Учет и контроль издержек

общие вспомогательные места издержек (здания и сооружения, электроснабжение, водоснабжение, гараж и т.п.);

подготовительные и обслуживающие производства (заготовительные, ремонтные и т.п.);

материальное хозяйство (приемка и проверка сырья и материалов, склады и др.).

Обособленно выделяют в сводной ведомости места затрат сферы управления и сферы сбыта. На небольших предприятиях их объединяют.

Признаком места формирования основных затрат является их непосредственная связь с конкретными видами продукции и услуг. Вспомогательные места затрат и их издержки не связаны с процессами производства и могут относиться на себестоимость продукции только путем распределения.

На первом этапе группировки первичные издержки по составляющим их элементам относят на соответствующие основные и вспомогательные места их возникновения.

На втором этапе собранные в разрезе вспомогательных мест расходы, или так называемые вторичные затраты, распределяют по основным местам издержек пропорционально объему потребления их работ и продукции.

В итоге все затраты должны быть отнесены на основные места издержек и распределены между видами конечной продукции и товарных услуг.

Матричное представление регистра сводного учета и группировки затрат по местам формирования позволяет взаимно увязать нормирование и учет по видам, местам и целевому назначению расходов, избежать дублирования и обеспечить единую последовательность в формировании показателей издержек. Матрица издержек мест и центров всегда прямоугольна, конечна и ограниченна, а ее элементы представляют собой скаляры, т.е. действительные значения производственных затрат. Количество столбцов матрицы равно числу мест расходов, а число строк -- количеству элементов издержек. Общая матрица, характеризующая производственные расходы в целом по предприятию, может подразделяться на подматрицы, выражающие соотношения между видами затрат и центрами их образования в разрезе отдельных подразделений. С каждой из них возможны операции суммирования, умножения, исчисления произведения матрицы на скаляр, т.е. практически все действия по преобразованию планово-учетной информации об издержках.

Варианты построения матриц и подматриц мест и центров затрат применительно к конкретным условиям могут быть различными. В частности, они зависят от того, с какой степенью полноты и дифференциации учитываются затраты мест и центров, какой вариант сводного учета затрат на производство применяется, какова заданная точность калькуляционных расчетов, целевое назначение информации об издержках и т.п. На предприятиях, применяющих нормативный учет, каждый элемент фактических затрат должен подразделяться на расходы по нормам и отклонениям от норм.

Ценность матричного представления данных о затратах отдельных подразделений предприятия заключается в возможности экономико-математического моделирования системы планирования и учета производственных расходов, ибо матрицы -- это строительные блоки математических моделей. Аппарат матриц позволяет представить различные математические операции по преобразованию учетной информации об издержках с помощью числовых операций над элементами матриц. Если принять во внимание, что указанные модели могут быть реализованы с помощью электронных вычислительных машин, необходимость экономико-математического моделирования систем учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции по местам издержек становится очевидной. Данные такого учета будут использоваться не только для контроля экономичности производства и управления, повышения точности калькулирования себестоимости изделий и услуг, но и в расчетах фактической эффективности новой техники и технологии, определении издержек применения продукции. Результаты воздействия технических решений, использования новых видов сырья, материалов, инструментов и т.п., как правило, ограничены определенным местом затрат и поэтому могут быть исчислены системным порядком. В настоящее время эти показатели почти всегда основываются не на фактических, а на проектировочных расчетных данных или результатах выборочного обследования. Это ослабляет контроль за реальными результатами организационно-технических мероприятий и эффективностью дополнительных затрат и капитальных вложений.

Проблемы использования данных системного учета затрат для оценки фактической эффективности новой техники и технологии, издержек применения продукции и других потребностей управления во многом еще ждут своего исследования. Недостаточное к ним внимание в настоящее время можно объяснить отставанием теории учета издержек от потребностей практики, ориентацией ее на пока еще невысокий уровень автоматизации учетно-плановых работ большинства предприятий. К тому же возможности решения этих задач зависят от повышения аналитичности учета издержек производства, требуют большей детализации их группировки по видам, местам формирования и объектам калькулирования, повсеместного внедрения стандарт-коста, директ-коста и нормативного метода, т.е. осуществления совокупности мероприятий по совершенствованию учета и калькулирования себестоимости продукции.

затрата учет информация решение



3. ПРИНЯТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ НА ОСНОВЕ ДАННЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

3.1 Анализ производства

Хлеб на предприятии впервые произвели в 1932 году. Первоначально на территории нынешнего Первого хлебокомбината находились два хлебозавода, вырабатывающих пироги, хлеб пшеничный обойный, хлеб ржаной обойный и заварные сорта хлеба.

Тестоприготовительное отделение было оснащено машинами порционного действия. Мука доставлялась в мешках, а транспортировка ее внутри цехов производилась вручную. Двухъярусные печи отапливались углем. Деление теста на куски осуществлялось на делительных машинах, укладка кусков в формы производилась вручную.

В 1955 году произошло слияние двух предприятий. С 1959 года началась механизация производственных цехов. Изменился ассортимент выпускаемой продукции, отопление печей переведено на газовое топливо. В 1966 году освоена выработка пряников. В 1968 году внедрено бестарное хранение муки с ее транспортированием воздухом, и, таким образом, тяжелый физический труд в цехах был ликвидирован. В 1971 году в пряничном цехе начали производство пряников «Челябинский сувенир».

К началу 90-х годов износ оборудования на предприятии составлял около 70%, хлебокомбинат выпускал всего 4 наименования хлеба. Производительность составляла менее 100 тонн в сутки.

В 1996 году предприятие стало акционерным обществом открытого типа. Новое руководство разработало план выхода из кризисной ситуации. Приступили к реконструкции зданий без остановки производства, постепенно модернизировали оборудование. Обратили внимание на конкурентоспособность продукции и серьезно расширили ассортимент хлебобулочных и кондитерских изделий. Лаборатория хлебокомбината начала разработку лечебно-профилактических сортов хлеба и хлебобулочных изделий.

В настоящее время бесперебойно работают 3 цеха, производится широкий ассортимент изделий из пшеничной муки мягких и твердых сортов, высшего сорта, муки ржаной и смесей муки.

Весной 2002 г. Первый хлебокомбинат начал выпускать элитные сорта хлеба - «Черногорский», «Заварной», «Баварский». Эти натуральные высококачественные продукты очень полезны для здоровья.

В конце 2002 г. комбинат закупил новое оборудование и освоил выпуск слоеных изделий.

В 2004 г. на предприятии установлена уникальная чешская линия по производству вафельных изделий. Новая продукция - разнообразные вафельные торты и пирожные выпускаются Первым хлебокомбинатом под торговой маркой «Ravela».

Первый хлебокомбинат - самый крупный производитель на хлебном рынке города Челябинска. Он производит каждую вторую булку хлеба в городе.

Своей продукцией хлебокомбинат обеспечивает население Челябинска и области, поставляя ее также в другие регионы России.

Комбинат оборудован современными хлебопекарными печами фирм «Кёниг», «Вернер и Пфляйдерер», тестомесильными машинами немецкой фирмы «Диосна», тесторазделочными линиями «Вернер и Пфляйдерер». Выпекаются десятки наименований хлеба, булочек, батонов, пряников, печенья, сухариков и т.д.

В 2002 г. на Первом хлебокомбинате установлена современная линия по производству слоеных изделий швейцарской фирмы «RONDO DOGE». Уже более 70 лет эта фирма занимается созданием и производством оборудования для переработки теста. Новая линия оснащена компьютерным управлением и позволяет готовить изделия как из дрожжевого, так и из пресного теста, разделывать рулеты и булочки из сдобного теста.

В 2004 г. Первый хлебокомбинат закупил уникальное оборудование для выпечки вафельной продукции фирмы «Дворжак» (Чехия). Чешские специалисты помогли установить его в Челябинске. В знак признательности и благодарности Первый хлебокомбинат дал новым вафельным тортам имя «Ravela» - по названию легендарного местечка в Чехии, где жили лучшие кулинары.

Первый хлебокомбинат успешно участвует во многих выставках и фестивалях, проводимых на региональном и всероссийском уровне. Продукция комбината отмечена дипломами, медалями и званиями лучшего товара Челябинской области и России.

На Первом хлебокомбинате удачно сочетаются давние традиции и новые технологии производства. Коллектив предприятия по праву гордится своей продукцией. Несколько работников предприятия носят звание «Заслуженный работник пищевой промышленности России». На предприятии ежегодно принимается социальная программа, в рамках которой сотрудники получают дополнительную материальную поддержку, лечение и вакцинацию, дотации на питание и проезд.

Предприятие производит ежесуточно около 140 тонн хлеба и хлебобулочных изделий, а также около 10 тонн мучных изделий и 5 тонн бисквитных изделий.

На долю ОАО «Первый хлебокомбинат» приходится 68% хлебобулочного рынка г. Челябинска.

Хлебный рынок достаточно насыщен и стабилен. Поэтому ОАО «Первый хлебокомбинат» идет по пути реконструкции производственных мощностей и выпуска уникальных видов продукции, отличных от традиционных видов. Потребители по достоинству оценили хлеба итальянской серии, заварные: «Фитнес», «Черногорский», «Заварной», «Изюминка» и т.д., лечебно-профилактические: «Зерновой с кальцием», батон «Федоровский» с отрубями и йодом, хлеб «Елена» с железом, разработано 24 наименования хлебобулочных изделий. С 2007 года освоено производство бисквитно-кремовой продукции, разработано 34 наименования кондитерских изделий.

За 2007 год произведен монтаж и пуск в эксплуатацию автоматической линии производства мелкоштучных слоеных изделий «Компактлайн», автоматической линии батонов мощностью 20 тонн/сутки, модернизация склада бестарного хранения муки, монтаж и пуск линии приготовления бисквитов, линии по нарезке и упаковке хлебобулочных изделий.

Благодаря данным мероприятиям увеличилась численность работников в 2007 году на 200 человек, организовано около 70 новых рабочих мест.

В 2008 году выпуск бисквитно-кремовых изделий увеличился в 2 раза. Согласно политики в области качества в соответствии с требованиями ГОСТ Р ИСО - 9001-2001 наши цели на 2008 г.:

- повышение конкурентоспособности производимой продукции;

- расширение географии продаж продукции;

- повышение квалификации и уровня профессиональной подготовки персонала;

- совершенствование системы мотивации персонала;

- создание условий труда, обеспечивающих осознанное вовлечение сотрудников в процесс управления;

- разработать 24 вида новых кондитерских изделий и 12 сортов новых видов хлебобулочных изделий, увеличить среднесуточную реализацию в нарезке до 12 тонн.

Запланировано реконструировать цех №2, котельную, зернохранилище. Всего принято 56 мероприятий для улучшения для увеличения стоимости активов и поддержания стабильности и прибыльности общества. Планируется увеличить прибыль на 20%.

3.2 Принятие решений по ценообразованию

Цена, единственный элемент традиционного маркетинга, обеспечивающий Продавцу реальный доход. Рыночная цена не является независимой переменной, её значение зависит от значения других элементов маркетинга, а так же от уровня конкуренции на рынке и общего состояния экономики. Обычно другие элементы маркетинга также изменяются (например, при увеличении дифференциации продукции с целью максимально поднять цену или, как минимум, разницу между ценой и себестоимостью).

Основной задачей стратегии ценообразования ОАО «Первый хлебокомбинат» является получение максимальной прибыли при запланированном объёме продаж. Ценовая стратегия должна обеспечить долговременное удовлетворение нужд Потребителей, путём оптимального сочетания внутренней стратегии развития предприятия и параметров внешней среды в рамках долгосрочной маркетинговой стратегии.

Следовательно, при разработке ценовой стратегии ОАО «Первый хлебокомбинат» определило для себя её главные цели:

доведение до максимума выручки,

доведение до максимума цены,

доведение до максимума объёмов реализации продукции,

обеспечение определенной рентабельности.

Структура ценовой стратегии состоит из стратегии ценообразования и стратегии управления ценами.

Стратегия ценообразования позволяет определить с позиций маркетинга уровень цен и предельные цены на отдельные группы продукции. Ценообразование проводится в ОАО «Первый хлебокомбинат» с учетом номенклатуры и качества продукции, её полезности, значимости и покупательной способности Потребителей и цен конкурентов. Стратегия управления ценами есть, комплекс мер по поддержанию условных цен при фактическом их регулировании в соответствии с разнообразием и особенностями спроса, конкуренции на рынке. Основные шаги разработки ценовой стратегии в ОАО «Первый хлебокомбинат»:

Анализ цен:

Определены ли ценовые нормы.

Учтена ли характеристика Потребителя.

Обоснована ли дифференциация цен.

Учтена ли возможная тенденция изменения цен.

Достаточно ли ценовые нормы увязаны с другими маркетинговыми средствами.

Позволяют ли они участвовать в конкурентной борьбе.

Учтена ли гибкость спроса при установлении цены.

Учтена ли реакция конкурентов на цену данного вида продукции.

Соответствует ли цена имиджу продукции.

Учтен ли при установлении цены этап жизненного цикла продукции.

Правильно ли определены нормы скидок.

Предусматривается ли дифференциация цен (по регионам, категориям Потребителей, временам года и др.).

Определение задач ценовой стратегии.

Установление целей и направлений ценообразования.

Цели ценообразования (прибыль, выручка, поддержание цен, противодействие конкуренции).

Направления ценообразования (по уровню цен, по регулированию цен, по системе скидок).

Окончательное принятие решения по ценовой стратегии.

На каждом типе рынков с учетом задач, стоящих перед ОАО «Первый хлебокомбинат» и складывающейся конъюнктуры, ценообразованием могут быть решены следующие задачи.

Обеспечение плановой нормы прибыли, гарантирующей конкурентоспособность и быструю реализацию продукции предприятия. Здесь надо быть достаточно осторожными, так как это может привести к тому, что цена перестанет играть положительную роль в маркетинге.

Полное использование производственных мощностей за счёт “не пикового” ценообразования. Это эффективно там, где сложились высокие “установившиеся» и низкие “меняющиеся» цены, где спрос меняется с определенной периодичностью.

Считается, что когда спрос низок, вместо того чтобы оставлять незагруженными производственные мощности, не окупая постоянной части стоимости, необходимо стимулировать спрос, оценивая продукцию более высоко, чем переменную составляющую спроса.

Так как ОАО «Первый хлебокомбинат» поставляет свою продукцию в различные регионы России, то наиболее оптимальным и логичным вариантом перед расчётом региональных цен является деление всей территории страны на условные части (ЗОНЫ), которое осуществлено, руководствуясь следующими критериями: территориальной близостью регионов, уровнем платежеспособного спроса и важностью регионов с точки зрения открытия дилерских центров.

Окончательные отпускные цены на продукцию для каждой зоны рассчитываются с учётом поправочных региональных коэффициентов, которые отражают: стоимость транспортных расходов (то есть чем дальше находится потребитель, тем больше цена), упущенную выгоду при поставке продукции с рассрочкой платежа, уровень платежеспособного спроса в регионе, сложившуюся конъюнктуру рынка и цены конкурентов и посредников.

Учёт в цене “транспортных расходов».

Как показала практика, Покупатель, тем более, если это розничная сеть торговли, заинтересован, чтобы доставка осуществлялась ОАО «Первый хлебокомбинат», с оплатой транспортных расходов либо 50% на 50%, либо за счет Продавца. С другой стороны, бесплатная (включенная в стоимость продукции) доставка привлекает Покупателя как с точки зрения рекламного хода, так и с точки зрения элементарного удобства в бухгалтерских расчетах.

Расчёт цены с «отсрочкой платежа».

ОАО «Первый хлебокомбинат» отгружает свою продукцию Потребителям с отсрочкой платежа на 30, а иногда и на 60 дней. Соответственно цена продаж на условиях отсрочки платежа должна быть выше, чем по предоплате. Коэффициент увеличения цены продаж в этом случае может быть рассчитан исходя из заведомо завышенной цены, чтобы стимулировать предварительную оплату со стороны Покупателя.

Окончательная цена дополнительно скорректирована с учетом маркетинговой оценки привлекательности регионального рынка.

Хотя цены на свою продукцию ОАО «Первый хлебокомбинат» устанавливает с учётом принятой ценовой стратегией, на каждой стадии продвижения продукции на рынок необходимо регулировать цены в зависимости от объёмов и условий поставки, порядка и форм оплаты, а в рамках программы по стимулированию сбыта вводить систему скидок. Само по себе введение любых видов скидок должно быть направлено на закрепление позиций предприятия на конкретных рынках.

Самым традиционным видом скидки в ОАО «Первый хлебокомбинат» является скидка на количество. Размер скидки, которую иногда ещё называют оптовой варьируется до 20% от оптовой цены продукции (то есть чем большее количество товара Потребитель закупает у ОАО «Первый хлебокомбинат», тем большая скидка ему положена). Данный вид скидки стимулирует покупателей брать товар большими партиями.

Скидки за оплату продукции за наличные установлена в размере 1,5% от общей стоимости поставки, а вот скидки при предварительной оплате составляют 5%.

Дилерские скидки предоставляются с целью поддержания в регионе определенного уровня цен и варьируются в достаточно широком диапазоне, начиная от 10% и выше. Для дилеров помимо гибкой системы скидок используется и оплата по открытому счёту. Это означает, что дилер может получать продукцию и счета за неё хоть каждый день, а оплачивать её один раз в месяц.

Помимо шкалы скидок в ОАО «Первый хлебокомбинат» при поставке продукции на условиях консигнации или по реализации применяются надбавки к цене в зависимости от сроков рассрочки платежа, рассчитываемые, исходя из банковской ставки на кредит. Но и здесь, помимо традиционных пени за просрочку платежа, при ускорении платежа по сравнению с предоставленной рассрочкой - устанавливается премия в размере 0,5% за каждый день опережения.

Приступая к решению вопроса об установлении окончательной цены на свою продукцию необходимо помнить, что она служит сильнейшим инструментом маркетинга, а, значит, определение её размера не может осуществляться без учёта ситуации на рынке и общей маркетинговой стратегии предприятия.

Практика показала, что окончательный размер цены в ОАО «Первый хлебокомбинат» определяется руководителями служб маркетинга, сбыта, экономики и финансов. У каждого из них свои представления об уровне цены и потому порой приходится делать не одну итерацию, чтобы прийти к пониманию. Хотелось бы обратить внимание, что базовая цена не всегда совпадает с отпускной. Она есть лишь та пороговая цена, ниже которой продукция не может быть реализована без разрешения лица, которое уполномоченного руководителем предприятия для принятия такого решения. К базовой цене не применяются традиционные скидки и бонусы.

Более того, сегодня, когда доля расчетов “живыми деньгами” за продукцию не превышает 20-30%, стало необходимым в прайс-листах указывать и цены на продукцию при расчётах по бартеру, взаимозачётам или ценными бумагами. Они, как правило, выше.

Кроме того ОАО «Первый хлебокомбинат» предоставляет своим покупателям так же и скидки, перечень которых предоставлен в таблице 8.



Таблица 8

Перечень скидок на товар в ОАО «Первый хлебокомбинат»

№ п. п.	Вид скидки	% от стоимости продукции
1.	Скидка на количество	до 20
2.	Скидка за оплату продукции за наличные	1,5
3.	Скидка при предварительной оплате	5
4.	Скидка для дилеров	от 10

Таким образом, окончательная цена на продукцию ОАО «Первый хлебокомбинат» может быть или увеличена или уменьшена относительно установленной базовой цены.

За последние два года ценовая политика в ОАО «Первый хлебокомбинат» претерпела некоторые изменения, учитывающие сложившиеся обстоятельства (увеличение себестоимости продукции, пересмотр маркетинговой стратегии предприятия, увеличения инфляции)

3.3 Анализ издержек производства и продаж продукции

Существенным моментом управления деятельностью предприятия является контроль за соблюдение сметных (плановых) значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их экономическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элементам помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных (плановых). При этом следует учесть, что сметные значения затрат пересчитываются на фактический объем выпущенной продукции.

Таблица 9

Структура затрат на производство продукции в ОАО «Первый хлебокомбинат» по экономическим элементам

Показатель	По смете	Фактически	отклонение от сметы
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Материальные затраты всего	558,2	47,4	626,4	49,8	68,2	2,4
в том числе сырье и материалы	366,8	31,2	423,3	33,6	56,5	2,4
услуги произв. Характера	51,2	4,3	53,6	4,3	2,4	-0,04
энергия	140,2	11,9	149,5	11,9	9,3	-0,02
Затраты на оплату труда	354,3	30,1	392,7	31,2	38,4	1,1
Отчисления на социальные нужды	130,4	11,1	144,5	11,5	14,1	0,4
Прочие затраты	134,3	11,4	95	7,6	-39,3	-3,85
ИТОГО	1177,2	100	1258,6	100	81,4	0

Данные таблицы 9 показывают, что у предприятия возник перерасход по материальным затратам на 68,2 тыс. руб., в том числе по материалам 56,5 тыс. руб., по энергии на 9,3 тыс. руб. Перерасход по затратам на оплату труда составил 38,4 тыс. руб.

Значительная экономия возникла по прочим затратам - 39,3 тыс. руб.

Данное обстоятельство позволяет уже на первом этапе анализа судить о том, что выявленные экономия и перерасход по отдельным видам затрат получены вследствие возникновения отклонений от установленных в смете норм, тарифов, расценок. Поэтому в ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабатываемых норм расхода материальных ресурсов, выявить причины возникновения непроизводительных затрат по оплате труда, установить факторы, вызвавшие перерасход по ним.

Отмеченные отклонения фактических затрат от их плановых значений повлияли и на изменение их структуры. В частности, доля материальных затрат возросла на 2,4%, доля затрат на оплату труда возросла на 1,1%, отчислений на социальны нужды на 0,4%, что обусловлено перерасходом по ним сравнении со сметными значениями.

Поэтому на следующем этапе анализа необходимо определить. По каким статьям затрат, видам выпускаемой продукции возникли отклонения.

Из данных таблицы 10 следует, что по сравнению со сметными показателями перерасход фактической себестоимости составил 81,4 тыс. руб.

Суммы перерасхода по статьям являются внутрихозяйственными резервами снижения себестоимости продукции. Общая сумма резерва составляет 87,6 тыс. руб. Наиболее существенна величина резерва по расходам на содержание оборудования - 48,9 тыс. руб. Резерв по расходам на оплату труда составляет 19,3 тыс. руб., по транспортно-заготовительным расходам - 10,3 тыс. руб., по энергии на технологические нужды - 8,9 тыс. руб.

Таблица 10

Структура затрат на производство продукции в ОАО «Первый хлебокомбинат»

Статьи калькуляции	По смете	Фактически	отклонение от сметы
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Сырье	142,6	12,1	141,9	11,3	-0,7	-0,8
ТЗР	181,6	15,4	191,9	15,2	10,3	-0,2
Энергия на технол. Нужды	135,6	11,5	144,5	11,5	8,9	0
Основная заработная плата и ЕСН	392,7	33,4	412	32,6	19,3	-0,8
Расходы на содерж-е оборуд.	201,6	17,1	250,5	19,9	48,9	2,8
Цеховые расходы	47	4	42,5	3,4	-4,5	-0,6
Общехозяйственные расходы	76	6,5	75	6	-1	-0,5
Потери от брака	0,1	0	0,3	0,1	0,2	0,1
ИТОГО	1177,2	100	1258,6	100	81,4	-

Значительный перерасход по расходам на содержание оборудования требует более обоснованного, детального нормирования данного вида расходов, жесткого контроля над расходованием средств на эти нужды. Также внимания требуют расходы на оплату труда, сокращение числа не производительных выплат.

Для более полного выявления резервов снижения затрат необходимо в ходе осуществления анализа оценить изменения фактической производственной себестоимости продукции не только по местам их возникновения, но и по каждому конкретному изделию.

На данном этапе анализа необходимо выявить влияние факторов на величину возникших в производственном процессе отклонений от плановых (нормативных) значений. Среди таких факторов следует выделить три основных: объем выпущенной продукции, ее структура и уровень затрат по отдельным видам изделий.

Отклонение прямых затрат за счет изменения объема выпуска продукции (ДS^ПЗ_N) рассчитывается по формуле

ДS^ПЗ_N = S^ПЗ₀* ДN%/ 100

где S^ПЗ₀ - плановое значение прямых затрат,

ДN% - прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом, %

Следует отметить, что в качестве плановых и фактических оптовых цен выступают единые цены прайс-листа, которые за отчетный период не изменились. Таким образом, цены, принятые в плане соответствуют фактическим ценам на выпускаемую продукцию. В связи с этим на отклонение по прямым затратам будет оказывать влияние только изменение ее объема в натуральном выражении.

ДN% = (N_1,0 / N₀ - 1) * 100

где - N_1,0 - плановый объем выпуска продукции в стоимостном выражении,

N₀ - фактический объем выпуска продукции в плановых ценах.

Исчислим прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом.

Абсолютный прирост объема выпущенной продукции по сравнению с планом составил 110,5 тыс. руб. Изменения в структуре выпущенной продукции выпуск батона «Здоровье» увеличился на 10,2%, батона «Нарезного» сократился на 10,4%., хлеба «Столичного» увеличился на 0,3%.

Относительный прирост составил (1420,5 / 1310 - 1) * 100 = 8,44%.

Таблица 11

Выпуск продукции в 2009 г.

Наименование продукции	По плану	По факту	Темп роста
	тыс. ед.	тыс. руб.	%	тыс.ед.	тыс. руб.	%	тыс.ед.	тыс. руб.	%
Батон «Здоровье»	550	810	61,8	639	1022,4	72	89	212,4	10,2
Батон «Нарезной»	160	425	32,4	125	312,5	22	-35	-112,5	-10,4
Хлеб «Столичный»	25	75	5,7	28,5	85,6	6	3,5	10,6	0,3
ИТОГО	735	1310	99,9	792,5	1420,5	100	57,5	110,5	-

Отклонение прямых затрат от планового (нормативного) значения за счет изменения структуры выпущенной продукции (ДS^ПЗ_стр) рассчитывается по формуле

ДS^ПЗ_стр = S^ПЗ_1,0 - S^ПЗ₀ - ДS^ПЗ_N

где - ДS^ПЗ_1,0 плановая величина прямых затрат в себестоимости фактического выпуска продукции

Влияние третьего фактора - уровня затрат по отдельным изделиям на отклонение фактических прямых затрат от их планового значения (ДS^ПЗ_УЗ) определяется с помощью формулы.

ДS^ПЗ_УЗ = S^ПЗ₁ - S^ПЗ_1,0

Проведем расчет отклонений от фактической себестоимости (табл. 12).

Данные таблицы 12 свидетельствуют о том, что за счет роста объема выпущенной продукции на 8,44% произошло увеличение прямых затрат на 69,1 тыс. руб., в т.ч. увеличение прямых материальных затрат на 37 тыс. руб., увеличение прямых трудовых затрат на 32,1 тыс. руб. Изменение структуры продукции положительно отразилось на изменении затрат. Общая их величина уменьшилась на 35,6 тыс. руб., в том числе за счет снижения материалоемкости изделий на 16,1 тыс. руб., снижения трудоемкости изготовления на 19,5 тыс. руб. В связи с тем, что уровень материальных затрат на производство отдельных изделий, а также затрат на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды в отчетном периоде повысился по сравнению с планом, был получен перерасход на 37,8 тыс. руб.

Таблица12

Оценка влияния факторов на отклонения фактических прямых затрат от запланированных, тыс. руб.

Статьи калькуляции	По смете	на фактический объем выпущенной продукции	отклонение от сметы +-
			в том числе за счет изменения
		По смете	фактически	всего (гр.3-гр.1)	объема продукции (гр.1*%/100)	структуры продукции (гр.2-гр.1-гр.5)	уровня затрат на отдельные изделия (гр.3-гр.2)
Прямые материальные затраты, всего	438,9	459,8	478,3	39,4	37	-16,1	18,5
в т.ч. Сырье	135,5	142,6	141,9	6,4	11,4	-4,3	-0,7
ТЗР	170,2	181,6	191,9	21,7	14,4	-3	10,3
Энергия на технол. Нужды	133,2	135,6	144,5	11,3	11,2	-8,8	8,9
Прямые трудовые затраты с отчислениями на соц. Нужды	380,1	392,7	412	31,9	32,1	-19,5	19,3
ИТОГО	819	852,5	890,3	71,3	69,1	-35,6	37,8
Объем выпущенной продукции в оптовых ценах	1355	1420,5	1420,5	65,5
Прямые затраты на один рубль продукции, коп.	60,4	60	62,7	2,3	0,1	-0,5	2,7
Прямые материальные затраты на один рубль продукции, коп.	32,4	32,4	33,7	1,3	0	0	1,3
Прямые трудовые затраты на один рубль продукции, коп.	28,1	27,6	29	0,9	0	-0,5	1,4

Однако перевыполнение плана производства привело к тому, что величина прямых затрат, приходящихся а один рубль выпущенной продукции возросла на 2,3 коп, таки образом увеличилась и затратоемкость продукции, а следовательно, и её рентабельность.

Рассмотрение общего отклонения от плана по прямым материальным и трудовым затратам с позиции отдельных факторов еще не дает достаточной информации для принятия управленческих решений по устранениям конкретных отрицательных причин и созданию благоприятных условий для закрепления и развития положительных факторов. Поэтому дальнейший анализ должен быть направлен на изучение и измерение с помощью его методов и процедур причинно-следственных связей в выявленных факторах.

Важным этапом внутрихозяйственного анализа является оценка соблюдения сметы по накладным расходам - общепроизводственным и общехозяйственным. В состав общепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, являющиеся условно-переменными. Остальная часть общепроизводственных расходов и общехозяйственные расходы относятся к условно-постоянным. В связи с этим смета цеховых расходов в части затрат, связанных с расходами по содержанию и эксплуатации оборудования, пересчитывается на фактический выпуск продукции.

В процессе анализа соблюдения сметы необходимо с помощью определенных методов и процедур выявить отклонение накладных расходов от сметных значений и влияние на это отклонение двух факторов - уровня затрат на отдельные изделия и объема продукции (по статьям условно-переменных накладных расходов). При этом надо также исследовать изменения этих расходов на рубль выпущенной продукции.



Задача

ООО «ПромТоргСнаб» занимается оптовой продажей соков торговой марки «Depsona» и несет следующие затраты: транспортные расходы, расходы на рекламу, амортизация, покупная стоимость проданных товаров, заработная плата работников организации.

Требуется:

1. Определить, к какому типу затрат относятся перечисленные выше затраты.

2. По данным, представленным в таблице, с помощью метода «мини-макс» определить переменную и постоянную составляющие в смешанных затратах.

3. Сформировать отчет о прибылях и убытках ООО «ПромТоргСнаб» при объеме продаж 4 тыс. штук, используя маржинальный подход.

Таблица

Отчет о прибылях ООО «ПромТоргСнаб» за три месяца

Показатель	Июль	Август	Сентябрь
1. Объем продаж, шт.	3000	3500	4000
2. Выручка от продажи, руб.	400000	450000	500000
3. Покупная стоимость товара, руб.	260000	300000	330000
4. Валовая прибыль, руб.	140000	150000	170000
5. Издержки обращения, руб.	134000	139000	147000
В том числе: - расходы на рекламу	21000	21000	21000
- транспортные расходы	34000	36000	38000
- заработная плата и премии	71000	74000	80000
- амортизация	8000	8000	8000
6. Прибыль, руб.	6000	11000	23000

Решение:

Переменные затраты:

- покупная стоимость товара;

- транспортные расходы;

- заработная плата и премии.

Постоянные затраты:

- расходы на рекламу;

- амортизация.

Метод мини-макс:

1. Выбираем минимальные и максимальные значения по объему. В вашем случае 400000 руб. и 500000 руб.

2. Выбираем минимальные и максимальные значения по смешанным затратам. В вашем случае 105000 руб. (34000+71000) и 118000 руб. (38000+80000).

3. определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем деления разности по затратам на разность по объему производства:

где b - переменные затраты на ед. продукции;

Xmax - максимальное значение затрат;

X min - минимальное значение затрат;

Vmax - максимальное значение объема производства;

Vmin - минимальное значение объема производства.

Переменная часть смешанных расходов = 105000 * 0,13 = 13650 руб.

Постоянная часть = 105000 - 13650 = 91350 руб.

Переменная часть смешанных расходов = 118000 * 0,13 = 15340 руб.

Постоянная часть = 118000 - 15340 = 102660 руб.



При использовании маржинального дохода составим отчет о прибылях при объеме 4 тыс. шт.

Показатель	Значение
1. Выручка от продажи, руб.	500000
2. Себестоимость продукции, руб.	477000
- постоянные затраты, руб.	29000
- переменные затраты, руб.	448000
3. Маржинальные доход, руб.	52000
4. Прибыль, руб.	23000

Постоянные затраты = 21000+8000 = 29000 руб.

Переменные затраты = 330000+80000+38000 = 448000 руб.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Предприятие не может в большой степени управлять уровнем цены на рынке, поэтому для увеличения получаемой предприятием прибыли основным путем является снижение себестоимости продукции предприятия - т.е. эффективный контроль над издержками.

Управленческая отчетность представляет собой проблему практически для всех руководителей предприятий, с которыми мы работали - в основном из-за отсутствия соответствующей системы фиксирования, обработки и представления данных, на основе которых принимаются решения.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин "затраты на производство".

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

При использовании центров ответственности в общей структуре организации происходит разделение по основным функциям, полномочиям, правам и обязанностям, закрепленным за руководителями для осуществления эффективной финансовой деятельности предприятия. Центры ответственности предназначены для рационального управления предприятием, т.к по истечению очередного производственного цикла можно было сопоставить данные по производству, реализации, снабжению, доходов, расходов, инвестиции и т.д. с отчетными данными, которые нужны были для осуществления учета, контроля и анализа, над использованием материалов, изменения расходов, качества и правильности выполнения заданий, возложенные на плечи какого-либо участка, места, центра.

Центры ответственности можно классифицировать:

1. По объему полномочий и обязанностей менеджеров.

2. По функциям, выполняемым каждым центром.

План счетов бухгалтерского учета имеет синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго и следующих порядка), причем организация имеет право при необходимости сама открывать субсчета исходя из нужд управления, в том числе анализа, контроля и составления отчетности. Из синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, и складывается рабочий план счетов.

Для определения фактической величины затрат совокупности мест расходов и центров ответственности разрабатывают единую систему кодирования группировочных признаков. Учетная группировка осуществляется на основе первичных документов, в которых указывают место издержек или центр ответственности, его код (шифр).

Группировка затрат по местам их формирования осуществляется одним из двух основных способов:

путем применения принципов двойной записи на взаимосвязан ных счетах и последовательного перенесения (перераспределения) уч тенных сумм затрат с первичных на промежуточные и конечные места формирования издержек;

на основе использования специальных регистров (сводных ведо- мостей) и расчетов матричной формы, обобщающих виды затрат по местам их возникновения.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утв. постановлением Правительства РФ от 31.05.2000 №420.

2. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

3. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебник. - М.: Инфра, 2007.

4. Глебова О.П., Иванов К.А. Формирование себестоимости: бухгалтерский учет и налогооблажение. - М.: МЦФЭР, 2006.

5. Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006.

6. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский и управленческий учет: Учеб. - М.: Экономистъ, 2006.

7. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учеб. - М.: Дашков и К, 2007.

8. Кураков Л.В. Курс экономической теории: Учебное пособие. - М.: Геолис АРВ, 2008.

9. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учебное пособие. - М.: Новое знание, 2007.

10. Табурчак П.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов. - М.: Ростов н/Д: «Феникс», 2006.

11. Бурханов Р. Некоторые концептуальные вопросы формирования себестоимости издержек производства и снижения себестоимости продукции.//Экономика и управление. - 2008.- № 4.

12. Бычкова С.М. Аудит затрат на производство. //Аудиторские ведомости. - 2008. - № 1.

13. Врублевский Н. Управленческий контроль за издержками производства.//Бухгалтерия и банки. - 2009. - № 4.

14. Гусева И.Б. Предпосылки интегрированного управления затратами предприятия. //Менеджмент в России и за рубежом. - 2007. - № 3.

15. Гусева И.Б. Управление целевыми затратами. //Финансы и кредит. - 2007. - № 34.

16. Ермакова Н.А. Использование АВС-метода при распределении и анализе коммерческих расходов. //Экономический анализ: теория и практика. - 2008.- № 9.

17. Королев В. Механизм обеспечения экономического роста фирмы. //Экономист. - 2009. - № 1.

18. Королев С.В. Издержки производства в системе конкурентоспособности компании: зарубежный опыт и российская практика. //Внешнеэкономический бюллетень. - 2009. - № 6.

19. Лунин В. Сокращение издержек. //Бухгалтерский учет. - 2008. - №5.

20. Платонова Н. Затраты и их классификация. //Финансовая газета. - 2009. - № 34.

21. Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат. // Финансовая газета. - 2008. - № 41.

22. Попова Л.В. Процедура внутрипроизводственного учета затрат и управления себестоимостью. //Финансовый менеджмент. - 2008. - № 1.

23. Соколов А.А. Особенности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции операционных сегментов предприятия. //Аудитор. - 2009. - № 8.

24. Туякова З.С. Понятия себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгалтерского учета. //Бухгалтерский учет. - 2007. - № 8.

25. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат. //Аудиторские ведомости. - 2008. - №4.

Размещено на Allbest.ru