Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы методики проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда

1.1 Цели, задачи и источники информации аудита формирования расчетов по оплате труда организации

1.2 Методика аудита расчетов по оплате труда

2. Методика проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда ОАО ГУК "Боринское"

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

2.2 Планирование аудиторской проверки расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства ОАО ГУК "Боринское"

2.3 Проведение аудиторской проверки расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства ОАО ГУК "Боринское"

3. Практика проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда ОАО ГУК "Боринское"

3.1 Типичные ошибки, выявленные при аудите формирования расчетов по оплате труда организации

3.2 Отчет аудитора о состоянии расчетов по оплате труда организации

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Рассматривая проблемы аудита заработной платы и единого социального налога, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время в связи с введением в силу части II Налогового кодекса Российской Федерации все предприятия и организации обязаны уплачивать единый социальный налог в размере 35,6% с фонда оплаты труда, а также выплат по авторским договорам. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

Целью написания данной работы является изучение методики аудита расчетов по оплате труда. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: изучить технико-экономическую характеристику ОАО ГУК "Боринское" и особенности учета формирования расчетов по оплате труда; выделить источники информации, используемые при аудите операций по формированию расчетов по оплате труда; определить цель и задачи аудиторской проверки; разработать процесс планирования аудиторских процедур по разделу операций по формированию расчетов по оплате труда; провести аудиторскую проверку формирования расчетов по оплате труда; на основании проведенного исследования составить выводы по результатам аудиторской проверки и практические рекомендации для объекта исследования.

Предмет исследования - аудит формирования расчетов по оплате труда.

Экономический субъект исследования - ОАО ГУК "Боринское".

Объектом исследования является первичная информация, в качестве которой в основном используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета.

Данная работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованной литературы и приложений. Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические издания, учетные регистры и бухгалтерская и налоговая отчетность ОАО ГУК "Боринское".

аудиторский труд бухгалтерский учет

1. Теоретические основы методики проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда

1.1 Цели, задачи и источники информации аудита формирования расчетов по оплате труда организации

Согласно ФЗ "Об аудиторской деятельности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

По мнению Подольского цель аудита расчетов по заработной плате [3, с.89] - основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате и ЕСН.

К числу основных задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов по заработной плате и ЕСН, относятся следующие:

1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

6. сводные расчеты по заработной плате;

7. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;

8. расчеты по депонированной заработной плате.

Источниками информации по аудиту расчетов по заработной плате и ЕСН являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

2. Личная карточка (ф. №Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

3. Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

4. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

5. Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

6. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Для учета выработки и сдельной заработной платы применяются следующие первичные документы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы. Независимо от формы, первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; норы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

По учету расчетов с персоналом по оплате труда применяются расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-51), платежная ведомость (ф. №Т-3) и лицевой счет (ф. № Т-54). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне - все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период. К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции, регистры по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

1.2 Методика аудита расчетов по оплате труда

Аудиторская проверка расчетов по оплате труда должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита". В последнем п. 2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям. Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1(Д): документы, по которым выявлены нарушения и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам; документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В последней графе рабочего документа аудитора производится отметка "Нарушений не выявлено". Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора формы ОД-1(Д) и ОД-2(Д). При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы: проверка арифметических расчетов клиента (пересчет); проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение; устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны; проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда. Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение. Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов. Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов. Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" определяет, что аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Соблюдая принцип существенности, используя вышеизложенные аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение для составления условно положительного аудиторского заключения.

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях. Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ) По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска по графику, утвержденному администрацией предприятия. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. С 01.02.2002 г. минимальная продолжительность отпуска - 28 календарных дней. При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска.

Аудитору необходимо помнить, что если в расчетном периоде или в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника. Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация (ст. 127 ТК РФ). Для этого также рассчитывают среднедневной заработок и количество дней неиспользованного отпуска.

Далее аудитор приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование согласно "Положению о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию". Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями.

В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи. Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за товары, купленные в кредит и т.п.

Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом субъекте.

2. Методика проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда ОАО ГУК "Боринское"

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

В данной работе будет исследовано ОАО ГУК "Боринское". ОАО ГУК "Боринское" обладает правами юридического лица, счет № 40702810024000000011 в Липецком региональном филиале ОАО ГУК "Россельхозбанк" г. Липецка, действует на основании Устава, зарегистрированного ИМНС по Липецкому району 24 сентября 2002 года. ОАО ГУК "Боринское" некоммерческая организация.

ОАО ГУК "Боринское" расположено в с. Боринское Липецкого района, Липецкой области. Общая территория составляет 17,2 га. Основными видами деятельности являются: ремонт с/х техники и ее узлов, восстановление и изготовление запасных частей к ней автоуслуги, выпуск товаров народного потребления в любом ассортименте, изготовление бытовых газовых водонагревательных приборов с правом разработки (конструирования) видов и образцов оборудования объектов газового хозяйства, коммерческая деятельность, строительство - хозяйственным способом, осуществление внешнеэкономической и другие виды деятельности, не запрещенные законом.

Общество имеет два производственных склада для хранения запасных частей и материалов для ремонта сельскохозяйственной техники и комплектующих для сборки котлов отопительных. Годовое собрание акционеров планируется провести в мае 2009 года. Промежуточные дивиденды в 2009 году не выплачивались. Уставный капитал общества составляет 2127000 руб., который выражается обыкновенными акциями в количестве 21270 штук, номинальная стоимость одной акции составляет 100 рублей. Акции распределяются следующим образом: Физические лица 21134 шт. - 99,36%; Юридические лица 136 шт. - 0,64%.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведет главный бухгалтер, кроме него в штат бухгалтерии никто не входит. Главный бухгалтер также осуществляет и внутренний контроль. Право подписи имеют директор, исполнительный директор и главный бухгалтер. Организационная структура управления приведена на рисунке 1. В подчинении у директора филиала находятся: главный инженер, инженер по охране труда и технике безопасности, инженер по производственному контролю, техническое бюро, участок по защите газопроводов, автослужба, энергослужба, канцелярия, отдел кадров, бухгалтерия, юрисконсульт, группа снабжения, хозслужба, мехмастерская, группа автоматизации.

Общество осуществляет и иную деятельность, отвечающую целям Общества и не противоречащую действующему законодательству. Общество имеет право самостоятельно осуществлять внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством, иметь валютные счета в банках. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, признаются действительными. На виды деятельности, подлежащие лицензированию, Общество получает лицензии в соответствии с действующим законодательством.

Прибыль (доход), остающаяся у Общества после уплаты налогов, иных платежей и сборов бюджет и внебюджетные фонды, поступает в полное его распоряжение и используется Обществом самостоятельно. Для обеспечения обязательств Общества, его производственного и социального развития за счет прибыли (дохода), остающейся после уплаты налогов, платежей, сборов и прочих поступлений, образуются соответствующие целевые фонды, в том числе фонд акционирования работников Общества.

Порядок образования и использования фонда акционирования работников определяется Положением, утверждаемым советом директоров. В Обществе создается резервный фонд путем ежегодных отчислений 5 процентов чистой прибыли Общества, до достижения размеров резервного фонда 5 процентов от уставного капитала Общества.

Рисунок 1 - Организационная структура управления

Резервный фонд предназначен для покрытия убытков Общества, а также для погашения облигаций Общества и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей. Общество формирует из чистой прибыли Фонд акционирования работников общества. Размер отчислений в фонд определяется Советом директоров и утверждается собранием акционеров. Средства данного фонда расходуются исключительно на приобретение акций Общества, продаваемых акционерами этого Общества, для последующего распределения среди работников Общества, в том числе и на безвозмездной основе по решению Совета директоров. Общество обязано вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность в порядке, установленном правовыми актами Российской Федерации. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет Генеральный директор Общества в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах", иными правовыми актами Российской Федерации, уставом Общества. Учетная политика, организация документооборота в Обществе, в его филиалах и представительствах устанавливается приказом Генерального директора. Финансовый год устанавливается с 1 января по 31 декабря. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков, должна быть подтверждена ревизионной комиссией Общества. Перед опубликованием указанных документов Общество может привлекать для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его акционерами. Годовые отчеты Общества подлежат предварительному утверждению советом директоров не позднее, чем за 30 рабочих дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

2.2 Планирование аудиторской проверки расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства ОАО ГУК "Боринское"

Для успешной деятельности организации ОАО ГУК "Боринское", повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность, организацию бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, включая стандарты аудита, правила и иные документы, проведем аудиторскую проверку данного предприятия. Объектами аудита являются форма № 1 "Бухгалтерский баланс" (см. Приложение 1), регистры учета и первичная документация по расчетам с разными дебиторами и кредиторами за 2009 год.

Рабочий план счетов содержит синтетические и аналитические счета (включая субсчета), необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности и с учётом возможностей, используемой на предприятии компьютерной программы. Порядок ведения аналитического учёта устанавливается организацией, исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта, других нормативных актов и методических указаний по вопросам бухгалтерского учёта (основных средств, материально-производственных запасов, готовой продукции и т.д.). В связи с переходом с 01.01.04г. на новую компьютерную программу "1С: Бухгалтерия" аудиторский риск условий компьютерной обработки данных оценивается на высоком уровне. Установленное в ходе предварительного тестирования отсутствие неопределенных обязательств и бухгалтерских оценок позволяет предположить пониженный аудиторский риск. По результатам тестирования организационно-распорядительных мероприятий по организации внутреннего контроля на предприятии установлено, что контроль осуществляется на должном уровне, поэтому аудиторский риск при проведении аудита оценивается на среднем уровне. Результаты предварительного тестирования отдельного участка бухгалтерского учета и внутреннего контроля позволяют в целом оценить степень доверия системе бухгалтерского учета и уровень надежности системы внутреннего контроля на среднем уровне. В ходе аудита проведена оценка уровня существенности и аудиторского риска. Проведение аудита планировалось при среднем уровне аудиторского риска в связи со средней оценкой степени доверия системе бухгалтерского учета и уровня надежности внутреннего контроля. Уровень существенности по основным базовым отчетным показателям определен в размерах (предельные отклонения, в процентах). В случае превышения фактических отклонений над данным уровнем существенности бухгалтерская отчетность будет считаться недостоверной при среднем аудиторском риске невыявления ошибок. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Период планирования - 2009 год.

Таблица 1 - Общий план инициативного аудита расчетов по заработной плате и соблюдения трудового законодательства в ОАО ГУК "Боринское"

Проверяемая организация	ОАО ГУК "Боринское"
Период аудита	03.10.2009г. - 14.10.2009г.
Количество человеко-часов	40
Руководитель аудиторской группы	Пономарева Е.В.
Состав аудиторской группы	Пономарева Е.В., Буров А.Н.
Планируемый аудиторский риск	3%
№	Планируемые виды работ	Период	Исполнитель	Прим.
1.	Общая оценка организации, достоверности расчетов и учета по заработной плате	03.10.09	Пономарева Е.В.
2.	Разработка методики корректировки организации учета заработной платы	04.10.09-05.10.09	Буров А.Н.
3.	Формирование таблиц пересчета показателей расчетов по заработной плате и разработка корректирующих проводок	08.10.09- 09.10.09	Буров А.Н.
4.	Определение количественного влияния выявленных отклонений на показатели отчетности	10.10.09-12.10.09	Буров А.Н.
5.	Оформление результатов проверки	14.10.09	Пономарева Е.В. Буров А.Н.

Руководитель аудиторской фирмы _____________Буров А.В.

Руководитель аудиторской группы _____________Пономарева Е.В.

Используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен планируемый аудиторский риск (ПАР):

ПАР=ВР?РК?РН,

где ВР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск контроля;

РН - риск необнаружения.

Будем считать, что: внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%, риск контроля (РК) - 50%, риск необнаружения (РН) - 10%, тогда 0,6?0,5?0,1=0,03 или 3%. Это означает, что в 3 случаях из 100 аудитор может дать ошибочное аудиторское заключение. Так как аудиторский риск невысок, то аудитор может считать план приемлемым.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Таблица 2 - Программа проведения аудиторской проверки расчетов по заработной плате и соблюдения трудового законодательства в ОАО ГУК "Боринское"

Проверяемая организация	ОАО ГУК "Боринское"
Период аудита	03.10.2009г. - 14.10.2009г.
Количество человеко-часов	40
Руководитель аудиторской группы	Пономарева Е.В.
Состав аудиторской группы	Пономарева Е.В., Буров А.Н.
Планируемый аудиторский риск	3%
№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация	Период проведения	Исполнитель	Рабочая документация
1.	Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета з/пл.	03.10.09	Пономарева Е.В.	Аналитичес кий обзор
2.	Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной з/пл.	04.10.09-05.10.09	Буров А.Н	Аналитичес кие таблицы
3.	Проверка состава ФОТ их распределения и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета	08.10.09-09.10.09	Буров А.Н	Аналитичес кие таблицы
4	Обобщение пересчета за проверяемый период	10.10.09-12.10.09	Буров А.Н	Аналитичес кие таблицы
5.	Подготовка и печать отчета	14.10.09	Пономарева Е.В., Буров А.Н.	Отчет

Руководитель аудиторской фирмы _____________ Буров А.В.

Руководитель аудиторской группы _____________ Пономарева Е.В.

План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита.

В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

1. составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;

2. составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки;

3. использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

2.3 Проведение аудиторской проверки расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства ОАО ГУК "Боринское"

При проверке начисления средств на оплату труда и включения некоторых выплат в совокупный доход отмечены следующие недостатки.

При выдаче материальной единовременной помощи торговому агенту Дмитриеву А.С. в связи со смертью матери, сумма в размере 1000 рублей была отнесена на общую сумму заработной платы, с неё не был удержан налог на доходы физических лиц, к тому же начислен ЕСН (в 2009 году он еще рассчитывался). Были сделаны следующие изменения. В карточке аналитического учета по начислению заработной платы сторнированы сумма 130 рублей в ноябре и включены в оплату следующего месяца (ошибочно учтены в прошлом месяце). Законность выдачи единовременной помощи подтверждена копией свидетельства о смерти. В других синтетических и сводных регистрах, также в журнале хозяйственных операций.

Решение о выдаче помощи было принято на собрании коллектива магазина и занесено в протокол собрания. Данные проверки аудитор отразил результат в таблице 3.

Таблица 3 - Перечень расчетно-платежных ведомостей, в которых допущены ошибки при отнесении выплаченной единовременной помощи на заработную плату

Номер Расчетно-платежной ведомости	Дата	Сумма	Причина выплаты
11	01.09.09 .	1000=	Заявление Дмитриева, документ, решение коллектива

Изменения отражены проводками в табл. 4.

Таблица 4

№	Дата	Название операции	Сумма	Дебет	Кредит
	30.09.09 30.09.09 30.09.09 30.09.09 25.11.09 25.11.09	Начислена единовременная помощь Начислены взносы в фонд соцстрахования Начислены взносы в ПФ Начислены взносы в фонд мед страхования Начислена единовременная помощь Начислен налог на доходы физ. лиц	1000 40 140 36 1000 130	20 20 20 20 91-2 73	70 69-1 69-2 69-3 73 68

Факт выдачи и подписи действительны. Проверкой установлено, что приходные и расходные кассовые ордера в порядке соблюдения по их заполнению не отвечают требованиям. Не на всех проставлен штамп "получено", "оплачено", и нет расшифровки подписей. Документы приведены в порядок, произведены все исправления.

Единый социальный налог (ЕСН) является федеральным налогом и взимается на основании главы 24 Налогового кодекса РФ. ОАО ГУК "Боринское" является плательщиком данного налога, так как производит выплаты физическим лицам. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Налоговая база в ОАО ГУК "Боринское" определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных предприятием за налоговый период в пользу физических лиц, отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (кроме сумм, не подлежащих налогообложению согласно ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

В течение отчётного периода по итогам каждого календарного месяца ОАО ГУК "Боринское" производит исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчётный период, определяется с учётом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчётного периода ОАО ГУК "Боринское" исчисляет разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчётного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для предоставления расчёта по налогу. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовалось ОАО ГУК "Боринское", а также суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчёте, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, в налоговый орган.

Разница между суммой, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачёту в счёт предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в предусмотренном порядке (п. 3 ст. 243 НК РФ). ОАО ГУК "Боринское" ведёт учёт сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, предприятие представляет в региональное отделение Фонда социального страхования РФ сведения (отчёты) по форме, утверждённой Фондом социального страхования РФ, о суммах: начисленного налога в Фонд социального страхования РФ; использованных на выплату пособий; направленных им в установленном порядке на санитарно-курортное обслуживание работников и их детей; расходов, подлежащих зачёту; уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) ОАО ГУК "Боринское" осуществляет отдельными платёжными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

ОАО ГУК "Боринское" по итогам трех лет уплатило ЕСН в следующих суммах: 2007 г. - 3 973 608 руб., 2008 г. - 5 251 324 руб., 2009 г. - 5 294 690 руб. Различие уплачиваемых за год сумм налога связано с изменением численности работников и ростом заработной платы. Ежеквартально ОАО ГУК "Боринское" представляет расчёт по авансовым платежам по ЕСН и расчёт по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, ОАО ГУК "Боринское" представляет налоговую декларацию по налогу по форме, утверждённой Министерством налоговой службы (МНС) РФ (п. 7 ст. 243 НК РФ). Вместе с ней представляется декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, предприятие не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ. ОАО ГУК "Боринское" как организация, от которой или в результате отношений с которой плательщики налога на доходы физических лиц (физические лица - налоговые резиденты РФ) получили подлежащие налогообложению доходы, обязана в качестве налогового агента исчислить, удержать у налогоплательщиков и уплатить сумму налога. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является предприятие, нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачётом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. При исчислении суммы налога не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных ими сумм.

При определении налоговой базы в ОАО ГУК "Боринское" учитываются все полученные налогоплательщиком доходы. ОАО ГУК "Боринское" применяет налоговую ставку 13 %. В этом случае налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Стандартный налоговый вычет (НДФЛ) в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода применялся в отношении одного работника - участника боевых операций по защите СССР. Стандартные налоговые вычеты в размере 1000 рублей (распространяется на каждого ребёнка (до 18 лет; если учащийся, то до 24 лет) у налогоплательщиков) и 400 рублей (распространяется на прочих налогоплательщиков) за каждый месяц налогового периода и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данные вычеты, превысил 40 000 рублей. Начиная с данного месяца, вычеты не применяются. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из них (ст. 218 НК РФ).

При исчислении налоговой базы ОАО ГУК "Боринское" профессиональные налоговые вычеты применяются в отношении налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). В 2008 г. данный вычет применялся в отношении 3 работников в общей сумме 82 860 руб.; в 2009 г. - в отношении также 3 работников в общей сумме 467 700 руб.

В исследуемый период некоторыми налогоплательщикам получены доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ). В 2008 г. выплачены: пособия по беременности и родам (3 работника) в общей сумме 23 460 руб.; пособия по уходу за ребёнком до 1,5 лет (6 работников) в общей сумме 15 452 руб.; единовременные выплаты женщинам по уходу за ребёнком до 3-х лет - (6 работников) в общей сумме 1787 руб. В 2009 г. выплачены: пособия по беременности и родам (2 работника) в общей сумме 19933 руб.; пособия по уходу за ребёнком до 1,5 лет (5 работников) в общей сумме 20968 руб.; единовременное пособие в ранние сроки беременности (1 работник) в сумме 374,62 руб.; выходные пособия при сокращении работников (15 работников) в общей сумме 45 766 руб.; компенсационные выплаты среднего заработка на период трудоустройства (15 человек) в общей сумме 58 435 руб.

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признаётся последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Сумма налога при исчислении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях.

ОАО ГУК "Боринское" удерживает начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). ОАО ГУК "Боринское" ведёт учёт доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, по установленной МНС РФ форме. Оно обязано перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная ОАО ГУК "Боринское" у налогоплательщика, в отношении которого оно признаётся источником дохода, уплачивается по месту учёта предприятия в налоговом органе.

ОАО ГУК "Боринское" представляет в указанный налоговый орган сведения (отчёт) о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по утверждённой МНС РФ форме. По итогам квартала, полугодия и 9 месяцев в налоговый орган представляется отчёт об итоговых суммах начисленных и выплаченных доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков, аналогичный отчёту по итогам налогового периода. По итогам трех лет ОАО ГУК "Боринское" перечислило следующие суммы налога (НДФЛ): 2007г. - 1 429 600 руб.;2008 г. - 1 999 593 руб.; 2009 г. - 1 852 682 руб. Такое различие в суммах налога связано как с изменение численности работников, так и с изменением размера полученных им доходов.

3. Практика проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда ОАО ГУК "Боринское"

3.1 Типичные ошибки, выявленные при аудите формирования расчетов по оплате труда организации

После ознакомления с деятельностью общества, изучения его особенностей оценено качество состояния внутреннего контроля. С учетом результатов проверки системы внутреннего контроля разработаны план и программа для проведения на предприятии аудита учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Проведение аудита планировалось при среднем уровне аудиторского риска в связи со средней оценкой степени доверия системе бухгалтерского учета и уровня надежности внутреннего контроля. В случае превышения фактических отклонений над однопроцентным уровнем существенности бухгалтерская отчетность будет считаться недостоверной при среднем аудиторском риске невыявления ошибок.

По учету заработной платы и рабочего времени проверены все табеля и ведомости. Трудовые книжки на месте, записи в них проведены на основании приказа. Личные дела заведены на каждого с фотографиями. Должностные инструкции разработаны. Каждый работник ознакомлен с ними. Дополнительные обязанности занесены в должностные обязанности. Табель учета рабочего времени заполняется каждый день, с выделением праздничных, вечерних и ночных часов работы. Расчет средней численности для целей налогообложения соответствует инструкции и методике расчета. Исправлений и подчисток нет. В ведомости начисления заработной платы отклонений и замечаний нет, кроме случая с выдачей единовременной материальной помощи. Подписи и расшифровки к ним есть. Карточки личного учета на момент проверки были заполнены. Удержание подоходного налога производится с учетом наличия иждивенцев, необходимые подтверждающие документы с места жительства и места учебы предъявлены бухгалтеру. В ходе проведения комплексной налоговой проверки было выявлено нарушение пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 6 ст. 226 НК РФ, выразившееся в несвоевременном перечислении удержанных сумм налога в бюджет за период 26.01.2009 г. по 26.10.2009 г. В связи, с чем в соответствии со ст. 75 НК РФ начислено пени в сумме 3262 руб. Вместе с этим не представлялись сведения о доходах физических лиц, начисленных и удержанных суммах налога за 2009 г. в отношении 41 человека, что являлось нарушением п. 2 ст. 230 НК РФ.

3.2 Отчет аудитора о состоянии расчетов по оплате труда организации

Нарушений с внебюджетными фондами нет. Взносы в фонд социального страхования, медицинского страхования, фонд занятости и Пенсионный фонд соответствуют действительности и предъявляются во время.

Аудиторская проверка профессионально позволила подготовить предприятие к предстоящей проверке, и, как следствие, к лицензированию. Все документы по бухгалтерскому учету были предъявлены аудитору для проверки. В результате подтвердилось, что финансовая отчетность предприятия в основном правильно отражает его финансовое положение, прибыль и убытки, движение денежных средств, бухгалтерский отчет отвечает требованиям законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету. Финансовая отчетность подготовлена добросовестно, на основе объективных данных бухгалтерского баланса, исправлена в соответствии с требованиями и нормами. Бухгалтерский учет соответствует принципам и требованиям, учетная политика предприятия выбрана правильно. Своевременно и полностью вносятся налоги и обязательные отчисления. Предприятие своевременно рассчитывается с поставщиками, контролирует сроки поставки, но в случае возникновения разногласий по срокам поставки необходимо выставлять штрафные санкции, а в случае необходимости обращаться в арбитраж.