Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Теоретические основы аудита учетов расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.2 Нормативное регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3 Методика проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

2. Организационно - экономическая характеристика ООО "ПортАгро"

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО "ПортАгро"

2.2 Планирование проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудита на ООО "ПортАгро"

2.3 Проведение аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО "ПортАгро"

3. Выводы по результатам проведения аудита на ООО "ПортАгро"

3.1 Выводы по результатам проведения аудита на ООО "ПортАгро"

3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО "ПортАгро"

Заключение

Список использованных источников

Приложения

аудит учет поставщик бухгалтерский



Введение

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными поставщиками. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее экономического субъекта как участника. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

Для каждой коммерческой организации в аудиторском заключении аудитора важным является подтверждение своей бухгалтерской финансовой отчетности. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности, от которых зависит ее перспективное развитие и прочность положения на рынке.

Актуальность рассмотрения методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками состоит в том, что в настоящее время деятельность предприятия невозможна без периодического привлечения деятельности других организаций. Для проведения квалифицированной проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо иметь представление о порядке бухгалтерского учета обязательств между поставщиками, подрядчиками и организацией.

Целью данной курсовой работы является:

- исследование теоретических основ учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками,

- определение состояния учета средств расчетов с поставщиками и подрядчиками на действующем предприятии,

- формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность,

- формирование мнения о соответствии применяемой методики учета нормативным документам и учетной политике.

Исходя из данной цели, задачами курсовой работы являются формирование мнения по результатам аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования для написания курсовой работы послужила коммерческая организация ООО в части учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. В процессе написания работы были использованы данные по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

В процессе исследования были изучены работы следующих авторов:

1 Аудит: учебник для вузов. // В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др., под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит. 2 Агеева, Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера [Текст]: учебник для вузов. // Ю.Б. Агеева - М.: Бератор-Пресс, 2010.

3 Аренс, А., Лоббек Дж. Аудит [Текст]: учебник для вузов. // А. Аренс - М.: Финансы и статистика.

4 Панкова, С.В. Международные стандарты аудита: учебник для вузов. // С.В. Панкова - М.: Информационно-издательский дом "Филин", 2007.

5 Пугачев, В.В. Международные стандарты аудита: учебник для вузов. // В.В. Пугачев - М.: Издательство "Дело и сервис", 2007.

6 Пупко, Г.М. Аудит и ревизия [Текст]: учебник для вузов. // Г.М. Пупко - М.: ИНФРА-М.



1. Теоретические основы аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Теоретические основы аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

В последние годы наряду с развитием бухгалтерского учета, экономического анализа, государственного финансового контроля произошло становление новой формы независимого финансового контроля - аудита. Вступил в действие федеральный закон "об аудиторской деятельности", разработаны общие принципы и федеральные правила аудиторской деятельности, принят Кодекс этики российских аудиторов, подготовлены и аттестованы российские аудиторы, разработана концепция развития аудиторской деятельности на среднесрочную перспективу. Аудит, как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными необходимыми полномочиями, должен стать основой системы финансового контроля.

Предметом аудита является одна из основных функций управления, один из видов общественно необходимой деятельности по обеспечению пользователей достоверной информацией бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетности, то есть обеспечивается обратная связь между экономическими субъектами и пользователями.

Объектом аудита является бухгалтерская финансовая отчетность организаций и отражение хозяйственной деятельности организаций, рассматриваемая во взаимодействии с техническими, социальными и природными ее условиями.

Основная цель проверки - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров.

В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы - приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены.

Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР. Такое деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует разных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке:

- поступление товарно-материальных ценностей, в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями;

- выставленные поставщиками и подрядчиками претензии;

- списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие долги;

- выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меря к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

Если среди контрагентов предприятия есть поставщики - нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на отчетную дату.

При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте, необходимо определить, каким образом в учете суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей к учету и после этой даты.

При применении в организации журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале - ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

- с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

-с поставщиками и подрядчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;

- с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

- по выданным авансам;

- с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

- с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и другое.

Основные источники информации для проверки данного раздела учета:

- договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

- счета-фактуры поставщиков;

- накладные на поступившие материальные ценности;

- акты выполненных работ;

- документы оплаты поставщикам;

- журналы регистрации счетов-фактур;

- книга покупок;

- регистры аналитического учета;

- регистры синтетического учета.

1.2 Нормативное регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Разнообразие участников расчетных операций и форм расчетов между ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций и поэтому требуют постоянного контроля над их проведением и отражением в учете. К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и многое другое).

В процессе аудиторской проверки расчетных операций следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1 Гражданский кодекс РФ, часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в редакции Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54 - ФЗ; часть 2 от 26.01.96 г № 14-фз, в редакции федерального закона от 17,12,99 г № 213-ФЗ

2 Федеральный закон 307 ФЗ "об аудиторской деятельности" от 30.12. 2008 г. (в ред. ФЗ от 01.07.2010 г. № 136 ФЗ)

3 Постановление правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 "об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. Постановлений правительства РФ от 27.01.2011 N30.) Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны соблюдать. Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

4 Приказ МинФина РФ от 31 октября 2000г. № 94н об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, приказываю:

1. Утвердить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению.

2. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2001 года. Переход к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации разрешается осуществить в течение 2001 года по мере готовности организации.

Приказ МинФина РФ от 29 июля 1998г. №34 об утверждении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказов МинФина РФ от 24.12.2010 N 186н)Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

В Федеральном законе № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 года сформулированы основные понятия, связанные с аудитом, определены его задачи, место в системе финансового контроля, принципы аудиторской деятельности.

Так, в частности, в Федеральном законе сказано, что аудиторская деятельность (аудиторские услуги) -деятельность по проведению аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг, осуществляя аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудитором является физическое лицо, которое соответствует квалификационным требованиям и имеет аттестат аудитора.

Законом предусмотрено, что аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.

Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности, а также основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора.

В настоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко применяются аудиторские стандарты, как национальные, так и международные. Эти стандарты формируют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценки качества аудита и сопутствующих услуг, а так же к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для проверяемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

По уровню организации общественных отношений аудиторские стандарты распределяются на:

- международные;

- национальные;

- внутрифирменные.

Правила стандарта аудиторской деятельности подразделяются на следующие виды:

- федеральные правила и стандарты;

- внутренние правила и стандарты.

Стандарты разделяются на:

- общие закономерности (постулаты - это определенный способ понимания какого-либо предмета, явления или процесса);

- общие стандарты;

- рабочие (специальные) стандарты;

- стандарты отчетности.

Все федеральные стандарты аудиторской деятельности условно можно разделить на группы:

-регулируют порядок заключения договора и подготовки проведения аудиторской проверке;

-регулируют вопросы проведения аудита - это описание приемов проведения проверке и порядок общения аудитора с клиентом;

-регулируют вопросы окончания проверки и выдачи аудиторского заключения.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок.

Под внутренними стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

1.3 Методика проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчикам, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному или устному) работников организации. Это позволяет выяснить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией.

Аудитор с достаточной степенью определенности может оценить действующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Положительный ответ на каждый из первых предложенных методов достижения поставленных двенадцати задач говорит о наличии очень высокого уровня системы внутреннего контроля в организации. Однако положительные ответы на первые предложенные методы обязательно должны подтверждаться рабочими документами службы внутреннего контроля.

После проведения анализа системы внутреннего контроля аудитору следует определить, каким образом на предприятии организован обмен информацией между службой внутреннего контроля и органом управления предприятия. Это также важный момент в понимании организации учета на предприятии, так как сами по себе результаты внутреннего контроля лишь свидетельствуют о допущенных нарушениях и ошибках, но не являются подтверждением того, что обнаруженные ошибки и нарушения будут исправлены. Поэтому аудитору следует выяснить, какие действия со стороны руководства и непосредственных исполнителей были предприняты после того, как служба внутреннего контроля выявила конкретные недостатки в системе учета.

План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля этого раздела. План аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

- правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиции действующего законодательства;

- организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками - правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения этой процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

Экспертиза договоров с поставщиками оформляют по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. Экспертиза договоров с подрядчиками гораздо более трудоемкая процедура - подтверждение факта работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками.

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом:

1)в части организации первичного учета:

- арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта;

- несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

- регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- нарушения, допущенные при оформлении первичного документа;

- отсутствие графиков документооборота;

- несвоевременная регистрация документа в учетном регистре;

- нарушения сроков хранения документов в архиве;

- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

- нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией

2)в части организации бухгалтерского и налогового учета

- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;

- несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности;

- возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

- несвоевременное предъявление претензий поставщикам;

- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

- неправомерное признание задолженности безнадежности и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам, либо за счет прочих расходов;

- отсутствие аналитического учета по: поставщикам, не оплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченной оплатой векселям и другое.

- нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.

На основе нормативно-регулирующей базе разработаны общие принципы и федеральные правила аудиторской деятельности, принят Кодекс этики российских аудиторов, подготовлены и аттестованы российские аудиторы, разработана концепция развития аудиторской деятельности на среднесрочную перспективу.

Аудит представляет собой функциональную науку о методах и приемах независимого финансового контроля. Он взаимосвязан с такими функциональными науками, как:

- бухгалтерский учет;

-анализ хозяйственной деятельности по данным учета и отчетности;

-оперативное управление;

-финансовый контроль, включая разные его формы.

Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля. Аудит как практика - вид управленческой деятельности, сводящийся к независимому финансовому контролю ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской финансовой отчетности.

К теоретическим положениям аудита относят также постулаты аудита и принципы аудита. В настоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко применяются аудиторские стандарты.

Именно принцип независимости определяет основную сущность аудита, этим он отличатся от других видов контроля, и является самостоятельной научной и учебной дисциплиной практикой

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными поставщиками.

Для каждой коммерческой организации в аудиторском заключении аудитора важным является подтверждение своей бухгалтерской финансовой отчетности.

Основная цель проверки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.



2. Организационно - экономическая характеристика ООО "ПортАгро"

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО "ПортАгро"

Общество с ограниченной ответственностью, находящееся по адресу: 368902, г. Липецк, ул. Ново-Весовая, 24, является юридическим лицом и действует на основании настоящего устава и законодательства РФ.ООО "ПортАгро" создано по решению №1 единственного учредителя от 05.03.2008г. в соответствии с ФЗ № 14 - ФЗ от 08.02.1998г. "Об обществах с отграниченной ответственностью"

Целью общества является извлечение прибыли. Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- посреднические, коммерческие и обменные операции, оптовая, розничная, комиссионная торговля, маркетинг

- производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения

- оказание юридических услуг населению и юридическим лицам

- внешнеэкономическая деятельность.

Реализация продукция, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, установлены обществом, за исключением цен, установленных законодательством.

Имущество, принадлежащее обществу, учитывается на его самостоятельном балансе, общество в праве открывать банковские счета. Филиалов у общества не имеется.

Имущество, переданное обществу в качестве вкладов в уставный капитал его учредителями, дополнительных вкладов в уставный капитал его участников, вкладов в уставный капитал третьими лицами, принимаемыми в число участников, вкладов учредителя в имущество общества, а так же имущество, произведенное или приобретенное обществом в процессе его деятельности, принадлежит обществу на праве собственности.

Имущество общества состоит из основных средств, прочих внеоборотных активов, запасов и затрат, денежных средств, расчетов и прочих активов. Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества должен составлять не менее чем десять тысяч рублей. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость болей участников общества определяются в рублях. Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах. Размер доли участника должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Общество может быть учреждено только одним лицом, которое становится его единственным участником. Общество может впоследствии стать обществом с одним участником. Доли в уставном капитале распределены следующим образом: Соседов Юрий Федорович - 10000 рублей, что составляет 100% уставного капитала.

Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников общества может быть очередным или внеочередным. Все участники имеют право присутствовать на общем собрании участников общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений.

Прибыль, остающаяся у общества после уплаты налогов, иных платежей и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, поступает в полное его распоряжение и используется обществом самостоятельно. Источниками формирования финансовых ресурсов является прибыль после уплаты налогов, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, ссуды, займы, безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования предприятий, организаций, учреждений и граждан, а также иные источники, не запрещенные законодательными актами РФ.

Учетная политика, организация документооборота в обществе, в его филиалах и представительствах устанавливается приказом директора.

Согласно учетной политике организации, все хозяйственные операции оформляются с использованием первичных учетных документов согласно альбомам унифицированных форм, утверждаемых Госкомстатом России. При необходимости на предприятии создаются свои формы первичных документов, которые содержат обязательные реквизиты. Учетная информация обрабатывается автоматизировано с использованием программного продукта 1С: Бухгалтерия. Формы бухгалтерских регистров, которые необходимы для формирования бухгалтерской отчетности, распечатываются из программы. Организация для бухгалтерского учета результатов финансово-хозяйственной деятельности применяет план счетов, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности инвентаризация имущества проводится не реже одного раза в год, не позднее 1 декабря каждого года. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета того месяца, в котором инвентаризация окончена. Выявленные при инвентаризации недостачи списываются за счет установленных виновных лиц по ценам поступления на склад. Если виновные лица не установлены, то списание недостач отражается за счет прибыли.

Затраты произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются отдельной статьей как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течение периода к которому они относятся.

Группировка основных средств по амортизационным группам производится в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением правительства от 01.01.2002г. № 1. Срок полезного использования в месяцах, по объектам основных средств определяется самостоятельно с учетом положений классификации и утверждается приказом руководителя предприятия. При определении норм амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывшим в эксплуатации, учитывать срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет эксплуатации данного основного средства предыдущими собственниками. Начисление амортизации производится линейным способом. Переоценка стоимости основных средств, по которой они были приняты к учету, в добровольном порядке не производится.

Затраты на проведение ремонта основных средств включается в себестоимость текущего отчетного периода по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта. Лимит отнесения имущества к основным средствам составляет более 10000 рублей, основные средства стоимостью менее 10000 рублей списываются на затраты по мере ввода в эксплуатацию как материальные расходы и далее учитываются балансом.

Товары отражаются в учете по покупной стоимости. Стоимость товаров, списываемых на реализацию определяется по средней стоимости. Налог на добавленную стоимость включатся в стоимость материалов, работ, услуг, товаров с целью рационализации и упрощения ведения учета. Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов согласно установленного перечня ст. 255 НК РФ и трудового договора, заключенного с каждым работником организации.

На предприятии применяется упрощенная система налогообложения, с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Книга учета доходов и расходов ведется на бумажном носителе. Сырье и материалы, и покупные товары учитываются по средней себестоимости. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Затраты на приобретение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, относятся к расходам после их ввода в эксплуатацию равномерно в течение налогового периода. Затраты на приобретение права на использование программ ЭВМ и их обновление учитывать в расходах только при наличии договора с правообладателем.

2.2 Планирование аудита на ООО "ПортАгро"

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Аудитор в ходе планирования должен разработать общий план аудита и оформить его документально, описав предполагаемый объем и порядок ведения аудиторской проверки. Здесь должны быть отражены вопросы, касающиеся знания бизнеса, понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риска и существенности, характера, сроков, объема процедур, координации направления работы, надзора за ней и анализа, а также прочих аспектов.

В этом разделе термин "знание бизнеса" определен как получение информации об общих экономических факторах и условиях в отрасли, влияющих на бизнес клиента, о важных показателях, характеризующих результаты бизнеса, об общем уровне компетентности руководства. Подчеркнуто, что понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля достигается путем ознакомления с учетной политикой клиента, с системой его бухгалтерского учета и внутреннего контроля с помощью применения тестов контроля и процедур проверок по существу.

В разделе "Планирование работы" ПСАД № 3 указано, что объем планирования аудита в основном зависит от размеров экономического субъекта, сложности аудиторской проверки, уровня квалификации лиц, принимающих участие в аудите.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Для составления плана и программы, необходимо найти планируемый аудиторский риск, который рассчитывается как

ПАР=ВР?РК?РН

где ВР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск контроля;

РН - риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск и риск контроля находится при помощи тестов, которые представленные в таблице 1 и в таблице 2:

Таблица 1 - Тесты для расчета внутрихозяйственного риска

Вопрос	Ответ
	да	нет
Аудируемое лицо осуществляет внешнеэкономическую деятельность	+
У аудируемого лица имеются обособленные подразделения и филиалы		+
У аудируемого лица имеются обособленные подразделения и филиалы за пределами РФ		+
Главный бухгалтер имеет высшее или среднее специальное образование	+
Стаж работы главного бухгалтера в данной должности более 2 лет	+
Проверки со стороны налоговых органов не производились более 3лет		+
Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности		+
уверенность в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем	+
Производится реорганизация аудируемого лица		+
Применяемая система КОД разработана специально для данной организации	+



По данной таблице видим, что было получено 5 "да" и 5 "нет"

Ответы "нет" повышают уровень риска, ответы "да" снижают уровень риска. Путем расчета найдем внутрихозяйственный риск

100% -10

Х % - 5

100*5/10 = 50% или 0,5

Таблица 2 - Тесты для расчета риска контроля

Вопрос	Ответ
	Да	Нет
Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому	+
Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету	+
Первичные документы обрабатываются в бухгалтерии, а затем передаются в налоговую службу с необходимыми пояснениями и справками	+
Применяется единый рабочий план счетов бухгалтерского учета	+
Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете только на основании первичных документов		+
Исправления в бухгалтерском и налоговом учете всегда обоснованы		+
Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется с соблюдением требований законодательства	+
В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся с соблюдением установленного порядка		+
Утверждена руководителем и действует инвентаризационная комиссия	+
Прием на работу специалистов производится на конкурсной основе, по результатам собеседования (тестирования)	+

После того, как провели опрос, считаем результаты полученных ответов. Итого у нас получается из таблицы

Да - 7

Нет - 3

Ответы "нет" повышают уровень риска, ответы "да" снижают уровень риска. Путем расчета найдем риск контроля



100% = 10

Х % = 7

100*7/10 = 70%

Риск необнаружения мы считаем методом от противного, принимая за планируемый аудиторский риск значение 0,04 или 4%

АР= ВР*КР*РН, отсюда

РН = АР/ВР*КР

РН= 0,04/0,5*0,3 = 0,3 или 30%.

Это означает, что в 4 случаях из 100 аудитор может дать ошибочное аудиторское заключение. Так как аудиторский риск невысок, то аудитор может считать план приемлемым.

При оценке достоверности отчетности, выполняя аудиторские процедуры по существу. Аудитор может обнаружить искажения. К ним применяется критерий "существенность". Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Для нахождения уровня существенности в стандарте приведена таблица базовых показателей и их доли. Для расчета уровня существенности по предприятию ООО "ПортАгро" мы возьмем три базовых показателя, которые приведены в таблице 3 :



Таблица 3 - Базовые показатели для расчета уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля, %	Значение, используемое для нахождения уровня существенности
Выручка от продажи товаров	1560	2	31,2
баланс	385,5	2	7,71
Собственный капитал	572	10	57,2

В значении базового показателя мы берем среднее значение отдельных элементов, то есть:

(1220+1900)/2 = 1560 среднее значение показателя выручка

(556+215)/2 = 385,5 среднее значение показателя баланс

(930+214)/2 = 572 среднее значение показателя собственный капитал.

После того, как мы заполнили вторую колонку, мы вычисляем колонку номер 4:

1560*0,02 = 31,2

385,5*0,02 = 7,71

572 *0,1 = 57,2

После того, как мы рассчитали последнюю колонку, следует рассчитать среднее значение (31,2+7,71+57,2)/3 = 32%. Найдя значение, используемое для уровня существенности, мы проверяем каждый показатель, которые должен оказаться менее 20%. Если какой-то показатель окажется более 20%, то в расчет его следует не брать. Для показателя выручка: (32-31,2)/32 = 0,025 или 2.5%. Для показателя баланс (32-7,71)/32 = 0,76 или 76%. Для показателя собственный капитал (32-57,2)/32 = 0,79 или 79%. Таким образом, получается, что уровень существенности у нас будет равен: 31,2/1 = 31,2

После расчета планируемого аудиторского риска и уровня существенности, мы можем перейти к составлению плана и программы аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, которые представлены в следующих таблицах:

Таблица 4 - план аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация ООО "ПортАгро"

Период проверки 1 марта - 15 марта 2011 года

Проверяемый период июнь 2010 года

Число человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Каминеева А.Ю.

Состав аудиторской группы Каминеева А.Ю.

Планируемый аудиторский риск 30%

Планируемый уровень существенности 31,2%

Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель
Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	01.03. -03.03	Каминеева А.Ю.
Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	03.03. - 06.03.	Каминеева А.Ю.
Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	06.03. - 07.03.	Каминеева А.Ю.
Проверка правильности отраженив бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	07.03. - 09.03.	Каминеева А.Ю.
Проверка соответствия данных аналитического учета с поставщиками и подрядчиками данным (синтетического) учета	09.03. -12.03.	Каминеева А.Ю.
Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	12.03. - 15.03.	Каминеева А.Ю.

Процесс планирования завершается составлением программы аудита, в которой определяют характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана аудита, и которую руководители аудиторской группы используют как для инструктирования ассистентов аудитора, так и для контроля качества их работы. Программа аудита должна пересматриваться в процессе аудита по мере необходимости. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

Таблица 5 - программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация ООО "ПортАгро"

Период проверки 1 марта - 15 марта 2011 года

Проверяемый период июнь 2010 года

Число человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Каминеева А.Ю.

Состав аудиторской группы Каминеева А.Ю.

Планируемый аудиторский риск 30%

Планируемый уровень существенности 31,2%

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	исполнитель	Рабочие документы аудитора
Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками Экспертиза договоров с поставщиками Экспертиза договоров с подрядчиками	01.03. - 03.03	Каминеева А.Ю.	Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключение эксперта
Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверка достоверности фактов оприходования тмц, принятия к учету работ, услуг Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах	03.03. - 06.03.	Каминеева А.Ю.	Первичные документы, договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной документации
Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию	06.03. - 07.03.	Каминеева А.Ю.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок. Ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежности ко взысканию и т.д.
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам	07.03. - 09.03.	Каминеева А.Ю.	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы, договоры, претензионные письма с приложенной документацией
Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного учета Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками	09.03. - 12.03.	Каминеева А.Ю.	Регистры аналитического учета, регистры синтетического учета, отчетность
Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками Налоговый учет сомнительной задолженности Учет налога на добавленную стоимость	12.03-15.03	Каминеева А.Ю.	Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры первичные документы



По итогам планирования аудиторская организация решила, согласна ли она работать с клиентом. На решение вопроса повлиял ряд факторов.

Во-первых, аудиторская организация убедилась в принципиальной возможности проведения аудита без восстановления бухгалтерского учета, а так же в отсутствии фактов, ставящих под сомнение возможность подготовки положительного аудиторского заключения.

Во-вторых, аудитор оценил такие субъективные факторы, как репутация клиента, легальность его деятельности, наличие судебных процессов и конфликтных ситуаций, платежеспособность.

В-третьих, аудитор оценил потребность в человеческих ресурсах, необходимых для выполнения проверки. Согласившись на проведение аудиторской проверки, аудиторская организация была уверена в том, что она сможет качественно его провести.

На этапе предварительного планирования обычно решали также организационные вопросы, связанные, в частности, с созданием нормальных условий для работы аудиторов. Аудиторам были предоставлены отдельные помещения, сейф для хранения документов, аппарат для снятия копий с первичных документов, розетки для подключения ноутбуков, принтер клиента для вывода аудиторских документов на печать, средства телефонной и факсимильной связи и т.п. При необходимости обсуждались вопросы размещения, проживания и питания, пользования транспортом специалистов аудиторской организации. По окончании этапа предварительного планирования аудитор принял решение, когда оценил принципиальную возможность аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. После принятия положительного решения о проведении аудиторской проверки отчетности клиента с ним заключали договор оказания аудиторских услуг. После его подписания составился общий план аудита, объем и содержание которого зависли от размеров экономического субъекта, сложности аудиторской проверки, а также от конкретных методик и технологий, применяемых аудитором.

2.3 Проведение аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО "ПортАгро"

Для проведения аудиторской проверки за основу был взят договор поставки № 007/002-хсзр/2010-л г. Липецк, 05 апреля 2010г. заключенный между ООО "ПортАгро" и ООО "АГРОХИМ-XXI" на сумму 235300 рублей. Предметом которого являлось приобретение в собственность химические средства защиты растений.

По данным Карточки счета 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками выявлено наличие движения корреспондентских счетов 41.01, 60.01и 51, которые представлены в таблице 6:

Таблица 6 - Данные карточки счета 60

Наименование движения	Данные БУ	Данные аудитора	Оплата товаров
Поступление товаров и услуг 00000000038 от 01.06.2010	9900	9900	43225 Платежное поручение 00000000056 От 01.06.2010
Поступление товаров и услуг 00000000038 от 01.06.2010	15050	15050
Поступление товаров и услуг 00000000038 от 01.06.2010	18275	18275
Поступление товаров и услуг 00000000038 от 01.06.2010	450	450	450 Платежное поручение 00000000057 08.06.2010
Поступление товаров и услуг 00000000039 от 02.06.2010	2500	2500	3650 Платежное поручение 00000000057 08.06.2010
Поступление товаров и услуг 00000000039 от 02.06.2010	1150	1150
Поступление товаров и услуг 00000000041 от 04.06.2010	4500	4500	5075 Платежное поручение 00000000057
Поступление товаров и услуг 00000000041 от 04.06.2010	575	575
Поступление товаров и услуг 00000000042 от 08.06.2010	5850	5850	5850 Платежное поручение 00000000057 От 08.06.2010
Поступление товаров и услуг 00000000043 от 09.06.2010	5400	5400	5975 Платежное поручение 0000000058 От 10.062010
Поступление товаров и услуг 00000000043 от 09.06.2010	575	575
Поступление товаров и услуг 00000000044 от 15.06.2010	4000	4000	5800 Платежное поручение 00000000059 От 16.06.2010
Поступление товаров и услуг 00000000044 от 15.06.2010	1800	1800
Поступление товаров и услуг 00000000047 от 22.06.2010	6450	6450	8950 Платежное поручение 00000000061
Поступление товаров и услуг 00000000047 от 22.06.2010	2500	2500
Поступление товаров и услуг 00000000052 от 25.06.2010	4000	4000	4000 Платежное поручение 00000000063 29.06.2010
Поступление товаров и услуг 00000000060 от 30.06.2010	2500	2500
Поступление товаров и услуг 00000000060 от 30.06.2010	2150	2150
Итого	87625	87625	82975

По итогам данной таблицы проведенный анализ бухгалтерского учета и аудиторской проверки показал, что поступление товаров и услуг по бухгалтерскому учету и аудиторской проверке соответствует друг другу.

Оплата происходила или в тот день, в который приходил товар, или на следующий день. Оплата товаров №00000000060 не произошла в данном месяце, из-за чего произошла недоплата в размере 4650 рублей.

Рассмотрим договор поставки № 007/002-хсзр/2010-л и оплату товаров и услуг, которые по нему проводились, все данные представлены в таблице 7



Таблица 7 - Оплата товаров по договору и по карточке счета 60

Оплата по договору № 007/002-хсзр/2010-л	Оплата по карточке счета 60	отклонение
5180 - срок поставки 5 апреля	43225 - от 1 июня	38045
40000 - срок поставки 7 апреля	450 - от 8 июня	-39550
25700 - срок поставки 27 апреля	3650 - от 8 июня	-22050
10805 - срок поставки 28 апреля	5075 - от 8 июня	-5730
43000 - срок поставки 30 апреля	5850 - от 8 июня	-37150
36400 - срок поставки4 мая	5975 - от 10 июня	-30425
2500 - срок поставки 7 мая	5800 - от 16 июня	3300
19935 - срок поставки 11 мая	8950 - от 25 июня	-10985
51780 - срок поставки 12 мая	4000 от 29 июня	-47780
Итого: 235300	82975	-152325

Из данной таблицы видно, что срок поставки и срок оплаты по карточке не совпадают на месяц, не совпадает оплата по договору. По данным карточки счета предприятие не доплатило 152325 рублей. Так же по данным карточки счета видно, что поставщик вовремя не поставил товар.



3. Выводы по результатам проведения аудита на ООО "ПортАгро"

3.1 Выводы по результатам проведения аудита на ООО "ПортАгро"

При планировании и проведении аудита отчетности, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО "ПортАгро". Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО "ПортАгро".

С учетом результатов проверки системы внутреннего контроля разработаны план и программа для проведения на предприятии аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проведение аудита планировалось при среднем уровне аудиторского риска в связи со средней оценкой степени доверия системе бухгалтерского учета и уровня надежности внутреннего контроля. В случае превышения фактических отклонений над уровнем, который равен 31.2 %, существенности бухгалтерская отчетность будет считаться недостоверной при среднем аудиторском риске невыявления ошибок.

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО "ПортАгро" в целях выявления всех возможных недостатков.

Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита отчетности, нами рассмотрено соблюдение ООО "ПортАгро" применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО "ПортАгро".

Состояние учета поступления товаров и услуг в ООО "ПортАгро" аудитор изучил наличие договоров на поставку товаров, качество заключаемых договоров. Были выявлены нарушения по неправильной оплате товаров, вследствие чего выявлена недоплата в сумме 152325 рублей, хотя по карточке счета 60, аудиторская проверка показала, что товар был оплачен в своевременном порядке. Счета - фактуры от поставщиков оформлены верно, при оприходовании товаров по качеству и количеству указанных в карточке счета 60 не было. Вследствие того, что договор был неправильно оформлен, количество товаров значительно расходится в соответствии с договором и карточки счета 60.

В соответствии с датами по договору, поставщик задержал товар на довольно так большой срок, который составляет 1-2 месяца.

В соответствии со счетами-фактурами было выявлено, что НДС выделялся верно, и в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС.

Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ООО "ПортАгро" занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.