих нужд организации.

В системе счетов бухгалтерского учета для учета товарно-материальных ценностей предусмотрены следующие счета: счет 10 "Материалы"; счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"; счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"; счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"; счет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям».

Забалансовый учет материальных ценностей может вестись на счетах:

счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"; счет 003 "Материалы, принятые в переработку".

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов (доверенность, приходный ордер, акт приемки и списания материалов, ТТН, лимитно-заборная карта, требование-накладная, карточка учета материалов и т.д.), регистры аналитического и синтетического учета, Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс») и соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

В бухгалтерской отчетности информация о наличии товарно-материальных ценностей в организации отражается по строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" Бухгалтерского баланса (форма N 1). Материальные ценности, не принадлежащие организации, отражаются по строкам 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" Бухгалтерского баланса (форма N 1).

В разделе 2 Методических рекомендаций определены критерии, по которым в ходе аудиторской проверки проводится сбор аудиторских доказательств. Перечислим эти критерии и стоящие перед аудиторами задачи:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности ТМЦ действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на ТМЦ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию ТМЦ имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют ТМЦ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо убедиться в том, что:

- ТМЦ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

- способ оценки ТМЦ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие ТМЦ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что:

- операции с ТМЦ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- вся существенная информация о ТМЦ раскрыта в отчетности.

Основные элементы учетной политики анализируемого предприятия, относящиеся к организации учета ТМЦ, следующие: материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), для списания материальных ценностей на затраты производства используется метод средней себестоимости.

Уточнив выполнение положений учетной политики можно приступать к проверке основных комплексов задач по учету товарно-материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

- Аналитический учет движения ТМЦ;

- Учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и их хищений;

- Сводный учет ТМЦ;

- Анализ использования материальных ресурсов.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей используют следующие методы и приемы получения аудиторских доказательств: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Пересчет используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета.

Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета ТМЦ.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций используется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение, или неясных.

Проверка документов используется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов).

Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах - ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.

При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах, прежде всего, контролируется организация складского хозяйства, контрольно-пропускная система, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия в основном применяют три варианта учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.

Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями.

Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль - весьма трудоемкая работа.

Третий метод - наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании персонального компьютера (ПК). В этом случае процесс складского учета организуется на ПК, а за определенные периоды )месяц, квартал) составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.

Списание налога на добавленную стоимость (НДС) производится по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным материальным ценностям», в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

Особое внимание должно быть уделено проверке расчетов по списанию материальных ценностей на затраты производства. Для этой цели на предприятии применяют следующие методы: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения закупок (ФИФО). Первый метод предусматривает списание каждой единицы материалов по цене приобретения или по себестоимости единицы запасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценностей небольшая.

Второй метод является наиболее распространенный. При его применении важно правильно установить средние цены.

Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают ТМЦ ранних по времени закупок.

Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате землетрясений, наводнений, пожара или обнаруживаются при проведении инвентаризации. Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами. Списание данных недостач и потерь отражается по кредиту счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73, 80 и др.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета товарно-материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордер №10, ведомостей и Главной книги. При необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации (например, использование ПК; применение наиболее эффективных методов учета и оценки запасов; организации движения ТМЦ на складах).

Анализ использования материальных ресурсов предусматривает получение данных по соответствию запасов установленным нормам, расходу материалов (в натуре или по стоимости) на 1 руб. изготовленной продукции и др.

Аудитор должен проверить и оценить результаты инвентаризации ТМЦ. Для этой цели используются инвентаризационные и сличительные ведомости, проводится анализ содержащихся в них данных и на их основании делается общая оценка этой работы. При выявлении отклонений фиксируются замечания и неточности, которые должны быть исправлены.

К наиболее характерным ошибкам по учету ТМЦ можно отнести следующие:

· Не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами - МОЛ);

· Неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ;

· Не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;

· Нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;

· На складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;

· Неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат.

2. Экспертиза формы собственности и состояние производственного потенциала

2.1 Анализ учредительных документов

Открытое акционерное общество «Учхоз Зерновое» расположено в г. Зернограде Ростовской области.

Согласно учредительным документам Уставный капитал ОАО «Учхоз Зерновое» составляет 54 тысячи рублей. Размер уставного капитала в течение деятельности предприятия не изменялся и соответствует требованиям законодательных актов. Создание резервного и других фондов предусмотрено.

ОАО «Учхоз Зерновое» является юридическим лицом имеет определенные признаки, установленные в законодательстве: наличие своего расчетного счета в банке; самостоятельного бухгалтерского баланса (сметы); своего имущества; самостоятельной имущественной ответственности; права от своего имени приобретать, пользоваться и распоряжаться собственностью, осуществлять имущественные и неимущественные сделки (договора) и т. д.

Действует ОАО «Учхоз Зерновое» в условиях рыночной экономики на основе полной самостоятельности, самоуправления и самоокупаемости.

Директором ОАО «Учхоз Зерновое» является Абрамов В.Л.., в его подчинении находится главный бухгалтер., имеющий право подписи финансовых и кредитных документов.

Согласно учредительным документам основной целью деятельности ОАО «Учхоз Зерновое» является производство сельскохозяйственной продукции, а также достижение устойчивой максимальной прибыли, т.е. предприятие должно работать стабильно, оптимально используя свои ресурсы. Задачами являются:

1. Получение дохода владельцем предприятия;

2. Обеспечение покупателей продукцией, в соответствии с договорами и рыночным спросом;

3. Обеспечение выплат заработной платы персоналу предприятия, нормальных условий труда;

4. Создание рабочих мест;

5. Недопущение сбоев в работе предприятия.

Приказ по учетной политике соответствует Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». В течение года внесение изменений в учетную политику не допускается. Организационные процессы на данном предприятии соответствуют Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

На данном предприятии применяют типовые формы первичной документации, которые не всегда составляются в день совершения хозяйственной операции. В нее заносятся все необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу. В первичной документации отсутствуют подчистки, помарки, исправления, арифметические ошибки. Замена оригиналов ксероксными копиями первичных документов запрещается. Вся первичная документация хранится в архиве.

2.2 Природные и экономические условия хозяйствования

Открытое акционерное общество «Учхоз Зерновое» является специализированным предприятием по производству и реализации сельскохозяйственной продукции, а также услуг и продукции вспомогательных производств. Центральная усадьба ОАО «Учхоз Зерновое» расположена в городе Зер-нограде Зерноградского района Ростовской области. Расстояние от центральной усадьбы до областного центра города Ростова-на-Дону - 75 км; до железнодорожной станции города Зернограда - 1 км; пристани Ростов-Дон - 75 км, заготовительных пунктов: зерна - ОАО «Комбинат Зерноградский» - 1 км, картофеля и овощей - Мечетинская заготконтора - 15 км.

Также в пределах города находится гараж, ремонтно-строительная организация, центральное зернохранилище, финансово-расчетный центр, и другие объекты. На севере Зернограда находится третье отделение «Комсомольское» и первое отделение - «Кленовое» ОАО «Учхоз Зерновое».

Территория хозяйства относится к жаркому району с неустойчивым увлажнением и отличается резкой континентальностью климата. Вегетационный период составляет 188 дней. Снег выпадает обычно в декабре, тает, начиная с марта. Часто снег может сходить зимой, обнажая поля. Такие оттепели быстро сменяются морозами без снега, что неблагоприятно влияет на перезимовку озимых культур. Летом часто наблюдаются почвенные засухи, иногда длительные.

Направление ветровых потоков стабильно: летом - западные, зимой -восточные. Территория хозяйства расположена в области Приазовской равнины, в левобережной части реки Дон. Его площадь изрезана сетью водораздельных балок, особенно в южной части. Реки тоже типично равнинные: имеют медленное течение и летом из-за засухи теряют много воды -- мелеют. Питание рек Мечетка и Кагальник происходит за счет родников и природных осадков.

ОАО «Учхоз Зерновое» находится в зоне предкавказских карбонатных черноземов. Почвы обладают высоким естественным плодородием, имеют хорошие водо- и воздухопроницаемость и значительную влагоемкость. Однако в результате нарушения агротехники, севооборотов происходит ухудшение структуры пахотных горизонтов, увеличивается эрозия почв.

Все эти агроклиматические особенности зоны расположения хозяйства и определили основное направление его деятельности - зерновое с преимущественным производством семян зерновых, масличных культур и кукурузы. Основные виды деятельности хозяйства:

производство элитных семян зерновых, масличных культур и кукурузы;

обеспечение учебных и научно-исследовательских работ;

оказание услуг, связанных с сельскохозяйственным производством;

- оказание услуг населению в области общественного питания.

2.3 Состояние имущественного потенциала

Размер предприятия

Для того чтобы определить размеры предприятия необходимо охарактеризовать данные о производстве валовой и товарной продукции, об общей земельной площади, численности работников, стоимости основных фондов, приведенные в таблицу 1.

Таблица 1 - Основные показатели размера ОАО «Учхоз Зерновое»

Проведя детальный анализ по каждому показателю можно сделать вывод, что Учхоз «Зерновое» относится к крупным хозяйствам, так как среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, составляет 346 человек. Общая земельная площадь хозяйства в 2007 году незначительно уменьшилась, однако, сельскохозугодия и пашня увеличились. Данное увеличение произошло за счет прочих земель. Среднегодовая стоимость основных средств выросла на 10,3% в связи с приобретением новых средств. Стоимость товарной продукции выросла более, чем в 2 раза, это вызвано, тем что предприятие в 2007 году произвело больше продукции, чем в 2005.

Для дальнейшей характеристики предприятия необходимо рассчитать структуру товарной продукции и определить уровень специализации, от которого во многом зависят результаты хозяйственной деятельности.

Специализация предприятия

Специализация предприятия, его главные и дополнительные отрасли определяются по структуре товарной продукции, т. е. по наибольшему удельному весу той или иной продукции, которая рассчитана в среднем за 3 последние года.

Для определения специализации в ОАО «Учхоз Зерновое.» необходимо рассмотреть структуру товарной продукции, которая приведена в таблице 2.

Таблица 2 - Динамика структуры товарной продукции предприятия

Проведя анализ структуры товарной продукции, можно более достоверно охарактеризовать специализацию данного хозяйства. Наибольший удельный вес в структуре производимой продукции имеет производство зерновых и зернобобовых культур -65,8, в среднем за анализируемые годы. Значительный удельный вес также имеет производство подсолнечника - 30,9%. Животноводства в хозяйстве нет. Сравнивая показатели за 2005 год и за 2007 год можно увидеть, что к 2007 году Учхоз «Зерновое» увеличил производство товарной продукции более, чем в 2 раза.

Далее проанализируем состав и структуру производственных запасов (табл. 3). В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

Таблица 3 - Анализ состава и структуры производственных запасов.

Анализ данных таблицы показал, что величина запасов за анализируемый период снижается вследствие отсутствия в 2007г. остатков готовой продукции, товаров для перепродажи. Расходы будущих периодов возросли на 45,8%

Бальная оценка финансового состояния

Оценка финансового состояния - признанный инструмент выявления неблагополучной ситуации в экономике предприятия. Она дает возможность не только констатировать улучшение или ухудшение положения предприятия, но и измерить вероятность его банкротства.

Для расчета показателей финансового состояния используются данные бухгалтерского баланса годовой бухгалтерской отчетности. Применяются следующие коэффициенты:

1. коэффициент абсолютной ликвидности (К абс. Ликв.).

2. коэффициент критической оценки (К крит. оценки).

3. коэффициент текущей ликвидности (К тл).

4. коэффициент обеспеченности собственными средствами (К обес.)

5. коэффициент финансовой независимости (К незав.).

6. коэффициент финансовой независимости в отношении формирования запасов и затрат (К незав. зап.).

Значение каждого из коэффициентов оценивается в баллах в соответствии с таблицей 4.

Таблица 4 - Таблица расчета коэффициентов для отнесения предприятий к группам финансовой устойчивости.

Общая сумма баллов является основанием для отнесения предприятия к одному из пяти классов финансовой устойчивости:

I класс - предприятия с хорошим запасом финансовой устойчивости, позволяющем быть уверенным в возврате заемных средств;

II класс - предприятия, имеющие невысокий уровень финансового риска не возврата задолженности кредиторам;

III класс - предприятия с высоким уровнем риска банкротства, характеризующиеся невосприимчивостью к профилактическим мерам финансового оздоровления;

IV класс - наличие ярко выраженных признаков банкротства;

V класс - фактический банкрот.

Согласно этим критериям, необходимо определить к какому классу относится ОАО «Учхоз Зерновое».

Анализируя показатели данной таблицы можно сделать вывод, что ОАО «Учхоз Зерновое» относится к предприятиям 1 класса. Это означает, что у предприятия устойчивое финансовое положение, имеет хороший запас финансовой устойчивости, позволяющим быть спокойным в возврате заемных средств.

3. Проведение аудиторской проверки учета товарно-материальных ценностей

3.1 Планирование аудита

Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или неправильного трактования бухгалтерских показателей, которые в свете сопутствующих обстоятельств делают вероятным тот факт, что суждение, сделанное на их основе могло бы изменится, или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Для расчета уровня существенности необходимо воспользоваться данными таблицы 5.

Таблица 5 - Показатели, применяемые для определения уровня существенности.

Таблица 6 Расчет уровня существенности

Ср. ариф. (УС0) =?УСб.п./Кол-воб.п.=24803,65/5=4900,73

Оmin=УСо-УСmin/УСо*100=(4960,73-2411,25)/490,73*100=0,51

Оmax=УСmax-УСо/УСо*100=(13212,6-4960,73)/13212,6=0,62

УСабс.=(3720,66+3027,88+2431,26)/3=3060

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита экономического субъекта является оценка аудиторского риска.

Таблица 7 Тест системы внутреннего контроля

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск (ВХР - выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля), риск средств контроля (РК - выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля), риск не обнаружения (РН - выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину).

Таблица 8 Расчет рисков

РН=ПАР(4%)/ВХР*РСК=0,04/0,345*0,445=0,240 (24%)

Данный показатель означает, что аудитор при проведении проверки рискует не обнаружить ошибку в проверяемых объектах и он равен 24%.

Программа проведения аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего учета и контроля.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

Таблица 9 - Программа проведения аудита товарно-материальных ценностей

Проверяемая организация ОАО «Учхоз Зерновое»

Период аудита с 10.04.2007 по 22.04.2007

Количество человеко - часов 80

Исполнитель Титова Н.А.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 24%

Руководитель аудиторской фирмы Титова Н.А.

Аудиторская выборка представляет собой отобранные по

определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п.

Выборочная проверка - это вид несплошного наблюдения.

Выборочная проверка может быть двух видов:

- на соответствие;

- по существу.

Vвыборки=(Nс*ПАР)/УС=7780*4/3060=10

Исходя из приведенных расчетов следует, что на предприятии по теме данной курсовой работы нужно проверить каждый десятый документ.

3.2 Проведение экспресс аудита

Для того чтобы объективно оценить и оперативно проверить производственно-финансовую деятельность предприятия, установить законность, целесообразность и достоверность хозяйственных операций можно использовать в аудиторской проверке метод контроля так называемый «Экспресс-аудит» путем тестирования. Сущность данного метода заключается в том, что до начала проведения документальной проверки, аудитор задает вопросы (заранее подготовленные в зависимости от поставленной цели аудита) работникам бухгалтерии, руководителю, специалистам предприятия, записывая одновременно полученные ответы в специально разработанной форме. Кроме полученных ответов аудитор отмечает по ним недостатки и нарушения. Сомнительные ответы подлежат перепроверке документально и фактически.

Экспресс-аудит проводится не для получения аудиторского заключения, а для устранения недостатков в учете, использовании средств и налогообложении.

Таблица 11 - Экспрпесс-аудит товарно-материальных ценностей.

По результатам проведенного экспресс-аудита ТМЦ были выявлены недостатки для устранения которых предложено следующее:

- более полно отразить в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.);

- разработать должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов;

- утвердить и соблюдать график документооборота и проведения проверок ТМЦ;

- проводить регулярную сверку данных аналитического и синтетического учета с главной книгой и отчетностью;

- Ежегодно проводить обязательные, плановые и внезапные инвентаризации ТМЦ.

3.3 Пути совершенствования учета ТМЦ

В заключении, обобщив сущность проведенного аудита сохранности и использования ТМЦ в ОАО «Учхоз Зерновое» предложу, по моему мнению, наиболее важные пути совершенствования работы бухгалтерии по данному вопросу:

Более полно отразить в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.);

Обеспечение достаточной организации документооборота, в частности составление графика документооборота и проведение проверок ТМЦ;

Проводить регулярную сверку данных аналитического и синтетического учета с главной книгой и отчетностью;

Ежегодно проводить обязательные, плановые и внезапные инвентаризации ТМЦ;

Проводить анализ использования ТМЦ для выявления неиспользуемых материалов;

Изменить взгляды на место и роль бухгалтерской службы на предприятии, обеспечив её оперативность.

Заключение

Открытое акционерное общество «Учхоз Зерновое» расположено в г. Зернограде Ростовской области.

Согласно учредительным документам Уставный капитал ОАО «Учхоз Зерновое» составляет 54 тысячи рублей. Размер уставного капитала в течение деятельности предприятия не изменялся и соответствует требованиям законодательных актов. Создание резервного и других фондов предусмотрено.

Данная курсовая работа была написана на примере данного предприятия. После исследования, проведенного в работе можно сделать выводы, что предприятие имеет устойчивое финансовое положение, имеет возможность платить по своим обязательствам, прослеживается тенденция к росту потенциалов данного предприятия.

Для удобства была разработана четкая методика проведения проверки учета ТМЦ. При планировании аудиторской проверки был произведен расчет уровня существенности, подсчитаны аудиторские риски, представлен их подробный расчет. Финансово-хозяйственная деятельность предприятий постоянно находится в центре внимания контролирующих органов. Вследствие этого, аудиторам необходимо стараться уменьшать риски в своих проверках, поэтому необходимо постоянно разрабатывать новые методики проверок.

Список литературы

аудит товарный материальный запас

1. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996г., №129-ФЗ // Собрание Законодательства РФ. - 1996. - №48. - Ст.5369.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98 (в редакции от 24.03.2000 №31н).

3. Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1 -19) / Под ред. Н.В. Лановой. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. - 320 с.

4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ № 119н от 28.12.2001г.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. (с изм. и доп. от 07.05.03).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к приказу Минфина РФ №49 от 13.06.95г. // Экономика и жизнь. - 1995. - №49.

7. Постановление Российского статистического агентства от 09.08.99г. № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, ТМЦ в местах хранения» // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 1999. - №66.

8. Рекомендации по сбору аудиторских доказательств //Аудит и налогообложение. - 2004. - №6. - 37с.

9. Алборов Р.А. Аудит (методика и практика проведения) / Р.А. Алборов. - Ижевск: Р.А. «Фон», 1994. - 113 с.

10. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 655 с.

11. Бурцев. Оценка внутреннего аудита / Бурцев. // Аудит и налогообложение. - 2004. - №10. - 32с.

12. Бурцев. Совершенствование системы внутреннего контроля / Бурцев. // Аудит и налогообложение. - 2004. - №3. - 35с.

13. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации / Ю.Н. Воропаев. // Бухгалтерский учет. - 2003. - №9. - 56 с.

14. Газарян А.В. Современная практика расчета уровня существенности / А.В. Газарян. //Бухгалтерский учет. - 2005. - №4. - 42 с.

15. Гутцайн Е.М. Пути повышения надежности аудита / Е.М. Гутцайн. //Бухгалтерский учет. - 2005. - №11. - 63 с.

Аудиторское заключение

Общество с ограниченной ответственностью «Аудит»

347740 г. Зерноград ул. Мира,5

569841238 от 12.04.2002.

Аудируемое лицо

Открытое акционерное общество «Учхоз Зерновое»

347740 г. Зерноград ул. К. Маркса,17

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Учхоз Зерновое» за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Учхоз Зерновое» состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- курсовой работы.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ОАО «Учхоз Зерновое». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения);

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Учхоз Зерновое» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно.

"04" месяц 2007 г.

Руководитель аудиторской организации

Руководитель аудиторской проверки Титова Н.А

Размещено на Allbest.ru