Основы и закономерности бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Роль учета в системе управления

Для нормального функционирования экономики необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая экономическая информация, основой которой являются учетные данные. В зависимости от характера учетных данных и способов их получения выделяют четыре вида учета: оперативный, статистический, бухгалтерский и налоговый. Они самостоятельны, так как каждый из них имеет свой предмет учета и свои приемы познания данного предмета.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Предмет б.у. ограничивается рамками хозяйствующего субъекта. Поэтому б.у. имеет более узкие границы, чем статистический, изучающий кроме производственной деятельности другие стороны общественной жизни, но более широкие, чем оперативный учёт, учитывающий только отдельные стороны хозяйственной деятельности предприятий.

Под контролем б.у. должно находиться имущество, обязательства и все операции, вызывающие их движение. Если например, не будет учтен за какой-либо день труд работника предприятия, то это вызовет неточность в исчислении заработной платы данного работника, а следовательно, всего фонда заработной платы предприятия, показателя себестоимости продукции и ряда других показателей. Поэтому б.у. должен быть сплошным и непрерывным, что не обязательно для оперативного и статистического учета.

Данные б.у. должны быть точными и строго обоснованными. Только в этом случае можно получить объективные показатели деятельности предприятия, использовать данные учета в качестве доказательств при решении спорных вопросов, возникающих между предприятием и работниками, а также между другими предприятиями. Точность и обоснованность б.у. обеспечивается документацией всех хозяйственных операций.

Основные задачи бухгалтерского учета:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, предоставляемой всем заинтересованным организациям и лицам;

- обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами;

- своевременное предупреждение негативных моментов финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

2. Понятие хозяйственного учета и его виды

В зависимости от характера учетных данных и способов их получения выделяют четыре вида учета: оперативный, статистический, бухгалтерский и налоговый. Они самостоятельны, так как каждый из них имеет свой предмет учета и свои приемы познания данного предмета.

Все четыре вида учета взаимосвязаны, дополняют, контролируют друг друга, составляя систему единого хозяйственного учета. Это стало возможным благодаря присущей всем видам учета одной особенности - использование одних и тех же измерителей в общественном хозяйстве: натуральных, трудовых и денежных.

Оперативный учет служит для регистрации, наблюдения и контроля за отдельными фактами и явлениями финансово-хозяйственной деятельности предприятий с целью оперативного воздействия на них. Показатели оперативного учета включают в себя самые необходимые краткие сведения о ежедневном выпуске продукции и ее реализации, своевременном приобретении материальных ценностей, поступлении на расчетный счет денежных средств от покупателей за реализованную продукцию. Данные оперативного учета зачастую не документируют и передают в устной форме, по телефону, телеграфу, телефаксу.

Статистический учет изучает и обобщает массовые явления и их закономерности в финансово-хозяйственной деятельности предприятий и общественной жизни.

Статистический учет изучает и обобщает данные о производительности труда, заработной плате, объеме производства в масштабе отдельных предприятий, экономических регионов и страны в целом.

На базе статистических данных государственные органы управления разрабатывают прогнозы, принимают решения в области экономической политики, определяют конкретные меры в сфере оперативного управления экономикой страны.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Под контролем бухгалтерского учёта должно находиться имущество, обязательства и все операции, вызывающие их движение. Данные бухгалтерского учета должны быть точными и строго обоснованными. Только в этом случае можно получить объективные показатели деятельности предприятия, использовать данные учета в качестве доказательств при решении спорных вопросов, возникающих между предприятием и работниками, а также между другими предприятиями.

Основные задачи бухгалтерского учета:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, предоставляемой всем заинтересованным организациям и лицам;

- обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами;

- своевременное предупреждение негативных моментов финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Налоговый учет предоставляет информацию особому кругу потребителей, а именно: контролирующим финансовым органам, в частности, налоговым инспекциям. Налоговый учет является системой обобщения информации для определения налоговой базы по налогам и осуществляется для формирования информации о порядке учета в целях налогообложения. Информация представляется потребителям в виде налоговых деклараций и справок, составляемых по унифицированным формам.

3. Требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 (9).

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ/4.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами представительствами и иными подразделениями, в том числе выявленными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованиями сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером).

4. Объекты бухгалтерского учета и их классификация

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации.

Объектами (или составными частями предмета) являются:

- имущество (хозяйственные средства, активы организации);

- источники формирования имущества (капитал и обязательства организации);

- хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

По составу и размещению имущество организации представлено:

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Они переносят свою стоимость на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Оборотные средства состоят из оборотных фондов и фондов обращения. Они характеризуются сравнительной быстротой обращения.

Оборотные фонды целиком потребляются в течение одного периода производственного процесса и их стоимость полностью входит в затраты на производство продукции.

Фонды обращения охватывают предметы обращения, денежные средства и средства в расчетах. Предметы обращения - это готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе или отгруженная покупателям. Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе предприятия, на расчетном счете и других счетах в банках.

К отвлеченным средствам относятся средства, изъятые из оборота предприятия в безвозмездном порядке или на длительный срок.

По источникам образования и целевому назначению имущество организации подразделяют:

1. Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами. Собственный капитал состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, амортизации, прибыли, резервов, целевых финансирований и поступлений.

2. Заемный капитал создается за счет обязательств организации перед другими организациями или физическими лицами.

- Краткосрочные кредиты организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды,

- долгосрочные кредиты - на срок от одного года и более на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию и другие нужды.

- Займы - это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до 1 года, называют краткосрочными, а на срок более 1 года - долгосрочными.

5. Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта

В настоящее время сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования б.у.

Первый (законодательный) уровень представлен федеральными законами РФ, постановлениями Правительства, указами Президента, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета в организациях. Документами этого уровня являются федеральные законы «О бухгалтерском учете», «Об акционерных обществах». ФЗ «О бухгалтерском учете» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство РФ. Федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета ЦБ РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Департаменту по надзору за страховой деятельностью Минфина РФ. При этом нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые этими органами, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина РФ.

Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Это утвержденные Минфином РФ Положения по бухгалтерскому учету: «Учетная политика организации», «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», «Бухгалтерская отчетность организации», «Учет материально-производственных запасов», «Учет основных средств», «Доходы организации», «Расходы организации».

Третий (методический) уровень образуют инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации. Они разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по ее заказу. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций.

6. Метод бухгалтерского учета, приемы б.у

Метод бухгалтерского учета - это совокупность правил и технических приемов, при помощи которых решаются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом. Принято выделять следующие приемы бухгалтерского учета:

- документация и инвентаризация;

- счета бухгалтерского учета и двойная запись;

- оценка и калькуляция;

- бухгалтерский баланс и отчетность.

Организация бухгалтерского учета требует прежде всего наблюдения, измерения и регистрации каждой хозяйственной операции в специальных документах или в технических носителях информации. Все последующие записи в бухгалтерском учете производят только на основании документов.

Документация - это способ первичной регистрации хозяйственных операций в учетных документах или технических носителях информации и обоснования правильности бухгалтерских записей.

Инвентаризация - это способ уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества предприятия.

Для наблюдения и контроля операций необходимо группировать по экономически однородным признакам. Такую группировку осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной записи, которая показывает взаимную связь объектов учета под влиянием хозяйственных операций. Благодаря двойной записи каждая хозяйственная операция отражается в равных суммах не менее чем в двух счетах («Расчетные счета» и «Касса»). Двойная запись на счетах позволяет понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл, содержание каждой хозяйственной операции.

Для получения обобщающих показателей о разнообразных хозяйственных средствах и операциях необходима их правильная оценка. Основные принципы оценки устанавливаются Правительством РФ. Оценка является способом денежного выражения объектов бухгалтерского учета. Применение установленного способа оценки обеспечивает реальность балансов и отчетов, сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятий.

Для полной оценки таких затрат необходимо провести расчеты, которые называют калькуляцией. Себестоимость готовой продукции и другие объекты бухгалтерского учета могут быть измерены в денежном выражении только при помощи калькуляции

Бухгалтерский баланс является основной отчетной формой, которая характеризует размер имущества и финансовое состояние предприятия.

Отчетность - представляет собой систему обобщающих технико-экономических показателей хозяйственной и социальной деятельности предприятия за отчетный период.

7. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Организация бухгалтерского учета - это комплекс мер по упорядочению учетной работы, проводимых администрацией предприятия, направленных на обеспечение финансового контроля за деятельностью персонала и способствующих повышению эффективности труда счетных работников.

Механизм организации учета хозяйствующими субъектами включает следующие основные элементы:

1. Выбор лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Руководитель предприятия определяет, на кого возложить ответственность за ведение бухгалтерского учета. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» он может:

- учредить бухгалтерскую службу, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

2. Определение должностных обязанностей работников бухгалтерии. Главным бухгалтером утверждаются график документооборота, формы и сроки сдачи учетных регистров, устанавливаются перечень должностных обязанностей и ответственность бухгалтеров, система разделения их труда. Все это документально закрепляется в Положении о бухгалтерии.

3. Выбор степени централизации учета. Ведение бухгалтерского учета может быть централизовано и децентрализовано. Когда сбор, обработка и формирование бухгалтерских данных осуществляется в отдельных производственных подразделениях, а головная бухгалтерия ведет сводный учет в целом по предприятию, имеет место децентрализованная организация бухгалтерского учета. При централизованном учете на предприятии в производственных подразделениях реализуются функции сбора бухгалтерских данных, а формирование отчетных сводок по ним и разработку отчетности осуществляет главная бухгалтерия предприятия.

4. Выбор организационной структуры бухгалтерии. Она предполагает три основных вида: функциональный, линейный и линейно-функциональный.

При функциональной организации структурные подразделения бухгалтерии создаются:

- по участкам учетной работы, например, расчетный отдел по оплате труда, материальный отдел, расчетно-кассовый;

- по функциям персонала в процессе обработки данных и формирования отчетности, например, группа приема и регистрации первичных документов, отдел сводного учета.

Линейная организация предполагает создание структурных подразделений бухгалтерии для обработки данных отдельных производственных и управленческих подразделений.

При линейно-функциональной схеме внутри бухгалтерских служб выделяются функциональные подслужбы по участкам учетной работы или по функциям персонала в процессе обработки данных и формирования отчетности.

5. Определение материальной ответственности работников. В целях обеспечения сохранности имущества организации с рядом работников заключаются договоры о полной или частичной материальной ответственности (с кассирами, кладовщиками, экспедиторами).

6. Определение объектов, порядка и сроков проведения инвентаризаций. В целях обеспечения контроля за сохранностью имущества в организации необходимо проведение инвентаризаций, т.е. проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому состоянию активов и пассивов.

7. Разделение учетных и хозяйственных функций. В целях недопущения злоупотреблений необходимо отделение функций по ведению учета от функций по осуществлению хозяйственной деятельности.

8. Выбор формы бухгалтерского учета. Организация вправе самостоятельно выбирать форму б.у., т.е. состав, структуру и порядок формирования учетных регистров.

9. Утверждение рабочего плана счетов и номенклатуры объектов аналитического учета. Рабочий план счетов самостоятельно разрабатывается организацией на основе Плана счетов, утвержденного Министерством финансов.

10. Утверждение форм первичных учетных документов. Помимо типовых унифицированных форм первичной учетной документации, применение которых обязательно, организация вправе разрабатывать и применять собственные бланки первичных документов.

11. Утверждение форм бухгалтерской финансовой отчетности. Организация вправе применять для составления бухгалтерской отчетности:

- типовые формы, разрабатываемые и рекомендуемые Минфином РФ;

- формы, разрабатываемые самостоятельно с учетом требований ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации» и других нормативных документов.

12. Выбор варианта представления числовой информации в бухгалтерской финансовой отчетности:

- в тысячах рублей без десятичных знаков;

- в целых рублях;

- в миллионах рублей.

13. Выбор варианта представления бухгалтерской финансовой отчетности:

- на бумажных носителях;

- в электронном виде.

8. Понятие, строение и содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщения на определенную дату в денежной оценке имущества организации в двух разрезах - по составу и размещению, по источникам образования и целевому назначению.

Бухгалтерский баланс имеет форму двухсторонней таблицы: левая сторона - актив, правая сторона - пассив.

В активе отражают имущество организации по составу и размещению, а в пассиве то же имущество по источникам образования и целевому назначению. То обстоятельство, что в активе и пассиве баланса записаны данные об одном и том же количестве имущества организации, но в различной группировке, обусловливает равенство итогов актива и пассива.

Строение баланса основывается на принципе двойственности - основополагающей концепции бухгалтерского учета. Уравнение двойственности можно записать в виде:

Активы = Собственный капитал + Обязательства

Итоговая сумма средств, отраженная в активе и пассиве баланса по строке «БАЛАНС» называется валютой баланса.

Имущество организации и его источники группируются в балансе по видам. Наименование каждого вида имущества по активу баланса и каждого источника формирования по пассиву называется статьей баланса. Все статьи баланса по активу и пассиву объединяются в разделы. Подразделение актива и пассива баланса на статьи и разделы называется структурой баланса.

Структура баланса определяется Министерством финансов РФ. С 1992 г. установлена единая форма бухгалтерского баланса для организаций независимо от их размеров и форм собственности

В интересах сближения отечественной практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов в последнее время бухгалтерский баланс стали составлять не в первоначальной (исторической) оценке (баланс-брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенном» от регулирующих статей (баланс-нетто). К регулирующим статьям относятся такие статьи, как «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Торговая наценка».

9. Значение и функции бухгалтерского баланса

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей.

Баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса.

По балансу определяют, сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами (акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями) или ему угрожают финансовые затруднения.

Конечный финансовый результат работы предприятия также находит свое отражение в балансе в виде чистой прибыли или убытка.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

10. Изменения в бухгалтерском балансе, вызываемые хозяйственными операциями

В бухгалтерском балансе отражается состояние имущества и его источников на определенный момент времени. Между тем на предприятии совершаются самые разнообразные хозяйственные операции и каждая из них вызывает изменения в составе имущества, а следовательно и в самом балансе. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.

I тип - изменения в активе баланса. При этом одна статья баланса увеличивается, а другая уменьшается на ту же сумму. Валюта баланса не изменяется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А + х - х = П,

где А - актив баланса; П - пассив баланса; х - изменения имущества под влиянием хозяйственных операций.

II тип - изменения в пассиве баланса. При этом одна статья баланса увеличивается, а другая уменьшается на ту же сумму. Валюта баланса не изменяется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением: А = П + х - х

III тип - изменения в активе и пассиве баланса в сторону увеличения. Валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

Третий тип балансовых изменений можно записать уравнением: А + х = П + х

IV тип - изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения. Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Четвертый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А - х = П - х

Ознакомление с четырьмя типами изменений баланса позволяет сделать следующие выводы:

- каждая хозяйственная операция вызывает изменения имущества предприятия по двум статьям баланса, причем обе статьи изменяются на одну и ту же сумму;

- при отражении этих изменений в балансе сохраняется равенство итогов актива и пассива.

Весь бухгалтерский учет можно осуществлять путем ведения баланса. Для этого нужно хозяйственную операцию отражать в балансовой таблице, всякий раз изменяя значения сумм по крайней мере по двум статьям.

11. Содержание и строение счетов б.у. Связь счетов б.у. с бух. балансом. Отличия между счетами и балансом

Счета бухгалтерского учета - это способ текущего учета и контроля за наличием и движением имущества предприятия и источников его формирования.

На предприятии в начале года на каждый вид имущества и источника открывают счета в форме книг, карточек количественно-суммовой, контокоррентной и многографной форм и отдельных листов. Обычно применяют схемы счетов в виде двухсторонней таблицы для раздельного учета увеличения и уменьшения имущества и источников его формирования. Левую сторону счета называют «Дебет», а правую «Кредит».

Запись на счетах начинают с указания начального остатка или начального сальдо имущества или источников его формирования. Затем на счетах отражают хозяйственные операции, вызывающие изменения начальных остатков.

Названия счетов закреплены официально в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который вместе с инструкцией по его применению утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 №94 н.

Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание.

На активных счетах учитываются хозяйственные операции, в результате которых происходят изменения в составе имущества предприятия.

На пассивных счетах учитываются хозяйственные операции, в результате которых происходят изменения источников формирования имущества предприятия.

В бухгалтерском учете применяются активно-пассивные счета. Их принято называть расчетными. Расчетные счета одновременно имеют структуру активных и пассивных счетов в зависимости от состояния расчетов. Учет на расчетных счетах ведется в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу или платежу. Если сальдо на аналитическом счете дебетовое, то это означает, что у предприятия есть должники, а если сальдо кредитовое, то у данного предприятия существует задолженность перед другими предприятиями. В первом случае у предприятия дебиторская задолженность, во втором - кредиторская.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

Связь счетов с балансом проявляется в следующем:

- На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «НДС» - счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»; статье пассива «Уставный капитал» - счет 80 «Уставный капитал». Существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям - счет 75 «Расчеты с учредителями» в активе баланса включен в статью «Задолженность участников по взносам в уставный капитал», а в пассиве - в статью «Задолженность участникам по выплате доходов».

- В соответствии с расположением статей в активе баланса (левой стороне) первоначальные остатки в активных счетах записываются на левой стороне счета, т.е. по дебету, а остатки пассивных счетов, которые открываются на основе пассива баланса (правой стороны) записываются на правой стороне счета, т.е. по кредиту.

- Суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги являются итогами актива и пассива баланса-брутто.

На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на конец отчетного периода. Схематично связь между счетами и балансом можно выразить так:

Отличия между счетами и балансом проявляются в следующем:

- На счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях. В балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке.

- В текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса. Н-р, счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи». Кроме того, в балансе не отражаются забалансовые счета.

12. Содержание и строение активных счетов бухгалтерского учёта

На активных счетах учитываются хозяйственные операции, в результате которых происходят изменения в составе имущества предприятия.

Активные счета - счета бухгалтерского учёта, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения хозяйственных средств по их видам.

На активных счетах отображена информация о средствах (в денежном эквиваленте), которые имеются в распоряжении организации, это могут быть банковские счета, имущество на складе и в эксплуатации.

На активных счетах:

Начальное сальдо записывается по дебету счёта

Записи, характеризующие увеличение хозяйственных средств записываются по дебету, уменьшение - по кредиту

Конечное сальдо записывается по дебету счёта. Схема строения активного счета.

Дебет Кредит
Сальдо начальное (Сн)
Хозяйственные операции по увеличению имущества предприятия (+)	Хозяйственные операции по уменьшениюимущества предприятия (-)
Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету за отчетный месяц (Од)	Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту за отчетный месяц (Ок)
Сальдо конечное (Ск) Ск=Сн+Од-Ок

13. Содержание и строение пассивных счетов бухгалтерского учёта

На пассивных счетах учитываются хозяйственные операции, в результате которых происходят изменения источников формирования имущества предприятия.

Пассивные счета - счета бухгалтерского учёта, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения источников средств предприятия.

На пассивных счетах отображаются операции, изменяющие сумму средств предприятия (активов предприятия), а также операции, изменяющие состав долгов (перемещение средств между двумя пассивными счетами, например удержание налогов из зарплаты).

На пассивных счетах:

Начальное сальдо записывается по кредиту счёта

Записи, характеризующие увеличение источника средств записываются по кредиту счёта

Записи, характеризующие уменьшение источника средств записываются по дебету счёта

Конечное сальдо записывается по кредиту счёта



Дебет Кредит
	Сальдо начальное (Сн)
Хозяйственные операции по уменьшению источников формирования имущества предприятия (-)	Хозяйственные операции по увеличению источников формирования имущества предприятия (+)
Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету за отчетный месяц (Од)	Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту за отчетный месяц (Ок)
	Сальдо конечное (Ск) Ск = Сн + Ок - Од

14. Активно-пассивные счета бухгалтерского учёта и их характеристика

Кроме счетов активных и пассивных в бухгалтерском учете применяются активно-пассивные счета. Их принято называть расчетными. Расчетные счета предназначены для учета расчетов данного предприятия с другими предприятиями и лицами. Расчетные счета одновременно имеют структуру активных и пассивных счетов в зависимости от состояния расчетов. Если сальдо на аналитическом счете дебетовое, то это означает, что у предприятия есть должники, а если сальдо кредитовое, то у данного предприятия существует задолженность перед другими предприятиями. В первом случае у предприятия дебиторская задолженность, во втором - кредиторская.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный результат от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются как прибыль, так и убытки, но в конце отчетного периода выводится окончательный финансовый результат-прибыль (если сальдо кредитовое) и убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя, так как это исказило бы учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» - активный счет и «Расчеты с кредиторами» - пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянными изменениями во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот. Поэтому нецелесообразно разбивать этот счет на два отдельных.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.

Дебет Кредит
Сальдо начальное (Сн)	Сальдо начальное (Сн)
Хозяйственные операции по уменьшению дебиторской задолжности (-) Хозяйственные операции по увеличению дебиторской задолжности (+)	Хозяйственные операции по увеличению кредиторской задолжности (+) Хозяйственные операции по уменьшению кредиторской задолжности (-)
Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету за отчетный месяц (Од)	Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту за отчетный месяц (Ок)
Сальдо конечное (Ск) Ск = Сн + Од	Сальдо конечное (Ск) Ск = Сн + Ок

бухгалтерский баланс нормативный учет

15. Двойная запись и корреспонденция счетов

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи. Суть его состоит в том, что любая совершенная хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета в одной и той же сумме дважды: по дебету одного и кредиту другого счета.

Применение в бухгалтерском учете двойной записи дает возможность проверять правильность записанных сумм. Для этого суммы операций отдельно по дебету и отдельно по кредиту складывают по всем счетам. Если итоги равновелики, записи сделаны верно.

Двойная запись позволяет контролировать хозяйственные операции и по существу, т.к. она показывает взаимосвязи между счетами и позволяет взаимно проверять деятельность лиц, сдающих и принимающих ценности или результаты работы.

При двойной записи между счетами возникает взаимосвязь, называемая корреспонденцией счетов, а счета называются корреспондирующими.

Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и последующего отражения в этих счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой.

В зависимости от числа счетов, участвующих в корреспонденции, различают проводки простые и сложные.

При простой проводке в корреспонденции участвуют только два счета.

При сложной проводке несколько счетов дебетуются, а один кредитуется или один счет дебетуется, а несколько - кредитуются. При этом общая сумма по дебету и кредиту должна совпадать.

Н-р: Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия на сумму 70000 руб.

По данной операции корреспондируют два счета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (пассивный) и 50 «Касса» (активный). Задолженность предприятия работникам уменьшается и одновременно уменьшается сумма наличных денег в кассе. Поскольку уменьшение средств отражается на пассивном счете по дебету, а на активном - по кредиту, делается следующая проводка:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -70000 руб.

Кредит счета 50 «Касса» -70000 руб.

Размещено на Allbest.ru