Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ МЕТОДИКИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
• 1.1 Понятие и сущность аудиторской деятельности
• 1.2 Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности
• ГЛАВА II. АУДИТ СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ГРАНДСТРОЙ»
• 2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Грандстрой»
• 2.2 Аудит состояния бухгалтерского учета и отчетности на примере ООО «Грандстрой»
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
• ВВЕДЕНИЕ

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Так же независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения [11, 23].

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Аудиторская деятельность явление достаточно новое для России, которое является, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, то есть заключение независимого профессионального бухгалтера аудитора о достоверности публичной бухгалтерской отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера[19].

Аудиторская деятельность в России регламентируется рядом законодательных актов, основным из которых является Закон об аудиторской деятельности. В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ отмечено, что аудит не подменяет государственного контроля за достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности, т.е. других форм финансового контроля, существующих в РФ на законных основаниях [9]. Главная цель внешнего аудита дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Исходя из выше сказанного, можно прийти к выводу, что аудит бухгалтерской отчетности представляется актуальной темой на сегодняшний день. Динамично изменяющееся законодательство в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, внедрение в практику современных информационных технологий, использование опыта ведущих зарубежных стран требуют от аудиторов особой подготовки. Они должны уметь быстро ориентироваться в сложившейся ситуации, хорошо знать действующее законодательство, применять эффективную методику аудиторской проверки [7, 11, 20].

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов аудита бухгалтерской отчетности предприятия.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

1. изучить сущность аудита и аудиторской деятельности;

2. рассмотреть правовые основы аудиторской деятельности; нормативные документы, регламентирующие проведение аудита;

3. составить подробное аудиторское заключение проверки бухгалтерской отчетности ООО «Грандстрой», опираясь на документацию и бухгалтерскую отчетность фирмы за 2008 год.

Объектом исследования является ООО «Грандстрой».Предмет исследования - результаты аудиторской проверки бухгалтерской отчетности.

Курсовая работа выполнена с помощью различных источников, таких как: нормативно-правовые акты РФ, учебники для вузов, выдержки статей из Интернета, основные понятия работы даны с помощью словарей.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ МЕТОДИКИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Понятие и сущность аудиторской деятельности

аудит проверка бухгалтерская отчетность

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает - он слышит, слушатель. Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Аудит, аудиторская проверка - это процедура независимой оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта [8].

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, давая определение аудита, подчеркивают, что аудит бухгалтерской отчетности - это один из видов аудита. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В ходе такого аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства и сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта [8, 10]. Аудит проводится независимым экспертом, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности, факторов, ухудшающих финансовое положение предприятия. По результатам проверки формулируется аудиторское заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.

Деятельность аудиторов, как правило, не ограничивается только проверкой бухгалтерской отчетности предприятия, но и предполагает оказание своим клиентам на договорной основе различных дополнительных услуг.

В статье 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудиторские услуги) определяется как деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Сам же аудит определяется как независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской финансовой отчетности, позволяющая пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные ращения[1, 13].

1.2 Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности

Аудит бухгалтерской отчетности заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Он осуществляется в рамках предпринимательской деятельности на основе договора между аудиторской организацией и клиентом.

Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко представлять ее цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы сформировать методическую основу для определения состава аудиторских процедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств профессионального мнения аудитора. Международный стандарты аудита указывают, что такой аудит призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При этом аудит не гарантирует абсолютную достоверность отчетности экономического субъекта, равно как и его жизнеспособность в будущем, а также эффективность ведения дел его руководством [9].

Аналогичный подход зафиксирован в Российском законодательстве, регулирующем аудиторскую деятельность. Так, в соответствии с Федеральным Законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности предполагает установление, во-первых: соответствия бухгалтерского учета проверяемого предприятия требованиям действующих нормативных актов, и, во-вторых, соответствия самой отчетности тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности предприятия. При этом аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо другие обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность предприятия. Данное ограничение обусловлено рядом причин. В аудиторской работе неизбежно присутствует элемент субъективности в процессе принятия аудиторами решений на основе своих профессиональных суждений. Информированность аудиторской организации о деятельности предприятия определяется рамками исследований, в процессе которых формируются аудиторские доказательства, являющиеся по своему характеру сочетанием фактов и мнений. Аудиторы для минимизации расходов на проведение проверки часто используют выборочные методы контроля. Кроме того, системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия свойственны недостатки, а также отсутствуют непреодолимые препятствия для мошенничества с целью искажения отчетности [10, 12].

Рассматривая задачи аудита бухгалтерской отчетности, различают главные (общие) и конкретные задачи такого аудита. К числу главных задач аудита бухгалтерской отчетности относятся следующие:

а) установление степени общей приемлемости отчетности, которое предполагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельности предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;

б) подтверждение правильности включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы. В процессе достижения этой цели выявляются факты включения в отчетность сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не осуществлялись;

в) определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того, действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность, там присутствуют, то есть все ли показатели, зафиксированные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отражение в отчетности;

г) подтверждение права собственности, предполагающее проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств;

д) установление обоснованности оценки статей отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждении соблюдения методологических принципов формирования показателей отчетности;

е) подтверждение правильности корреспонденции и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответствия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;

ж) установление правильности разграничения хозяйственных операций, означающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственных операций периодам отражения их в учете;

з) подтверждение арифметической точности статей отчетности, предполагающее арифметическую проверку точности отражения статей отчетности и соответствия их данным учетных регистров;

и) установление раскрытия отчетности, которое предусматривает проверку правильности отражения остатков и оборотов по счетам и относящихся к ним фактов хозяйственной деятельности предприятия в отчетности [13].

Конкретные задачи аудита формулируются в развитие его главных задач применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов.

Объектом аудиторской проверки является бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерскою учета по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает:

а) основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности:

б) приказ об учетной политике организации;

в) финансовая отчетность организации;

г) инвентаризационные описи и акты инвентаризации по результатам годовой инвентаризации

д) регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета;

е) первичная документация организации [7].

ГЛАВА II. АУДИТ СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ГРАНДСТРОЙ»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Грандстрой»

Экономическим субъектом аудиторской проверки было Общество с ограниченной ответственностью «Грандстрой».

ООО «Грандстрой» зарегистрировано по адресу: Российская Федерация, Пензенская обл., 440061, г. Пенза, Ленинский район, ул. Толстого, дом6.Телефон: 63-10-20. ООО «Грандстрой» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет 40702810248000113689 в Пензенском ОСБ № 8624 города Пензы.

Управление предприятиями осуществляется в соответствии с их Уставом. Устав ООО «Грандстрой» утвержден 12.04.98 г. и зарегистрирован администрацией Ленинского района 23.05.98 г. за № 177 .

Уставный капитал организации согласно Уставу составляет 10 000 рублей, что соответствует данным бухгалтерского учета.Основными видами деятельности организации являются:

* устройство покрытий зданий и сооружений;

* осуществление других видов коммерческой деятельности.

Единственным участником ООО «Грандстрой» является Коновалов Валерий Николаевич, который и является директором.Он представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.

При существующей структуре управления руководителю предприятия непосредственно подчиняются:

а) главный бухгалтер;

б) главный инженер;

в) юрист организации;

г) начальник ПТО.

Производственно-технический отдел отвечает за подготовку проектной документации объекта, согласование проектной документации, сдачу объектов.

Главный инженер руководит работой технических служб предприятия, несет ответственность за выполнение плана, работу на строительных объектах, использование новейшей техники и технологии, а также отвечает за выполнение требований по охране труда и технике безопасности, экологической безопасности.

На строительном участке роль начальника выполняет прораб, который осуществляет оперативный контроль за ходом строительных работ, следит за соблюдением календарного графика работ, устраняет причины, нарушающие нормальный режим работы, осуществляет контроль за качеством готовых объектов, разрабатывает предложение по предупреждению и уменьшению отклонений от проекта. Осуществляет также подачу распоряжений мастерам по ходу работы Качество продукции является определяющим в общей оценке результатов деятельности трудового коллектива.Мастера несут основную производственную нагрузку и заняты выполнением строительных работ. Отвечают за соответствие выполняемых работ на объектах строительным чертежам, актам выполненных работ и расчетам потребности материалов, отвечают за своевременное проведение технических осмотров, ремонтов оборудования, соблюдение техники безопасности вверенным персоналом, проведение технической учёбы и т.д.

Бухгалтерский учет в организации осуществлялся бухгалтерией в составе четырех человек, включая главного бухгалтера. Должностные инструкции на сотрудников бухгалтерии разработаны. На предприятии применялась журнально-ордерная форма учета, обобщающий учет по результатам журналов - ордеров ведется в Главной книге. Бухгалтерский учет в ООО «Грандстрой» автоматизирован.

Бухгалтерский учет осуществлялся на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. N 129-ФЗ и других нормативныхдокументов; Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению,утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н.

На предприятии работают высоко квалифицированные руководители, специалисты, имеющие высшее образование (инженер-строитель, инженер-механик, инженер-электрик) и среднее специальное образование (техник-строитель, техник-электрик) с опытом работы от 1 до 20 лет. Специалисты аттестованы по промбезопасности по охране труда и технике безопасности, по электробезопасности (согласно должностных обязательств).

Рабочих в обществе 45 человек, имеющие различные строительные специальности и средний разряд которых 4.2. Они выполняют заявленные лицензируемые виды работ грамотно и с высоким качеством.Общество имеет собственную производственно-техническую базу (административное и производственное здание), грузоподъемные краны, строительные машины и автотранспорт, средства малой механизации, строительные механизмы, инвентарь, монтажную оснастку, приспособления и др.

ООО «Грандстрой» является строительной организацией по устройству покрытий зданий и сооружений, на рынке уже более 12 лет. Организация выполняет ремонтные и отделочные работы зданий г. Пензы. Сегодня ООО «Грандстрой» успешноучаствует в строительстве крупных торговых центров Пензы и области.Сегодня компания стабильно растет, а ее заказчиками стали многие известные федеральные торговые сети и иностранные компании. На сегодняшний день приоритетным направлением развития компании является строительство крупных торговых центров и промышленных комплексов на территории г. Пензы.

2.2 Аудит состояния бухгалтерского учета и отчетности на примере ООО «Грандстрой»

Как правило, аудиторской проверке подвергается отчетность экономического субъекта, которая включает:

· баланс предприятия (ф. № 1);

· отчет о финансовых результатах (ф. № 2);

· отчет о движении капитала (ф. № 3);

· отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

· приложение к балансу предприятия (ф. № 5);

· пояснительную записку к годовому отчету;

· другие формы, которые могут быть введены соответствующими нормативными документами.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Грандстрой» за 2008 год приведена в Приложении А. При проверке отчетности аудитор руководствуется следующими положениями:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99).

2. формой учета;

3. данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета.

Положение позволяет уточнить взаимоувязку форм, строк отчетности и особенности заполнения отчетных статей. Форма учета оказывает существенное влияние на заполнение отчетности. Преимущественно на предприятиях и в организациях применяются формы учета: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная, упрощенная и др. При полной автоматизированности учета может применяться любая из приведенных форм или, что наиболее эффективно, компьютеризированная форма учета, отвечающая эксплуатационным особенностям этих программ и позволяющая вести учет наиболее рационально.

Прежде чем приступить к проверке годовой отчетности, необходимо проверить данные, полученные при проведении инвентаризации соответствующих статей баланса: незавершенного производства, товаров и материальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчетов.

Следовательно, каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе проведения инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Расхождения по этим расчетам не допускаются.

Необходимо отметить, что при проверке годовой отчетности аудитор также проверяет и квартальную отчетность. При этом нельзя забывать, что состав и содержание квартальной отчетности может отличаться от состава и содержания годовой отчетности. Поэтому в процессе работы аудитор пользуется инструкциями по заполнению форм годовой и квартальной отчетности.

Практической частью данной курсовой работы является отчет аудиторской фирмы ООО «Экспресс-аудит» об аудиторской проверке ООО «Грандстрой» (Приложение Б).

Целью аудиторской проверки было подтверждение достоверности бухгалтерского отчета за 2008 год в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». Для аудиторской проверки экономическим субъектом были предъявлены:

* устав ООО «Грандстрой»;

* бухгалтерский баланс (форма № 1);

* отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

* отчет о движении капитала (форма № 3):

* отчет о движении денежных средств (форма № 4);

* приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

* данные главной книги и регистры бухгалтерского учета;

* выборочно первичные документы, необходимые для выполнения проверки.

Аудит начали с проверки учредительных документов ООО «Грандстрой». Далее перешли к изучению операций с основными средствами. Бухгалтерский учет основных средств осуществлялся на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01; Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению и других нормативных документов.

При проведении аудита установлено, что аналитический учет основных средств ведется на унифицированных формах первичной документации. На каждый объект основных средств заведены «инвентарные карточки учета основных средств» по форме № ОС-6.

С материально-ответственными лицами заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности.В нарушении п. 4 учетной политики организации в 2008 году инвентаризация основных средств не проводилась.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) основные средства отражались в учете по первоначальной стоимости, то есть по сумме фактических затрат организации на их приобретение. Основные средства приходовались на основании актов (накладной) приема-передачи основных средств по форме № ОС-1 и списывались на основании актов на списание основных средств по форме № ОС-4.

В 2008 году на предприятии:

· введено в действие основных средств на сумму 3169 тысяч рублей;

· выбыло - 2647 тысяч рублей, в том числе:реализовано - 2460 тысяч рублей; списано - 187 тысяч рублей.

Начисление и учет амортизационных отчислений по объектам основных средств велось линейным способом. Данные аналитического учета основных средств соответствуют данным главной книги и баланса.

При проведении аудита нематериальных активов установлено, что за 2008 год нематериальных активов в ООО «Грандстрой» не было.

Аудит кассовых операций проводился в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций РФ» и другими нормативными документами.

Приказом директора ООО «Грандстрой» № 20-к от 17.05.04 г. на должность кассира принята Cерова В.Н. С кассиром заключен договор об имущественной ответственности лица за переданные ему на ответственное хранение материальные ценности.

В ходе аудиторской проверки установлено, что предприятие имеет одну кассу. Помещение кассы не соответствует требованиям по обеспечению сохранности денежных средств - отсутствуют противопожарная и охранная сигнализации.

Приходные и расходные кассовые ордера заполнялись на бланках по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата. Регистрация приходных и расходных ордеров производилась в журнале по форме № КО-3.Установленный учреждением банка лимит остатка наличных денег в кассе предприятия составлял 100 000 рублей и соблюдался в течение декабря месяца.Средства, поступающие в кассу, расходовались в течение дня. Порядок расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию (работы, услуги) и другие материальные ценности соблюдался.Последняя инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе проводилась по состоянию на 01.01.08 г. Расхождений фактического наличия денежных средств с учетными данными по кассовой книге не установлено.

Аудит операций расчетного счета, и прочих счетов в банках проводился на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете»; Положения о бухгалтерском учете и отчетности; Плана счетов бухгалтерского учета и другими нормативными документами.

Предприятие имело расчетный счет в Сбербанке № 8624 расчетный счет № 40702810248000113689, по состоянию на 01.01.08г. имелось дебетовое сальдо в сумме 1038,25 рублей.Операции по расчетному счету отражались в бухгалтерском учете на основании выписок банка с приложением к ним денежно-расчетных документов.Остаток денежных средств на расчетном счете соответствовал данным аналитического учета, главной книги и баланса.Операций с валютой на предприятии не было.

При проверке финансовых вложений установлено, что предприятием произведены долгосрочные финансовые вложения в уставный капитал ООО «Пензавтодор» в сумме 25тысяч рублей. Данные вложения соответствует данным главной книги и баланса ООО «Грандстрой».

Аудит учета производственных запасов проводился на основании Федерального Закона «О бухгалтерском учете»; Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01.

При проведении аудита учета производственных запасов установлено, что товарно-материальные ценности закреплены за материально-ответственными лицами. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности.На основании Приказа № 51 от 01.10.07 г. на должность кладовщика принята Фокина С.Б. c заключением договора о полной индивидуальной материальной ответственности.Приказом № 36 от 03.05.06 г. установлен круг лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада с образцами их подписей.

В нарушение п.4 учетной политики ООО «Грандсервис» инвентаризация товарно-материальных ценностей в 2008 году не проводилась.

Для оформления операций получения, отпуска материалов на сторону и на их внутреннее перемещение Предприятием частично применялись бланки унифицированных форм.Приемка продукции производственно-технического назначения производилась по количеству и качеству в соответствии с требованиями Инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству. За 2008 год претензий о несоответствии по количеству и качеству продукции поставщикам не предъявлялись.Принятые кладовщиком материалы оформлялись накладными (бланки приходных ордеров отсутствовали). Учет движения и остатков материалов на складах осуществлялся в карточках учета материалов.

Контроль за правильностью складского учета осуществлялся бухгалтерией путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материальных запасов в карточках складского учета и их остатков в оборотно-сальдовой ведомости. Материальный отчет ежемесячно утверждается директором предприятия.

В материальном отчете на начало и конец декабря месяца (материально-ответственное лицо Кокарев В.В) числился остаток товарного бетона в количестве 8,167 куб. м. на сумму 6779 рублей. По его техническим свойствам товарный бетон используется в производстве в течение дня.Рекомендуем проводить тщательный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей.Проверкой полноты оприходования материальных ценностей путем сопоставления первичных документов (накладных на приход) данным главной книги, оборотных ведомостей, карточек складского учета, авансовых отчетов неоприходованных материальных ценностей не выявлено. Материальные ценности отражались на синтетических счетах по фактической стоимости их приобретения.

На территории предприятия находится АЭС, предназначенная для хранения ГСМ и его потребления для собственных нужд и реализации на сторону. Отпущено ГСМ:

· для собственных нужд - на сумму 218,1 тысяч рублей;

· реализовано на сторону - на сумму 42 тысячи рублей.

Предприятием получен доход от реализации ГСМ в декабре месяце в сумме 2,8 тысяч рублей. Лицензия на право хранения и реализации ГСМ на момент проверки отсутствовала.В соответствие со ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» хранение нефти и продуктов ее переработки подлежат лицензированию. В связи с этим во избежание финансовых санкций Предприятию рекомендуется в установленном порядке получить лицензию на право осуществлять данный вид деятельности.

Учет приготовления асфальтно-бетонной смеси на предприятии, предназначенной для реализации отражался:

Дебет счета 10-1 «Материалы»

Кредит счета 23 «Вспомогательное производство» - по фактической себестоимости.

В 2008 году асфальтно-бетонной смеси было реализовано на сторону в количестве 577 тонн на сумму 355816 рублей.В учетной политике предприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой продукции.

Согласно Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению оприходование готовой продукции, изготовленной для дальнейшей реализации на сторону, следовало отражать по дебету счета 43 «Готовая продукция» (по фактической производственной себестоимости) или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - по фактической производственной себестоимости с последующим отражением на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. Предприятию рекомендуется выбрать один из указанных методов учета готовой продукции и закрепить его в учетной политике.

Аудит расчетов проводился на основании законодательства РФ.Аналитический учет ведется с составлением журнала-ордера № 7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».Из кассы предприятия выдавались наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные и командировочные расходы. На предприятии имеется перечень лиц, кому следовало выдавать наличные деньги. Авансовые отчеты об израсходованных суммах подотчетными лицами предъявлялись в бухгалтерию в установленные предприятием сроки (не позднее 3-х рабочих дней).

Предприятие производило выдачу наличных денег в подотчет на хозяйственные расходы при наличии задолженности за подотчетным лицом. В декабре месяце по расходным кассовым ордерам выдано из кассы наличных денег в сумме 2919 рублей, в то время как за ними имелась задолженность по состоянию на 01.12.07г. - 6585,49 рублей. Задолженность за ними по состоянию на 01.01.08 г. составила 5108,49 рублей. Предприятию рекомендуется производить выдачу наличных денег в подотчет при условии своевременного отчета подотчетным лицом по задолженности. Данные аналитического учета соответствовали данным главной книги и балансу.

При проверке данных счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» установлено, что поставка материалов в адрес ООО «Грандстрой» осуществлялась на основании заключенных договоров.Приобретенные материальные ценности приходуются на склад в полном объеме по фактической себестоимости. По состоянию 31.12.08 г. кредиторская задолженность по данному счету составляла 1282681,08 рублей. Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по состоянию на 01.01.09 г. не имеется.

Начисление и распределение основной заработной платы производилось на основании первичных документов: табелей учета рабочего времени, нарядов, приказов. На предприятии применяется повременно - премиальная система оплаты труда.Учет расчетов по оплате труда штатного и внештатного персонала соответствует нормативным документам и внутренним положениям (коллективному договору, положению об оплате труда работников, штатному расписанию).

По состоянию на 01.01.08 г. задолженность по оплате труда перед работниками предприятия составляла 189452 рублей, которая возникла по итогам работы за декабрь месяц. Задолженности по несвоевременной выплате заработной платы за 2008 год в ООО «Грандстрой» не имелось.

Выборочной проверкой начисления и удержания из заработной платы за декабрь 2008 г. с данными аналитического учета, главной книги расхождений не установлено.

ООО «Грандстрой» за проверяемый период являлось плательщиком всех видов бюджетных платежей, учитываемых на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По состоянию на 31.12.08 г. предприятие имело кредиторскую задолженность по налогам и сборам в сумме 1919037 рублей. В ходе аудита были установлены отдельные нарушения в начислении налогов.

В декабре месяце предприятием были приобретены две автомашины марки КАМАЗ на сумму 1190400,26 рублей. (акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС -1) № 10 и № 11от декабря месяца). Согласно Закону РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от12.04.99 г. N 72-ФЗ, на момент проверки расчет по транспортному налогу с ООО «Грандстрой» не составлен и налог не начислен. Во избежание штрафных санкций предприятию рекомендуем составить расчет с владельцев транспортных средств по утвержденным ставкам за 2008 год.

По данным расчета по земельному налогу с внесенными изменениями сумма налога составляла 49847,76 рублей. В ходе проверки данные замечания были устранены.

Аналитический и синтетический учет по начислению и перечислению платежей соответствует записям главной книги и баланса Предприятия.

При проведении аудита фондов и резервов установлено, что за 2008 год предприятием фонды не создавались. Предприятием на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» необоснованно отнесены расходы, произведенные за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (материальная и благотворительная помощь, выдача подарков, начисление ЕСН, сбор за загрязнение окружающей среды сверх норм, суммы НДС, прочие расходы).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, данные расходы следует включать в состав внереализационных расходов с последующей корректировкой налогооблагаемой прибыли.

Резервы предстоящих расходов и платежей на предприятии не создавались.Синтетический и аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» соответствует данным главной книги, баланса и формам бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита кредитов и займов установлено, что в 2008 году ООО «Грандстрой» кредитами банка не пользовалось.

В 2008 году предприятие по договорам займов выдало своим работникам денежные средства в размере 59050 рублей. По состоянию на 01.01.08 г. задолженность по выданным займам составляла 49884рублей.

Данные аналитического учета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» соответствуют данным главной книги.

Аудит финансовых результатов и их использование проводился на основании Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99.

При проведении аудита финансовых результатов установлено, что данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» соответствуют данным главной книги. Прибыль, отраженная по балансу, подтверждается проверкой и составляет руб., в том числе:

· убыток от реализации товаров, работ, услуг составляет 6257651 рублей,

· убыток от реализации основных средств составил 137235 рублей,

· убыток от реализации прочего имущества составил 1116008 рублей, в том числе от реализации незавершенного строительством объекта (гаражи, гаражная площадка, автодороги) в сумме 1115647 рублей,

· прочие внереализационные расходы составили 3982000 рублей, в том числе убытки прошлых лет 3389475 рублей, которые подтверждены бухгалтерскими справками, первичными документами расчетами.

При проверке правильности формирования финансовых результатов за 2008 год расхождений не установлено.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе изучены теоретические основы аудита: сущность аудита и аудиторской деятельности, цели аудита бухгалтерской отчетности. В процессе аудиторской деятельности немаловажное значение имеет вопрос правового обеспечения, изучение нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность.

Аудиторской фирмой ООО «Экспресс-аудит» на договорной основе с ООО «Грандстрой» был проведен внешний общий аудит с целью объективной оценки достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Грандстрой». Проводимая проверка носит инициативный комплексный характер. Ее основной целью была необходимость выявить недостатки в методике и организации бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, разработать рекомендации по повышению эффективности деятельности предприятия. Применяемый метод анализа - выборочная проверка (по согласованию с ООО «Грандстрой» для проверки и анализа были взяты данные за декабрь 2007 года). На предприятии был проведен подтверждающий аудит, который подразумевает изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтерских документов и отчетности и носит рекомендательный характер.

Заключение аудиторской фирмы состоит из трех частей - вводной, аналитической и итоговой.

В аудиторском заключении были разработаны конкретные рекомендации. Необходимость подтверждения совершенных бухгалтерских операций соответствующими первичными документами.Проводить тщательный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей.

Ежемесячно производить удержания из заработной платы в счет погашения недостачи товарно - материальных ценностей.

Предприятию рекомендуется в установленном порядке получить лицензию на право осуществлять вид деятельности, который производился, но не был лицензирован.Оценка списания материалов не закреплена учетной политикой. Предприятию рекомендуется выбрать один из способов оценки списания материалов и закрепить его в учетной политике.

В учетной политике предприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой продукции. Предприятию рекомендуется выбрать один из методов учета готовой продукции и закрепить его в учетной политике.

В результате проведения внешнего аудита, принимая во внимание рекомендации, ООО «Грандстрой» получило ценную информацию для улучшения ведения управленческого и бухгалтерского учета, что способствует повышению эффективности деятельности предприятия в целом.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 N 307-ФЗ

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 N 129-ФЗ

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Кодекс этики аудиторов России. - М. : Ось-89, 2008. - 256 с.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

6. Положения по бухгалтерскому учету

7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 г.

8. Ахалкаци О.В. Аудит учета расчетов по оплате труда: практическое пособие / О.В. Ахалкаци. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 108 с.

9. Булыга Р.П. Аудит : учебник / Р.П,. Булыга. - М.: , 2009

10. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты: учебник / Е.М. Гутцайт. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 399 c.

11. Ендовицкий Д.А., Панина И.В. Международные стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие / Д.А. Ендовицкий, И.В. Панина. - М. : , 2006.

12. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 832 с.

13. Одегов Ю.Г., Никонова Т.В. Аудит и контроллинг персонала : учебник / Ю.Г. Одегов, Т.В. Никонова. - М.: АЛЬФА-ПРЕСС, 2006. - 554 с.

14. Подольский В.И. Аудит: Учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова, Г.Н. Мамаева. - М.: ВолтерсКлувер, 2010. - 672 с.

15. Проскуряков А.М. Аудит финансовой отчетности: базовое руководство по применению и документированию аудиторских процедур: учебное пособие / А.М. Проскуряков. - Вологда: 2008.

16. Соколова Я.В. Основы аудита: учебник / Я.В. Соколова. - М : , 2007.

17. Суйц В.П. Аудит: учебник / В.П. Суйц. - М.: , 2007.

18. Черник, Д.Г. Налоги: практика налогообложения: Учебник. / под ред. Черника Д.Г. - М. : Финансы и статистика, 2008. - 368 с.

19. www.audit-it.ru- «Бухгалтерский учет, налогообложение, аудит в Российской Федерации». Автор - Авдеев Виталий Юрьевич

20. www.auditlex.ru - официальный сайт консалтинговой группы «Лекс»

21. www.gaap.ru - «Теория и практика управленческого учета» - информационно-деловой журнал о теории и практике финансового и управленческого учета, международных и национальных стандартах

22. www.mcd-pkf.com - официальный сайт ассоциации PKF International

23. www.takt-audit.ru - официальный сайт ЗАО «Такт-аудит»

Размещено на Allbest.ru