Звіт з податку з доходів фізичних осіб на прикладі комунального підприємства "Спецкомунтранс"

Фізична особа, відповідальна згідно з вимогами Закону «Про податок з доходів фізичних осіб» за нарахування та утримання податку, сплачує (перераховує) його до відповідного бюджету: --у випадку, коли така фізична особа є податковим агентом, --за місцем реєстрації у податкових органах; --в інших випадках -- за її податковою адресою. Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є працедавець (самозайнята особа), який виплачує такі доходи на користь платника податку (самозайнятої особи).

Отже, особою відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є: для оподатковуваних доходів з джерелом їх походження з України --податковий агент; для іноземних доходів та тих, чиє джерело виплати знаходиться в осіб, звільнених від обов'язків нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету, -- платник податку, отримувач таких доходів; для доходів, що виплачуються на користь платника додатку фізичними особами, -- такий платник податку.

2.2 Основні складові заповнення та бухгалтерські записи, що використовуються при заповненні "Звіту з податку з доходів фізичних осіб"

Державна податкова служба України, керуючись ст.ст.2 та 8 Закону України від 04.12.90 № 509 „Про державну податкову службу в Україні”, надсилає для керівництва в роботі методичні рекомендації для подготовки платникам податків податкових консультацій з питань заповнення та подання податковими агентами Податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб (далі Декларація), що передбачено пп.”д” п.176.1 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI.

1.1. Декларація подається до податкового органу на бланку встановленої форми, яка затверджена наказом ДПА України від 31.01.2011 року № 58, що зареєстрований в Міністерстві юстиції від 09.02.2011 року № 165/11903.

1.2. Заповнення та подання Податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб поширюється на юридичних осіб (їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи), самозайнятих осіб, представництва нерезидентів, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок на доходи фізичних осіб до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що нараховуються (виплачуються) такій особі, та є податковими агентами відповідно до пп.14.1.180. п.14.1. статті 14 Кодексу.

1.3. Подання податковими агентами Декларації за період, у який здійснювалась ліквідація (припинення діяльності) податкового агента, проводиться до оформлення його ліквідації (припинення діяльності).

1.4. У Декларації зазначаються усі передбачені в ній показники. У кожний рядок та відповідні її графи проставляється лише один показник. У разі відсутності будь-яких показників, передбачених Декларацією, у цьому рядку проставляється прочерк.

1.5. Декларація заповнюється чорнилом, синьою або чорною пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації або інших засобів, які забезпечують збереження записів протягом установленого терміну зберігання звітності. Заповнення олівцем не дозволяється.

У Декларації не повинно бути підчисток, помарок, малопомітних виправлень, дописок і закреслень (крім передбачених формою декларації), тексту або цифр, які неможливо прочитати внаслідок пошкодження аркушів, їх потертості, залиття чорнилом чи внаслідок інших причин.

Орган державної податкової служби не приймає до розгляду Декларацію, що не відповідає зазначеним вище вимогам або:

містить текст або цифри, які неможливо прочитати внаслідок пошкодження аркушів, їх потертості, залиття чорнилом чи внаслідок інших причин;

не підтверджена підписами керівника підприємства та головного бухгалтера та не завірена печаткою платника податку, підписом самозайнятої особи .

2. Щодо подання Декларації

2.1. Декларації подається окремо за кожний місяць (податковий період) протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця.

Окрема Декларація за календарний рік не подається.

У разі нарахування доходу, його відображення у графі 01 є обов'язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні.У разі відсутності нарахування доходів Декларація подається без відображення показників. Якщо останній день терміну подання Декларації припадає на вихідний чи святковий день, то останнім днем терміну вважається наступний за вихідним або святковим операційний (банківський) день.

Якщо до закінчення терміну подання Декларації податковий агент виявляє помилки в раніше поданій за поточний звітний період Декларації, він зобов'язаний подати нову Декларацію. При цьому штрафні санкції та адміністративні штрафи не застосовуються, а раніше подана Декларація скасовується.

2.2. Декларація подається до ОДПС за місцем реєстрації податкового агента, уповноваженого - юридичної особи або її відокремлених підрозділів, які уповноважені нараховувати та перераховувати податок на доходи фізичних осіб.

2.2.1. На непошкодженому паперовому носії формату А4 Декларація заповнюється машинописним текстом чи друкованими літерами без замазок, закреслень, виправлень і уточнень. Якщо в інформаційному рядку є незаповнені поля, вони заповнюються прочерками. Подання ксерокопії Декларації не дозволяється.

2.2.2. Декларація може бути надана ОДПС за добровільним рішенням податкового агента в електронній формі за умови дотримання чинного законодавства, що регулює ці питання.

2.2.3. Декларація готується у двох примірниках. Один примірник подається до ОДПС. Другий - з підписом особи, відповідальної за приймання Декларації, штампом, отриманим при обов'язковій реєстрації Декларації в органі державної податкової служби, - повертається податковому агенту.

3.Щодо заповнення Декларації

3.1. Реквізити Декларації, що заповнюються:

3.1.1. У рядку „1” відмічається відповідна клітинка "Звітна", "Звітна за не уповноважений відокремлений підрозділ" або "Уточнююча", "Уточнююча за не уповноважений відокремлений підрозділ", "Звітна нова”, „Звітна нова за не уповноважений відокремлений підрозділ" залежно від того, яка Декларація подається. За наявності більше ніж одної відмітки Декларація вважається неправильно заповненою. У разі відмітки „Уточнююча” або „Уточнююча за неуповноважений відокремлений підрозділ” рядки 1-8 Декларації не заповнюються.

3.1.2. У рядку „2” вказується номер місяця та звітний рік або з відміткою „Звітний (податковий) період, що уточнюється”.

3.1.3. У рядку „3” вказується повна назва податкового агента юридичної особи, самозайнятої особи та фізичної особи, що здійснюють незалежну діяльність та відмічається відповідна клітинка "Юридична особа" або "Cамозайнята особа ".

3.1.4. У рядку „4” вказується код платника податку за ЄДРПОУ [1] юридичної особи - податкового агента, який подає Декларацію. Заповнення клітинок проводиться зліва направо (доповнюється зліва нулями до восьми цифр, якщо значущих цифр менше 8).

Вказується десятирозрядний реєстраційний номер облікової картки платника податку] - самозайнятої особи - податкового агента або осіб, що здійснюють незалежну діяльність (у т.ч. нотаріуси, адвокати), який подає Декларацію, та/ або серію та номер паспорта (для самозайнятих осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номеру облікової картки платника податку та повідомили про це відповідний орган ДПС. І мають відмітку у паспорті). Заповнення клітинок проводиться зліва направо.

3.1.5. У рядку „5” вказується місцезнаходження податкового агента, електронна адреса, поштовий індекс, міжміській код, телефон, факс.

3.1.6. У рядку „6” вказується місцезнаходження неуповноваженого відокремленого підрозділу за який подається Декларація та поштовий індекс, міжміській код, телефон, факс, електронна адреса юридичної особи, що подає Декларацію за такий не уповноважений підрозділ.

3.1.7. У рядку „7” вказується дата виплати доходу за звітний період з врахуванням норм Закону України від 23.09.2010 №2559-VI „Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо строків виплати заробітної плати” (дата виплати заробітної плати за другу половину місяця).

При неодноразовій виплаті оходів у звітному місяці сплата податку здійснюється з дотриманням вимог пп. 168.1.2 п.168. ст.168 Кодексу.

3.1.8. У рядку „8” вказується назва та код за ЄДРПОУ органу державної податкової служби, куди подається Декларація.

3.1.9. У рядку „9” вказується загальна кількість поданих окремих Декларацій за неуповноважені відокремлені підрозділи (відділення). Заповнення клітинок проводиться зліва направо (доповнюється зліва нулями до трьох цифр, якщо значущих цифр менше 4).

3.1.10. У рядку „10” вказується кількість осіб, що працювало за штатом (крім тих, хто знаходиться у відпустці по догляду за дитиною) та кількість осіб, що працювало за цивільно - правовими договорами. Заповнення клітинок проводиться зліва направо (доповнюється зліва нулями ).

4. Блок „Показники”:

У графі „3” вказуються суми у гривнях та окремо через кому вказуються копійки.

Показники заповнюються без врахування доходів та податків нарахованих (перерахованих) працівникам неуповноважених відокремлених підрозділів (відділень).

У рядку „01” вказується загальна сума доходів за звітний період, які нараховані на користь фізичних осіб (крім доходів, що не підлягають оподаткуванню, не включаються ознаки доходів по яких податок не утримується згідно законодавства);

У рядку „02” вказується загальна сума доходів за звітний період, яка виплачена (надана) (за мінусом внесків та податків) на користь фізичних осіб, у тому числі за попередні періоди (крім доходів, що не підлягають оподаткуванню, не включаються ознаки доходів по яких податок на доходи фізичних осіб не утримується згідно законодавства).

У рядку „03” вказується загальна сума нарахованого (утриманого) податку на доходи фізичних осіб за звітний період, яка утримана з доходів за звітній період.

У рядку „04” вказується загальна сума фактично перерахованого у звітному періоді до бюджету податку на доходи фізичних осіб, у тому числі за попередні періоді.

У рядку „05” вказується сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована у попередніх податкових періодах але перерахована у поточному звітному періоді.

У рядку „06” вказується сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) з доходів у звітному (податковому) періоді, але не перерахована до бюджету у зв'язку з невиплатою (ненаданням) доходів повністю або частково по терміну, визначеному у рядку 7 Декларації. У разі повної виплаті доходів та перерахованому податку за звітний місяць (рядки 14 та 06 = 0).

У рядку „07” вказується сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає до сплати за звітній період (р.03 + р.05- р.06);

У рядку „08” вказується сума утриманого податку до сплати за всі свої відокремлені підрозділи, які не уповноважені нараховувати та перераховувати податок на доходи фізичних осіб.

5.Блок „Показники розрахунків податкових зобов'язань ”

У разі подання Декларації з відміткою „Уточнююча”, „Уточнююча за не уповноважений відокремлений підрозділ” рядки з 01- 08 не заповнюються.

У рядку „09” вказується сума до сплати податку на доходи фізичних осіб за даними раніше поданої Декларації, що уточнюється (показник р.07, що уточнюється, або сума рядків 01 додатків до податкової декларації).

У рядку „10” вказується уточнююча сума податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, в якому виявлена помилка або сума рядків 02 додатків до податкової декларації.

У рядку „11.1” вказується сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок) (р. 10 - р.09), якщо р.10> р.09 або сума рядків 03.1 додатків до податкової декларації.

У рядку „11.2” вказується сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок) (р. 10 - р.09), якщо р.10 < р.09 або сума рядків 03.2 додатків до податкової декларації.

У рядку „12” вказується сума штрафу, яка нараховується платником податку самостійно відповідно до п.50. ст.50 Розділу II Податкового кодексу України.

У рядку „13” вказується сума пені, яка нараховується платником податку самостійно відповідно до пп.129.1.2 п.129.1 ст.129 Розділу II Податкового кодексу України.

6. Блок „Інші показники”

У рядку „14” вказується сума невиплачених доходів за звітний місяць, сума податку з якої відображається у рядку 06 Декларації.

У рядку „15” вказується сума податку на доходи фізичних осіб, нарахована, але не сплачена податковим агентом до бюджету (станом на 01.01.2011 р) всупереч порядку, що діяв до набрання чинності цим Кодексом. Крім поточної заборгованості за грудень (перехідна на січень).

Нарахований дохід в Декларації відображається повністю, без вирахування податку на доходи фізичних осіб, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціального страхування та податкової соціальної пільги.

Сума нарахованих доходів, сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб та сума перерахованого до бюджету податку на доходи фізичних осіб, сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб за попередні податкові періоди та сума надміру сплаченого податку на доходи фізичних осіб за попередні податкові періоди, суми нарахованої пені та штрафу відображаються у грошовій формі, вираженій у національній валюті (у гривнях з копійками), незалежно від того, у якій формі або у якій валюті здійснювалося нарахування та виплата доходу.

В рядку «Дата подання податкової Декларації» - податковим агентом проставляється дата. У кінці Декларації проставляються реєстраційний номер облікової картки платника податку, ініціали та прізвище керівника та головного бухгалтера підприємства, самозайнятої особи та проставляється печатка (за наявності). У кінці Декларації проставляються відмітки службових осіб органу державної податкової служби про внесення даних з Декларації до електронної бази податкової звітності (дата, підпис, прізвище, службові відмітки) та результати проведення камеральної перевірки, номер та дата складання акту.

7. Щодо проведення коригувань

Коригування поданої і прийнятої Декларації проводяться на підставі самостійно виявлених податковим агентом помилок, а також на підставі повідомлень про помилки, виявлені ОДПС. У разі необхідності проведення коригувань Декларації до закінчення терміну приймання (протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця) подається нова звітна Декларація. Уточнююча Декларація подається у разі необхідності проведення коригувань після закінчення терміну приймання. Уточнююча Декларація може подаватися як за звітний період, так і за попередні періоди відповідно статті 50 Кодексу.

Заповнення звітної і уточнюючої Декларації є однаковим і відрізняється лише заповненням відповідних клітинок "Звітна" або "Уточнююча". Звітна та уточнююча Декларації подаються на підставі інформації з копії попередньо поданої Декларації. Для заповнення також використовується інформація з повідомлень про виявлені помилки, які відправляються ОДПС до податкового агента. Заповнення Розрахунку податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб за звітний (податковий) період, в якому виявлено помилку, аналогічно заповненню р.9 - р.13 Декларації. У разі заповнення Розрахунків за декілька звітних (податкових) періодів у р.9 - р.13 Декларації заповнюються загальні суми по всіх розрахунках та Декларації.

8. Прикінцеві положення

Якщо філії, відділенню, іншому відокремленому підрозділу юридичної особи надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку (далі - уповноважений підрозділ), то Декларація стосовно громадян, яким нараховуються (виплачуються) доходи цим підрозділом, подається уповноваженим підрозділом до ОДПС за своїм місцезнаходженням. У реквізитах Декларації зазначаються дані про такий уповноважений підрозділ як податкового агента.

Якщо філії, відділенню, іншому відокремленому підрозділу юридичної особи не надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку, то всі обов'язки податкового агента щодо подання Декларації виконує юридична особа. Декларація з показниками даного неуповноваженого відокремленого підрозділу подається до ОДПС за місцезнаходженням кожного такого не уповноваженого відокремленого підрозділу (відділення, філії), де юридично особа (податковий агент) стає на облік . У реквізитах Декларації зазначаються дані юридичної особи, яка перебуває на обліку за такий не уповноважений підрозділ. Декларації або друкована копія даних файла на своєму останньому аркуші завіряється:

для юридичної особи - підписами керівника юридичної особи і головного бухгалтера та засвідчується печаткою;

для самозайнятої особи (податкового агента) - підписом особи, яка подає Декларацію, а за наявності печатки - нею засвідчується.

Отже, декларація отримана податковим органом від податкового агента, заповнена усупереч правилам, а саме: якщо в ній не зазначено обов'язкових реквізитів, ії не підписано відповідними посадовими особами, не скріплено (у разі наявності) печаткою податкового агента, може бути не визнана податковим органом як податкова декларація. При зверненні ОДПС до податкового агента з письмовою пропозицією надати нову Декларацію, податковий агент може подати уточнюючу Декларацію або оскаржити рішення податкового органу в адміністративному чи судовому порядку.

2.3. Взаємозв'язок то та міжформова ув'язка статей "Звіту з податку з доходів фізичних осіб"

податок з доходів фізичних осіб - плата фізичної особи за послуги, які надаються їй територіальною громадою, на території якої така фізична особа має податкову адресу (місце постійного або переважного проживання платника податку, місце реєстрації платника податку, визначене згідно із законодавством) або розташовано особу, що виплачує оподатковувані доходи.

Платниками податку є резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи; нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України.

При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, які відповідно до закону справляються за рахунок доходу найманої особи.

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отриманого з джерела на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати на суму податкової соціальної пільги(далі ПСП), розмір якої визначається соціальним статусом отримувача. Також разглянуто всі можливі ставки ПСП з ПДФО було визначено мету податкового контролю розрахунків з бюджетом за податком з доходів фізичних осіб. Метою податкового контролю розрахунків з бюджетом за податком з доходів фізичних осіб є підтвердження достовірності нарахованих сум податку з доходів фізичних осіб, своєчасності і повноти його сплати до бюджету згідно з вимогами чинного законодавства.

Базою оподаткування ПДФО є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу з урахуванням суми податкової знижки такого звітного року.

Загальний оподатковуваний дохід будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.

Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

Загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу.

База ПДФО визначається згідно із стандартними правилами. Резиденти сплачують ПДФО із сукупного доходу, що підлягає оподаткуванню, отриманого протягом календарного року з будь-якого джерела, як в Україні, так і за її межами. Нерезиденти платять ПДФО з доходів, отриманих із джерел, що знаходяться в Україні.

До оподаткованого доходу включаються доходи, отримані у грошовій і натуральній формі. Доходи у грошовій формі включають доходи у національній та іноземній валюті.

Вартість доходів у натуральній формі, в принципі, визначається за ринковими цінами.

Суми доходів у іноземній валюті конвертуються в українську гривню за офіційним валютним курсом Національного банку України на день отримання доходу.

Відмінності бухгалтерського і податкового обліку характеризуються

такими положеннями:

- бухгалтерській облік не призначений для вирішення завдань щодо

правильного обчислення сум податкових платежів;

- на відміну від бухгалтерського обліку у податковому обліку витрати на

амортизацію не відносять до складу валових витрат, а виділяють окремо;

- до валових витрат не входять витрати, не пов'язані із виробничою

діяльністю підприємства, а в бухгалтерському обліку вони включаються до

складу витрат;

- наявність у податковому обліку витрат подвійного призначення;

- різний підхід до визначення об'єкту оподаткування (об'єкт оподаткування

у податковому обліку - це величина, яка не збігається з прибутком

підприємств, що є об'єктом оподаткування у бухгалтерському обліку); Крім ДПА в Україні є ще кілька “контролюючих органів”, що займаються питаннями оподаткування. Один з них, Державну митну службу, ми вже коротко згадували, коли мова йшла про ПДВ та акцизи. Ще два органи -Пенсійний фонд та Фонд соціального страхування. Фактично зараз є три фонди соціального страхування, крім Пенсійного фонду: Фонд зайнятості, Фонд соціального страхування та фонд страхування на випадок травми на виробництві та професійних захворювань.

Як вже зазначалось, відрахування до цих фондів соціального страхування є значними. За таких обставин можна було б розглянути можливість впровадження єдиної системи реєстрації роботодавців та фізичних осіб для цілей і соціального страхування і оподаткування.

Крім того, всі ці податки/ відрахування, незалежно від їхнього цільового призначення, можуть стягуватись однаковим способом та одночасно. Зараз роботодавець змушений мати справу з чотирма різними державними структурами, кожна з який стягує податки з фонду заробітної плати трохи різними способами.

Наприклад, у випадку Фонду страхування на випадок безробіття, база для нарахування внесків визначається рівною, як для роботодавців, так і для працівників, сумі виплаченої заробітної плати “що підлягає оподаткуванню ПДФО” (стаття 19 закону про обов'язкове державне страхування на випадок безробіття, 2 березня 2000 року).

Очевидно, що можна розробити простішу та менш витратну систему адміністрування цих податків на фонд заробітної плати. Нас повідомили, що нині в кількох областях розглядається пілотна схема, щоб визначити, чи Пенсійний фонд може бути єдиним агентством, що збиратиме всі ці внески, але не зрозуміло, чому їх не може, як в багатьох країнах, з таким самим успіхом збирати ДПА.

Незважаючи на існування закону про єдиний страховий внесок на обов'язкове державне соціальне страхування, який, мабуть, вступить в дію у 2003 році, складається враження, що зараз всі ці чотири фонди збирають свої податки/ внески окремо.

Перевірки порівнянності показників фінансової звітності в таблиці 2.3.1.

Таблиця 2.3.1. Перевірки порівнянності показників фінансової звітності

N з/п	Показники, що порівнюються	Порівнювальні показники	Сума
1	2	3	4
«Звіт податків з доходів фізичних осіб»
1.	Рядок 07,	рядок 03 плюс рядок 05, графи 3 і 4	-
2.	Рядок 11	рядок 11.,11.2	-
3.	Рядок 11.1	Рядок 10 мінус рядок 09 якщо рядок 10>рядка 09	-
4.	Рядок 11.2	Рядок 10 мінус рядок 09 якщо рядок 10<рядка 09	-
5.	Рядок 12	Рядок 11.1 помножити на 3% або 5%	-

Крім того, було висунуто пропозицію про запровадження нової системи державного медичного страхування, яка також має фінансуватись з відрахувань на фонд заробітної плати.

За записами у регістрах складається форма №1ДФ, яка може бути заповнена автоматично. Звіт «Форма 1ДФ» викликається з меню Отчеты -- Регламентированные отчеты -- Отчетность по физлицам. Зверніть увагу, що в ній враховано і виплати контрагентам-СПД.

Закон України від 22.05.2003 р. №889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб». Лист ДПАУ від 15.06.2004 р. №4735/6/17-3116..

Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2005 р. №5[1].

Порядок заповнення і подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом ДПАУ від 29.09.2003 р. №451.

Отже, Взаємозв'язок даних «Звіту з податку доходів фізичних осіб» та інших фінансових та статистичних звітностей

· звіт в пенсійний фонд

· звіт з праці

· звіт 1ДФ

Наприклад, у випадку Фонду страхування на випадок безробіття, база для нарахування внесків визначається рівною, як для роботодавців, так і для працівників, сумі виплаченої заробітної плати “що підлягає оподаткуванню ПДФО”. Відмінності бухгалтерського і податкового обліку характеризуються

такими положеннями:

- бухгалтерській облік не призначений для вирішення завдань щодо

правильного обчислення сум податкових платежів;

- на відміну від бухгалтерського обліку у податковому обліку витрати на

амортизацію не відносять до складу валових витрат, а виділяють окремо;

Висновки

Дана курсова робота була пресвячена основному прямому податку з населення в Україні, а саме податок з доходів фізичних осіб. Було з'ясовано, що податок з доходів фізичних осіб - плата фізичної особи за послуги, які надаються їй територіальною громадою, на території якої така фізична особа має податкову адресу (місце постійного або переважного проживання платника податку, місце реєстрації платника податку, визначене згідно із законодавством) або розташовано особу, що виплачує оподатковувані доходи.

Платниками податку є резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи; нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України.

При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, які відповідно до закону справляються за рахунок доходу найманої особи.

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отриманого з джерела на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати на суму податкової соціальної пільги(далі ПСП), розмір якої визначається соціальним статусом отримувача. Також разглянуто всі можливі ставки ПСП з ПДФО було визначено мету податкового контролю розрахунків з бюджетом за податком з доходів фізичних осіб. Метою податкового контролю розрахунків з бюджетом за податком з доходів фізичних осіб є підтвердження достовірності нарахованих сум податку з доходів фізичних осіб, своєчасності і повноти його сплати до бюджету згідно з вимогами чинного законодавства.

Для перевірки чисельності працівників підприємства вихідними даними для здійснення контрольних процедур була первинна облікова документація для визначення кількісного складу працівників (особові картки, табелі обліку використання робочого часу, розрахунки заробітної плати, платіжні відомості,особові листи).

Методом суцільної перевірки здійснено арифметичний перерахунок сум обов'язкових утримань із заробітної плати кожного працівника. Арифметичною перевіркою були охоплені суми, відображені у особових листах на кожного працівника, а також суми обов'язкових утримань, відображені у Меморіальному ордері №5 вцілому по установі .

Також було здійснено перевірку повноти і своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб до бюджету та своєчасності подяння звітності.

Було запровоновано напрями удосконалення податкового контролю нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб.

Підвищення рівня методологічного забезпечення при проведенні аналізу діяльності платників податків - фізичних осіб в процесі контрольно-перевірочної роботи дозволить вирішити питання ефективності адміністрування податків з доходів фізичних осіб. Пропонується налагодити роботу по створенню електронного депозитарію актів документальних перевірок з питань оподаткування доходів фізичних осіб, що сприятиме підвищенню якості та результативності перевірки, економії фінансових та людських ресурсів.

Щоб краще реалізувати контрольну функцію, необхідно виділити окремий податковий підрозділ, що підпорядковується місцевому самоврядуванню та відповідає за збір податку з доходів фізичних осіб, а також єдиного податку з доходів фізичних осіб-суб'єктів підприємницької діяльності, торгового патенту тощо. Також потрібно надати більше повноважень і мотивацій для збільшення контролю за платниками податку на місцевому рівні.

З'ясовано, що основний недолік ПДФО на сучасному етапі розвитку економіки України полягає у суперечливості податкового законодавства й економічних відносин, які склались у суспільстві. Аналіз тенденцій у сфері розподілу доходів населення засвідчив невідповідність прогресивних властивостей ПДФО ступеню нерівності доходів населення. На сьогодні потенціальна межа нерівності доходів населення є високою, проте фактично застосовується пропорційний ПДФО, перерозподільні властивості якого є незначними. Аналіз результатів і наслідків реформи ПДФО в Україні показав, що поряд зі зниженням прогресивності ПФДО не було дотримано принципу фіскальної нейтральності реформи, основними бенефіціаріями якої стали верстви населення з високими доходами, оскільки саме на цю категорію громадян податкове навантаження зменшилося.

Заходом проти умисного ухилення від сплати податків є підтримка розвитку конкуренції на всіх ринках, що зумовлює необхідність повного обліку витрат. Ухилення від сплати податків означає викривлення даних у бухгалтерському обліку, ненадійні показники прибутковості, які відштовхують потенційних інвесторів, що, у свою чергу, негативно впливає на пропозицію робочих місць. Прозорість і гнучкість є головними нормами ведення бізнесу у сучасному світі глобалізації. Такі самі принципи є базовими і для побудови сучасної системи оподаткування.

Отже, пряма залежність між ухиленням від сплати податків і зменшенням ефективності державних витрат, робить покращання контролю за використанням громадських коштів однією з головних передумов удосконалення податкових відносин в Україні.

Список використаних джерел

1. Адміністрування ПДФО/В.Б. Кривіцький, А.О. Нікітішин// Фінанси України. - 2009. - №4. - С.3- 14.

2. Василик О.Д. Податкова система України: Навчальний посібник. - К.:НІОС. - 2007.-448 с.

3. Гусак Н. Б., Гусок Ю. Д. Контроль податкових органів за діяльністю підприємств. Навчальний посібник. - К.: центр учбової літератури, 2007. - 320 с.

4. Гуцаленко Л. В., Державний фінансовий контроль: навчальний посібник. / Л. В. Гуцаленко, В. А. Дерій, М. М. Кацупатний . - к.: центр учбової літератури, 2009 - 424 с.

5. Дмитренко Е. Удосконалення механізму адміністрування та відшкодування ПДФО? ? Вісник прокуратури .- 2007.- № 8.- с.109 - 113.

6. Дрозд І. К., Шивчук В. О. Державний фінансовий контроль. Навчальний посібник. - к: ТОВ «Імекс - ЛТД», 2007. - 304 с.

7. Жигаленко О. В. Податковий контроль// Актуальні проблеми економіки. - 2007. - №2 с.119-128.

8. Захожай В. Б., Литвиненко Я. В., Захожай К. В., Литвиненко Р. Я. Система оподаткування та податкова політика: Навч. посібник / Під ред.. В. Б. Захожай та Я. В. Литвиненко, к.: центр навчальної літератури, 2006. - 468 с.

9. Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 р. № 889 (зі змінами та доповненнями).

10. Інструкція про порядок нарахування платником податку податкового кредиту з податку з доходів фізичних осіб, затверджена Наказом Державної податкової адміністрації України від 22 вересня 2003 р. № 422 (зі змінами та доповненнями).

11. Оподаткування доходів податком з доходів фізичних осіб/Л. Кужельна// Бухгалтерський облік і аудит. - 2010. - №3. - С. 49-55.

12. Олійник О. В., Філон І. В. Податкова система: Навчальний посібник. - Київ: Центр навчальної літератури, 2006. - 456 с.

13. Онищенко В.А. Податковий контроль (основи організації). - К.: Ред. журн. "Вісник податкової служби України", 2007. - 432 с.

14. Порядок отримання довідки про сплату податку з доходів фізичних осіб платником податку - резидентом, який виїжджає за кордон на постійне місце проживання або про відсутність податкових зобов'язань з цього податку, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 24 грудня 2003 р. № 1998 (зі змінами та доповненнями).

15. Принципи податкового контролю/ О.В. Жигаленко// актульні проблеми економіки. -2007. -№2. - С. 119-127.

16. Проблемні аспекти визначення поняття податкового контролю в Україні/ Н.А. Маринців//Право України. - 2007. -№4. -С. 43-47.

17. ПДФО у системі державних доходів/Т.М. Демченко// Регіональна економіка. - 2007. - №2. - С.270-276.

18. ПДФО у системі формування фінансової бази місце самоврядування/ А. Славкова// Ринок цінних паперів України. - 2007. -№11/12. -С.45-50.

19. ПДФО у формуванні дохідної частини місцевих бюджетів/ Ю.Л. Суботович// Економіка АПК. - 2009. - №4. -С. 78-82.

20. Податок з доходів фізичних осіб у системі формування фінансового-економічного регулювання/ Л.А. Чугунов, А.Б. Утиленко// Фінанси України. - 2007. -№4. - С. 3-14.

21. Податкова система: навч. посібник для студентів вищ. Навч. закл. / Лютий І. О., Демиденко Л. М., Романюк М. В., за ред. І. О. Лютого. - к.: центр учбової літератури, 2009. - 456 с.

22. Понасюк В. М., Ковальчук Є. К., Бобрівець С. В. Податковий облік: навчальний посібник. - Тернопіль: Корт - бланш, 2007 - 260 с.

23. Рева Д.Р. Правове регулювання податкового контролю в Україні: Автореф. дис. канд. юрид. наук. - Харків: НЮАУ, 2005. - 20 с.

24. Романюк М. Є., Хомяк Р. Л. Контроль і ревізія. Навчальний посібник. - Львів: Інтелект - захід, 2007 - 318 с.

25. Сутність та загальні принципи адміністрування податків/ Н.С. Шалімова, О.А. Магопець// Наукові праці КНТУ. -Кіровоград 2007. - Вип. 12: Екон. Науки, 4.11 -С.358-368.

26. Сторожук О. Регулювання підприємницької діяльності через податковий механізм ? ? Вісник податкової служби України.- 2006.- № 14 .- с. 58-61.

27. «Стратегія реформування податкової системи», затверджена Кабінетом Міністрів України розпорядженні від 23.12.2009 р. N1612-р.

28. http://www.vuzlib.net/pod_s_l/3.htm

29. http://www.refine.org.ua/pageid-608-1.html

30. http://www.grinchuk.lviv.ua/book/11/447.html.

Размещено на Allbest.ru